固定资产审计

固定资产的内部控制和控制测试 固定资产审计 财经系教师：况玉书 财子赢天下——笛箫人生http://blog.sina.com.cn/21kys 引言 固定资产的特点决定了其审查较之存货、应收账款等流动资产要简单，主要是审核会计期间内固定资产的增减变动及折旧费用的适当性，在整个审计计划中通常安排的时间较少。同时，由于固定资产在企业资产总额中一般都占有较大的比例，固定资产的安全、完整对企业的生产经营影响极大（例如：固定资产的购建会影响企业现金流量，而固定资产的折旧、维修等费用则是影响其损益大小的重要因素），因此，注册会计师应对固定资产的审计予以高度重视。 一、固定资产的内部控制和控制测试 （一）固定资产的内部控制 （内控的基本方法在固定资产这里体现地淋漓尽致！） （二）固定资产的内部控制测试 1．了解固定资产的内部控制制度 有效方式：书面说明、流程图和调查问卷 2．进行控制测试 内部控制 控制测试 备注 预算制度 测试目的：确定固定资产的取得和处置是否均依据预算。 测试方法：CPA可以通过查阅固定资产账户的本期增减变动记录，追查相应的固定资产请购单或报废、出售等工作通知单，确定是否受固定资产预算控制。 1．​ 内控最重要的部分。 2．​ 如果固定资产增减均能处于良好的经批准的预算控制之下，则注册会计师可适当减少对固定资产增加、减少审计的实质性程序的样本量。 授权批准制度 测试目的：确定是否存在未经适当授权的固定资产业务。 测试方法：CPA可以通过查阅固定资产账户的本期增减变动记录，追查相应的固定资产请购单或报废、出售等工作通知单，确定是否经适当授权。 CPA不仅要检查被审计单位固定资产授权批准制度本身是否完善，还要关注授权批准制度有否得到切实执行。 凭证与记录制度 测试目的：固定资产的记录是否完善。 测试方法： 1．​ CPA可以通过抽查应付账款、现金支出、营业外收支等账户和相关凭证，审查有无固定资产增加、报废、出售等业务未曾记入固定资产账。 2．​ CPA抽查固定资产明细账或登记卡，审查其记录是否完善，包含的信息是否充分。 一套设置完善的固定资产明细分类账和登记卡，将为CPA分析固定资产的取得和处置、折旧费用的复核和修理支出的列支带来帮助。 职责分工制度 测试目的：固定资产的取得、记录、保管、使用、维修、处置等，是否明确划分了责任，是否由专门部门和专人负责。 测试方法：观察 明确的职责分工制度，有利于防止舞弊，降低注册会计师的审计风险。 资本性支出和收益性支出的区分制度 测试目的：资本性支出与收益性支出的划分标准是否得到遵守。 测试方法： 1．​ CPA可以通过审查固定资产维修和保养账户的记录、工作通知单，检查其金额。 2．​ CPA也应抽查部分新增固定资产明细账，审查有无将收益性支出资本化。 实物保护控制制度 维护保养制度 测试目的：维护是否良好。 测试方法：实地观察。 固定资产应有严密的维护保养制度，以延长其使用寿命，以防止其因各种自然和人为的因素而遭受损失。 定期盘点制度 测试目的：验证账面各项资产是否真实存在、了解资产放置地点和使用状况，以及发现是否存在未入账固定资产。 测试方法： 1．​ CPA应了解和评价企业固定资产盘点制度，并应注意查询盘盈、盘亏固定资产的处理情况。 2．​ CPA应深入实地观察有关固定资产的使用、保养情况，查清有无将固定资产用于未经授权的用途，账实是否相符，获取包括实物检查报告在内的有关证据。检查时应注意租入固定资产的控制情况，有无毁损、报废或被盗等情形而未予记录。此外，CPA还可对固定资产的验收、安装等进行控制测试。 在进行控制测试时，CPA可以通过流程图或内部控制调查表来对控制测试的结果进行综合评价。 财产保险制度 CPA在检查、评价企业内控时，应当了解企业对固定资产的保险情况。 处置制度 测试目的：是否有一定的申请报批程序。 测试方法：CPA可以通过查阅固定资产账户的本期减少记录，追查相应的固定资产报废、出售等工作通知单，确定是否有一定的申请报批程序。 （三）评价固定资产内部控制 CPA做了充分调查和控制测试之后，即可对其加以评价，并将评价的结果记录在审计工作底稿中。评价的重点在于： （1）​ 固定资产内部控制执行情况能在多大程度上确保被审计单位会计记录的可靠性和正确性。 （2）​ 内部控制制度的有效执行，能在多大程度上保护固定资产的完整性。 CPA应根据被审计单位固定资产内部控制的较强和薄弱环节，确定其实质性程序的性质、时间和范围。必要时，可采用适当方式，针对薄弱环节向被审计单位管理当局提出相应的改进建议。 二、固定资产和累计折旧审计 （一）固定资产审计 1．审计目标 （1）​  存在性 （2）​  所有权 （3）​  记录的完整性 （4）​  计价 （5）​  期末余额 （6）​  披露 2．实质性程序 （1）​  编制分析表并比较相关的账户记录 （2）​  执行分析程序 （3）​  验证所有权 （4）​  固定资产增加的审查 （5）​  固定资产减少的审查 （6）​  观察盘点 （7）​  审查租赁的固定资产 （8）​  分析维护及保养费用 （9）​  审查披露情况 （二）累计折旧审计 1．审计目标 （1）​  合法性 （2）​  记录的完整性 （3）​  一贯性 （4）​  期末余额 （5）​  披露 2．实质性程序 （1）​  确定折旧政策的适当性 （2）​  获取或编制累计折旧分类汇总表 （3）​  执行分析程序 （4）​  查验本期折旧费用的计提和分配是否正确 （5）​  检查累计折旧的披露是否恰当