增值税税收筹划论文：收取运费的增值税处理浅见

全国中文核心期刊·财会月刊□全国中文核心期刊·财会月刊□ 2010． 10上旬·71·□ 增值税的销项税额是指销售货物或应税劳务时，向对方 收取的增值税额。因此与销项税额相关的运费，一定是单位在 销售货物或提供应税劳务时向对方收取的运费。单位在销货 时收取运费的情况一般有两种：一种是单位在销货的同时，向 购买方提供了货物运输的劳务，应从购买方取得劳务收入；另 一种是单位虽然没有提供货物运输劳务，但在购销或协 议中，双方约定运费应由购买方承担，发货时本单位先代购买 方向运输单位垫付运费，在与购买方结算销货款的同时，有权 向购买方收取先前代垫的运费。两种情况下运费的增值税会 计处理不相同。 一、收取本单位提供劳务的运输费 1． 在以销售商品或提供增值税应税劳务为主的经营活 动中，同时对外提供运输劳务的，在与购买方结算时，应收取 的款项既包括货款或应税劳务款，又包括运输费。按税法的规 定，收取的运输费属于价外费用，应将其换算为不含税销售 额，计征增值税销项税额。需注意的是，无论是将收取的运费 换算为不含税金额，还是计算运费应纳税额，均按运输货物所 适用的增值税税率 17%或 13%来计算。会计处理为：按应收取 的全部金额借记“银行存款”、“应收账款”等科目，按不含税的 货物或应税劳务的销售额贷记“主营业务收入”科目，按不含 税的运输劳务收入贷记“销售费用”或“其他业务收入”科目， 按应纳销项税额贷记“应交税费———应交增值税（销项税额）” 科目。 2． 如果收取的运费是因单位单纯提供运输劳务取得的， 不是因销货或提供应税劳务取得的，则此类业务不属于增值 税征税范围，应对收取的运输费收入计征营业税。 会计处理为：按实际应收取的运费金额，借记“银行存 款”、“应收账款”等科目，贷记“其他业务收入”科目。按收取的 运费金额乘以 3%的营业税税率计算得出的应纳营业税额，借 记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费———应交营业税” 科目。 二、收取代购买方垫付的运输费 按税法规定，在销售货物的价款以外向购买方收取的运 输装卸费以及其他各种性质的价外收费，均属价外费用，应并 入应税销售额计征增值税。但同时符合以下条件的代垫运输 费不包括在内：承运部门的运输费发票开具给购买方的；纳税 人将该发票转交给购买方的。本单位没有对外提供运输劳务， 收取代垫运输费时应分以下两种情况处理： 1． 收取代垫运输费时，将运费结算单据交给购买方作为 记账的原始凭证的，收取的代垫运输费不属于价外费用，不需 要并入应税销售额计算应纳税额。在会计核算上，应按收取的 代垫运输费金额，借记“库存现金”或“银行存款”科目，贷记 “其他应收款”科目。 2． 收取代垫运输费时，运费结算单据上开具的对方单位 是本单位，且运费结算单据没有交给购买方，而是作为自己单 位记账的原始凭证的，此时由于本单位不是运输费用的实际 承担者，却将运输费发票作为增记费用的原始凭证，虚增了本 期费用。那么在收取销货款的同时，收取的代垫运输费属于价 外费用，应并入应税销售额计征增值税。在会计核算上，应按 应纳增值税税额，借记“营业外支出”科目，贷记“应交税 费———应交增值税（销项税额）”科目。 总之，在对运费进行增值税的财税处理前，首先得分清是 支付的运费还是收取的运费，再具体情况下的增值税处 理规定，然后进行会计核算。○ 《企业所得税法实施条例》第七十三条规定，企业使用或 者销售存货的成本计算，可以在先进先出法、加权平均 法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用，不得随意变 更。这里并没有规定售价金额法，所以很多地方税务机关多以 企业所得税法没有相关规定为由，不承认企业的这种成本结 转方法。那么商贸企业采用售价金额法核算成本是否与企业 所得税法的规定相冲突呢？笔者通过分析和计算对比，认为商 贸企业的“售价金额法”实质上就是税法规定的“加权平均法” 的变形，二者并不矛盾，因此实务中应承认这种方法。 加权平均法是用全月存货的实际总成本除以存货总数量 先算出一个平均单位存货成本，已售商品应分摊的成本等于 平均单位存货成本乘以已售商品的数量，这个乘积就是应结 转的销售成本。 售价金额法则是先用全月商品总进销差价除以全月全部 商品的售价金额算出一个进销差价率，已售商品应结转的成 本等于已售商品的售价金额减去已售商品应分摊的进销差 价。计算如下： 售价金额法应结转的销售成本=已销商品的售价金额- 进销差价率×已售商品的售价金额=零售价×已售商品数量- 全月总进销差价/（全月总存货数量×零售价）×零售价=已售 商品数量×（零售价-全月总进销差价/全月总存货数量）=已 售商品数量×（全月存货总售价金额-全月总进销差价）/全月 商贸企业成本结转采用“售价 金额法”是否符合税法要求 东北电网有限公司大连中心 董春辉 收取运费的增值税处理浅见 湖北黄冈职业技术学院 查方能