会计考试总结

GCH2005 年 CPA 会计考试总结、归纳和备忘系列 中国会计视野社区 Gch10871 整理，请合理使用，谢绝转贴 完成于 2005 年 6 月 18 日 1 第七章负债 第一节流动负债 一、应付账款：（1）两付一对；（2）两付贷方余额填列资产负债的应付账款（3）估价入库；（4）现金折扣的处理，总价 法 （5）无法支付或无需支付 二、应付票据：（1）面值含税价。（2）期末要计提利息。（3）到期不能支付的：商业承兑汇票————转入应付账款。银行 承兑汇票——短期借款。 三、应交税金 三、应交税金： （一） 增值税 1、计算抵扣：运费加建设基金*7%，废旧物资 10%，免税农产品买价 13% 1、 当月交当月计入“应交税金――应交增值税（已交税金）”。 当月交纳上月，计入“应交税金――未交增值税” （一） 消费税—— 委托加工：直接出售——计入成本，继续生产——应交税金（应交消费税借方，金银（主营业务税金及附加）， （三）营业税 （四）资源税 （五）土地增值税 （六）房产税、土地使用税、车船使用税和印花税 （七）城市维护建设税——房地产（主业）、兼营（副业） （八）所得税 （九）耕地占用税——不通过应交税金 退税总结：的帐务处理： 消费税营业税先征后退 增值税先征后返 所得税返还 借：银行存款 贷：主营业务税金及附加或其他业务支出 补贴收入 借：银行存款 贷：所得税 （二） 视同销售和不予抵扣的界限 购买的货物一般情况下都是不予抵扣，但对外投资、分配给股东都是视同销售 （三）主营业务税金及附加核算哪些税种——消费税、资源税、营业税、房地产公司土地增值税、城建税及教育费附加。 （四）不通过“应交税金”科目核算——耕地占用税（在建工程、银行存款）印花税（管理费用或待摊费用、银行存款） 管理费用 4小税——1）房产税 2）车船使用税 3）土地使用税 4）印花税 四、.其他流动负债 （一）短期借款——只核算本金 （二）短期债券——科目：应付短期债券，计入财务费用的利息（挤） 预收账款（四）应付工资（五）应付福利费（六）应付股利——股东大会批准后做账（七）预提费用 （八）其他应交款和其他应付款 借：主营业务税金及附加 (教育附加) 其它业务支出 (矿产资源补偿费) 管理费用 (住房公积金) 贷：其它应交款 其他应付款——应付租入固定资产、包装物的租金、存入保证金、应付统筹退休金 第二节长期负债 GCH2005 年 CPA 会计考试总结、归纳和备忘系列 中国会计视野社区 Gch10871 整理，请合理使用，谢绝转贴 完成于 2005 年 6 月 18 日 2 一、长期债券 1、科目设置——“应付债券”科目下设置债券面值、债券溢价、债券折价、应计利息。一次还本、分期付息方式时，应增 设“应付利息”科目 2、发行费用的去向有两个，一个是在建工程，一个是财务费用。 发行费用较大时，其＞发行期间冻结资金产生的利息部分，计入资本化 发行费用较小时，其＞发行期间冻结资金产生的利息部分，计入当期损益 发行费用＜发行期间冻结资金产生的利息部分时，视同溢价收入，分期摊销 二、可转换公司债券 可转换公司债券在发行以及转换为股份之前，应按一般公司债券进行处理。 转换时——利息先提了，再把溢折价摊销。 如果是部分转股，就是面值和应计利息按比例注销。股本必须是面值，资本公积倒挤。 三、长期借款——既核算本金又核算利息 四、.长期应付款 （一）应付补偿贸易引进设备款 （二）应付融资租赁款 第八章所有者权益 第一节实收资本 国有企业改建为公司制企业——国有资产如果评估对象发生减少，减少的部分，调整分录就不做了。 新增加的原材料不是评估对象。也就与调整分录无关。 增加实收资本的三种基本途径——将资本公积转为实收资本；将盈余公积转为实收资本；所有者投入； 减少实收资本的原因：——资本过剩；发生重大亏损，需要减少实收资本 第二节资本公积 一、7个明细科目进行核算： “资本溢价（股本溢价）”、“接受捐赠非现金资产准备”、“股权投资准备”、“拨款转入”、“外币资本折算差额”、“关联 交易差价”、“其他资本公积”。 二、不能直接用于转增资本——接受捐赠非现金资产准备”、“股权投资准备”、“关联交易差价” 接受非现金资产准备、股权投资准备——转入“其他资本公积”，才能按程序转增资本； 关联交易差价——待上市公司清算时再予处理。 三、其他资本公积的来源（重点）有三个来源：（1）现金捐赠转入；（2）是 2、3的转入；（3）债务豁免。 第三节 留存收益 盈余公积 一般盈余公积 公益金 法定盈余公积 任意盈余公积 GCH2005 年 CPA 会计考试总结、归纳和备忘系列 中国会计视野社区 Gch10871 整理，请合理使用，谢绝转贴 完成于 2005 年 6 月 18 日 3 提取 使用 法定盈余公积 税后利润×10％ 1.弥补亏损 2.转增资本 任意盈余公积 税后利润×任％ 3.发放股利 公益金 税后利润×5～10％ 职工、集体、福利设施 以法定公益金用于集体福利设施的 借：盈余公积——法定公益金 贷：盈余公积——任意盈余公积 福利设施等固定资产在处置时，原分录冲回 第九章 收入、费用和利润 第一节收入 一、收入的概念及其分类 二、销售商品收入的确认与计量 ▲同时满足 4 个条件，确认为收入 （一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方 （二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。 （三）与交易相关的经济利益能够流入企业。 （四）相关的收入和成本能够可靠地计量。 ▲不满足 4个条件，不确认收入，账务处理： 借：发出商品 委托代销商品 分期收款发出商品 贷：库存商品 发生纳税义务（不发生不做） 借：应收账款 贷：应交税金——应交增值税（销项税额） 特殊情况下，收入确认原则 销售或结算方式 收入实现标志 其他 一般 安装和检验完毕后 1. 需 安 装 和 检验的商品 安 装 比 较 简 单 或 检 验 是 为 最 终 确 定 合 同 价 格 而 必 须 进 行 的程序 商品发出 能作合理估计的 商品发出 2 附 有 销 售 退回条件 不 能 合 理 确 定 可 能 性 退货期满 GCH2005 年 CPA 会计考试总结、归纳和备忘系列 中国会计视野社区 Gch10871 整理，请合理使用，谢绝转贴 完成于 2005 年 6 月 18 日 4 视同买断 受托方 —销售商品后， 按实际售价 委托方—收到代销清单 3 代销商品 收取手续费 受托方 —销售商品后， 按应收取手续费 委托方—收到代销清单 委托方发出商品 借：委托代销商品 贷：库存商品 受托方收到商品 借：委托代销商品 贷：代销商品款 4.分期收款销售 约定收款日期 科目：分期收款发出商品 5.售后回购 不确认收入 科目： “待转库存商品差价 ” 核算内容： 1、售价与实际成本和税金差 2、回购价格和售价差（按期提取，计入财 务费用） 期末“待转库存商品差价”余额分别在资产负债 表的“其他流动资产”或“其他流动负债”项目 中反映。 6.售后租回 不确认收入 科目：递延收益 核算内容： 售价与账面价值差 摊销差价（融资租入—作为折旧的调整；经营租 赁—作为租金的调整） 期末“递延收益”余额分别在资产负债表的“预 计负债”项目中反映。 未签合同 销售商品收入确认原则 7 房 地 产 销 售 事 先 签 不 可 撤 消 合 同 建造合同的确认原则 8.以旧换新 新——做销售 旧——作购进（但无进项） 9.现金折扣 发生时计入当期财务费 用 确认收入前 处理相当于商业折扣 10.销售折让 确认收入后 发生时冲减当期销售收 入 反冲 收入确认前 借：库存商品 贷：发出商品 收入确认后，报告年 度 一般冲减退回当月销售 收入、销售成本、现金 折扣和销售折扣 借：主营业务收入 销售 贷：银行存款（应收账款） 借：库存商品 贷：主营业务成本 11 销售退回 收入确认后，报告批 准报出前退回 日 后 事 项 ——“ 以 前 年 度损益调整 ” 11、销售退回；如果出考题，一般都连着资产负债表日后调整事项。如果不是资产负债表日后调整事项的销售退回就冲减本 月的销售收入和销售成本。 关于销售退回的账务处理要注意：在销售收入确认时要注意，如果该批存货计提了存货跌价准备要走 3笔账，收入确认、结 GCH2005 年 CPA 会计考试总结、归纳和备忘系列 中国会计视野社区 Gch10871 整理，请合理使用，谢绝转贴 完成于 2005 年 6 月 18 日 5 转主营业务成本、结转存货跌价准备。如果销售退回发生时，把这 3 笔分录全反冲回来。如果只是销销售退回一了部分，存 货跌价准备也是部分结转。 如果在销售退回之前已经发生了现金折扣，已经发生了折让，要把原来的分录反冲。如果是部分按比例反冲回来。 三、提供劳务收入的确认与计量（劳务不存在所有权的问题） （一）合同总收入和总成本能够可靠地计量 （二）与交易相关的经济利益能够流入企业 （三） 劳务的完成程度能够可靠地确定（完工百分比法） 1 当年 完成时确认 2 跨年 能可靠估计的——完工百分比 1）能可靠估计 指总收入、总成本能够可靠计量； 与交易相关经济利益能够流入； 完工程度能够可靠确定（已完工的测量、已经提供的劳务占应提供 劳务总量的比例、已经发生的成本占估计总成本的比例） 本期应确认的＝全部*目前完工程度 —已确认的 A、已经发生的劳务成本预计能得到补偿的 收入＝成本，不确认利润 B、已经发生的劳务成本预计只能部分得到补偿的 收入＝预计可收回金额；成本＝本年 已发生成本，差额就是本期损失 2）不能可靠估计 C、不能得到补偿的，不确认收入 成本＝本年已发生成本 特殊劳务收入 1 安装费收入 1 与商品分开的——按完工百分比法确定； 2 不分开的——与商品销售同时确认 2 广告费收入 1 媒介佣金发布公众面前时确认， 2 制作佣金年终完成程度确认 3 入场费收入 活动发生时确认 4 申请人会费和会员费收入 1 只取得会籍——款项收回不存在任何不确定性时确认为收入 2………——整个受益期内分期确认收入 5 特许权费收入 1 提供设备和其他有形资产——所有权转移时确认 2 提供初始及后续服务的部分——提供服务时确认 6 订制软件收入 资产负债表日根据开发的完工程度确认收入 7 定期收费 合同约定的收款日期 8 高尔夫球场果岭券 1 一次性购入若干果岭券——收款时递延收益，待提供服务收回果岭券时确认收入 2合同期满——未消费的果岭券全部确认收入 3 消费时购买的——购买时确认 9 包括在商品售价内的服务费 1 如果可以区分——服务费递延至提供服务的期间内确认为收入 2 科目——递延收益 四、.让渡资产使用权收入的确认与计量（出租不存在相关成本的问题） （一）与交易相关的经济利益能够流入企业（二）收入的金额能够可靠的计量 1、让渡资金使用权收入一利息收入 借：中长期贷款 贷：活期存款 GCH2005 年 CPA 会计考试总结、归纳和备忘系列 中国会计视野社区 Gch10871 整理，请合理使用，谢绝转贴 完成于 2005 年 6 月 18 日 6 借：应收利息 贷：利息收入 2、他人使用本企业资产的使用费收入 ①、一次付清，不再提供后续服务的，收到时一次性计入收入 ②、一次付清，提供后续服务的，分期确认收入 分期收款、分期确认收入 五、.建造合同收入的确认与计量 合同收入组成内容——合同收入包括合同中规定的初始收入和因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。 合同成本组成内容——直接费用和间接费用 同时具备以下四项条件时，才能判定固定造价合同的结果能够可靠估计：①合同总收入能够可靠地计量； ②与合同相 关的经济利益能够流入企业； ③在资产负债表日合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定； ④为完成合 同已经发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量，以便实际合同成本能够与以前的预计成本相比较。 同时具备以下两项条件时，才能判定成本加成合同的结果能够可靠地估计：①与合同相关的经济利益能够流入企业； ② 实际发生的合同成本能够清楚地区分并且能够可靠地计量。 ①、 期末劳务结果能够可靠计量的，用完工百分比法。 在采用完工百分比法确认收入时，确认和计量当期收入和费用按以下公式计算：（与劳务的完工百分比法的公式主要思路是 一样的，区别只是建造合同中存在存货跌价准备的问题，而劳务不存在存货跌价准备。也就是如果建造合同中如果不存在存 货跌价准备，则公式是一样的。最重要的公式是第三个。 当期确认的合同收入＝合同总收入×完工进度－以前会计年度累计已确认的收入 当期确认的合同毛利＝（合同总收入－合同预计总成本）×完工进度－以前会计年度累计已确认的毛利 当期确认的合同费用＝当期确认的合同总收入－当期确认的合同毛利－以前会计年度预计损失准备 ②、期末，完工程度不能可靠估计的： A、已经发生的劳务成本预计能得到补偿的，收入＝成本，不确认利润。 B、不能得到补偿的，费用发生时立即确认费用，不确认收入。 科目——（成本部分），工程结算、主营业务成本、工程施工——毛利、主营业务收入 第三节利润 一、营业利润=主营业务利润+其他业务利润-存货跌价损失-营业费用-管理费用-财务费用 明细科目或核算内容 总账科目 明细科目或核算内容 其 他 货 币 资金 1.外部存款 2 银行汇票存款 3.银行本票存款 4.信用证保证金存款 5.信用卡存款 6..存出投资款 2 章 其 他 应 收 款 1 各种赔款 2 存出保证金 3 备用金 4 各种垫付款 5 出租固定资产和包装物租金 6 应向职工收取的各种暂付 款项 7应收、暂付上级单位 GCH2005 年 CPA 会计考试总结、归纳和备忘系列 中国会计视野社区 Gch10871 整理，请合理使用，谢绝转贴 完成于 2005 年 6 月 18 日 7 存货 1 原材料 2 在产品 3 半成品 4 产成品 5 商品 6 包装物 7 低值易耗品（工程物资、特种储备、专项储备不属 于存货） 包装物（净 值摊销法） 1 库存未用包装物 2库存已用包装物 3出租包装物 4出借包装物 5包装物摊销 委托贷款 1 本金 2利息 3 减值准备 3 章 其他资产 1 长期待摊费用 2 其他长期资产（国家批准储备的特种物资、银行冻结存款、临时设施、涉及诉讼中的财 产） 应 交 税 金 -- 应 交 增 值税 1 进项税额 2已交税金 3销项税额 4出口退税 5进项税额转出 6转出未交增殖税 7转出多交增殖税 应交税金 1 应交增值税 2 应交消费税 3 营业税 4。。。。 预提费用 1 教育费附加 2 应交矿产资源补偿费 3应付租入固定资产 4包装物的租金 5存入保证金 6应付统筹金 其 他 应 交 款 应交的教育费附加，应交矿产资源补偿费 其 他 应 付 款 1 应付租入固定资产和包装物租金 2存入保证金 3应付统筹退休金 4 应付的各种赔款 5 应付的各种罚金 6 应付出租、出借包装物押金 7 应付、暂收上级单位、所属单位的款 项 应付债券 1 债券面值 2债券溢价 3债券折价 4应计利息 7 章 长 期 应 付 款 应付补偿贸易引进设备款、应付融资租赁款 资本公积 1 资本（股本）溢价 2接受捐赠非现金资产准备（不得转增资本）3接受现金 捐赠 4股权投资准备（不得转增资本）5拨款转入 6外币资本折算差额 7关联交易差价（不得转增资本）8 其他资本公积 8 章 盈余公积 1 法定公益金 2 法定盈余公积 3任意盈余公积 4储备资金（外商）5企业发展基金（外商）6用利润归还投 资者投资（中外合作经营） 其中： 管理费用 1 工会经费 2 职工教育经费 3 业务招待费 4 印花税等税金 5 技术转让费 6 无形资产摊销 7 咨询费 8 诉讼费 9 坏帐损失 10 提取的存货跌价准备 11 公司经费 12 聘请中介机构费 13 矿产资源补偿费 14 研究与开发费 15 劳动保险费 16 待业保险费 17 董事会费 18 其他排污费，绿化费 公司经费 1 总部管理人员工资 2 职工福利费 3 差旅费 4 办公费 5 折旧费 6 修理费 7 物料消耗 8 低值易耗品摊销 9 其 他 劳 动 保 险 费 1 离退休职工的退休金 2 价格补贴 3 医药费（包括企业离退休人员参加医疗保险的医疗保险金）4 易地安 家费 5职工退职金 6职工死亡丧葬补助费 7抚恤费 8按规定支付给离休干部的各项经费以及实行社会统筹 办法的企业按规定提取的统筹退休基金 税金 房产税，车船使用税，土地使用税，印花税 营业费用 1 运输费 2 装卸费 3 包装费 4 保险费 5 展览费 6 广告费 7 租赁费（不含融资租赁费）8 专设销售部门人员 工资，职工福利费等经常性费用 商品流通企业进货 1运输费 2装卸费 3包装费 4运输途中合理损耗 5入库前挑选整理费用 此外 1低值易耗品摊销 2出借包装物 3随同产品出售但不单独计价的包装物摊销 4 受托代销手续费 9 章 财务费用 1 利息净支出（减利息收入）2汇兑净损失（减汇兑收益）3金融机构手续费 4现金折扣（总价法）5筹集 生产经营资金发生的其他费用 GCH2005 年 CPA 会计考试总结、归纳和备忘系列 中国会计视野社区 Gch10871 整理，请合理使用，谢绝转贴 完成于 2005 年 6 月 18 日 8 营 业 外 收 入 1 固定资产盘盈 2 处置固定资产净收益 3 出售无形资产收益 4 非货币性交易收益 5 罚款收入 6 教育费附加 返还款 营 业 外 支 出 1 固定资产盘亏 2 处置固定资产净损失 3 出售无形资产损失 4 非常损失 5 罚款支出 6 债务重组损失 7 捐赠 支出 8提取的固定资产减值准备 9提取无形资产减值准备 10 提取在建工程减值准备 三、利润总额 营业利润 主营业务利润=主营业务收入-销售折让-主营业务成本-主营业务税金及附加 其他业务利润=其他业务收入-其他业务支出 四、本年利润的结转 第十章 财务会计报告 报表比较 资产负债表 利润表 利润分配表 现金流量表 定义 某一特定日期所拥有的资产、需偿还 的债务，以及投资者所拥有的净资产 的情况 一定期间生产经营成果的会计报表 一定期间对实现 净利润的分配和 亏损祢补的会计 报表，利润表的 附表 一定期间内现金的流入 和流出，表明企业获得现 金和现金等价物的能力 按账户式反映，分左方和右方，左方 资产，右方负债和所有者权益，资产 合计=负债和所有者权益各项目的合 计 1 多步式利润表（我国） 2 单步式利润表 多步式主要反映内容—— 1）构成主营业务利润的各项要素 2）构成营业利润的各项要素 3）构成利润总额(或亏损总额)的各 项要素 4）构成净利润(或净亏损)的各项要 素 编 制 方 法 1 总余额——直填（短期借款） 2 总余额——计算填列（货币资金、 存货） 3 明余额——计算填列（2收 2 付） 4 总明余额——分析计算填列（长期 借款） 5 科目余额——备抵项目后的净额填 列（短期投资、无形资产） 1“本月数”——（各项目的本月实 际发生数） 中期报告——上年同期累计实际发 生数 年度报告——上年全年累计实际发 生数，并将“本月数”栏改成“上年 数”栏 2 报表各项目主要根据——各损益类 科目的发生额分析填列 基本上是按照" 利润分配"科目 所属的各明细科 目的发生额编制 主要根据"本年 利润"科目和"利 润分配"科目所 属有关明细科目 的发生额分析填 列 前表 第一节 资产负债表 资产负债表填列 GCH2005 年 CPA 会计考试总结、归纳和备忘系列 中国会计视野社区 Gch10871 整理，请合理使用，谢绝转贴 完成于 2005 年 6 月 18 日 9 ①、根据总账科目余额直接填列。如“应收票据”、“短期借款”等。 ②、根据总账科目余额计算填列。如“货币资金”、“存货”等 ③、根据明细科目余额计算填列。如“应收账款”项目＝应收账款的借方余额＋预收账款的借方余额、类似的还有“预收 账款”、“应付账款”、“预付账款”等项目 ④、根据总账科目和明细科目余额分析计算填列。如“长期借款”，要把一年内到期的分出来 19、一年内到期的长期债权投资和 55、一年内到期的长期负债，19 是从 23 行中拿出来的，只是调表不调账。同理 55 是 从 58、59、60 中拿出来的。 应收帐款 预收借方余额 应收借方余额 坏帐准备余额 应付帐款 应付贷方余额 预付贷方余额 预付帐款 应付借方余额 预付借方余额 预收帐款 预收贷方余额 应收贷方余额 ⑤、根据科目余额减去其备抵项目后的净额填列。 如计提减值准备的大部分项目，用余额减去准备后的净额填列：应收账款净额、其他应收款净额、存货净额、短期投资净额、 长期投资净额（长期股权投资净额、长期债权投资净额）、委托贷款净额（特殊：帐面余额等于帐面价值）、在建工程净额、 无形资产净额。 3、特殊问题： ①、委托代销商品减去代销商品款后的差额，计入存货项目。 ②、外商投资企业中的“待转资产价值”计入其他流动负债内。 ③、长期应付款反映的是长期应付款余额减去未确认融资费用后的净额。 ④、实收资本减去已归还投资等于实收资本净额，是外商投资企业比较特殊的做法。其中已归还投资，反映中外合作经营 企业按合同规定在合作期间归还投资者的利润。 ⑤、“待转库存商品差价”余额分别在资产负债表的“其他流动资产”或“其他流动负债”项目中反映。 ⑥、期末“递延收益”余额分别在资产负债表的“预计负债”项目中反映。 第一节 现金流量表 现金流量表的编制基础 这里的现金具体包括 现金等价物特点 1）库存现金 2）银行存款 3）其他货币资金 4）现金等价物 1.流动性强 2.期限短（3个月内）3.风险小 4.已知变现金额 并不是所有涉及到现金（现金等价物）的都要在现金流量表中反映（银行提取现金 活动 经营活动 投资活动 筹资活动 企业投资活动和筹资活动以 外的所有交易和事项 企业长期资产的购建和不包括在现 金等价物范围内的投资及其处置活 动。 导致企业资本及债务规模和构成发 生变化的活动。 包括了向债权人的 筹资和向股东的筹资（吸收投资、 发行股票、分配利润等）。 三、现金流量表的基本格式和编制方法 现金流量表的基本格式 主表 补充资料 1 经营活动现金流量 2 投资活动现金流量 3 筹资活动现金流量 4 汇率变动对现金流量的影响 1 净利润+-调整项目经营活动现金净流量 2 不涉及 3 现金及等价物增加末=-初=净增加 GCH2005 年 CPA 会计考试总结、归纳和备忘系列 中国会计视野社区 Gch10871 整理，请合理使用，谢绝转贴 完成于 2005 年 6 月 18 日 10 5 现金等价物净增加额 现金流量表编制方法 间接法 直接法 起点 以利润表中的营业收入 以本期净利润 调整 与经营活动有关项目的增减变动 不涉及现金的收入、费用、营业外收 支等有关项目的增减变动 计算 经营活动现金流量 经营活动的现金流量 1 经营活动产生的现金流量的编制方法 项目 内容 2. 支付给职工以及为 职工支付的现金。 “应付工资”、“应付福利费”的借方发生额，还包括企业为职工承担的“四险一金”。 不包括工程人员（在投资活动中）和离退休人员（其他经营活动付现中）包括为职工支付的保 险、住房公积金等 ⑥支付的各种税费 不包括计入固定资产价值的税金。代扣代缴的个人所得税也不填在这里， ⑦支付的其他与经营 活动有关的现金。（单 选）与管理费用和营业 费用有关。 管理费用＋营业费用－两部分内容， 一是去掉非付现成本，如管理费用中的折旧项目，无形资产摊销，长期待摊费用摊销，计提存 货跌价准备，计提坏账准备。二是去掉已经在其他项目中反映过的，如管理费用中的工资及福 利费，管理费用中的四个小税种，房产税、土地增值税、车船使用税、印花税，管理费用中的 养老保险、失业保险 筹资活动 项目 内容 吸收投资所收到的现金 单独支付的→筹资活动有关的其他付现直接扣除的→收现的抵减 借款所收到的现金 接受捐赠现金 作为收到与筹资活动有关现金 偿还债务所支付的现金 （不包括偿还利息）反映的是偿还的本金 分配股利、利润和偿付利息所支 付的现金中反映 偿还利息 支付的其他与筹资活动有关的现 金 向外捐赠作为支付与筹资活动有关现金 补充资料项目的内容及填列 补充资料 实际上是以间接法编制的经营活动的现金流量 需要调整的项目可分为四大类： 一是实际没有支付现金的费用 二是实际没有收到现金的收益 三是不属于经营活动的损益 四是经营性应收应付项目的增减变化 方法 将权责发生制下净利润，调整计算出经营活动现金 净利润→计算出经营活动现金净流量 公式 经营活动现金净流量＝净利润+未付现费用-未收现的收入+非经营性费用损失-非 经营性收益 +经营性应收减少-经营性应付减少 第四节会计报表附注 （一）基本会计假设 不符合基本会计假设的事项的说明 GCH2005 年 CPA 会计考试总结、归纳和备忘系列 中国会计视野社区 Gch10871 整理，请合理使用，谢绝转贴 完成于 2005 年 6 月 18 日 11 （二）会计政策和会计估计的说明 应披露企业所采纳的会计政策 1 收入确认 2 存货期末计价 3 投资期末计价 4 固定资产期末计价 5 无形资产期末计价 6 所得税的核算方法 7 长期股权投资的核算方法 8 借款费用的处理方法 应披露会计估计—— 1 坏账准备的计提比例 2 固定资产预计使用年限 （三）重要会计政策和会计估计变更的说明 1 重要会计政策变更的内容和理由 2 重要会计政策变更的影响数 3 累计影响数不能合理确定的理由 4 会计估计变更的内容和理由 5 会计估计变更的影响数 6 会计估计变更累计影响数不能合理确定的理由 7 重大会计差错的内容 8 重大会计差错的更正金额 （四）或有事项的说明 一、或有负债的类型及其影响 1 已贴现商业承兑汇票形成的或有负债 2 未决诉讼、仲裁形成的或有负债 3 为其他单位提供债务担保形成的或有负债 4 其他或有负债（不含极可能导致） 5 或有负债预计产生的财务影响（无法估计，说明） 6 或有负债获得补偿的可能性 二、或有资产很有可能带来经济利益时，则应说明其形成的原因及其产生的财务 影响 （五）资产负债表日后事项的说明 说明内容 1 股票和债券的发行 2 对一个企业的巨额投资 3 自然灾害导致的资产损失 4 外汇汇率发生较大变动等 说明影响 估计对财务状况，经营成果的影响 无法做出估计，说明原因 （六）关联方关系及其交易的说明 1 存在控制关系的，关联方为企业的，有无交易，——3 2 与关联方发生交易的情况下——3 3 关联方交易—— 4 关联放交易价格——高于或低于一般交易价格的，说明其价格的公允性 （七）重要资产的转让或出售的说明 如：企业本期转让子公司 1 的情况 GCH2005 年 CPA 会计考试总结、归纳和备忘系列 中国会计视野社区 Gch10871 整理，请合理使用，谢绝转贴 完成于 2005 年 6 月 18 日 12 2 转让价款 3 所得收益 （八）企业合并、分立 （九）会计报表重要项目的说明 1 应收款项及计提坏账准备的方法 2 存货项目 3 投资项目 4 固定资产项目 4类 （十）收入 当期确认的收入的金额 1 销售商品 2 提供劳务 3 利息收入 4 使用费 5 本期分期确认收入 （十一）其他有助于理解和分析会计报表的事 项 相关会计信息的披露 承租人经营租入 1 日后连续三个会计年度每年将支付的不可撤消经营租赁的最低租赁付款额 2 以后年度将支付的不可撤消的经营租赁最低租赁付款额总额 承租人融资租入 1 每类租入资产在资产负债表的账面原值、累计折旧及账面净值 2 日后连续三个会计年度每年将支付的最低租赁付款额，及以后年度将支付的最低租赁付款额总额 3未确认融资费用的余额 4 分摊未确认融资费用所采用的方法 出租人经营租出 每类租出资产在资产负债表日的账面价值 出租人融资租出 1 日后连续三个会计年度每年将收到的最低租赁收款额及以后年度将收到的最低租赁收款额总额 2 未实现融资收益的余额 3 分配未实现融资收益所采用的方法 售后回购 1 按有关规定披露售后租回交易 2 合同中特殊条款（如租赁标的物售价） 非货币性交易 换入、换出资产的 1 类别 2 金额（公允价值、补价、应确认收益，换出资产账面价值） 多项资产——各项换入资产入帐价值 或有负债 1 其形成的原因（可能造成重大不利影响时，只披露此项内容） 2 预计产生的财务影响 3 获得补偿的可能性 或有资产 1 其形成的原因 2 预计产生的财务影响 商品期货套期保值 资产负债表日 1 套期保值合约按结算价计算的价值及持仓盈亏金额 2 被套期保值项目的性质及金额 GCH2005 年 CPA 会计考试总结、归纳和备忘系列 中国会计视野社区 Gch10871 整理，请合理使用，谢绝转贴 完成于 2005 年 6 月 18 日 13 3 本期内已与被套期保值项目进行配比的递延套期保值损益金额 4 尚未配比的递延套保金额等 此外—— 1 期货会员资格投资 2 提交质押品的账面价值 3 持仓合约的浮动盈利 第十一章 所得税会计 第一节所得税会计概述 会计—利润总额—所得税，表示会计出来的果实是利润总额，与利润总额配比的是所得税费用，一般情况利润总额×33％是 所得税 税法—应纳税所得额—应交税金，表示税法出来的果实是应纳税所得额，应纳税所得额配比的是应交税金，即应纳税所得额 ×33％是应交税金。 第一节所得税会计概述 一、所得税会计的概念 二、永久性差异——利润和应纳税所得额的一个中体现的 三、时间性差异——利润和应纳税所得额的 2个中体现的，只是时间不同 第二节所得税会计处理方法 无论采用应付税款法还是纳税影响会计法，“应交税金—应交所得税”是相等的。 无论权益法还是成本法，“应交税金—应交所得税”是相等的。 没有时差，应付税款法和纳税影响会计法没有区别 本期产生的可抵减时间性差异预计不能转回的，应付税款法和纳税影响会计法没有区别 有时差，但税率没有变化，递延法和债务法没有区别 一、应付税款法 二、纳税影响会计法 （一）税率不变情况下的会计处理——递延法和债务法一样 （二） 税率发生变动情况下的会计处理 1、 递延法——注意递延税法转销之年（变号），先进先出法 递延税款 （债务法） 形成可抵减时间性差异×税率 形成应纳税时间性差异×税率 （用现行汇率） （用现行汇率） 转销应纳税时间性差异×税率 转销可抵减时间性差异×税率 （用现行汇率） （用现行汇率） GCH2005 年 CPA 会计考试总结、归纳和备忘系列 中国会计视野社区 Gch10871 整理，请合理使用，谢绝转贴 完成于 2005 年 6 月 18 日 14 递延税款 （递延法） 形成可抵减时间性差异×税率 形成应纳税时间性差异×税率 （用现行汇率） （用现行汇率） 转销应纳税时间性差异×税率 转销可抵减时间性差异×税率 （用当时汇率） （用当时汇率） 2、债务法——注意税率变动之年，市价法、 解题思路：第一步：先求出“应交税金—应交所得税”，一定是贷方。 第二步：计算“递延税款” 递延税款（|时间性差异| ×税率） 会计折旧大 可递减时差 债权 第三步，倒挤所得税。 3、典型的时间性差异 （1）固定资产折旧 （2）各种资产减值准备（可计入应纳税所得额部分的坏账准备除外）税法都不认可，税法确认数都是 0 （3）权益法核算的投资收益：整个时间性差异可分为两部分，第一部分是，吃利润的，如折旧、八项减值准备、预计 负债。记借贷方是都是会计折旧、税法折旧。会计折旧大是借方，税法折旧大是贷方。只有权益法核算的投资收益是增加利 润，按递延税款是真正的债权和债务，如果未来需要多上税走贷方，如果未来需要多少上税走借方， 当投资企业所得税税率大于被投资企业所得税税率时，投资企业按照被投资企业实现的净利润和投资持股比例计算的投资收 益 （4）因或有事项确认的支出（也可能是永久性差异） （预计负债。税法一律不认可是 0，会计是计提数。预计负债实 际发生时，会计上是： 借： 预计负债 贷：银行存款 与损益没关系，但税法认可了，则会计折旧是 0，税法折旧有数，因此递延税款走贷方。） （5）股权投资差额借差的摊销，也是时间性差异 （6）开办费摊销 ，会计是一次性进损益，税法是不短于 5年进，是时间性差异。 三、资产减值涉及的所得税会计问题 GCH2005 年 CPA 会计考试总结、归纳和备忘系列 中国会计视野社区 Gch10871 整理，请合理使用，谢绝转贴 完成于 2005 年 6 月 18 日 15 转回， 借：固定资产减值准备 （恢复数） 贷：营业外支出——计提的固定资产减值准备（可收回金额与不考虑准备情况下，固资（无资）净值取低与账面价值差） 累计折旧 （不考虑准备应提折旧-考虑准备提折旧） 第十二章、外币业务 第一节外币业务会计处理 一、外币业务账户的设置及其会计核算的基本程序——外币现金、 外币银行存款、外币债权债务 所有的外币借方、贷方余额都是两列，一列是原币种、一列是记账本位币。原币种到记账本位币的桥梁是市场汇率。市场汇 率有两个，一个是当日的，一个是期初的 二、主要外币业务的会计处理 （一） 外币兑换业务的账务处理——平时可能产生汇兑损益 外币银行存款（当日市场汇率），本位币（人民币，银行买入价或卖出价），差财务费用。 （二）外币购销业务的会计处理（本身不产生汇兑损益） （三）外币借款业务的会计处理（本身不产生汇兑损益） （四）接受外币资本投资的账务处理（本身不产生汇兑损益）（股本有约定按约定汇率，差资本公积；无约定按当日） 三、期末汇兑损益的计算及其账务处理 1、汇兑损益的来源；（1）期末折算——要画丁字账，用期末余额倒挤出来发生额（2）买卖外汇。 2、汇兑损益的去向： （1） 筹建期——长期待摊费用； （2） 正常的生产经营期——财务费用； （3） 固定资产专门借款所产生的汇兑损益——在建工程。 3、什么叫汇兑收益，什么叫汇兑损失。贷“长期待摊费用”、“财务费用”、“在建工程”，就是汇兑收益。借这三个科目，就 是汇兑损失。 4、计算汇兑损益的时间：期末 第二节外币会计报表折算（为满足合并会计报表） 一、外币会计报表折算方法 实收资本——历史成本，留存收益——平衡数 （一）现行汇率法——全部现行 （二）流动与非流动项目法——流动资产、流动负债（现行） （三）货币性与非货币性项目法——货币资金、债权债务（现行） （四）时态法——货币资金、债权债务、存货投资市价法（现行） 二、外币会计报表折算差额 递延法——资产负债表 损益——利润表 三、我国外币会计报表折算方法 （一） 资产负债表——资产负债按决算日市场汇率，未分配利润按利润表数，其他权益按发生时汇率。 折算后资产类项目与负债类项目和所有者权益项目合计数的差额，作为外币会计报表折算差额，在“未分配利润”项目下单 列项目反映 （二）利润表和利润分配表——平均汇率