《中级财务会计》

null《中级财务会计》《中级财务会计》 主讲教师：张冬本门课程教材及主要参考资料本门课程教材及主要参考资料1、教材： 戴德明、林钢、赵西卜编《财务会计学》中国人民大学出版社（2006） 2、参考资料： （1）财政部会计资格评价中心编（全国会计专业技术资格考试辅导教材）《中级会计实务》，经济科学出版（2008） （2）中国注册会计师协会编（2007年度注册会计师全国统一考试辅导教材）《会计》，中国财政经济出版社（2007） （3）中华人民共和国财政部制定《企业会计准则2006》，经济科学出版社（2006）； （4）财政部会计司编写组《企业会计准则讲解2006》，人民出版社（2007） （5）中华人民共和国财政部制定《企业会计准则——应用指南2006》，中国财政经济出版社（2006）本门课程学习什么？本门课程学习什么？ 会计要素基本内容的确认、计量、记录和报告 1、导论 2 、资产：货币资金和交易性金融资产，应收款项、存货，持有至到期投资和长期股权投资、固定资产和无形资产 3 、负债：流动负债和非流动负债 4 、所有者权益 5 、收入、费用、利润 6、财务报表第一章 导论第一章 导论一、财务会计的特征 一、财务会计的特征 （一）财务会计特征 1.财务会计必须遵循企业会计准则和有关法规、制度的要求。 2.财务会计以反映已经发生的经济业务的财务信息为重点。 3.财务会计的主体是整个企业。 4.财务会计主要为企业外部关系人提供信息。 5.财务会计主要通过编制基本财务报表来提供系统的、连续的、综合的财务信息。 6.为了促进财务报表进行公正的表达。（二）财务会计的理论结构的构成（二）财务会计的理论结构的构成null二．　财务会计的目标 1、会计目标 会计目标有两大观点，即受托责任观与决策有用观。 （1）受托责任观 受托责任观认为会计的目标在于控制企业的经济活动，以完对委托人的受托责任。 （2）决策有用观 决策有用观认为会计的目标就是为了向信息使用者提供对他们的决策有用的信息。 null（3）一般表达 财务会计的目标是提供企业财务状况、经营成果和现金流量的信息，反映企业管理层受托责任的履行情况、有助于财务报告使用者做出决策。 2、在财务会计理论体系中的地位 财务会计的理论体系是以财务会计目标为基础，整个财务会计理论体系都是建立在财务会计的目标基础之上。 三、会计假设和会计信息质量要求三、会计假设和会计信息质量要求 （一）会计假设 假设一：会计主体假设 （1）会计主体：会计核算的空间范围。 判断：一家公司、公司下面的分公司、若干公司组成的企业集团。 （2）会计主体假设内容：两个区分 区分一个会计主体与另一个会计主体的经济活动 案例：W公司将其发生的费用在F公司报销？null区分会计主体与投资人的经济活动 案例：公司老板从公司划走300万购买别墅供自用 思考：你认为正确处理是怎样的？ （3）会计主体假设的目的： 保证会计主体提供的会计信息真实、正确。 （4）会计主体与法律主体 法律主体：具有法人资格的经济单位 独资企业、合伙企业、公司企业、企业集团 null假设二：持续经营假设 （1）假设的内容： 指在可以预见的未来，企业将会按现有状态持续不断的经营下去，不会破产和清算。 （2）假设的目的： 是会计上许多财产计价和费用分摊的前提。 案例：购入生产线，价值100万，预计使用5年。 ？合理每年应摊多少设备费用 （3）企业破产、清算的会计问 采用其他计价模式。null假设三：会计分期假设 （1）假设内容 将企业连续不断的生产经营活动划分为较小的时间段落。 （2）假设目的 及时的反映财务状况和经营成果。 （3）会计期间 会计期间分为年度和中期。中期是指断于1年的会计期间。指月度、季度和半年。null假设四：货币计量 （1）假设的内容： 在处理经济业务时，应采用货币作为统一量度反映财务状况和经营成果。 （2）假设的目的： 可以综合的反映财务状况和经营成果。 3种计单位：实物量度、劳动量度和货币量度 （3）假设的局限性： 只能反映货币化的信息。但许多非货币化的信息对管理决策十分有用。 研发能力，市场能力和人力资源等 （4）币值不变假设假设五:权责发生制假设五:权责发生制（1）权责发生制与收付实现制 ——基本内容：权责发生制是以权责作为会计要素确认的；收付实现制是以收付作为会计要素确认的标准。 ——案例： ①预付3年房租，租金费用如何确定 ②借入3年期款项，到期一次还本付息，利息 费用如何核算 （2）基于权责的两个会计观念（2）基于权责的两个会计观念——配比观念： 基本要求：收入与产生收入的费用相互配合，以确定损益。 具体内容：期间配比和因果配比 思考问题：企业研发费用的会计处理与配比原则的关系。 ——划分收益性支出和资本性支出观念 ——划分收益性支出和资本性支出观念 基本涵义：收益性支出：支出的效益只涉及当期，确认为当期的损失或费用； 资本性支出：支出的效益涉及多个会计期间，计入资产的价值。 基本要求：正确划分两类支出。 思考：混淆两类支出对会计信息的影响。null （二）会计信息质量要求 1、可靠性 ①基本含义：要求企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计处理。 ②可靠性与会计估计：会计上存在许多估计内容，可靠性如何检验。 ③内容：真实、准确和可验证性。 ④可验证性，是指两个或两个以上的有资格的会计人员在查验相同会计数据时基本能得出相同的结论。 2、相关性2、相关性①基本含义：要求提供的会计信息应当与信息使用者的决策相关 ②内容：预测价值、反馈价值和及时性 ③相关性与可靠性 可靠的信息不一定相关，相关的信息不一定可靠 ？如何协调 3、明晰性3、明晰性——基本含义：会计报表应当清晰明了，便于理解和利用。 ——前提条件：会计信息是专业性较强的信息产品，其使用者必须具有一定的经营管理和会计专业知识。null4、可比性 ①基本含义：要求企业提供的会计信息具有可比。 ②横向可比：同一期间不同企业可比。 ——基本要求：遵循会计原则的规定 ——现实思考：会计选择与可比性 ③纵向可比：同一企业前后期会计信息可比 ——基本要求：企业选用的会计政策前后期保持一致。 ——主要目的：防止会计人员利用会计政策和会计的变更粉饰会计信息。 ——现实思考：？企业一经选用会计政策，就不能发生变动 —— 变更条件和处理方法5、实质重于形式5、实质重于形式 企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。 理解： 实质——经济实质 形式——法律形式 案例：一家企业是否控制另外一家企业？ 法律形式的判定：半数以上有表决权股份 经济实质上的判定：视股权分散度而定 思考：融资租入固定资产是否列入企业的资产 null6、重要性 （1）基本要求：企业提供的会计信息应当反映所有重要交易和事项。 （2）具体处理：对重要的事项，在会计处理上应进行详细的记录，在报表中单独反映；对不重要的事项，采用简单方法进行处理，报表中合并反映。 思考：企业用20元购买一部订书机如何处理？ 会计处理方法依据的会计原则？ （3）重要性的确定：标准是以对会计信息使用者决策相关。取决于会计职业判断。 （4）重要性的相对性 同一交易内容在不同的企业可能重要性是不一样的。 例：非生存或短少10万元对于资产100万的企业和资产10个亿的企业重要性是不一样。 7、谨慎性7、谨慎性（1）基本要求：在进行会计处理时，应采用稳健的方法。 （2）具体要求：不高估资产、不低估负债；预计可能发生损失、不预计可能的收益。 （3）现实应用：资产减值准备的计提； 案例：2004年测试某项存货减值20万，2005年测试减值30万，2006年测试减值25万。 思考：谨慎性与秘密准备。 案例中2004年秘密准备10万，2005年秘密准备10万，2006年利润的影响。 8、及时性 8、及时性 ——基本要求：对于已经发生的交易和事项应当及时处理，不得推迟或提前 ——主要内容：及时收集信息、及时处理信息和及时报送信息。 ——现实状况：上市公司信息披露的时间 半年报，8月31日前，年报4月30日前 思考： 结合会计分期假设，制定体现及时性的费用报销制度。 四、会计要素、会计等式和会计计量四、会计要素、会计等式和会计计量 （一）会计要素 1、财务状况要素 （1）资产 资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。 （2） 种类：流动资产和非流动资产 划分标准 具体内容 。null （2）负债 负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 种类：流动负债、长期负债。 思考： 1、一年内到期的长期负债在报表中如何反映？ 2、用一笔3年期的借款偿还一年内到期的长期负债，如何判定属性？ null（3）所有者权益 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。 内容：所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。 　 利得：指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。如接受捐赠的资产。 　　 损失：指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。如收回股份的损失。 null2、经营成果要素 （1）收入 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 分类：按性质分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入等；按经营业务的主次，可分为：主营业务收入和其他业务收入。 null（2）费用 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 　 成 本： 能够对象化的费用 期间费用：销售费用、管理费用和财务费用。 null（3）利润 利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。 null （二）会计等式 1、会计恒等式（财务状况等式） 资产=负债+所有者权益 2、经营成果等式 收入-费用=利润 3、结合等式 资产+费用=负债+所有者权益+收入 资产=负债+所有者权益+利润 （三）会计计量 （三）会计计量 1、会计计量的基本理论 会计计量是对经济活动的量化表述过程。 （1）计量对象：是指被计量的客体,具体到财务会计要素上 （2）计量属性：是指被计量客体的特性或外在的表现形式 （3）计量单位：是指对计量对象的某一属性进行计量时具体使用的标准量度2、会计计量属性2、会计计量属性会计计量属性 历史成本 重置成本 可变现净值 现值 公允价值其他属性null 计量属性反映的会计要素金额的确定基础。包括： （1）历史成本 基本要求：资产应当按取得时的实际成本进行计量。负债按承担现实义务的发生是金额进行计量。 资产历史成本计价的两方面内容：取得时和耗用时。 采用历史成本计价的理由：①客观性②可核性 ③简易性（2）会计计量的其他属性（2）会计计量的其他属性①重置成本：资产按照现在重新购置资产所支付的代价计量，负债按照现在偿还义务的金额计量。 ② 可变现净值法：资产按照其正常售价扣减该资产变现费用的金额计量。 ③现值：资产按照未来现金流入的折现金额计量，负债按照偿还期内未来现金流出折现金额计量。④公允价值④公允价值 资产和负债按照在公平交易中，熟悉交易情况的交易双方自愿进行交换或者债务清偿的金额计量3、会计计量的选择3、会计计量的选择 （1）选择原则：在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，但为提高会计信息质量，允许采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量。采用其他计量属性的，应当保证会计要素的金额能够取得并可靠的计量。 （2）历史成本计量的局限性： 在物价变动的情况下，不能真实揭示资产的价值性；不能真实揭示企业的经营成果。资产计价的案例资产计价的案例 “玫瑰”凋谢了所引起的思考： （1）资产账面价值 14.7亿 （2）负债 7.9亿 （3）评估价值 6亿 （4）拍卖底价 3.8亿 （5）拍卖成交价 4亿 问题：1、该交易中最能反映资产价值的金额？ 2、假如贵公司准备参加竟拍，将如何设置竟拍价格？ 第二章 货币资金和交易性金融资产第二章 货币资金和交易性金融资产一、货币资金一、货币资金1、货币资金的内容 货币资金按其存放地点和用途分为： 现金、银行存款和其他货币资金 现金的概念: 狭义的现金：库存现金 广义的现金：库存现金.银行存款.现金等价物 2、现金的管理与核算2、现金的管理与核算 （1）现金的管理 ①实行库存现金的限额管理 ②控制现金使用范围 ③规范现金收支管理 （2）现金核算 序时核算和分类核算 null3、银行存款 （1）银行结算方式 1）同城结算方式 银行本票、商业汇票、支票、信用卡、委托收款等 2）异地结算方式 银行汇票、商业汇票、汇兑、委托收款、托收承付、信用卡等 （2）银行账户 基本存款账户 一般存款账户 临时存款账户 专用账户null（3）银行存款核算 分行按户核算。 （4）银行存款的管理 银行存款的对账：银行存款日记帐与银行对帐单逐笔勾对核对 ①不一致的原因 记帐错误和未达帐项 ②银行存款余额调节表的编制 null4、其他货币资金 （1）其他货币资金内容：外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证存款和在途货币资金等。 （2）设置帐户 “其他货币资金” （3）其他货币资金核算内容 ①其他货币资金的形成和补充 ②其他货币资金的使用 ③其他货币资金的转回 (4)增值税的相关知识(4)增值税的相关知识 ①、增值税的性质 对企业增值额增收的一种税。 实例：企业购入货物的成本是100万，销受货物的价值是200万，增值额为100万。如果税率是17%，增值税额为17万。 思考：增值额与利润的关系。②增值税的计算②增值税的计算公式： 应纳增值税额=销项税额-进项税额 增值税专用发票：价税分别反映 销货企业的税为销项税额 购货企业的税为进项税额③增值税的征收方式③增值税的征收方式（1）一般纳税人 ——可以使用专用发票 ——进项税额可以抵扣 （2）小规模纳税人 ——使用普通发票 ——简化按征收率征收增值税4%、6%④增值税的会计反映和记录④增值税的会计反映和记录应交税费—应交增值税（5）其他货币资金核算实例（5）其他货币资金核算实例①企业汇出50万元在异地开立采购专户。 ②企业动用采购专户购货，专用发票价为20000元，税为3400元。 ③采购专户划回资金16000元。5、其他货币资金的控制5、其他货币资金的控制必要性：最容易发生舞弊的内容 内控基本点：不相容岗位的分离 适当合理授权 加强内部审计 主要内容（1）钱帐分管 （2）收支尽量通过银行 （3）建立备用金以备日常开支 （4）定期和不定期的进行盘点 null二、交易性金融资产 1、性质及内容 性质： （1）容易变现 （2）持有时间较短 （3）以盈利为目的 （4）能够在公开市场交易并且有明确市价 （5）持有作为剩余资金存放形式，并保持流动性和获利性 内容：为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 2、设置帐户 交易性金融资产应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”进行明细核算。 “交易性金融资产”——成本 ——公允价值变动 “公允价值变动损益” 3、主要业务帐务处理3、主要业务帐务处理（1）取得 处理原则：按交易性金融资产的公允价值，借记本科目 （成本），按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”科目。 特例： 取得时实际支付的价款中包含已宣告尚未领取的现金股利，或已到期尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，计入“应收股利”“应收利息”科目（2）持有（2）持有被投资企业宣告（或）分派股利： 取得时包含股利：单独确认为应收项目，冲减“应收股利” 取得时不包含股利：确认为投资收益 资产负债表日： 交易性金融资产的公允价值与帐面价值比较： 公允价值＞帐面价值： 借：交易性金融资产—公允价值变动 贷：公允价值变动损益 公允价值＜帐面价值：做相反的会计分录 （3）出售（3）出售两方面内容： 反映交易业务：注销交易性金融资产的帐面记录。出售价格与交易性金融资产的帐面价值的差额计入“投资收益” 将未实现损益转为实现损益：公允价值变动损益转入“投资收益” 第3章 应收款项第3章 应收款项教学目的与要求 1.了解应收账款的性质与范围 2.掌握应收账款发生与收回的核算 3.掌握应收票据的核算 4.掌握坏账的核算 5.掌握预付及其他应收款的核算 本章教学的重点、难点内容 1.应收账款发生与收回的核算 2.坏账的核算 null应收款项的确认： 债权性资产 流动性 应收款项的内容： 应收票据 应收帐款 预付帐款 应收股利 应收利息 其他应收款一、应收票据（一）应收票据概述 （1）性质、种类 性质:持有的未到期商业汇票 种类:按是否带息划分,不带息和带息应收票据 （2）利息及到期日的计算 利息:采用单利计息 利息=票据面额×利率×票据期限 到期日:条件,出票日期和票据期限 按月定期:票据到期月份的同日为到期日. 例:5月15日出票,期限3个月 到期日为8月15日 例:2月28日出票,期限1个月. 到期日为3月31日.出票日为月末,到期日为到期月份的月末. 按日定期:按实际天数计算.注意月大月小,出票日和到期日只算一天. 例:5月15日出票,期限90天 一、应收票据null（二）应收票据的一般会计处理 设置帐户:“应收票据”:资产类帐户 “财务费用”:损益类帐户 （1）收到票据 不论票据是否带息,按票据面值入帐. 例:企业因赊销商品而收到票据,票据票面金额为23400元,期限为60天,利率为6%;开出增值税专用发票价为20000元,税为3400元. 借:应收票据 23400 贷:主营业务收入 20000 应交税费-增值税(销) 3400null（2）票据到期: 无论到期是否收到票款,均做为应收票据的减少 例:上述票据到期收回票款. 借:银行存款 23634 贷:应收票据 23400 财务费用 234 ?:上述票据到期未能收回票款 （三）应收票据贴现（三）应收票据贴现（1）应收票据贴现的性质 企业将持有的未到期的商业汇票,经背书后,向银行进行融资的行为 （2）应收票据贴现的计算 第一步计算到期值: 不带息:票据面值 带息票据:票据面值+利息 第二步计算贴现期,银行持票时间 贴现期=票据期限-企业持票时间 null第三步计算贴现利息 =到期值×贴现率×贴现期 第四步计算贴现款 =到期值-贴现利息 实例: 企业4月1日将一张出票日期为1月1日,期限为半年期,利率为10%,面额为10000元的票据向银行贴现,贴现率为12%. 贴现款=10000（1+5%）×（1－12% × 3/12） null （3）应收票据贴现的账务 贴现款﹥应收票据帐面价值 借:银行存款 贷:应收票据 财务费用 贴现款﹤应收票据帐面价值? （4）或有负债与应收票据贴现 ?背书责任 到期贴现应收票据的两种情况:付款人付款和未能付款 三、应收账款三、应收账款1.应收账款基本业务 （1）应收账款入帐金额：发票金额 两个因素： 商业折扣：是为了鼓励客户多购商品而给予的折扣优惠，其实质是促销手段。 会计上是扣减商业折扣后的金额作为发票金额。 表达方式：10%、15% 现金折扣：是为了鼓励客户早日偿还货款而给予的折扣优惠，其实质是财务手段。 表达方式：2/10、1/20、n/30计价方法: 计价方法: 1. 总价法 总价法是将未减去现金折扣前的金额作为实际售价，记 作应收账款的入账金额。现金折扣只有客户在折扣期内支付货款 时，才予以确认。 2. 净价法 净价法是将扣减现金折扣后的金额作为实际售价，据以记 作应收账款的入账金额。null （2）应收账款会计记录 赊销： 借：应收帐款 贷：主营营业收入 应交税费—应交增值税（销项税额） 收款： 借：银行存款 贷：应收帐款 注：如果企业的应收账款在收回之前，又改用商业汇票结算，应在承兑商业汇票时，将应收账款的金额从“应收账款”科目转入“应收票据”科目 null2.应收账款坏账 （1）坏账的确认 ①债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回； ②债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回； ③债务人较长时间内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。null（2）坏账的会计处理 两种方法： 直接冲销法、备抵法 备抵法：按期估计坏帐，作为准备；发生坏帐，冲抵准备和应收帐款。 备抵法的理由：谨慎性的体现 估计坏帐的方法：应收帐款余额百分比法、应收帐款帐龄分析法和销货百分比法 ①应收帐款余额百分比法 估计坏账=应收帐款余额×坏账估计百分比法 坏账估计百分比法根据经验估计确定②应收帐款帐龄分析法②应收帐款帐龄分析法按应收账款账龄的长短，根据以往的经验确定坏账损失百分比，并据以估计坏账损失。③销货百分比法③销货百分比法以本期销货总额或赊销总额的一定百分比估计坏账损失。 估计坏账=销货金额×坏账估计百分比 坏账估计百分比根据经验估计确定 需注意：坏账估计有两个基础:应收帐款余额和销货金额。一个是当期数，一个是累计数。null设置帐户：“资产减值损失”：损失类帐户 “坏帐准备”：资产类的备抵帐户 实例：2002年应收帐款余额100万，10%提取坏帐；2003年5月发生坏帐5万，年末应收帐款余额300万；2004年收回坏帐3万，年末应收帐款余额200万； null①2002年:计提坏帐 借:资产减值损失 10万 贷:坏帐准备 10万 ②2003年 发生坏帐:借:坏帐准备 5万 贷:应收帐款 5万 计提坏帐:借:资产减值损失 25万 贷:坏帐准备 25万 null③2004年 收回坏帐:借:应收帐款 3万 贷:坏帐准备 3万 借:银行存款 3万 贷:应收帐款 3万 计提坏帐:借:坏帐准备 15万 贷:资产减值损失 15万 四、预付账款和其他应收款四、预付账款和其他应收款1.预付账款 预付账款科目设置特点 如果预付货款业务较多，可以设置“预付账款”帐户；如果预付货款业务不多，可以不设置“预付账款”帐户，而通过“应付账款”帐户。null 会计上的往来帐户,不能根据帐户名称来判断帐户的性质,而应该根据帐户余额来判断:贷方表示负债,我欠人;借方表示资产.人欠我. 主要有:应收帐款和预收帐款、应付帐款和预付帐款、其他应收款和其他应付款等 2.其他应收款2.其他应收款（1）确认： 债权资产，框的概念。如应收股利和应收利息。既可以单独设置一级科目核算，又可以放入“其他应收款” （2）备用金的核算 非定额备用金：预借差旅费 报销差旅费： 实例：员工张大出差预借差旅费10000元，出差归来报销差旅费8700元，退回现金1300元。 定额备用金 实例：建立定额备用金50000元，用定额备用金购买办公用品47000元。报销补足定额备用金。第四章 存货第四章 存货 一、存货概述 一、存货概述 存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。 （一）存货的性质 流动性 实物性 结论：指为销售或耗用的财产物资。null（二）存货的内容 存货主要包括： （1）原材料 （2）在产品 （3）半成品 （4）产成品 （5）商品 （6）包装物 （7）低值易耗品 （8）委托代销商品等 null （三）存货确认 1、存货确认标准 以法定所有权为标准，不能以存货存放地点为标准。 2、几种特殊存货的确定 在途商品 代销商品 工程物资 null（四）存货数量盘存方法null判断： ①两种制度都要盘点，只是目的不同。 ②只有永续盘存制度才会出现盘盈、盘亏。 二、存货的计价二、存货的计价 （一）存货的初始计量 1、基本原则：历史成本原则 2、不同取得方式下成本的确定 （1）外购存货入帐价值：购货价格、附带费用和税金 购货价格：发票金额 附带费用：入库前的附带费用和仓储费用。 入库前的附带费用:计入存货价值. 仓储费用：计入当期损益 税 金：价内税、价外税和关税 思考：计入存货价值和计入当期损益，对会计信息影响差异何在？（2）自制存货入帐价值（2）自制存货入帐价值 自制存货入账价值主要是指产成品的金额确定，主要包括3个成本项目：直接材料、直接人工和制造费用。 直接材料：直接计入产品的原料价值。 直接人工：直接计入产品的人工成本。 制造费用；不能直接计入某种产品成本的间接费用。如：车间固定资产的折旧费用，管理人员的工薪等。 补：成本计算的原理和流程序 null（3）委托加工存货入帐价值 加工材料成本、加工费用和其他税费 （4）接受捐赠的存货 有计价凭证的存货：按发票金额 无计价凭证的存货：参考同类资产的市场价格 （5）接受投资的存货 按投资协议价值计价（二）存货发出的计价（二）存货发出的计价 案例：企业2007年1月1日某种存货数量10件，单价10元，1月5日购货20件，单价12元；1月10日发出10件；1月20日购货100件，单价14元。 问题：1月10日发出存货如何计价？1月末存货价值多少？ null存货流转实物流转成本流转存货成本流转假设发出存货计价方法个别计价法先进先出法后进先出法加权平均法移动加权平均法存货计价方法： 1. 对企业经营成果的影响； 2. 对企业财务状况的影响； 3. 对企业所得税计缴的影响。 企业会计准则第1号——存货（2006）第十四条： 企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。 对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。 对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，通常采用个别计价法确定发出存货的 成本。 null 1、个别计价法 基本作法：个别确认，按其取得存货的金额确定发出存货和期末存货的金额。 运用条件：存货基础工作完善，能够分别每批存货的金额。 简要评价： 优点：科学、合理的方法。 缺点：核算工作量大 为管理当局调节利润提供方便 2、加权平均法2、加权平均法①全月一次加权平均法 计算方法： 加权平均单价 =（期初存货成本+本期购入存货成本）/（期初存货数量+本期购入存货数量） 本期发出存货成本=本期发出存货数量×加权平均单价 期末存货成本=期末存货数量×加权平均单价 ②移动平均法②移动平均法 移动平均单价 =（本次购货前存货成本+本次购入存货成)/（本次购货前存货数量+本次购入存货数量） 本期发出存货成本=本次发出存货数量×移动加权平均单价 期末存货成本=期末存货数量×当前移动加权平均单价 3、先进先出法3、先进先出法 △基本作法：假定先入库的存货先发出计算发出存货和期末存货。 △ 对会计信息的影响（在物价上涨的情况下） 对资产负债表的影响 存货价值接近现行市价 对利润表的影响 销货成本偏低，利润偏高。 4.估计法4.估计法（1）估计法的运用条件 实地盘存制下，缺乏盘存数量的情况，需要期末存货成本，可以采用估计的方法。 （2）估计法—毛利率法 期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本-本期销售成本 本期销售成本=本期销售收入-销售毛利 销售毛利=销售收入×毛利率5、计划成本法5、计划成本法（1）计划成本法的功能：管算结合的一种方法。 （2）计算原理： 实际成本=计划成本+（-）材料成本差异额 材料成本差异额=计划成本×材料成本差异率 材料成本差异率=（月初材料成本差异+本月形成材料成本差异）/月初材料计划成本+本月增加材料计划成本）null（三）存货的期末计价 1.计价方法：成本与可变现净值孰低法 成本——实际成本 可变现净值=变现价格-变现费用 2.成本与可变现净值的比较方法 （1）单项比较法（准则选择） （2）分类比较法 （3）总额比较法null3、存货可变现净值的确定 （1）用于销售而持有的存货可变现净值的确定 ①为执行销售或者劳务合同而持有的存货，通常应当以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计量基础。 ②如果企业持有存货的数量多于销售合同订购数量，超出部分的存货可变现净值应当以产成品或商品的一般销售价格作为计量基础。 ③没有销售合同或劳务合同约定的存货，其可变现净值应当以产成品或商品一般销售价格或原材料的市场价格作为计量基础。null （2）用于继续生产而持有的存货可变现净值的确定 ①如果用其生产的产成品的可变现净值预计高于成本（产品成本），则该材料应当按照成本（材料成本）计量。 ②如果材料、半成品等价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本，则该材料应当按可变现净值计量。null4、账务处理 存货备抵法 （1）设置账户 “存货跌价准备”：存货的备抵帐户 “资产减值损失—存货跌价损失”：损失类帐户 （2）账务处理 计提 转回实例：实例：可变现价格 存货成本 2005年6月底 12月底 2006年6月底 200000 180000 160000 210000 2005年6月底跌价损失： 20000 2005年12月底跌价损失： 20000 2006年6月底跌价损失： -40000 三、存货的账务处理三、存货的账务处理（一）原材料的账务处理 1.按实际成本计价 （1）设置账户 “原材料”：资产类帐户，反映已经验收入库的材料 “在途物资”：资产类帐户，反映未验收入库的材料 （2）核算 料到、单到 单到、料未到 料到、单未到null2.按计划成本核算 （1）设置账户 “原材料”：资产类帐户，反映计划成本 “物资采购”：计价对比帐户。 “材料成本差异”：原材料的调整帐户 （2）核算 料到、单到 单到、料未到 料到、单未到null（二）库存商品的核算 1.库存商品按进价核算 账户：“库存商品” 核算：购货、销售出货 2.库存商品按售价核算 账户：“库存商品”：反映售价。 “商品进销差价”： “库存商品”账户的调整帐户 核算：购货、销售出货 库存商品商品 进价商品 售价null（三）低值易耗品核算 1.确认：企业在业务经营过程中所必需的单项价值比较低或使用年限比较短，不能作为固定资产核算的物质设备和劳动资料等各种用具物品。 2.账户： “低值易耗品” ——在库 ——在用 ——摊销：在用的调整帐户 3.核算 （1）一次转销法 （2）五五摊销法：领用和报废时分别摊销50% 案例：生产车间领用低值易耗品一批，价值20000元。报废时，出售残值收回100元。null（四）委托加工材料核算 1.设置帐户 “委托加工材料”：成本计算帐户 2.核算 发出材料 支付加工费 收回材料null（五）包装物核算 　　1.设置帐户 　　　“包装物”　 —库存未用 —库存已用 —出租 —出借 —摊销 　 2.核算 （1）出借 （2）出租null（六）存货盘盈和盘亏处理 1.设置帐户 “待处理财产损溢” ——待处理流动资产损溢 2.发生盘盈和盘亏 3.核销盘盈和盘亏 （1）盘盈核销原则：冲减管理费用 （2）盘亏核销原则： ①过失人员责任：其他应收款或现金 ②非常原因：营业外支出 ③其他：增加管理费用第5章 持有至到期投资和可出售金融资产第5章 持有至到期投资和可出售金融资产教学目的与要求 1.了解可供出售金融资产的性质 2.掌握可供出售金融资产初始计量和后续计量 3.掌握可供出售金融资产的核算 4.掌握采用实际利率确定金融资产摊余成本的方法 5.掌握不同类金融资产转换的核算 6.掌握金融资产减值损失的核算 本章教学的重点、难点内容 1.可供出售金融资产初始计量和后续计量 2.采用实际利率确定金融资产摊余成本的方法 3.不同类金融资产转换的核算 4.金融资产减值损失的核算 一、持有至到期投资一、持有至到期投资 1、性质 持有至到期投资：指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产（购入的债券） 2、分类 到期一次还本付息 到期一次还本分期付息 分期还本分期付息 3、帐户设置 持有至到期投资应当按照投资的类别和品种，分别“债券面值 ”、“溢折价”、“应计利息”进行明细核算。4、主要帐务处理4、主要帐务处理（1）企业取得的持有至到期投资 案例：企业购入某公司发行的债券，债券面值1000元，票面利率为10%，4年到期一次还本付息。 ① 面值购入：买价1000元 借：持有至到期投资-债券面值 1000 贷：银行存款 1000 假定07年购入06年发行的债券，实际支付价款1100元？ ②溢折价购入：买价1200元，800元 溢折价原因:不是购买债券的赚与赔，而是债券票面利率和实际利率不一致形成的。 票面利率＞市场利率 溢价 票面利率＜市场利率 折价 null溢价购入： 借：持有至到期投资-债券面值 1000 -溢折价 200 贷：银行存款 1200 折价购入： 借：持有至到期投资-债券面值1000 贷：银行存款 800 持有至到期投资-溢折价 200 null（2）持有期间的会计处理 ① 计提利息的核算： 借：持有至到期投资-应计利息 100 贷：投资收益 100 ②溢折价的摊销 摊销方法：直线法和实际利率法 直线法：每年摊销额=200/4=50 实际利率法：每年摊销额=债券摊余价值×实际利率 债券摊余价值=债券面值+未摊销溢价 债券摊余价值=债券面值-未摊销折价 null 摊销实质：是对债券摊余价值利息收益的调整。折价调增投资收益，溢价调减投资收益 折价摊销： 借：持有至到期投资-溢折价 50 贷：投资收益 50 溢价摊销： 借：投资收益 50 贷：持有至到期投资-溢折价 50 （3）到期、出售和转换（3）到期、出售和转换①到期：收回债券本息 借：银行存款 1400 贷：持有至到期投资-债券面值 1000 -应计利息 400 ②出售： 收到的金额和持有至到期投资帐面价值的差额确认为“投资收益”。第4年初转让折价购入债券，转让价为1200元 借：银行存款 1200 持有至到期投资-溢折价 50 投资收益 50 贷：持有至到期投资-债券面值 1000 -应计利息 300 ③转换为可出售的金融资产： 转换日持有至到期投资公允价值和帐面价值的差额确认为“资本公积”。 二、可供出售金融资产 二、可供出售金融资产 1、性质： 可供出售的股票投资、债券投资等 2、帐户设置 可供出售金融资产—成本 —公允价值变动 3、帐务处理 与交易性金融资产的帐务处理类似，有以下特点： ①帐户名称不同 ②取得时的交易费用计入成本 ③资产负债表日公允价值变动损益计入资本公积可供出售金融资产的初始计量 可供出售金融资产的初始计量 企业初始确认金融资产，应当按照公允价值计量。 　　 交易费用是否应计入金融资产的初始入账金额，取决 于其分类。 　　 交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融 工具新增的外部费用。 　　 企业取得金融资产支付的价款中包含已宣告但尚未发 放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当 单独确认为应收项目，不构成金融资产的初始入账金额。可供出售金融资产的后续计量 可供出售金融资产的后续计量 金融资产的后续计量主要是指资产负债表日对金融 资产的计量。不同类别的金融资产，其后续计量采用的 计量基础也不完全相同。三.金融资产减值三.金融资产减值资产发生减值的客观证据： 1、发行方或债务人发生严重财务困难 2、债务人违反了合同条款 3、债权人对发生财务困难的债务人作出让步 4、债务人很可能倒闭或进行其他财务重组 5、因发行方发生重大财务困难 6、债务人经营所处环境等发生重大不利变化．．． 7、权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌 8、其他 会计处理会计处理第六章 长期股权投资第六章 长期股权投资长期股权投资初始计量一、长期股权投资概述一、长期股权投资概述1、长期股权投资的确认 投资目的是为了影响或控制其他企业的经济业务，而进行的股权投资。 2、投资企业与被投资企业的关系 （1）控制 （2）共同控制 （3）重大影响 （4）无重大影响 3、企业取得长期股权投资的方式 （1）企业合并取得 ①同一控制下企业合并：参与合并的企业在在合并前后均受同一方或相同的多方控制。 ②非同一控制下企业合并 （2）非企业合并取得：取得长期股权投资，是参股方式。 二、长期股权投资初始计量二、长期股权投资初始计量1、计量原则 不同取得方式下，计量原则不同： （1）同一控制下企业合并 ①投资方的长期股权投资应按被投资方的帐面价值计量。理由是合并行为可能是非市场行为。 ②帐面价值与投资方实际付出代价的差额计入所有者权益。贷方差额计入“资本公积”；借方差额计入“资本公积”、“盈余公积”和“未分配利润” ③合并发生的相关费用计入当期损益。 ④取得时包含的股利计入“应收股利” null（2）非同一控制下企业合并和非企业合并方式取得的投资 ①投资方应当以公允价值为计量基础。 ②公允价值与帐面价值不一致的计入营业外收支项目 ③投资发生的相关费用计入投资成本 ④取得投资时包含的股利计入债权项目2、取得的帐务处理2、取得的帐务处理（1）同一控制下企业合并 W公司购买集团内F公司80%的股份，实际支付价款1200万元，购买日 F公司的净资产为2000万元 借：长期股权投资-投资成本 1600万 贷：银行存款 1200万 资本公积 400万 思考：①F公司净资产为1000万? ②发行1000万股，票面价值为1元的股票获得该部分股权？（2）非同一控制下企业合并与非企业合并取得长期股权投资（2）非同一控制下企业合并与非企业合并取得长期股权投资 W公司购买集团外M公司80%的股份，实际支付价款1200万元，购买日 F公司的净资产为2000万元 借：长期股权投资-投资成本 1200万 贷：银行存款 1200万 W公司用固定资产和货币资金注册成立H公司，固定资产帐面原值为1800万，已提折旧为800万，固定资产的公允价值为900万；货币资金为600万。 借：长期股权投资-投资成本 1500万 累计折旧 800万 营业外支出 100万 贷：固定资产 1800万 银行存款 600万三、长期股权投资后续计量三、长期股权投资后续计量 后续计量有成本法和权益法两种 1、成本法核算 适用范围：控制或无重大影响 处理原则：只有在被投资企业宣告或分得股利时，才进行有关帐务处理 对于分享的股利，区分一般股利和清算性股利， 一般股利确认“投资收益”； 清算性股利作为投资成本的收回。 清算性股利=累计实现净收益＜累计派发的股利 实例:实例: 企业2003年1月1日用3000万购买B公司的股票，占B公司股权比例10%；B公司历年实现利润和分配股利情况如下： 时间 分派股利 实现利润 2003 3.15 200万 年底 400万 2004 4.20 500万 年底 600万 2005 3.16 400万 年底 800万 2006 3.20 200万 年底 500万 2007 4.12 不分配 2、权益法2、权益法适用范围：共同控制或重大影响 处理原则：在持有期间应根据投资企业享有被投资单位所有者权益的份额的变动对投资帐面价值进行调整的方法。 （1）帐户的设置 “长期股权投资——投资成本 ——损益调整 ——其他权益变动” （2）取得帐务处理 投资成本＞净资产公允价值：不调整 投资成本＜净资产公允价值：确认营业外收入 （2）资产负债表日（2）资产负债表日①被投资企业实现利润 调增长期股权投资和确认投资收益 ②被投资企业发生亏损 确认投资损失和调减长期股权投资 ③被投资企业宣告分配股利 确认债权和调减长期股权投资 ④被投资企业所有者权益变动 增减