营业税

nullnullnull（一）概 念（二）特 点（三）营业税与增值税的比较营业税是指对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其营业额、转让额或销售额征收的一种税1、征税范围灵活，弥补增值税不足 2、按经营行业设计税目税率 3、简便易行，容易课征 4、存在重复征税问一、概述null1、共同点⑴同属对商品和劳务进行普遍课征的税种 ⑵均为流转税、间接税，税收负担都可以转嫁 ⑶都属于多环节课税2、区 别⑴课税范围的侧重点不同 营业税征税范围侧重于提供劳务的行为，在销售商品方面，仅限于销售无形资产和不动产两种 增值税征税范围侧重于销售商品的行为，包括土地、房屋等不动产之外的有形动产、电力、热力、气体等商品，而提供劳务的行为仅限于提供加工、修理修配劳务⑵计税依据不同 营业税是按销售应税劳务、转让无形资产和销售不动产取得的收入全额征税 增值税是对商品和劳务在销售过程中取得的增值额征税⑶价税关系不同 营业税与消费税一样，属于价内税，增值税以价外税为主null（一）一般规定——指在我国境内有偿提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人（二）特 殊 规 定“有偿”是指取得货币、货物或其他经济利益。但在实际中应注意以下几点： 单位或个体经营者聘用的员工为单位或雇主提供应税劳务，不在征收范围内 不包括独立核算单位内部非独立核算部门向本独立核算单位提供应税劳务而收取货币、货物或其他经济利益指除加工、修理修配以外的所有应纳营业税的劳务，包括交通运输、建筑安装、邮电通信、文化体育、金融保险、娱乐业、服务业七种劳务（三）扣缴义务人二、纳税人null铁路运营业的纳税人： 中央铁路运营业务的纳税人——铁道部 合资铁路运营业务的纳税人——合资铁路公司，其所属的站、段不作为纳税人 地方铁路运营业务的纳税人——地方铁路管理机构 铁路专线运营业务的纳税人——其所属企业或该企业指定的管理机构null⑴集邮商品的生产、调拨和销售：税法规定，集邮商品的生产、调拨缴纳增值税，邮政部门销售集邮商品，缴纳营业税，邮政部门之外的其他单位和个人销售集邮商品，缴纳增值税接后……⑵销售无线寻呼机和移动电话：税法规定，电信单位（电信局及经过电信局批准的其他从事电信业务的单位）销售无线寻呼机和移动电话，并为客户提供有关的电信劳务服务，属于混合销售，缴纳营业税，对单纯销售以上商品而不提供相关电信劳务服务的属于兼营行为，缴纳增值税⑶信息台电话服务：税法规定，电信部门开办的信息台，利用电话开展有偿咨询等业务取得的收入，按“邮电通信业”税目征收营业税，非电信部门开办的信息台，其向用户提供电话信息服务取得的业务收入，按“服务业”税目征收营业税⑷公用电话业务：邮电局自营（自办、委托代办）公用电话业务取得的收入，按“邮电通信业”税目征收营业税，代办人取得的劳务收入，兼办人向用户收取的全部通话费减去支付给邮电局的管理费、电话费后的余额，按“服务业”税目征收营业税1、与“邮电通信业”征税范围有关的注意事项：null（一）一般规定：9个税目（二）特殊规定1、混合销售行为——一项销售行为既涉及应税劳务又涉及货物，税法规定： 2、兼营行为——纳税人在经营营业税项目时，又兼营增值税项目，税法规定：应分别核算、分别申报纳税，不能/不准确核算的，其应纳营业税的劳务收入应并入增值税项目，一并征收增值税，不征营业税 3、单位和个体经营者自己新建建筑物后销售，其自己建造建筑物的行为，视同提供建筑劳务，按“建筑业”税目征税 4、营业税与增值税征税范围划分的几个规定补充规定三、征税范围null⑴建筑业务征税问题 税法规定：基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料，用于本单位或本企业的建筑工程的，应在移送使用时征收增值税。但对其在建筑现场制造的预制构件，凡直接用于本单位或本企业建筑工程的，不征增值税，而征营业税⑵邮电业务征税问题 ①集邮商品的生产、调拨征收增值税。邮政部门（含集邮公司）销售集邮商品，征收营业税；邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品，征收增值税。集邮是指收集和保存各种邮票以及与邮政相联系的其他邮品的活动 ②邮政部门发行报刊，征收营业税；其他单位和个人发行报刊，征收增值税。报刊发行是指邮政部门代出版单位收订、投递和销售各种报纸、杂志的业务 ③电信单位自己销售电信物品，并为客户提供相关的电信服务的，征营业税；对单纯销售而不提供相关电信服务的，征增值税。接后……null⑶服务业征税问题 ①代购代销的征税问题——代购代销货物本身的经营活动属于购销货物，在其经营过程中，货物实现了有偿转让，应属于增值税的征税范围。营业税对代购代销货物征税，不是针对货物有偿转让这个过程的经营业务，而是对代理者为委托方提供的代购或代销货物的劳务行为征税 ②其他服务业税目中所列举的经营行为，多数属于混合销售行为，但要注意区分。null2、与“文化体育业”征税范围有关的事项：⑴广告的播映不按本税目征税，而按“服务业—广告业”税目征税 ⑵对电视台开展的有偿收视（听）节目而收取的费用，按此税目征税 ⑶以租赁方式为活动、体育比赛提供场所，不按本税目征税，而按“服务业—租赁业”税目征税3、与“转让无形资产”征税范围有关的事项——指转让不具有实物形态，但能带来经济利益的资产所有权或使用权的行为⑴对转让土地使用权的行为征税，原则上仅限于二级市场的土地使用权转让 ⑵土地租赁，不按本税目征税，而按“服务业—租赁业”税目征税 ⑶自2003年1月1日起，以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配，共同承担投资风险的行为，不缴纳营业税。在投资后转让该项股份也不征收营业税接后……null4、与“销售不动产”征税范围有关的事项——不动产，是指不能移动、移动会引起性质、形状变化的财产，包括建筑物或构建物、其他土地附着物⑴单位将不动产无偿赠与他人，视同销售不动产， ⑵在销售不动产连同不动产所占土地的使用权一并转让的行为，比照销售不动产征税 ⑶自2003年1月1日起，以不动产投资入股，参与接受投资方的利润分配，共同承担投资风险的行为，不征营业税。在投资后转让该股权的也不征收营业税 ⑷个人自建住房，销售时免征营业税 ⑸企业和行政事业单位按房改价/成本价出售住房的收入，暂免征收营业税 ⑹个人购买并居住过的普通住宅，居住超过五年的，销售时免征营业税，不足五年的按销售价减去购入原价的差额计税null计算公式：应纳税额=营业额×适用税率纳税人提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用手续费、基金、集资款、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。凡价外费用，无论在会计上是如何处理的，均应征收营业税一般规定1、交通运输业的营业额 2、建筑业的营业额 3、金融业的营业额 4、邮电通信业的营业额—全额 5、文化体育业的营业额 全额—游览场所（门票收入） 差额—单位或个人演出 6、娱乐业的营业额—全额 7、服务业的营业额 全额—代理业、广告业、餐饮业 差额—旅游业、广告代理业 8、转让无形资产的转让额—全额 9、销售不动产的销售额 全额—销售自建不动产 差额—销售购置或抵债不动产 提示例题……六、计算null银行应收未收利息的纳税义务发生时间的具体规定自2003年1月1日起，金融企业发放的贷款后，其贷款利息自结息日起，逾期未满90天（含90天）的应收未收利息，其纳税义务发生时间为纳税人取得利息收入权力的当天；原有的应收未收贷款利息逾期90天以上的，该笔贷款新发生的应收未收利息，无论该贷款本金是否逾期，其纳税义务发生时间为纳税人实际取得利息收入的当天；对金融企业2001年1月1日以后发生的已缴纳过营业税的应收未收利息，若超过应收未收利息核算期限（90天）后仍未收回或其贷款本金到期后尚未收回的，可从以后的营业额中减除。金融企业在2000年12月31日以前已缴纳过营业税的应收未收利息，原则上应在2005年12月31日前从营业额中减除完毕。但已移交给四大资产管理公司（华融、长城、东方、信达）的应收未收利息不得从营业额中减除。null如果纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产价格明显偏低，又没有正当理由的，以及自建行为和将不动产无偿捐赠他人的，由税务机关按下列顺序核定其营业额： 按纳税人当月提供的同类应税劳务或销售的同类不动产的平均价格核定 按纳税人最近时期提供的同类应税劳务或销售的同类不动产的平均价格核定 按下列公式核定计税价格： 营业成本或工程成本×（1+成本利润率） 计税价格= 1-营业税税率null联运业务是指两个以上的运输企业完成旅客或货物从发送地点至到达地点所进行的运输业务，其特点是一次购买、一次收费、一票到底。 运输企业将线路牌、营运证等出租给本单位或外单位司机，所取得的承包费、管理费等均按“服务业—租赁业”税目征收营业税交通运输业的营业额，包括客运、货运、装卸搬运收入及其他各项运输业务收入和运输票价中的保险费以及随同票价或运价向客户收取的各种交通建设基金等。其中国家对某些业务的营业额作了具体规定营业额以全额（国内运输）和差额（涉及出境运输）为计税依据null建筑业的营业额，是指承包建筑安装工程和修缮业务取得的全部收入，实为工程决算收入。其中国家对某些业务的营业额作了具体规定从事建筑、修缮、装饰和其他工程作业的，其计税依据应包括工程所用原材料、其他物资及动力的价款在内，而无论建筑企业是如何与对方结算的 从事安装工程作业的，凡所安装设备价值作为安装工程产值的，其计税依据应包括设备价款在内 单位和个人自建建筑物销售，其自建行为视同提供应税额劳务建筑业的营业额以全额（建筑、修缮、装饰、安装工程作业）差额（涉及分包或转包）null金融业营业额一般包括从事金融业务的纳税人取得的全部收入，主要有：全额利息收入、差额利息收入、金融服务性手续费收入、结算罚款、罚息等自有资金贷款业务、委托贷款业务、典当业务等等 中国银行外的其他银行外汇转贷业务不得扣除支付给受托方的手续费支出中国银行通过其分支机构的外汇转贷业务金融保险业营业额以全额（一般贷款业务、中国银行转贷外汇业务、金融经纪业务、保险公司储金业务、初保业务）和差额（融资业务、金融商品转让业务、其他银行的外汇转贷业务）null1、某运输公司2001年10月份在境内运输，取得货运收入5万元；运送一批货物出境，全程运费10万元，在境外改由另一运输公司承运，付其运费3万元，计算该公司当月应纳营业税税额。应纳税额=（5+10-3）×3%2、光明旅游公司8月份组团在我国境内旅游，共收取旅游费5万元。在旅游过程中，已为旅游者支付食宿费、交通费计1.5万元；途中因故改由长青旅游公司接团，支付给长青旅游公司旅游费2万元。计算光明旅游公司8月份应纳营业税税额。应纳税额=（5-1.5-2）×5%接后……null3、某建筑公司2000年12月自己建成1栋办公楼，成本为200万元。自住1年后，于2002年3月将其 （1）以300万元的价格卖给另外一家公司； （2）捐赠给另外一家公司； 计算该建筑公司应纳营业税税额（假设提供建筑劳务成本利润率和销售不动产的成本利润率分别为10%、15%）（1）销售不动产应纳营业税税额=300×5% 提供建筑劳务应纳营业税税额= 200×（1+10%）÷（1-3%）×3% 应纳营业税税额=300×5%+200×（1+10%）÷（1-3%）×3%（2）销售不动产应纳营业税税额=200×（1+15%）÷（1-5%）×5% 提供建筑劳务应纳营业税税额= 200×（1+10%）÷（1-3%）×3% 应纳营业税税额=200 ×（1+15%）÷（1-5%） ×5%+200×（1+10%） ÷（1-3%）×3%接后……null4、某商业银行2002年第二季度有关业务如下：向生产企业发放贷款取得利息收入600万元，逾期贷款的罚息收入8万元；为电信部门代收电话费取得手续费收入14万元；4月10日购进有价证券800万元，6月25日以860万元的价格卖出；受某公司委托发放贷款，金额为5000万元，贷款期限为2个月，年利率4。8%，银行按贷款利息收入的10%收取手续费；2001年3月31日向某商场发放定期贷款发放贷款，金额为1500万元，贷款期限为12个月，年利率5。4%，该贷款至2002年6月31日仍未收回，商场也未向银行支付利息；计算该银行2002年第二季度应纳和代扣代缴的营业税税额（2002年银行适用的营业税税率为6%）null1、某软件公司从事技术咨询服务业务，也兼做家用电脑销售业务。4月份咨询业务与销售电脑共取得收入120万元，其中销售家用电脑20台，销售款项30万元，该公司对两项业务收入未单独核算，计算该公司应纳税额。 2、某房地产开发公司，10月份转让土地使用权，取得收入50万元，转让过程中发生手续费等5万元；同时还销售一批商品房，取得收入300万元，该批商品房成本为250万元。计算该公司10月份应纳营业税税额。 3、某单位于2004年2月份自建成一栋楼房，工程全部造价格200万元，自用一年后，以210万元出售，税务部门认为其售出价格偏低，由于没有同类楼房的价格，税务部门核定其成本利润率为20%。计算该单位应纳营业税税额。（建筑劳务利润率为10%）null1、概念国家对缴纳“三税”的单位和个人以其实际缴纳的“三税”税额为计税依据而征收的一种税2、特点税款专款专用 附加税 征收范围广（纳税人、地域） 实行地区差别税率3、纳税人缴纳“三税”的单位和个人（不包括外商投资企业和外国企业）4、税率一般规定：市区：7% 县城、镇：5% 其他：1%特殊规定：代扣代缴——适用受托方所在地税率 无固定纳税地点——适用经营地税率5、计算应纳税额=纳税人实际缴纳的三税税额×适用税率6、减免随“三税”的减免而减免； 对进口货物不征城市维护建设税