央财 -财务会计

第一章 总论 第一章 总论 第一节 社会经济环境与会计 会计是随着人类社会生产劳动而产生和发展的，会计作为一种管理活动，是人类社会生产发展到一定阶段的产物。社会经济环境推动了会计的产生和发展，同时会计并不是完全消极地适应社会经济环境的变化，而是对社会经济环境具有一定的反作用。 一、社会经济环境对会计的影响 （一）会计是随着社会经济环境的发展变化而发展、丰富和完善的 社会经济环境总是由低级向高级，由落后向发达，由不完善相比较完善不断发展的。社会经济环境总是要求会计与之相适应。 （二）科学技术的进步对会计产生的影响。 主要表现在对会计数据的处理方式和会计工作的组织、方式和会计职能的发挥等方面 二、会计对社会经济环境的影响 （一) 会计对国家宏观经济管理的影响 财务信息的汇总，可以反映出各个地区、各个部门，乃至整个国家的经济发展状况和各级财政预算的执行情况，为整个国民经济管理的宏观调控提供真实可靠的信息资料。 （二）会计对企业微观经济管理的影响 1、会计是企业管理的重要组成部分，参与经营决策和控制，会计工作开展得好坏，会直接影响到企业管理的效果。 2、会计是一个以提供财务信息为主的经济信息系统，为企业内部管理及时、准确地提供信息，促使企业内部管理不断得到优化 3、会计为企业协调企业与各方面的关系，为企业开展经济活动创造良好的内部和外部环境提供依据。 （三）会计对企业外部与企业有经济厉害的关系人的影响 资产的所有权和经营权分离，是得以财务信心为主的经济信息对企业的投资者，包括所有者、债权人及其他利害关系人产生一定的影响。 （四）会计对维持社会经济法制的作用 会计数据往往体现着一定的经济利益，处理这些经济关系往往需要借用会计的有关信息和数据。 （五）会计对经济发展国际化的作用 实现与国际惯例基本相同的会计，有利于促进国际贸易，加速经济发展国际化的进程。 第二节 会计目标与分类 一、会计目标 （一）会计目标的概念 会计目标是开展会计工作所要达到的目的，主要以下三个方面： 1、会计信息的用途 1）会计信息主要用于经济决策 2）会计不仅要想投资人和债权人报告资产的有效使用情况，而且还要向潜在的投资人和债权人提供预测企业外来盈利能力的信息。 3）关于会计的计量基础是历史成本还是现实成本的讨论。 a) 会计不仅要翻译过去，而且还面向未来，从而使潜在的投资人和债权人据以作出合理的投资和信贷决策，因此提供用作决策所需要的信息的计量基础应当是现实成本，而不是历史成本。 b) 但是由于现实成本作为计量基础在进行日常跨级核算时具有一些操作上的困难，且容易被粉饰，因此大多数国家仍以历史成本为计量基础进行会计的日常核算。但如果某些羡慕的历史成本与现实成本之间的差异较大时，需要对此补充披露，以弥补历史成本计量的不足。 2、提供会计信息的对象 国家（政府机构）、企业、企业外部（投资人、债权人、证券分析师、公众）等 3、什么是有用的会计信息 1）只要是有利于会计信息的使用者作出经济决策的所有信息，都是有用的会计信息 2）会计信息的使用者要做出适当的经济决策，还必须对会计信息提出质量要求 可靠性、相关性、 3）与投资人和债权人最相关的会计信息，使企业的财务状况、财务成果以及企业的偿债和支付能力。企业的财务转光反映在企业的资产负债表上，财务成果体现在损益表中，企业的偿债和支付能力反映在现金流量表中。因此，企业编制资产负债表、损益表和现金流量表这三张主要会计报表，就可以实现会计的基本目标 （二）我国的会计目标 1、会计应当为国家宏观经济管理和调控提供会计信息 2、会计要为企业内部经营管理提供会计信息 3、会计要为企业外部与企业有经济利害关系的公众关系人提供用于评价企业经营业绩的会计信息。 二、会计的分类 （一）会计按照信息的使用者的不同，可以分为财务会计和管理会计 1、财务会计（外部会计、对外报告会计）： 1）主要是向企业外部与企业有经济利害的各类关系人提供各种定期的财务报告的一种会计 2）企业外部与企业有经济利害的关系人：投资人、债权人、政府有关部门、社会公众等 3）定期的财务报告：资产负债表、损益表、现金流量表等 4）目的：满足企业外部利害关系人的经济决策需要 2、管理会计（内部会计、对内报告会计） 1）主要是为企业内部各级管理人员提供有效经营和最优化决策的信息，其工作重点不仅要反映过去，而且要能动地利用历史信息来预测前景、参与决策、规划未来、控制和评价一切经济活动。 　 2) 不受会计准则和会计原则的约束，主要受改善经营管理决策中的成本效益关系的约束 3) 没有固定的模式，注重对员工的激励作用 （二）会计按照为之服务的对象是否产生盈利分类 1、盈利组织会计 2、非盈利组织会计 包括：政府机构、事业单位、慈善机构 （三）会计按照应用的范围不同可以分为多种——行业会计 如：工业、农业、商业、金融企业等等 （四）会计按照特定的业务性质可以分为多种专门会计——业务会计 如：租赁、寄销、税务、外币折算等等 （五）会计按照其内容和管理规范要求的不同可以分为中小企业会计、金融企业会计和一般企业会计 1、中小企业会计：指不对外筹集资金、经营规模较小的企业所采用的会计 2、金融企业会计：指应用于金融保险企业的会计 3、一般企业会计（企业会计）：应用于除了中小企业和金融企业之外的企业会计 （六）会计还可以分为微观会计和宏观会计等 第二章 财务会计概念框架与企业会计准则 第一节 财务会计概念框架 一、财务会计概念框架概述 （一）财务会计框架的概念 1、财务会计概念框架（Conceptual Framework of Financial Accounting,CF） 是基于财务会计的基本假设和基本假定，一目标为导向而形成的一整套相互关联、协调一致的会计概念（理论）体系。 我国：《企业会计准则——基本准则》 2、内容： 1）财务会计的基本假设和假定——财务会计的基本前提 基本假设来自财务会计所存在和活动的客观环境，基本假定是对基本假设的必要补充 2）会计目标 一种假设或假设的一部分，从有用性的角度考虑 （二）财务会计概念框架的历史发展 1、从1978年至1985年，美国FASB陆续发布了六辑“财务会计概念公告”，标志着概念框架体系基本形成。 2、2000年2月，FASB第七辑概念公告，要求在会计计量中使用现金流量和现值去探求新的计量属性——公允价值 （三）财务会计概念框架的作用 1、指导准则制定机构发展会计和报告准则 2、评估并修订现有的会计准则 二、财务会计概念框架的内容 （一）基本假设和基本假定 1、基本假设的含义： 是由此阿乌会计的经济、政治、社会环境所决定，作为财务会计存在和运作前提的基本概念。 2、内容 1）会计主体（最基本假设、空间范围） A) 概念： 是指会计位置服务的特定单位，会计核算应当以一个特定独立的或相对独立的经营单位的经营活动为对象，反映该经营单位的经营活动。 B) 应用： 凡不属于该主题而属于其它主体或属于主体的所有这本身的资产、负债等，都不能列入特定主体编制的财务报表 C) 会计主体典型的是企业，但也可以使企业内部相对独立的经营单位 D) 会计主体VS 法律主体 会计主体可以是一个独立的法律主体如企业法人，也可以不是一个独立的法律主体入企业内部的相对独立核算单位。 E) 意义： ​ 规定了财务会计对象的空间范围 ​ 明确会计所提供的信息，反映的是特定埃及主体的财务状况与经营成果，既不能与其他会计主体相混淆，也不能将本会计主体的会计事项遗漏或转嫁 2）持续经营（时间范围） A) 概念： 假设在可以预见的未来，一个主体企业的经营活动将以既定的经营方针和目标继续经营下去，而不会面临破产清算 B) 意义： 有了持续经营者溢价折，才能建立起会计确认和计量的原则，如历史成本原则、权责发生制原则等，企业在信息的收集和处理上所采用的会计方法才能保持稳定，会计核算才能正常进行。 C) 如果企业发生破产清算，所有以持续经营为前提的会计程序与方法就不再适用，而应当采用破产清算的会计程序和方法。 3）会计分期 A) 概念： 指在企业持续不断的经营过程中，人为地划分一个个间距相等、首尾相接的会计期间，以便确定每一个会计期间的收入、费用和盈亏，确定该会计期间期初、期末的资产负债和所有者权益的数量，并据以结算帐目和编制财务报表。 B) 作用：解决了市场对会计信息的及时需要。 C) 会计期间通常是一年，成为会计年度。 4）以货币为基本计量单位 A) 概念： 是指企业会计核算采用货币作为计量单位，记录、反映企业的经济活动，并假设币值保持不变 B) 原因； 货币是一般等价物，是衡量商品价值的共同尺度。 C) 在我国，会计以人民币为记账本位币，以外币编制的财务报表，应折算为人民币反映。 D) 在恶性通过膨胀环境下，就需要采用通货膨胀会计来解决。 （二）财务报表的目标 1、决策有用派（主要） 1）代表人物：罗伯特·安东尼 罗伯特·斯普劳斯、 E.S.亨德里克森，美国会计学会AAA、 美国财务会计准则委员会。 2) 主要观点：会计系统必须以提供信息服务于决策为目标取向 ​ 会计的目标在于向信息使用者提供有助于经济决策的数量化的信息，会计信息是经营决策的基础 ​ 强调会计人员与会计信息使用者之间的关系，而不过多地强调信息使用者与公司经济活动之间的关系 ​ 从信息使用者的立场出发，强调财务报表本身的有用性，而不是编制财务报表所依据的会计尊则和会计系统整体的有用性，研究和制定会计准则不过是为了对会计行为加以约束和现值，使其提供的信息与决策有用。 2、受托责任派(次要) 1) 代表人物：井究雄士、恩里斯特·帕洛科等人 2）主要观点：资源的委托——受托责任关系，客观上要求会计系统发英受托责任(accountability) ​ 会计的目标是以恰当的方式有效反应资源受托着的受托责任及其履行情况 ​ 强调会计人员与资源委托者和受托着之间的双重关系，将会计人员看作是其中介角色，客观反映受托责任及其履行情况。会计人员的行为不受资源委托者和受托着的影响，只受会计准则的制约。 ​ 强调编制财务报表依据的会计准则和会计系统整体的有效性。 3、我国财务会计报告的目标 向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。 （三）财务会计信息质量特征 1、财务会计信息质量特征在概念框架中的特殊地位 1）财务会计的基本假设和假定是财务会计存在和运作的基础或前提，它制约了财务会计信息的空间、时间和量化的主要尺度。 2）财务会计信息的质量特征取决于它的目标——有用性，在取得成本最低的条件下产生最有用的信息 2、美国FASB对财务会计信息质量特征的研究 1）针对决策的首要质量——相关性、可靠性 A) 相关性 —— 会计信息能够影响使用者的决策 包括：预测价值、反馈价值和及时性 a) 预测价值：指过去的和现在的会计信息能够通过提高使用者预测未来的能力来影响决策 b) 反馈价值：指通过证实或修正使用者以前做出的决策以期用来影响将要做出的决策 c) 及时性：指会计信息能在使用者做出决策前递达。 B) 可靠性 —— 信息使用者可以信任所提供的信息 包括：反映的真实性（即忠实反映）、可验证性和中立性 2）次要的和相互作用的质量——可比性 可比性——只会计信息的使用者能够在两组经济现象中指认出相似和相异之处的质量。 A) 可比性是人们建立会计准则的主要理由之一 B) 同行业不同企业间的比较、同企业不同时期见得比较。 C) 要求：企业财务的会计政策保持一贯性或一致性 3) 可理解性 A) 可理解性收两个因素的制约： ​ 使用者的特点：掌握经济知识的广度和深度，愿意钻研与否 ​ 信息固有的特征：只能为少数人所理解或使用的信息应不予提供，也不能仅仅由于有些人理解有困难，而把重要的有关信息排除在外。 B) 这里假定财务信息所面对的是具有一定的工商经营活动和会计方面的指示并且愿意花费一些功夫去研究信息的使用者。 4）限制或约束条件 A) 成本效益原则：提供一项信息，只要当利用它所带来的效益高于取得它的花费才是合理的 B) 重要性： ​ 指会计信息对决策的影响程度。它是羡慕的金额、项目的性质和项目金额与性质的综合 ​ 如果由于信息在财务报表上的省略式差错，以致影响使用者作出有关的正确经济决策，此项信息就具有重要性 3、国际会计准则委员会（IASC）对会计信息质量特征的研究 1）可理解性 2）相关性 A) 预测价值 B）确证价值 C) 重要性 3）可靠性 A) 如实反映 B) 实质重于形式 根据经济实质（经济现实），而不是仅仅依据法律形式予以反映 C) 中立性 D) 审慎性 当存在不确定因素的情况下，要作出所要求的预测或预计时，在推断的判断中应持审慎或谨慎原则或态度，既不任意抬高资产或收益的数值，也不压低负债或费用的金额。 E) 完整性 要求充分披露，在内容上没有遗漏、空缺，做到公开、透明 4）可比性 5) 信息质量特征的限制性因素 A）及时性 B) 效益和成本的平衡 C) 质量特征相互之间的平衡 4、我国信息质量的特征（注意前四个的顺序，不能更改） A) 真实性（可靠性、客观性） B) 相关性 C) 可理解性（明晰性） D) 可比性 E) 一致性 F) 实质重于形式 G）全面性（完整性）　　　 　　 H) 重要性 I) 谨慎原则 J) 及时性 注意：可靠性是财务会计的灵魂，只有每个公司提供的信息都是真实、公允的，才能够谈得上相关性 （四）财务会计要素及确认与计量 “确认与计量”：在财务报表和会计记录中对要素进行定性说明和定量描述的过程 1、关于要素 1）中国：六大要素—— 资产、负债、所有者权益、收入、费用、收益（利润） 2）国际会计准则：八个要素——资产、负债、所有者权益、收入、利得、费用、损失、收益 3）美国FASB: 资产、负债、所有者权益，业主投资、派给业主款、全面收益、收入、费用、利德、损失 4）英国ASB：资产、负债、所有者权益、利德、损失、业主投资和派给业主款 2、确认与计量 1）确认： A) 含义： 是指交易、事项或情况中的一个项目应否、应在何时和如何当作一项要素加以记录和记入报表的过程 B) 广义的确认包括在记录中初始确认和在报表中的最终确认；狭义的确认仅指在报表中的确认。 “应否确认”“何时确认”“如何确认” C) 会计确认的一般准则是： a) 符合某想要读的定义 b) 能够可靠地计量 2) 计量 A) 含义 是指用数量（主要是用金额）对财务报表要素进行的描述方式 B) 要素： 计量单位、计量属性 ​ 计量单位：通常情况下，采用名义货币（不考虑货币的币值变动） 恶性通货膨胀的情况下，采用某个时期货币的购买力为不变价格货币。不同时期的同种货币，一律按其实际购买力折算为基准时期的货币，共同构成可比又可汇总的不变购买力。 ​ 计量属性：指要素可用货币计量的各种特征。 如历史成本、现行成本、现行市价、可变现净值、未来现金流量的贴现值等 C) 计量单位和计量属性相结合，便构成各种计量模式 当前通用的计量模式：历史成本/名义货币 物价变动时的计量模式：现行成本/名义货币；历史成本/不变购买力；现实成本/不变购买力 第二节 国际会计准则与会计准则国际化 一、国际会计准则 （一）国际会计准则委员会（IASC） 1、1973年成立，由9国发起 2、民间组织，但具有广泛的代表性和权威性 3、基本目标：制定IAS并加以推广 (二) 国际会计准则委员会的发展 1、第一阶段（1973——1989）：会计准则制定期，认可类似情况可采用不同的会计原则。26个IAS 2、第二阶段（1989——1995）：巩固期，减少会计处理中的被选，提高国际会计准则的可比性。10个主要IAS 3、第三阶段（1995——2000）：核心准则期。1993年,40个IAS; 2000年,30个IAS 1）增强可比性，较少可选择性 2）满足成本效益原则，效益来自有用性 3）增强透明度。即所有与企业财务状况、经营成果、未来前景有关的重要事项必须在财务报表上予以充分披露 （三）国际会计准则委员会的改组（由IASC改组为IASB） 1、基金会受托人（Trustees）19人 ​ 负责任命理事会（IASB Board）、常设解释委员会（Standing Interpretation Committee）及准则顾问委员会（Standard Advisory Council）成员， ​ 负责对IASB的效率进行监控，为IASB筹集资金，对IASB的预算进行审批及负责修改章程。 2、理事会 （14人） ​ 负责会计准则的制定 ​ 国际财务报告准则 2001 IFRS 3、准则顾问委员会(约30人) 4、常设解释委员会（12人） ​ 揭示会计准则 ​ 提供有关会计问题的权威性指南 准则运用范围：盈利实体，即从事商业、工业、金融和类似活动的实体 (四) 国际会计准则的执行和实施 1、国际准则制定的步骤 1) 原则草案公告 2) 征求意见稿 3) 8名以上成员支持，颁布准则 2、国际会计准则的执行与实施 1）成员的义务 ​ 公布 ​ 敦促所在国遵循 ​ 保证 2）其他国际性职业组织的认可与支持 二、美国的公认会计准则和英国的会计准则 （一）美国的公认会计准则（ＧＡＡＰ） 1、关于定义： 指在特定时期，为规范工人会计事务所必须的惯例、规则和程序，它既包括普遍应用的一般指南，又包括明细的实务与程序。 2、关于框架 ARB(AICPA的会计研究公报)、APB Opinion(会计原则委员意见书)、FAS（财务会计准则委员会的准则公告）、 FIN(解释) （二）英国的会计准则 1、“真实且公允”，所有财务报表都必须符合“真实且公允”的原则，甚至法律也要对它让步。 只要遵守了会计准则也就等于符合了真实与公允的要求 2、包括：SSAP\ FRS 三、会计准则国际化 1、观点1 ： 会计准则国际化，就是尽量采用国际会计准则委员会颁布的国际财务报告准则（ＩＦＲＳ） 2、观点2 ： 会计准则国际化，应该以市场经济较发达，会计准则较完善，且对国际会计发展有较大影响的几个西方国家的会计模式为主，经过筛选，逐步整理出一套符合我国具体情况的会计准则。 3、观点三： 会计准则国际化，应考虑两个方面 1）国际会计管理发展的现状 2）本国经济的发展程度 如果一味地采用国际会计尊责，一味地模仿经济发达国家的会计模式，可能不适应社会主义市场经济刚刚起步的中国。因此，在会计准则国际化过程中，应该分步骤、分层次地逐步建立起既符合中国经济发展程度，又易于被国际认可的会计准则。 4、我国2006年2月15日发布的39个会计准则，基本体现了第一种观点的精神，同时也保持有自己的特色，如关联方关系的界定、企业合并的会计处理、公允价值的运用等。 第三节 企业会计准则 一、企业会计准则的性质和作用 1、含义：约束和规范财务会计行为，指导财务报表的规范 2、企业所有权与经营权的分离，导致了财务会计信息提供者与使用者的分离，这是要求通过企业会计准则来规范各企业财务报表的根本动因。 3、我国企业会计准则由中华人民共和国财政部制订并监督执行，我国的企业会计准则是名副其实的会计法规，他的权威性、强制性和约束力来自行政命令。 4、西方一些国家，政府组织领导会计准则制定，因此，这样制定的准则，也具有准法规的性质。 5、企业会计准则具有三个主要作用： 1）作为财务会计和报表的技术规范 2）作为证券市场准入的一项重要原则 遵守企业会计准则并经注册会计师加以审计的财务报表是企业证券准入市场公开交易的一个必要条件。制定会计准则就表示社会为企业平等、公平地进入资本市场订立了关于会计信息的提供规则。 3）作为协调经济利益的机制 按企业会计准则编报的财务报表，在实质上是涉及多方面利益关系的企业经济、财务活动的反映。在市场经济中，会计准则不是一项纯技术的规范，它需要借助于会计的技术处理，来协调各方面的经济利益。 二、我国的企业会计准则 1、 第二十章 财务报表分析 第一节 财务报表分析概述 财务报表分析重点从偿债能力分析扩展到企业盈利能力分析。财务报表分析逐渐发展到包含偿债能力分析、营运能力分析及盈利能力分析的综合性财务分析 一、财务报表分析的意义 1、财务报表分析是指以企业财务报表为基础，通过运用一系列专门方法，对企业的财务状况、经营成果和现金流量进行分析、研究和评价，进而为经济决策提供参考信息的活动。 2、财务报表分析的意义有： 1）通过评价企业财务状况、经营成果和现金流量，皆是企业经营活动的经济本质 2）明确因会计处理方法引起的信息差异性，提高会计信息的有用性。 3）有利于满足不同财务报表使用者的信息需求 ​ 对投资者而言，其投资企业的木的在于通过买卖企业的股票赚取差价受益或获得鼓励分配的收益，其关注的重点是企业股票价格的未来走势和企业未来的股利分配政策。 ​ 对债权人而言，其关系的是债务人是否能够到期偿还借款的本金及利息，即判断借款人的偿债能力 ​ 对政府而言，其对企业主要行使行政管理的职能，因此政府需要通过财务报表分析了解企业的纳税等情况，并在此基础上进行社会的宏观经济管理 ​ 对企业职工而言，通过财务报表分析，可以了解企业的盈利与职工收入、保险、福利之间的关系，并为改进企业的生产经营提供帮助 ​ 对中介机构而言，通过财务报表分析，有助于了解和预测企业的经营状况和发展前景，从而为其它财务报表使用者提供专业咨询 ​ 对企业内部管理者而言，通过财务报表分析，可以检查企业经营地执行情况，考核经营管理人员的业绩，从而建立合理的约束激励机制 二、财务报表分析的主要流派 1、实用派：信贷分析人员，比率指标，关注：企业短期偿债能力、短期负债和营运资本的比率 2、比率统计派：财务比率的基本统计特征，线性关联问题。分析人员通过复杂的统计方法（如因素分析法）研究那些具有共同特征的财务比率 3、多维变量模型派: 把各种分散的财务比率组成一个有机体系，以便全面地反映企业的经营状况，使个别比率与企业整体业绩之间建立关系 4、财务失败预警派：利用预警模型揭示企业经营过程中各种紊乱、无序、危机等现象的财务表现，判断与监控财务危机的发生和发展。现代预警模型分为：1）单变量模型 2）多变量统计分析模型 3）拓展的预警分析模型 5、资本市场派：是伴随着理财学上有效市场假说和资本计价模型的发展而形成的，目的是解释和预测证券回报及其风险水平，重点在于研究会计受益的性质及其与证券回报的关系上。 三、财务分析的基本方法 （一）定性分析 是指对审计报告、财务报表所依据的会计政策、会计信息所作的分析，从而对企业的财务状况、经营成果和现金流量及财务报表是否存在重大错报情况作出判断 （二）定量分析 1、是指对会计报表中有关数据加以比较，利用比率分析及趋势分析等方法揭示企业的偿债能力、盈利能力和营运能力的未来发展趋势，为全面评价企业的财务状况提供依据。 2、定量分析的方法： 1）比较分析法 2）比率分析法 3) 趋势分析法 4) 综合分析法 5) 现金流量分析法等 注意：定性分析与定量分析的关系 定性分析法和定量分析法是企业财务报表分析的有机整体，其中定性分析是增强财务分析结论可靠性的前提 第二节 比率分析法 比率分析法是将财务报表中的一个或多个项目与其他项目进行对比，从而通过财务报表有关项目的逻辑关系揭示企业财务状况和经营成果的方法。 一、偿债能力分析 偿债能力是指企业清偿各种到期债务的能力或保证程度。 （一）短期偿债能力分析 1、流动比率 = 流动资产/ 流动负债 1）含义： ​ 表明在资产负债表日，企业拥有的现金加上在下一个资产负债表日之前有希望转换为现金的其他资产金额，与在下一个资产负债表日之前到期的负债金额之间的关系。 ​ 反映的是企业用其流动资产偿还流动负债的能力 2) 流动资产：货币资金、交易性金融资产、应手票据、应收账款、存货等 3）通常：2 表明除了满足日常生产经营需要的流动资金外，外有足够的财力偿付到期短期债务 4）流动比率不宜过高 ​ 流动比率过高，可能是企业货币资金等无息流动资产占用较多，影响资金的使用效率和企业的获利能力 ​ 还有可能是存货积压、应收账款过多且账龄过长，以及待摊费用增加所致，而真正可能用来偿债的现金却短缺 5）应结合企业历史数据和行业平均数据进行比较，并对企业各试点上的流动比率按时间进行加权平均，纺织企业通过年终时将借款还清，下年初再借入的方式进行认为调解，以掩饰其短期偿债能力不足的问题。 2、速动比率（酸性测试比率） = 速冻资产/流动负债 = （流动资产—存货）/ 流动负债 1）速动比率将存货从流动资产中剔除的主要原因有 a) 存货变现的速度较慢 b）存货能否变现存在不确定性 c) 部分存货可能已损失报废而未处理 d）部分存货已抵押给债权人 e) 存货的账面价值与可变现净值可能存在差异 2）标准：1 3）应考虑不同行业的差异 3、经营活动现金流量与流动负债比率 = 经营活动现金流量 / 流动负债 1）反映了企业的经营活动在满足了营运资本需要后，创造了多少剩余现金流量，可用于偿还流动负债 2）经营活动现金流量是企业日常生产经营过程中产生的现金流入 （二）长期偿债能力分析 1、资产负债率（负债比率） = （负债总额/资产总额）* 100% 1）表明企业总资产中多大比例的资产是通过债务形式筹集资金形成的 2）分析企业对整体负债的偿还能力，即企业资产对债权人权益的保障程度 3）当全部资金利润率超过借入款项的利率时，资产负债率越高对股东越有利；当全部资金利润率低于借入款项的利率时，资产负债率越高对股东越不利。 2、产权比率 = （负债总额/所有者权益总额）* 100% 1）产权比率反映的是企业所有者权益对债权人权益的保障程度，启发赢了债权人提供的负债资金与所有者提供的权益资金的相对关系，显示了企业的基本融资结构。 2) 高产权比率反映出企业高风险、高报酬的融资结构 低产权比率反映出企业低风险、低报酬的融资结构 3）在通货膨胀时期，企业可以通过债务贬值将损失转嫁给债权人； 在经济繁荣时期，企业可以通过资产利润率高于借款利率的差额获得额外的利润 4）产权比率越低说明债权人权益越有保障，即企业清算时对债权人利益的保障程度越高 3、所有者权益比率 = （所有者权益总额/资产总额）* 100% 1）反映了企业所有者在企业总资产中所占的份额。 2）该比例越高，企业偿债能力越强，财务风险越低；但如果银行借款利率低于全部资产利润率，所有者可以因“低息举债经营”得到更高的投资报酬率，因而所有者权益比率越低越有利。 4、有形净值债务率 = [负债总额 / （股东权益—无形资产净值）] * 100% 1）指企业负债总额与有形净值的百分比 2）考察企业偿债能力时，不考虑商誉、商标、专利权、非专利技术等无形资产价值。 3）该比率其实是产权比率指标的延伸，其更加谨慎保守地反映企业清算时债权人权益受到所有者权益保障的程度。 5、已获利息倍数 = （净利润 + 所得税费用 + 利息费用 + 少数股东收益）/ 利息费用 1）利息费用：指本期发生的全部应付利息，不仅包括财务费用中的利息费用，还应包括及如固定资产成本的资本 化利息。 2）企业必须支付的其他类型的定期费用（如退休金、租金）等也可以视情况纳入计算，所计算的指标被称为固定费用保障倍数 3) 已获利息倍数不仅反映了企业获利能力的大小，而且反映了获利能力对偿还到期债务的保证程度，它既是企业举债经营的前提依据，也是用以衡量偿还借款利息能力的重要指标 4）该指标接近或低于2代表了较高的偿债风险 二、营运能力分析 营运能力是指企业有效配置和营运资产的能力，它是衡量企业整体经营能力的重要方面。营运能力的高低关系到企业的偿债能力和盈利能力 1、营业周期 = 存货周转天数 + 应收账款周转天数 营业周期是指从取得存货开始到销售存货并收回现金为止的时期。 2、应收账款周转率 1）应收账款周转次数 = 销售净额/ 应收账款平均余额 指企业应收账款平均余额在一个会计期间中周转的次数 ​ 应收账款平均余额=（期初应收账款 + 期末应收账款）/ 2 ​ 销售净额 = 销售收入 — 销售折扣与折让 2）应收账款周转天数(平均应收账款回收期、平均收现期) = 360 / 应收账款周转次数 = （应收账款平均余额 * 360）/ 销售净额 表示企业从取得应收账款的权力到收回款项、转换为现金所需的时间 3）应收账款周转率反映了企业应收账款变现速度的快慢及管理效率的高低，同时借助应收账款周转期与企业信用期限的比较，还可以评价购买单位的信用程度，以及企业原定的信用条件是否适当。 4) 应收账款周转率越高，表明企业资金营运效率越高，如果企业的营运资金过多地滞留在应收账款上，则说明企业的销售及应收账款管理可能存在问题。 5) 计算应收账款周转率，需要注意以下几点： ​ 企业的季节性经营 ​ 大量使用分期付款结算方式 ​ 大量使用现金结算的销售 ​ 年末大量销售或年末销售大幅下降 应将该指标与企业前期指标、行业平均水平或其他类似企业的指标相比较，综合判断该指标的高低 3、存货周转率 1）存货的周转次数 = 销售成本/存货平均余额 ​ 存货平均余额 =（期初存货 + 期末存货）/ 2 2) 存货周转天数 = 360 / 存货周转次数 = （存货平均余额 * 360）/ 销售成本 3）一般情况下，存货周转率（次数）越高越好。存货平均水平一定时，存货周转率提高表明企业的销售增多，企业销售能力加强。反之，则说明企业在销售方面可能存在问题。因此，存货周钻率反映了企业的销售嗯你，以及企业生产经营中原材料采购、生产、销售、货款回收等环节协调能力。 4) 影响存货周转次数的因素 ​ 产品结构变化 ​ 生产技术变化 ​ 对存货价格变化的预期等 4、流动资产周转率（次数） = 销售净额 / 流动资产平均余额 ​ 流动资产平均余额 = （期初流动资产+期末流动资产）/ 2 1）反映的是企业生产经营过程中投入的流动资产通过销售得到价值实现的速度 2）流动资产周转率不仅受实际投入流动资产周转速度的影响，还受盈利水平高低的影响 5、总资产周转率（次数） = 销售净额/平均资产总额 ​ 平均资产总额=（期初资产总额 + 期末资产总额）/2 1）该比率用开分析企业全部资产的使用效率。 如果该比率较低，则说明企业利用全部资产的效率较低，最终会影响企业的获利能力 6、销售净额增长率 = [（本期销售净额/上期销售净额）-1 ] * 100% 该指标可以衡量企业的产品生命周期，判断企业发展所处各个阶段的经营管理和资源配置张狂，从而制定合适的经营策略。 三、获利能力分析 获利能力指的是企业在正常情况下经营活动的结果，在分析获利能力时应排除以下因素： 1）非正常项目 2）重大事故或法律变更等特别项目 3）会计准则和财务制度变更的累计影响等 1、销售毛利率 = （销售毛利/销售净额）* 100% = [（销售净额 — 销售成本）/销售净额] * 100% 表示每1元销售额形成的边际利润。即每一元销售净额扣除销售成本后，能有多少钱可以用于弥补期间费用和形成利润。销售毛利率越高，主营业务获利能力越强。 2、销售净利率 = （净利率/ 销售净额）* 100% ​ 净利率——税后利润 该指标反映每1元销售收入净额带来的净利润是多少，表示销售的收益水平。 3、资产净利率 = （净利润 / 平均资产总额）* 100% ​ 平均资产总额 = （期初资产总额 + 期末资产总额）/ 2 1）当资产净利率高于债务利率时，企业所有者可以分享债务资金所创造的额外收益 2）当资产净利率低于债务利率时，企业所有者则需要从股东权益所创造的利润拿出一部分支付债权人要求的利息，因此，资产净利率关系到股东的收益率 4、净资产收益率（净制报酬率、权益报酬率） = （净利润 / 平均净资产）* 100% ​ 平均净资产=(期初净资产 + 期末净资产)/2 该指标反映股东权益的净收益水平，指标越高，说明投资给股东带来的净利润越大。 5、每股净收益（每股账面价值、每股权益） =年末股东权益/年末普通股股数 ​ 年末股东权益是指扣除优先股权益后的余额 该指标反映发行在外的每股普通股所代表的账面权益成本 6、每股收益 = 净利润/年末普通股股份总数 1）如果公司发行了不可转换优先股，则计算是要扣除优先股股份数及其分享的股利，以使每股收益反映普通普通股的收益情况 每股收益 = （净利润 — 优先股股利）/ （年末股份总数 — 年末优先股股数） （亦称“每股盈余”） 称为“盈余” 第三节 趋势分析法 财务报表的趋势分析是指对企业连续数期财务报表中的相关数据的发展进行比较和分析，以揭示企业财务状况和经营成果的变化趋势，亦称不同时期分析法。 一、多期比较分析法 1、含义：是对企业连续几个会计年度的财务报表进行比较研究，以了解企业财务状况和经营成果的方法 2、可采用前后期相关项目差异的绝对额进行比较，也可以用差异的变化百分比进行比较，还可以计算出各期财务比率进行比较 3、多起比较分析法比较的年数应在3年以上，一半时间跨度为5——10年 详见P549页， 比较资产负债表、比较利润表 描述： 1) 比较资产负债表 公司资产较上年减少3.37%,其中主要项目为1）流动资产减少（ ），主要是（货币资金）和（ ） 减少所致；2）固定资产减少（ ）。另外，公司的负债（ ），所有者权益增加（ ） 2) 比较利润表 公司主营业务收入（增长了16.26%）,说明公司在扩大销售方面取得了成效。同时公司主营业务成本只增长了（5.75% ），远低于收入增幅，说明公司在成本控制方面也取得了成效，上述原因导致营业利润比上年大增(131.01% ) 二、结构百分比法（比较财务报表构成法） 1、含义：是把常规的财务报表换算为结构百分比报表，然后将不同时期的报表逐项比较，确定特定项目在若干连续时期百分比变动额 结构百分比=（部分/总体）* 100% 2、一般情况下，资产负债表的“总体”是资产总额，利润标的“总体”是主营业务收入 详见P551 结构百分比利润表 描述： 根据结构百分比利润表可以看出，主营业务成本在主营业务收入中的比重由2005年70.73%降低到2006年的64.34%,说明成本的增长幅度低于了收入的增长幅度，主营业务税金及附加占主营业务的比重也有一定程度的减少，由此导致主营业务利润所占比重由2005年的22.%增长到2006年的29.16%.与此同时，公司的营业利润、利润总额既经利润的占毕业都有较大幅度的增长。 三、趋势百分比法 1、含义：首先选择一个会计年度作为基期，将基期财务报表中的各项数据的指数均定为100，其他各期财务报表中的数据也均用指数表示，由此得出趋势百分比财务报表，从而进一步分析财务会计报表各要素的增减变动趋势 详见：P552 趋势百分比资产负债表 第四节 每股收益及其分析 一、每股收益的含义 1、每股收益是指企业本年净收益与年末普通股股份总数的比率 2、该指标是证券市场上最重要的指标之一，其反映了上市公司的获利能力和水平，是评价股票投资价值及估值的重要指标。 3、资本结构类型（详细见P554图） 1）简单的资本结构： A) 含义： 公司股东权益中只有普通股一种股票，没有潜在普通股，或者虽然有潜在普通股，但其对安加权平均发行在外普通股计算的每股收益的影响很小，即具有稀释性的潜在普通股的总稀释程度较小。 B) 潜在普通股 是指赋予其持有者在报告期货以后期间享有区的普通股权利的一种金融工具或，包括：可转换债券、认股权证、股份期权等 C) 美国规定由于潜在普通股的存在使每股收益减少小于3%，英国规定小于5%时，该公司具有简单的资本结构 2）复杂的资本结构 A) 含义： 如果公司各种发行在外普通股安加权平均计算每股收益的稀释程度比例较大时，公司具有复杂的资本结构 4、对简单资本结构一般仅分析计算基本每股收益，对复杂资本结构不仅要计算分析基本每股收益，还要计算分析稀释每股收益。 二、基本每股收益（简单资本结构） 基本每股收益= 归属于上市公司股东的利润 / 发行在外的普通股加权平均数 （一）发行在外的普通股加权平均数 1、含义： 发行在外的普通股加权平均数是指本期股权发生变动的情况下，如本期增发股票、将潜在普通股转换为普通股、回购本公司股票时，以所有普通股发行在外的时间为全忠计算的普通股数量。 2、公式 发行在外普通股加权平均数 = 期初发型在外普通股股数 + 当期新发行普通股股数* 发行时间/报告期时间 — 当期回购普通股股数 * 已回购时间/报告期时间 发行在外普通股加权平均数 = So + S1 + Si*Mi/Mo — Sj*Mj/Mo So:期初股份总数 S1：报告期因公积金转增股本或股票股利分配等增加股份数（不管具体的时间，其时间与其根源股票一致） Si：报告期因发行新股或债转股等增加股份数 Sj：报告期因回购货缩股等减少股份数 Mo：报告期月份数 Mi: 为增加股份下一月份起至报告期期末月份数 Mj: 为减少股份下一月份起至报告期期末的月份数 注意：该时间一般采用天数计算，在不影响计算结果合理性的前提下，也可以按月数计算。 3、见P555例20—4 关于企业合并所发股票 在购买法下，被并公司在合并之日前的收益部并入买方的收益中，因此合并是发行的股票安存续期加权 在权益法下，被并公司的权益要视同在合并之前就存在，因此因合并发行的股票的存续期间为整个会计年度。 （二）发行不可转换优先股情况下的每股收益 1、公式： 基本每股收益 = （归属与公司股东的利润 — 优先股股利）/发行在外的普通股加权平均数 2、分子中的减项优先股股利，须视优先股的类型加以调整 1）若为非累计优先股，只有本年已宣告发放的优先股股利才可以从分子中扣除 2）若为积累优先股，则当年的优先股股利无论是否发放，或已宣告发放，均须从本年净利润中扣除。但当年补付以前年度积累的优先股股利则不能从本年净利润中扣除 3、重点关注P556例20—5 三、稀释的每股收益（复杂的资本结构） （一）存在认股权证和股份期权及等同物情况下每股收益的计算 （二）存在可转换债券情况下每股收益的计算 四、每股收益的披露和分析 （一）每股收益的披露 （二）每股收益的分析 三、趋势百分比分析法 第三章 货币资金 第一节 现金 一、现金的概念与范围 1、货币资金是指企业生产经营过程中以货币形态而存在的资产。现金是流动性最强的一种货币资金。 2、包括：库存现金、银行存款和其他货币资金。 二、现金管理与内部控制 （一）现金管理的意义和内容 为了严格管理货币发行，有计划地组织现金投放和回笼，调节货币流通，节约现金使用，国务院批准颁发了《现金管理暂行条例》，每个企业必须按照现金管理的规定，进行现金结算，并接受开户银行的监督。 《现金管理暂行条例》的主要内容有： 1）规定了现金使用范围 包括：工资、津贴、报酬、奖金、对个人的其他支出；差旅费；向个人收购物资的价款；结算起点以下的零星支出，不能或不够转帐的收入 2）规定了库存现金的限额 指企业根据先进的规定每一个企业出纳部门留存现金的最高额度。一般由企业开户银行核定，是企业3天至5天日常零星开支所需现金核定。 3) 规定了对日常现金收支的管理 a) 现金收入应于当日送存开户银行 b) 不得坐支（即从本单位的现金收入中直接支付） c) 写明用途，财务部门签字盖章，银行审核后支付 d) 特殊情况必须使用现金，向开户银行申请，财务部门签字盖章，银行审核后，予以支付现金 4) 规定了违反现金管理暂行条例处罚原则。 （二）现金的内部控制 1、现金的内部控制制度 a) 经管现金的出纳人员不得兼管收入、费用、债权、债务等帐簿的登记工作，以及会计的稽核和会计档案保管工作 b) 结算凭证的有关印鉴，应实行分管制度 c) 建立收据和发票的领用制度 d) 日清月结，财务主管人员抽查稽核 e) 利用电子计算机提高工作效率 2、现金收入的内部控制 a) 现金收入控制，职能分开、明确责任、加强监督 b) 及时入帐，不得私设“小金库” 3、现金支出的内部控制 主管认可批准；职能分开 4、库存现金的内部控制 按核定的库存现金限额控制库存现金 三、现金的核算 “库存现金日记账” 四、现金的清查 1、清查结果编制现金盘点报告表，如发现有待查明原因的现金短缺或溢余，应通过“待处理财产损益——待处理 流动资产损益”科目核算 1) 现金短缺 借：待处理财产损益——待处理流动资产损益 贷：库存现金 2）现金溢余 借：库存现金 贷：待处理财产损益——待处理流动资产损益 2、查明原因后 1）现金短缺 借：其他应收款——应收赔偿款（或“库存现金”等） [查明原因] 管理费用——现金短缺 [无法查明原因] 贷：待处理财产损益——待处理流动资产损益 2）现金溢余 借：待处理财产损益——待处理流动资产损益 贷：其他应付款——应付现金溢余 [查明原因] 营业外收入——现金溢余 [无法查明原因] 五、现金信息的披露 （一）现金在资产负债表上的列示 （二）现金流量表 （三）现金日报表 第二节 银行存款 一、银行存款账户的开设与管理 1、银行存款如何开立 根据我国《支付结算法》规定，单位、个人和银行应当按照《银行账户管理办法》的规定开立、使用账 户。银行存款账户分为基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户。 A）基本存款账户 是企业办理日常转账结算和现金收付的账户。 一个企业只能选择溢价银行的一个营业机构开立一个基本存款账户 B）一般存款账户 企业可以在其他银行的一个营业机构开立一个一般存款账户 可以办理转账结算和存入现金，但不能支取现金. C) 临时存款账户 是企业因临时经营活动需要开立的账户,如企业异地产品展销、临时性采购资金等 D）专用存款账户 是企业因特定用途需要开立的账户，如基本建设项目专项资金、农副产品资金等，企业的销售款不得转入专用存款账户 2、正确使用 各开户单位应加强对银行存款账户的管理,正确使用银行账户： A) 遵守规定，提供资料，接受监督 B) 不得将单位资金以个人的名义开立账户存储 C) 所开账户不得出租、出借、转让 D) 有足够的资金保证支付，不准签发空头支票 E) 及时与银行对账单进行核对 二、银行存款的核算 1、序时核算 银行存款日记账 2、总分类核算 “银行存款”科目 三、银行存款的对账 1、未达账项 1）指企业与银行之间由于各种收付款的结算凭证，在传递过程中存在一定的时间差异，导致一方已记账，另一方尚未记账的款项。 2）包括： ​ 企业已收款记账，银行尚未收款记账 ​ 企业已付款记账，银行尚未付款记账 ​ 银行已收款记账，企业尚未收款记账 ​ 银行已付款记账，企业尚未付款记账 3）未达账项应编制“银行存款余额调节表”。 2、编制银行余额调节表的方法有两种 1) 编制简单调节表 银行对账单余额 企业存款日记账余额 加：企业已收，银行未收款项 加：银行已收，企业未收款项 减：企业已付，银行未付款项 减：银行已付，企业为付的款项 调解后的余额相等 2) 编制四栏式调节表 3、款项不能收回 借：营业外支出 贷：银行存款 四、银行支付结算办法的应用 银行支付结算办法包括银行汇票、商业汇票、银行本票、支票等票据，信用卡以及汇兑、托收承付、委托收 款、信用证等结算方式、商业汇票、银行本票、支票、信用卡、汇兑、托收承付、委托收款 1、银行汇票(已考) ​ 是汇款单位或个人将款项交给出票银行，由出票银行签发的，由其在见票时，按照实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据 ​ 注意事项：付款期一个月；可以背书 ​ 优点：传递迅速、结账灵活方便、信息反馈灵敏 2、商业汇票 ​ 是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业承兑汇票是收款人开出，经付款人承兑，或由付款人开出并承兑的汇票。银行承兑汇票是指由收款人或承兑申请人开出，并由承兑申请人向开户银行申请，经银行审查同意承兑的汇票 ​ 注意事项：付款期限不超过6个月 3、银行本票 ​ 银行本票是指申请人将款项交存银行，由银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据 ​ 注意事项：付款期限最长不得超过两个月，可以背书转让 4、支票 ​ 是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。 5、信用卡 ​ 是指上商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，具有消费信用的特质载体卡片 6、汇兑 ​ 汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式 7、托收承兑 ​ 是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式 8、委托收款 ​ 是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式 9、信用证 ​ 是指开证银行依照申请人的申请开出的，凭符合信用证条款的单据支付的付款承诺，并明确规定该信用证为不可撤销、不可转让的跟单信用证。 ​ 信用证属于银行信用，采用信用证致富，对购销双方安全收回汇款较有保障 五、银行透支在资产负债表中的列示 第三节 其他货币资金 一、外埠存款 “其他货币资金——外埠存款” 二、银行汇票存款 “其他货币资金——银行汇票” 三、银行本票存款 “其他货币资金——银行本票” 四、信用卡存款 “其他货币资金——信用卡” 五、信用证保证金存款 “其他货币资金——信用证保证金” 六、存出投资款 “其他货币资金——存出投资款” 第四章 应收款项 第一节 应收款项概述 应收款项是指一般企业销售商品或提供劳务形成的各种债权，主要包括应收票据、应收账款、其他应收款、长期应收款等 一、应收账款的确认 1、确认： 应收款项属于企业的一项金融资产，应在企业成为合同的一方，从而拥有收取现金的法定权利时，确认该项应收款项 2、终止（满足之一即可） 1) 收取该金融资产现金流量的合同权利终止 2) 该金融资产已转移，且转出方已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给了转入方、转出方已放弃了对所转移金融资产的控制等。 二、应收款项的计量 1、一般企业对外销售商品或提供劳务形成的应收债券，通常应按从购货方应收的合同或协议价款作为初始确认 金额 2、只有将应收账款未来收到现金的现值入账，才是该项资产在销售日的真实价值，然而为了简化会计核算，通常不考虑应收账款受货币时间价值的影响。 3、对于长期应收款，应采用实际利率法，按摊余成本进行计量，并在资产负债表中反映其折现后的价值 第二节 应收票据 一、应收票据的内容 1、应收票据仅指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票 2、商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据 商业汇票的付款期限由交易双方商定，但最长不得超过6个月 3、商业汇票可以背书 背书：指持票人在票据转让他人时在票据北面或者粘单上记载有关事项并签章的票据行为 二、应收票据的分类 1、按承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票 1）商业承兑汇票是指由付款人签发并承兑或由收款人签发由付款人承兑的汇票 2）银行承兑汇票是指由承兑银行开立存款账户的存款人签发，由承兑银行承兑的票据 2、按其是否带息，可以分为带息票据和不带息票据两种 三、应收票据的初始计量 在我国会计实务中，为简化会计核算，企业所受到的无论是带息票据还是不带息票据，按其票面金额入账。 四、商业汇票的利息计算 商业汇票的利息= 商业汇票的票面金额 * 票面利率 * 票据期限 注意：票据到期限按日表示时，应从出票日起按实际经历天数计算。出票日和到期日至能计算其中的一天。 五、应收票据的账务处理 1、不带息应收票据的核算 a) 收到票据 借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） b) 应收票据到期，企业收回款项 借：银行存款 贷：应收票据 c) 票据到期，对方无力偿还票款 借：应收账款 贷：应收票据 2、带息应收票据的核算 a) 收到票据 同上 b) 资产负债表日，计提票据利息