流动负债

nullnull 第八章 流动负债 Current liabilities null 本章导言 华天公司正处于流动资金紧张的状态,为了缓解资金 周转的困难,准备向银行借入一笔短期借款。 银行按照程序对该公司的短期偿债能力进行评估: 认为其流动比率过低,企业的流动资产不足以偿还 流动负债。 在这种情况下, 请思考: 报表中的负债项目是否会被高度关注? 具体涉及到哪些敏感问题呢? 本章将就流动负债的相关问题进行讲述……null负债的定义: 指过去的交易、事项形成的现时义务，履行 该义务预期会导致经济利益流出企业。 负债的确认要同时满足以下条件： 1．该义务有关的经济利益很可能流出企业； 2．未来流出的经济利益的金额能够可靠地 计量。 负债的分类负债的分类1.按偿还期的长短 2.按偿还方式不同 流动负债 长期负债 非货币性负债 货币性负债null 资产负债表中的负债类应当单独列示反映 下列项目： （一）短期借款 （二）应付及预收账款 （三）应交税费 （四）应付职工薪酬 （五）预计负债 （六）长期借款 （七）长期应付款 （八）应付债券 （九）递延所得税负债 第八章 流动负债第八章 流动负债第一节 流动负债概述 第二节 短期借款 第三节 应付票据与应付账款 第四节 应交税费(重点) 第五节 其他应付款及预收款项 第六节 预计负债和或有负债 第七节 应付职工薪酬(重点)第一节 流动负债概述 第一节 流动负债概述 流动负债是指企业在1年或超过1年的一个营业周期内，需要以流动资产或增加其他负债来抵偿的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费、其他应付款、预计负债等。 确认流动负债的目的，主要是将其与流动资产进行比较，反映企业的短期偿债能力。 短期偿债能力是债权人非常关心的财务指标。null一、流动负债的分类 按是否确定分类 或有(预计)负债 确定负债资产负债表中分项列示null 流动负债按照不同的，可以分为不同的类别， 以满足不同的需要。 （一）按照偿付手段分类 货币性,非货币性流动负债 （二）按照偿付金额是否确定分类 金额确定的或需估计的流动负债 （三）按照形成方式分类 融资活动形成,营业活动形成 二、流动负债形成的原因二、流动负债形成的原因流动负债形成的具体原因包括： 1．筹集资金过程中形成的负债 2．结算过程中形成的负债 3．权责发生制下调整费用形成的负债 4．利润分配过程中形成的负债三、流动负债的计价三、流动负债的计价应当按实际发生额记账 入账金额的确定： 1.按、协议上规定的金额入账 2.二是期末按经营情况确定的金额入账 3.三是需运用职业判断估计的金额入账第二节 短期借款第二节 短期借款短期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的、偿还期限在一年以内（含一年）的各种借款。 短期借款 Short-term bank loans 按债权人及借款种类 短期借款的核算包括本金和利息 null本金： 1.借入时： 借：银行存款 贷：短期借款 2.归还时： 借：短期借款 贷：银行存款 null利息： (一)支付利息（借款期未跨会计年度）： 借：财务费用 贷：银行存款 (二)资产负债表日，预提利息数额: 1、借：财务费用 贷：应付利息 按月核算利息，月末按该科目核算null2.支付利息： 借：财务费用 应付利息 ( Interest payable ) 贷：银行存款 资产负债表日后计算的利息资产负债表日已计提部分见教材176页: 例10-1第三节 应付票据与应付账款第三节 应付票据与应付账款一、应付账款的核算 ( Accounts payable ) 应付账款的入账时间: 取得发票时 应付账款的入账金额: 按发票价格确定 注意暂估入账的情况注意“现金折扣”的处理null 应付账款的入账时间: 从理论上讲，应付账款的入账时间应为结算凭证取得的时间。在实际工作中，为了简化核算工作，一般在取得结算凭证时不作账务处理，而在实际支付货款时才作为资产入账。 但是，结算凭证已到而月末仍未支付货款，则应确认资产和负债。 实务操作上区别两种情况: 见教材178页 1) 物资与结算凭证均已到 2) 物资已到,结算凭证未到null如果购进的货物已验收入库，而结算凭证在月末仍未到达，企业应对其进行估价，同时确认资产和负债。在下月1日编制红字会计凭证予以冲销。 明白了!null 如果应付账款中含有现金折扣，其入账价值的确定有总价法和净价法两种。 1. 总价法 (我国现行会计制度规定) 2. 净价法 为什么?null 总价法和净价法利弊比较: 从经营管理者的角度以及购进货物计价的客观性来说，净价法具有较大的优越性。在规范的市场经济条件下，现金折扣是促使购买者尽快付款的有效手段: 如果企业因筹资不力而丧失了现金折扣，采用总价法在会计报表中不予揭示，而净价法则将丧失的现金折扣在财务费用明细表中以购货折扣损失项目予以揭示，可以引起管理者的重视。 但从价值控制的角度来说，采用总价法购进货物的入账价值与发票所列价格相同，便于控制；而采用净价法购进货物的入账价值与发票上所列价格不符，不便于控制。 null1.发生时： 借：材料采购/在途物资/原材料等 应交税费——应交增值税 （进项税额） 贷：应付账款 2.偿还时： 借：应付账款 贷：银行存款可抵扣进项税null3.应付账款划转出去或者确实无法支付的 借：应付账款 贷：营业外收入——其他 二、应付票据的核算 ( Notes payable )二、应付票据的核算 ( Notes payable )应付票据按面值入账! 承兑人分类： 商业承兑汇票、银行承兑汇票 是否带息： 不带息票据、带息票据 null带息票据 对利息的处理可以采用两种方法： （1）按期计提利息 （2）一次入账 我国选第二种，但如果票据的期限跨年度， 在资产负债表日，则需要计提从票据签发日 至资产负债表日的累计利息： 面值×票面利率 null1.发生时： 借：材料采购/库存商品/应付账款 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应付票据 2.计提票据利息 ( 跨年度 ) 借：财务费用 贷：应付票据哈！哈！哈！null3.到期支付款项时 借：应付票据 (含跨计提的利息) 贷：银行存款 4.票据到期，如企业无力支付票款 借：应付票据 贷：应付账款: 商业承兑汇票 ( 短期借款: 银行承兑汇票 ) 教材177页: 【例10-2】 第四节 应交税费第四节 应交税费 ( Taxes payable ) 一、应交增值税 二、应交消费税 三、应交营业税 四、房产税、土地使用税、车船使用税 五、城市维护建设税 我国现行税法体系我国现行税法体系流转税类：增值税 消费税 营业税 资源税类：资源税 城镇土地使用税 所得税类：企业所得税 个人所得税 特定目的税类： 城市维护建设税 土地增值税 耕地占用税 财产和行为税类：房产税 城市房地产税 车船使用税 ( 牌照税 ) 印花税 契税 关税：一、应交增值税一、应交增值税（一）纳税义务人 （二）应交税费 —— 应交增值税 —— 未交增值税 （三）增值税进项税额 （四）增值税进项税额转出 （五）增值税销项税额 （六）当月应交(与实交)增值税 （七）转出未交(与多交)增值税 （一）纳税义务人 （一）纳税义务人 增值税是以商品生产、流通以及工业性加工、修理修配各个环节的增值额为征税对象的一种流转税。 按照我国现行制度规定，纳税义务人分为一般纳税人和小规模纳税人两种。 （二）应交税费——应交增值税 ——未交增值税 （二）应交税费——应交增值税 ——未交增值税 1．“应交税费——应交增值税” ① 2．“应交税费——未交增值税” ② 分别反映: 待抵扣增值税款① 欠交增值税款② 用意: 避免用以前月份欠交的税款来抵扣以后月份 未抵扣的增殖税款. 1．“应交税费——应交增值税”科目设置 1．“应交税费——应交增值税”科目设置 应交税费 —— 应交增值税 专栏： 进项税额 、 进项税额转出、出口退税、 销项税额、已交税金、减免税款、 出口抵减内销产品应纳税额、 转出未交增值税、 转出多交增值税 null本期应交税额大于借方专栏“已交税金”的差额，为 本期未交增值税，应从“应交增值税”二级科目借方 （“转出未交增值税”专栏）转出，转入“未交增值 税”二级科目贷方； 本期应交税额小于借方专栏“已交税金”的差额，为 本期多交增值税，应从“应交增值税”二级科目贷方 （“转出多交增值税”专栏）转出，转入“未交增值 税”二级科目借方。 结转后，“应交增值税”二级科目应无余额。 null 如果本期销项税额小于抵减后的进项税额与出口抵减内销产品应纳税额之和，其差额为尚未抵扣的进项税额，保留在“应交增值税”二级科目内，可以在以后期间继续抵扣。 “应交增值税”二级科目月末如有余额，应为借方余额，即尚未抵扣的进项税额。 2．“应交税费——未交增值税”科目设置 2．“应交税费——未交增值税”科目设置 “应交税费——未交增值税”反映月末累计未交或多 交增值税。借方登记转入的当期应交未交增值税和 实际缴纳的增值税，贷方登记转入的当期多交增值 税。借方余额为累计多交增值税，贷方余额为累计 未交增值税。 值得注意的是: 企业在缴纳增值税时，将补交的以前月份未交增值 税记入“应交税费——未交增值税”科目借方，将缴 纳当月增值税记入“应交税费——应交增值税（已交 税金）”科目借方。 （三）增值税进项税额 （三）增值税进项税额 增值税进项税额是指一般纳税人购进货物或接受应税劳务支付价款中所含的增值税额。企业支付的增值税进项税额能否在销项税额中抵扣，应视具体情况而定: 1. 不得抵扣的进项税额 2. 可以抵扣的进项税额 1.不得抵扣的进项税额 1.不得抵扣的进项税额 税法规定，下列项目的进项税额不得抵扣： （1）购进固定资产； （2）用于非应税项目的购进货物或者应税劳务； （3）用于免税项目的购进货物或者应税劳务； （4）用于集体福利或者个人消费的购进货物或 应税劳务； （5）非正常损失的购进货物； （6）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进 货物或应税劳务。 2.可以抵扣的进项税额 2.可以抵扣的进项税额 一般来说，凡是未明确不得抵扣的进项税额，都可以抵扣。可以抵扣的进项税额，又分两种情况: （1）取得增值税扣税凭证 （2）未取得增值税扣税凭证 （1）取得增值税扣税凭证 （1）取得增值税扣税凭证 借: 原材料 应交税费——应交增值税（进项税额) 贷: 银行存款 （2）未取得增值税扣税凭证 （2）未取得增值税扣税凭证 购进的货物如为免税的农业产品或废旧物资，无法 取得专用发票。但是可以按照买价的13％以及收购 价的10%抵扣。 购进货物支付价款中如果含有销货单位代垫的运费 （即运输部门开具的运费发票），可以按照运费的 7％抵扣 。 见教材187页【例10-8】 （四）增值税进项税额转出 （四）增值税进项税额转出 一般纳税人在购进货物时如果不能直接认定 其进项税额能否抵扣，支付的进项税额可以 先予以抵扣，待以后用于不得抵扣进项税额 的项目时，再将其进项税额转出，抵减当期 进项税额。 见教材189页【例10-11】 （五）增值税销项税额 （五）增值税销项税额 增值税销项税额是指一般纳税人销售货物或提供应税劳务收取价款中所含的增值税额。 1. 销项税额的计算 2. 视同销售行为 1.销项税额的计算 1.销项税额的计算 如果采用合并定价的方法，销项税额应根据下列 公式计算： 含税销售额 销售额 ＝ —————— 1＋增值税率 销项税额 ＝ 销售额×增值税率 2.视同销售行为2.视同销售行为视同销售行为是指企业在会计核算中未作销售处理 而税法中要求按销售行为缴纳增值税的行为。 包括： 将自产、委托加工或购买的货物用于投资、提供给 其他单位或个体经营者；分配给股东或投资者；用 于集体福利或个人消费；无偿赠送他人。 见教材187页【例10-9,10】 （六）当月应交增值税与实交增值税 （六）当月应交增值税与实交增值税 计算出当月应交增值税额： 应交增值税 ＝ 销项税额 －（进项税额－进项税额转出－出口退税） －出口抵减内销产品应纳税额 预缴当月增值税: 借: 应交税费——应交增值税（已交税金 ) 贷:银行存款 （七）转出未交增值税与多交增值税 （七）转出未交增值税与多交增值税 月末，转出未交增值税: 借: 应交税费——应交增值税 （转出未交增值税） 贷: 应交税费——未交增值税 转出多交增值税: 借:应交税费——未交增值税 贷: 应交税费——应交增值税 （转出多交增值税） 二、应交消费税 （一）纳税义务人 二、应交消费税 （一）纳税义务人 在我国境内生产、委托加工和进口应征消费税的消费品的单位和个人，为消费税的纳税义务人。（二）销售产品应交消费税 （二）销售产品应交消费税 消费税属于价内税，即产品销售收入中包含消费 税，应由产品销售收入来补偿。 计算公式如下： 实行从价定率方法计算的应纳税额 ＝销售额×税率 实行从量定额方法计算的应纳税额 ＝销售数量×单位税额 null 企业结转应交消费税: 借: 营业税金及附加——消费税 贷: 应交税费——应交消费税 实际缴纳消费税: 借: 应交税费——应交消费税 贷: 银行存款 见教材190页【例10-13】null委托加工应税消费品，要区分支付的消费税 是计入委托加工物资成本，还是计入应交税 费-应交消费税的借方抵扣，取决于收回后是 否继续加工。 见教材191页:【例10-14】 三、应交营业税 三、应交营业税 （一）纳税义务人 （二）提供劳务和出租、出售无形资产应交营业税 （三）销售不动产应交营业税 （四）缴纳营业税null在我国境内提供交通运输、建筑、金融保险、邮电通信、文化体育、娱乐、服务等劳务以及出租、出售无形资产或销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。 （一）纳税义务人 （二）提供劳务和出租、出售无形资产应交营业税 （二）提供劳务和出租、出售无形资产应交营业税 营业税也是一种价内税，应纳税额的计算公式为： 应纳税额＝营业额×税率 营业额是指企业提供劳务和出租、出售无形资产等向对方收取的全部价款和价外费用。 “营业税金及附加”见教材192页【例10-15】（三）销售不动产应交营业税 （三）销售不动产应交营业税 企业销售不动产取得的收入，也应按规定缴纳营业税。由于不动产属于固定资产，销售不动产的核算，应通过“固定资产清理”科目进行。（四）缴纳营业税 （四）缴纳营业税 企业实际缴纳营业税: 借: 应交税费——应交营业税 贷: 银行存款 null四、房产税、土地使用税、车船使用税 (估计) 借：管理费用 贷：应交税费—— 应交房产税 —— 应交土地使用税 —— 应交车船使用税 null 补充:印花税 印花税是对书立、领受购销合同等凭证行为征收的 税款实行由纳税人根据规定自行计算应纳税额，购 买并一次贴足印花税票的交纳方法。 应纳税凭证包括： 购销、加工承揽建设工程承包、财产租赁、货物运 输、仓储保管、借款、财产保险、技术合同或具有 合同性质的凭证；产权转移书据、营业帐簿、许可 证照等。 借：管理费用 贷：银行存款 null五、城市维护建设税 应纳税额为纳税人交纳的增殖税、消费税、营业税. 实行三档差别税率: 7%、5%、1% 借：营业税金及附加 其他业务成本 贷：应交税金——应交城市维护建设税 第五节 其他应付款及预收款项 一、其他应付款 ( Other payables )第五节 其他应付款及预收款项 一、其他应付款 ( Other payables ) 其他应付款是指除了短期借款、应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利润以及预提费用以外的各种偿付期在1年以内的款项，如出租、出借包装物收取的押金等。 其他应付款的数额一般能够直接确定。 二、预收账款 (Advances from customers)二、预收账款 (Advances from customers) 预收账款是指企业在销货之前预先向购买方收取的款项，应在1年以内用产品或劳务来偿付。 采用这种方式，在销货的全部价款大于预收账款而尚未收到购买方补付账款时，“预收账款”科目会有借方余额。月末，“预收账款” 的借方余额，在资产负债表上，应列入“应收账款”项目。 null 在企业预收账款业务不多的情况下，为简化核算，也可以不设该科目，而记入“应收账款” 科目的贷方。 采用这种方式，“应收账款”科目所属的明细科目可能会有贷方余额。月末，“应收账款”科目所属明细科目的贷方余额，在资产负债表上，应列入“预收账款”项目。 null第六节 或有负债和预计负债 或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。 或有事项不确定性：既表现在是不是发生具有不确定性，又表现在其结果具有不确定性。不确定性是或有事项的一个重要特征。 null或有事项的内容 已贴现商业汇票 未决诉讼、仲裁 提供债务（借款）担保 产品质量保证 亏损合同 环境污染整治预计 一、或有负债 一、或有负债或有负债，指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的现实义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠地计量。 或有负债在不能确认为确定负债的情况下，不能予以核算，在会计报表的附注 中予以披露。二、预计负债二、预计负债1．预计负债的定义及其确认条件 预计负债,是指支出时间和金额不确定但符合 负债确认条件的现实义务。 或有负债同时满足三个条件时，要确认为 预计负债 ： （1）该义务是企业承担的现时义务 （2）履行该义务很可能导致经济利益流出企业 （3）该义务的金额能够可靠地计量 2．预计负债的计量2．预计负债的计量履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量 。 见教材231页 见教材233～236页【例-6,7,8,9,10】 注意：最佳估计数确认的方法3．会计科目的设置3．会计科目的设置应设置“预计负债”科目 ( Contingent liability ) （1）产生预计负债 （2）实际清偿或冲减 （3）需要对预计负债进行调整 资产负债表日对预计负债账面价值的复核 null课外作业： 教材238～239页： 实务题(1),(2),(3) 第七节 应付职工薪酬第七节 应付职工薪酬一、应付职工薪酬的性质 二、工资 三、职工福利 四、社会保险费和住房公积金 五、工会经费和职工教育经费 六、非货币性福利 七、辞退福利 八、股份支付 一、应付职工薪酬的性质 一、应付职工薪酬的性质 职工薪酬，是指职工在职期间和离职后提供给职工 的全部货币性薪酬和非货币性薪酬，既包括提供给 职工本人的薪酬，也包括提供给职工配偶、子女或 其他被赡养人的福利等。 包括： 1．职工工资、奖金、津贴和补贴 2．职工福利费 3．医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤 保险费和生育保险费等社会保险费 null4．住房公积金 5．工会经费和职工教育经费 6．非货币性福利 7．辞退福利 8．股份支付 “应付职工薪酬” ( Wages payable ) 按职工薪酬的类别设置明细科目。 null二、职工工资 （一）工资总额 （二）工资结算 （三）工资分配 （一）工资总额 （一）工资总额 工资总额是指企业在一定时期内实际支付给职工的劳动报酬总数。由六个部分组成: 1.计时工资: 结构工资制下的基础工作和职务（岗位）工资 2.计件工资 3.奖金 4.津贴和补贴: 如保健津贴,物价补贴等 5.加班加点工资 6.特殊情况下支付的工资: 如病假、产假工资 （二）工资结算（二）工资结算工资结算包括工资的计算和工资的发放。企 业发放工资的时间一般在月度的上、中旬， 往往按照上月的出勤和产量计算当月的 工资。有时还为某些部门代扣一些款项，应 付工资总额减去代扣款，即为应付给职工的 现金。 企业应编制工资结算汇总表：按照职工类别 和工资总额构成项目分别反映。null实际发放工资时: 借:应付职工薪酬 ——工资 贷: 库存现金 ( 银行存款 ) 结转代扣款时: 借: 应付职工薪酬——工资 贷: 其他应付款 结转代扣个人所得税时: 借: 应付职工薪酬——工资 贷: 应交税费 （三）工资分配 （三）工资分配 工资分配是指将企业发放的工资，于月末按 照用途进行分配。 按照权责发生制原则，为简化核算，按当月 实际支付的工资额进行分配，也就是说，当 月分配的工资额，是按照职工上月出勤或产 量记录计算的工资额，这样，“应付职工薪 酬——工资”科目月末没有余额。 Why?Why? 企业进行工资分配时，应职工提供服务的受益对象分别记入有关科目。 借: 生产成本 制造费用 销售费用 在建工程 研发支出 管理费用 贷: 应付职工薪酬——工资 见教材181页【例10-3】 三、职工福利费三、职工福利费企业职工从事生产经营活动除了领取劳动报 酬以外，还享受一定的福利补助，如医疗 费、独生子女保健费等。 （一）职工福利费的支出 借: 应付职工薪酬——职工福利费 贷: 有关科目 null（二）职工福利费的分配 月末，按照用途对职工福利费进行分配。在各月实 际发生的职工福利费相差不多时，可以根据实际发 生的金额分配；如果相差较大，则根据估计的金额 分配。 借: 生产成本 / 制造费用 / 管理费用 销售费用 / 在建工程 / 研发支出 贷: 应付职工薪酬—— 职工福利费 见教材182页【例10-4,5】 四、社会保险费和住房公积金 （一）社会保险费和住房公积金的计提四、社会保险费和住房公积金 （一）社会保险费和住房公积金的计提社会保险费是按国家规定由企业和职工共同负担的 费用，包括医疗保险费、养老保险费、失业保险 费、工伤保险费和生育保险费等。住房公积金是按 照国家规定由企业和职工共同负担用于解决职工住 房问题的费用。 反映社会保险费和住房公积金的提取和缴纳情况: 应付职工薪酬 ---- 社会保险费 ---- 住房公积金 null 应由职工个人负担的部分: 借: 应付职工薪酬——工资 贷: 其他应付款 应由企业负担的，按规定用途分配: 借: 生产成本 / 制造费用 / 管理费用 销售费用 / 在建工程 / 研发支出 贷: 应付职工薪酬——社会保险费 ——住房公积金 （二）社会保险费和住房公积金的缴纳 （二）社会保险费和住房公积金的缴纳 企业缴纳社会保险费和住房公积金: 借:其他应付款 ( 职工负担部分 ) 应付职工薪酬 (企业负担部分) ——社会保险费 ——住房公积金 贷: 银行存款 五、工会经费和职工教育经费 （一）工会经费和职工教育经费的计提 五、工会经费和职工教育经费 （一）工会经费和职工教育经费的计提 企业计提工会经费和职工教育经费时： 借: 管理费用 贷: 应付职工薪酬 —— 工会经费 —— 职工教育经费（二）工会经费和职工教育经费的使用 （二）工会经费和职工教育经费的使用 企业的工会作为独立法人，一般可以在银行独立开户，独立核算。 企业划拨工会经费： 借：应付职工薪酬——工会经费 贷：银行存款 六、非货币性福利 （一）非货币性福利的支付 六、非货币性福利 （一）非货币性福利的支付 非货币性福利是指企业以非货币性资产支付 给职工的薪酬，包括企业以自己的产品或其 他有形资产发放给职工作为福利，向职工无 偿提供自己拥有的资产，以及为职工无偿提 供类似医疗保健服务等。 应付职工薪酬——非货币性福利 null 企业以其生产的产品或外购商品作为非货币性福利提供给职工的，应当作为正常产品（商品）销售处理: 借: 应付职工薪酬——非货币性福利 贷: 主营业务收入 应交税费——应交增值税 （销项税额) null企业无偿向职工提供住房等资产使用的，根 据该住房每期应计提的折旧确定非货币性福 利金额，借记“应付职工薪酬——非货币性福 利”科目，贷记“累计折旧”等。 租赁住房等资产供职工无偿使用的，根据将 每期应付的租金确定非货币性福利金额，借 记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目， 贷记“银行存款”等。 （二）非货币性福利的分配 （二）非货币性福利的分配 企业应按照用途对实际发生的非货币性福利 进行分配: 借: 生产成本 / 制造费用 / 管理费用 销售费用 / 在建工程 / 研发支出 贷: 应付职工薪酬——非货币性福利 见教材182页【例10--4,5】 七、辞退福利 （一）辞退福利的提取 七、辞退福利 （一）辞退福利的提取 辞退福利一般包括两方面内容：一是在合同尚未到期前，不论职工是否愿意，企业决定解除劳动关系而给予的补偿；二是在合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权利选择继续在职或接受补偿离职。 辞退福利通常采取解除劳动关系时一次性支付补偿的方式，也有通过提高退休养老金或其他离职后福利标准的方式，或者将职工薪酬的工资部分支付到辞退后未来某一期末。 null辞退福利同时满足下列条件的，才进行处理： 企业已经制定正式的解除劳动关系或 提出自愿裁减建议，并即将实施。 2. 该计划或建议是不可撤销的，即企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。 null 应付职工薪酬 ---- 辞退福利 对于职工没有选择权的辞退计划，应当根据计划规 定拟解除劳动关系的职工数量、每一职位的辞退补 偿等计提 “应付职工薪酬”（预计负债）； 对于自愿接受裁减的建议，由于接受裁减的职工数 量不确定，应预计将会接受裁减建议的职工数量， 和每一职位的辞退补偿等，确认 “应付职工薪酬” （辞退福利）。null正式的辞退计划应当经过董事会或类似权力 机构批准。 由于被辞退职工不能给企业带来任何经济利 益，辞退福利应当计入当期费用. 借: 管理费用 贷: 应付职工薪酬——辞退福利 （二）辞退福利的支付 （二）辞退福利的支付 企业实际支付辞退福利: 借: 应付职工薪酬——辞退福利 贷: 银行存款 见教材184页【例10-6】 null八、股份支付 股份支付是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或承担以权益工具为基础确定的负债的交易。 股份支付分为： 1、以权益结算的股份支付: 为获取服务以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。 2、以现金结算的股份支付: 为获取服务，承担以股份或其他权益工具为基础计算确定交付现金或其他资产义务的交易。 null以权益结算的股份支付 ( 注意几个时点 ) 授予日 等待期内的每一个资产负债表日 可行权日 1.授予日通常不进行会计处理。 2.等待期内的每一个资产负债表日： 借：管理费用等     贷：资本公积 3.可行权日，结转股本。 见教材180页 null以现金结算的股份支付 ( 注意几个时点 ) 授予日 等待期内的每一个资产负债表日 可行权日 行权日以后的每一个资产负债表日 1.授予日通常不进行会计处理。 2.等待期内的每一个资产负债表日： 借：管理费用等     贷：应付职工薪酬—股份支付 3.可行权日，兑付现金。 null 补充: 应付股利 ( Dividend payable ) 注意： 在董事会或类似机构通过利润分配方案时不做账务 处理，只需要在附注中披露即可。 股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案， 尤其是现金股利，要进行相关处理： 借：利润分配－应付股利     贷：应付股利 null1.什么是负债？负债具有哪些特点？ 2.什么是或有负债? 或有负债是怎样形成的? 3.流动负债与长期负债有什么不同？ 4.应付账款与应付票据在会计核算上的区别与 联系？ 5.增值税、营业税、消费税如何计算？思考题null课外作业： 教材222页： 实务题: (1)