工业企业会计账务处理流程

1工业企业会计账务处理流程１、采购原材料贷：库存现金借：原材料7、月末结转应交税金—应交增值税—进项税额借：生产成本贷:银行存款贷:制造费用(应付帐款、票据）8、结转完工产品2、生产领用材料借：库存商品借:生产成本贷：生产成本制造费用９、销售商品管理费用借：银行存款（应收帐款、应收票据)贷:原材料贷:主营业务收入3、分配工资应交税金—应交增值税-销项税额借：生产成本10、结转销售商品成本制造费用借:主营业务成本管理费用贷:库存商品贷:应付职工薪酬-工资１1、计交税金４、计提福利费借：营业税金及附加借:生产成本贷:应交税费—城建税制造费用—教育费附加管理费用--地方教育费附加贷：应付职工薪酬－福利费12、结转厂部费用５、发工资借:本年利润借：应付职工薪酬-工资贷:管理费用贷：银行存款（库存现金）1３、发生借款利息6、平时车间费用①支出借：制造费用借:财务费用2贷:银行存款（库存现金）18、结转净利润②收入①盈利借:银行存款(库存现金)借：本年利润贷：财务费用贷:利润分配14、结转各项收入②亏损借：主营业务收入借：利润分配其他业务收入贷：本年利润投资收益营业外收入贷:本年利润１5、结转各项费用借:本年利润贷:主营业务成本其他业务支出主营业务税金及附加管理费用营业费用财务费用营业外支16、计交所得税借：所得税费用贷:应交税费—应交所得税1７、结转所得税借:本年利润贷：所得税费用第一章货币资金及应收款项现金⑴备用金①开立备用金借:其他应收款－备用金贷：现金②报销时补回预定现金借:管理费用等贷：现金（报销不用备用金科目核算）③撤销或减少备用金时借:现金贷：其他应收款－备用金⑵现金长短款①库存现金大于账面值借:现金贷：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢查明原因后作如下处理：借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢贷：其他应付款-应付现金溢余(X单位或个人）营业外收入-现金溢余(无法查明原因的）②库存现金小于账面值借：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢贷：现金查明原因后作如下处理:借:其他应收款-应收现金短缺款(XＸ个人）其他应收款－应收保险赔款管理费用-现金短缺(无法查明原因的）贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢（２)接受捐赠借:现金贷:待转资产价值-接收货币性资产价值缴纳所得税借:待转资产价值-接收货币性资产价值?贷:资本公积-其他资本公积?应交税金-应交所得税2．银行存款①企业有确凿证据表明存在银行或其他金融机构的款项已经部分或全部不能收回借:营业外支出贷：银行存款.其他货币资金（外埠存款）①开立采购专户借:其他货币资金-外埠存款贷:银行存款②用此专款购货借:物资采购应交税金-应交增值税(进项税额)贷:其他货币资金-外埠存款③撤销采购专户借：银行存款贷:其他货币资金－外埠存款坏账损失⑴直接转销法①实际发生损失时借:管理费用－坏账损失贷:应收账款3②重新收回时借:应收账款贷：管理费用-坏账损失借:银行存款贷：应收账款⑵备抵法①提取坏账准备金时借：管理费用-坏账损失贷：坏账准备②发生坏账时借：坏账准备贷:应收账款③重新收回时借:应收账款贷:坏账准备借：银行存款贷:应收账款5．应收票据(见后)Ａ、收到银行承兑票据借:应收票据?贷：应收账款B、带息商业汇票计息借：应收票据?贷：财务费用（一般在中期末和年末计息）C、申请贴现借:银行存款?财务费用(＝贴现息-本期计提票据利息）贷:应收票据(帐面数）D、已贴现票据到期承兑人拒付银行划付贴现人银行帐户资金借：应收账款-X公司?贷:银行存款?(２)公司银行帐户资金不足借:应收账款-X公司?贷:银行存款短期借款(帐户资金不足部分)E、到期托收入帐借：银行存款?贷：应收票据?Ｆ、承兑人到期拒付借：应收账款（可计提坏账准备）贷：应收票据?G、转让、背书票据(购原料)借:原材料（在途物资）应交税金-应交增值税（进项税额）贷:应收票据６、应收账款A、发生:借：应收账款-X公司（扣除商业折扣额)?贷:主营业务收入应交税金-应交增值税（销项税)?Ｂ、发生现金折扣：借：银行存款(入帐总价-现金折扣)财务费用贷:应收账款-X公司(总价)7、应收债权出售（不含追索权）借：银行存款营业外支出其他应收款(预计销售退回)贷:应收账款发生销售退回时借：主营业务收入应交税金—应交增值税(销项税额）贷：其他应收款借:库存商品贷:主营业务成本第二章存货１、原材料(1）取得①发票与材料同时到借：原材料应交税金-应交增值税（进项税额)贷:银行存款②发票先到借:在途物资(含运费）应交税金-应交增值税（进项税额）贷：银行存款③材料已到，月末发票账单未到借:原材料贷:应付账款－暂估应付账款注:下月初，用红字冲回,等收到发票再处理2）发出平时登记数量,月末结转借:生产成本/在建工程/委托加工物资/贷：原材料⒉委托加工物资①发出委托加工物资借:委托加工物资贷:原材料②支付加工费、运杂费、增值税借:委托加工物资应交税金-应交增值税（进)贷:银行存款等③交纳消费税(见应交税金)④加工完成收回加工物资借：原材料(验收入库加工物资+剩余物资）贷：委托加工物资３.包装物(1）生产领用,构成产品组成部分借:生产成本贷:包装物（2）随产品出售且借:营业费用(不单独计价）其他业务支出(单独计价）贷:包装物包装物的出租、出借①第一次领用新包装物时借:其他业务支出(出租)营业费用（出借）贷:包装物注：出租、出借金额较大时可分期摊销②收取押金借:银行存款贷:其他应付款③收取租金借：银行存款贷:应交税金-应交增值税（销项税额)其他业务收入④退还包装物（不管是否报废），借：其他应付款（按退还包装物比例退回押金）4贷：银行存款⑤损坏、缺少、逾期未归还等原因没收押金借:其他应付款(按没收的押金）其他业务支出（消费税)贷：应交税金－应交增值税(销项税额)应交税金-应交消费税其他业务收入（差额部分）⑥不能使用而报废时，按其残料价值借:原材料贷:其他业务支出（出租)营业费用（出借)(残值以外的，成为真正的费用、支出了)⑤摊销（略)——一次、五五、分次低值易耗品（处理同包装物）５.存货清查⑴盘盈①确认借:原材料贷：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢②报批转销借：待处理财产损溢贷：管理费用⑵盘亏或毁损①确认借：待处理财产损溢贷:原材料应交税金-增(转出）②报批转销ｉ属于自然损耗产生的定额内损耗借：管理费用贷：待处理财产损溢i属于收发计量、核算、管理不善造成的损耗借：原材料（残料）其他应收款（保险、责任人赔款)[管理费用］贷:待处理财产损溢属于自然灾害或意外事故造成的存货损耗借：原材料(残料）其他应收款（保险、责任人赔款）[营业外支出-非常损失]贷：待处理财产损溢注：待处理财产损溢在结帐前必须将其转平。分两种情况:①如果已经董事会等类似权力机构批准,转入损益等，不用披露;②如果未经董事会等类似权力机构批准,应按上述结平，同时在附注中披露;如果其后批准的结果与自行处理不一致，则要调整当期报表的年初数。补充部分Ｂ、投资者投入借：原材料应交税金-应交增值税(进项税）贷:实收资本(或股本）C、非货币性交易取得(１）支付补价借：原材料应交税金-应交增值税(进项税）?贷：原材料(固定资产、无形资产等换出物）应交税金-应交增值税(销项税）?银行存款(支付的补价和相关税费)2(?)收到补价借:原材料应交税金-应交增值税（进项税）银行存款(收到的补价)?贷:原材料（等）?应交税金-应交增值税(销项税)?营业外收入--非货币性交易收益-补价/公允价补价收益＝补价－补价／公允价＊帐面价应交税金和教育费附加?D、债务重组取得(1)支付补价借:原材料(应收账款-进项税＋补价+相关税费)?应交税金－应交增值税（进项税）贷：应收账款银行存款(＝补价＋相关税费）收到补价借：原材料(应收账款-进项税-补价＋相关税费）银行存款（补价）贷：应收账款银行存款(相关税费)?Ｅ、接受捐赠借：原材料应交税金-应交增值税(进项税）贷:待转资产价值－接受捐赠非现金资产准备银行存款（相关费用）应交税金(税费）月底：借:待转资产价值-接受捐赠非现金资产准备贷：资本公积－接受捐赠非现金资产准备处置后:借:资本公积-接受捐赠非现金资产准备贷:资本公积-其他资本公积Ｄ、工程领用借：在建工程(或工程物资)贷:原材料?应交税金－应交增值税（进项税额转出）E、用于职工福利借：应付福利费?贷:原材料?应交税金应交增值税(进项税额转出)?存货的期末计价3、成本法?A、付款、发票到达借：物资采购(实际成本)?应交税金-应交增值税（进项税）贷:银行存款（应付账款)Ｂ、入库借：原材料（等)贷:物资采购（计划成本)C、月底物资采购余额转出?借方(超支）:借:材料成本差异?贷:物资采购?贷方(节约）借:物资采购?贷:材料成本差异?计划成本=实际入库数量（扣减发生的合理损耗量）*计划价实际成本=包含合理损耗的购货金额(即发票价)材料成本差异率＝(月初结存差异+本期差异）/（月初计划成本+本期计划成本）D、结转本月材料成本差异借:生产成本、制造费用、营业营业费用等贷：材料成本差异（正差用蓝字，负用红字)4?、零售价法?成本率＝(期初存货成本+本期存货成本)/(期初存货售价+本期存货售价)期销售存货的成本＝本期存货的售价（销售收入)*成本率?例：某商品公司采用零售价法，期初存货成本20000元，售价总额３００００元。本期购入存货10０0００元，售价１2000０元,本期销售收入１0000０元，本期销售成本是多少？?成本率＝（20０00+10０0０0）5/(30000+1２０000)＝8０%?销售成本=１00000*80％＝8００0０元5?、毛利率法?销售成本-销售收入-毛利例:某商业公司采用毛利率法，０2年５月月初存货2400万元,本月购货成本1５00万元，销货收入4550万元,上月毛利率24%，求５月末成本。５月销售成本＝4550*(1－２4%）＝3458万元月末成本＝2４00+1５00-３4５8＝442万元7、委托加工物资委托方:A、借:委托加工物资?贷：原材料B、支付运费、加工费等借：委托加工物资应交税金-应交增值税(进项税)?贷：银行存款（应付账款)?C、支付消费税借:委托加工物资(直接出售）?应交税金-应交消费税（收回后继续加工）贷：银行存款(应付账款)消费税计税价格=（发出材料金额+加工费)/（1-税率)。增值税=加工费*税率?Ｄ、转回借：原材料(库存商品)?贷：委托加工物资计提跌价准备借:管理费用－计提的存货低价准备?贷：存活跌价准备?第三章投投1．短期投资①购入借：短期投资--股票/债券/基金X应收股利、应收利息贷：银行存款其他货币资金注：收到购入时的现金股利、债券利息借:银行存款贷：应收股利、应收利息②收到持有时期内的股利或利息借:银行存款/现金贷:短期投资－股票/债券X③转让、出售借：银行存款短期投资跌价准备-股/债X(分摊部分)贷：短期投资－股票/债券Ｘ应收股利/应收利息(计入应收尚未收回的)投资收益-出售股/债Ｘ（借或贷）４、计提跌价准备借:投资收益－计提短期投资跌价准备贷：短期投资跌价准备２长期股权投资投资1、成本法1－1、取得1)购买借:长期股权投资-X公司应收股利（已宣告未分派现金股利）贷：银行存款(2）债务人抵偿债务而取得ａ、收到补价借:长期股权投资(＝应收账款－补价）银行存款（收到补价）贷:应收账款b、支付补价借：长期股权投资（＝应收账款＋补价)贷：应收账款银行存款(支付补价）3）非货币性交易取得(固定资产换入举例)a、借：固定资产清理累计折旧贷:固定资产b、（1)支付补价借：长期股权投资-X公司贷:固定资产清理银行存款(2）收到补价借：长期股权投资-X公司银行存款贷：固定资产清理营业外收入－非货币性交易收益(差额部分)-2、日常事务（１）追加投资借:长期股权投资-X公司贷:银行存款2)收到投资年度以前的利润或现金股利借:银行存款贷:长期股权投资－X公司（３)投资年度的利润和现金股利的处理借:银行存款贷：投资收益－长期股权投资-X公司【投资公司投资年度应享有的投资收益】=投资当年被投资单位实现的净损益*投资公司持股比例*(当年投资持有月份/全年月份12)○我国公司一般是当年利润或现金股利下年分派，由此导致冲减成本的核算。【应冲减初始投资成本的金额】=被投资单位分派的利润或现金股利*投资公司持股比例-投资公司投资年度应享有的投资收益（正数时冲减,否则全部作为收益。即:超过应享有收益部分冲减投资成本)(4）投资以后的利润或现金股利的处理【应冲减初始投资成本的金额】=（投资后至本年末被投资单位累积分派的利润或现金股利-投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益）*投资公司的持股比例-投资公司已冲减的初始投资成本○计算结果>0时,冲减，<0时,恢复冲减的初始投资成本(最多到原冲减数）【应确认的投资收益】=投资公司当年获得的利润或现金股利-应冲减初始投资成本的金额a、恢复以前会计期间冲减的投资成本借:应收股利３0０00期股权投资-X公司１0０00贷:投资收益－股利收入40000b、继续冲减投资成本借：应收股利450０0贷:长期股权投资-Ｘ公司50０0投资收益－股利收入4００00举例:A公司200３年1月1日以已银行存款购入B公司1０%股份，准备长期持有。投资成本1１０000。(1)Ｂ公司2０0３年5月8日宣告分派上年度现金股利6100０００；取得时：借:长期股权投资-B公司110000贷：银行存款110０00宣告分派股利时：借：应收股利10０0０贷:长期股权投资-B公司100０0假设:(２)Ｂ公司2003年实现净利润40０000，２０04年5月８日宣告分派３00000现金股利冲减投资成本额=【(1０0０00+３0000０)-40０0０0】*10％-１0000=-1０００0借：应收股利3００00长期股权投资-X公司10000贷:投资收益－股利收入4０000假设：(３）Ｂ公司２0０3年实现净利润4００0０0，２004年5月8日宣告分派45０0０0现金股利冲减投资成本额=【（10000０＋4５０000)-400000】*１0％-1０00０=5000借:应收股利45０00贷:长期股权投资－X公司5000投资收益-鼓励收入40000假设：（4）引用例(3），B公司200４年实现净利润100０0０,2005年4月8日宣告分派3０0００现金股利冲减投资成本额=【（10000０＋450000+３0000）-（40０0０+1００0０0）】＊1０%－（1０000+5000）=-7０0借：应收股利30000长期股权投资-Ｘ公司7０００贷:投资收益-股利收入３7０00此时长期股权投资－X公司帐面=1１0000-10000－5000+7000＝1020０0假设：(5)引用例（3)，Ｂ公司20０4年实现净利润20００00,2005年4月8日宣告分派３0000现金股利冲减投资成本额=【(1０0000+4５0000+30００0）-(4００000+20０00０)】*10％-（10000+５００0）=-35000-3５0０0高于累计冲减投资成本部分,最多恢复=1000０+５00０＝１5000借:应收股利3００00长期股权投资-Ｘ公司１5０00贷:投资收益－股利收入45000此时长期股权投资－Ｘ公司帐面=１１0０００-1000０－0０0＋15０0０＝1100００(原投资帐面价值)注:至此以前冲减部分全部确认为收益2、权益法所用科目:长期股权投资--X公司(投资成本）(股权投资差额)(损益调整）（股权投资准备）投资收益-股权投资收益、股权投资损失、股权投资差额摊销Ａ、取得借：长期股权投资-Ｘ公司(投资成本)占被投资公司应享有份额长期股权投资－Ｘ公司（股权投资差额）贷：银行存款（教材中分两步做分录）初始投资成本低于应享有被投资公司份额借:长期股权投资-Ｘ公司（投资成本）占被投资公司应享有份额贷：资本公积-股权投资准备投资差额部分银行存款B、被投资公司实现净损益(１）被投资公司分派投资以前年度股利借：应收股利贷:长期股权投资-Ｘ公司（投资成本）(２）被投资公司实现净利润借:长期股权投资-Ｘ公司(损益调整)贷:投资收益-股权投资收益3）被投资公司发生净损失借:投资收益-股权投资损失贷:长期股权投资-X公司(损益调整）加权持股比例＝原持股比例*当年持有月份／12+追加持股比例＊当年持有月份/１2(４）被投资公司分派利润或现金股利借：应收股利贷：长期股权投资-X公司(损益调整)（５)被投资公司接收捐赠a、被投资公司帐务处理(举例：固定资产)借:固定资产贷：待转资产价值－接受捐赠非货币性资产应交税金(或银行存款)支付的相关税费借:待转资产价值-接受捐赠非货币性资产贷：资本公积-接受捐赠非现金资产准备应交税金－应交增值税处理借:资本公积--接受捐赠非现金资产准备贷:资本公积-其他资本公积ｂ、投资公司１借：长期股权投资－X公司（股权投资准备）被投资公司确认资本公积*应享有份额贷:资本公积-股权投资准备6)被投资公司增资扩股借:长期股权投资-X公司（股权投资准备)被投资公司确认资本公积*应享有份额贷:资本公积－股权投资准备(7）被投资公司接受其他单位投资产生的外币资本折算差额(同上）8）专项拨款转入(同上)9）关联交易差价(同上)10)投资差额摊销(期限:1、约定投资期限，按此期限；2、无规定不超过10年）借:投资收益－股权投资差额摊销贷:长期股权投资-ｘ公司(股权投资差额）(１1)被投资公司重大会计差错更正（例：发现某办公用设备未提折旧）分录中123代实际金额a、被投资公司补提折旧借：以前年度损益调整1贷:累计折旧调减应交所得税借：应交税金-应交所得税.=１＊所得税率7贷：以前年度损益调整２3）减少未分配利润借：利润分配-未分配利润贷:以前年度损益调整3=1－24）冲回多提公积金借：盈余公积-法定公积金按调整年度计提比例*３盈余公积-法定公益金贷:利润分配－未分配利润4调整后减少未分配利润(净利润)=３-4b、投资公司１）损益调整借:以前年度损益调整=上３－４*股权比例贷:长期股权投资-ｘ公司(损益调整）2）若与被投资公司所得税率相同所得税不作变动３)冲减未分配利润借:利润分配-未分配利润５贷:以前年度损益调整4）冲回多提公积金借：盈余公积-法定公积金－法定公益金贷:利润分配－未分配利润6调减的未分配利润(净利润)=5-６３、权益法转成本法（资本公积准备不作处理）P89A、出售、处置部分股权（导致采用成本法)借:银行存款贷：长期股权投资-x公司(投资成本）长期股权投资－x公司（损益调整)投资收益（借或贷，差额部分)Ｂ、转为成本法借:长期股权投资－ｘ公司成本法投资成本贷：长期股权投资-x公司(投资成本)权益法下帐面余额长期股权投资-x公司(损益调整）权益法下帐面余额C、宣告分派前期现金股利冲减转为成本法下投资成本借:应收股利贷:长期股权投资-ｘ公司4、成本法转权益法Ｐ９0［以(追溯调整后长期股权投资帐面余额＋追加投资成本）为基础确认投资差额]A、取得长期股权投资（成本法)借:长期股权投资-x公司贷：银行存款B、宣告分派投资前现金股利借:应收股利贷：长期股权投资-x公司C、再投资后,追溯调整【追加投资前应摊销投资差额】=追加投资前确认投资差额／摊销年限*已持有期间1=(成本法初始投资成本-应享有被投资公司份额)/摊销年限*已持有期间【持有期间应确认投资收益】＝持有期间被投资公司净利润变动数*所占份额2【成本法改权益法的累计影响数】＝持有期间应确认投资收益－8借:长期股权投资-ｂ公司(投资成本)1809000追加投资前应摊销投资差额=２-１借:长期股权投资－x公司(投资成本）（初始投资成本－=(18０0000+90００)确认的贷：银行存款1809000原始投资差额-分派的股利)C、因改用权益法，20０3年分派2002年利润应转入投资成本(详见书Ｐ9１)(股权投资差额）=调整前确认的投资借:长期股权投资-b企业(投资成本）４0000差额－确认摊销部分贷:长期股权投资-b企业（损益调整)40００0(损益调整)＝2Ｅ、股权投资差额=１8０9０0０－（４50000０-4０00贷：长期股权投资-x公司调整时００+4０0000）帐面数利润分配-未分配利*0．25=684000[初始权益加利润减分红]润=2－1(累计影响数)借：长期股权投资-ｂ公司（股权投资差额）68D、追加投资４00０借:长期股权投资－ｘ公司实际投资成本（含贷:长期股权投资－ｂ公司(投资成本)税费)68４00０贷：银行存款新的投资成本=４1００00+40000+1８0900０－68４E、以下分录见例000=1575000举例:A公司２００２年1月１日已银行存款520000元占所有者权益份额=(4500000-４０0000＋４0０000）*35％购入B公司股票，持股比例占１0%，另支付２00０元相=15７50０0关税费。F、摊销投资差额(1)200２年5月8日B公司宣告分派20０1年现金股利,借:投资收益－股权投资差额摊销７56０0=(648００/9＋Ａ公司可获得４0000元；６84000/10)a、借:长期股权投资－x公司522000贷：长期股权投资－ｂ公司(股权投资差额）贷：银行存款522000７5６00０ｂ、借：应收股利40０0０Ｈ、２00３年投资收益贷：长期股权投资-x公司４0借:长期股权投资－b公司（损益调整）1４0000=4０000０0００*3５％长期股权投资帐面余额=５2２00０-4000０＝48２0贷:投资收益-股权投资收益1４0000００F、【长期股权投资的账面价值】=长期股权投资科目下(2）2003年１月1日A公司以18０00０0再次购入Ｂ∑(投资成本)(股公司25%股权,另支付900０元相关税费。持股比例达权投资差额）(损益调整）35%,改用权益法核算。B公司２0０2年1月1日所有者十、长期债券投资权益合计4500000元，20０２年实现净利润400000，1、债券投资２003年实现净利润400０00。Ａ与B所得税率均为33％,Ａ、取得股权投资差额10年摊销。借：长期债权投资-债券投资（面值）A、追溯调整2002年投资时产生的投资差额=５5200０-4500０（溢价)0*10%=７2000200２年应摊销投资差额＝72０00*10*１=720０（应计利息)投资前确认的利息002年应确认的投资收益=400000＊10%=40０0０成本法改权益法累计影响数=４０00０-7200=32800(债券费用）相关费用较大借：长期股权投资-b公司(投资成本）４1００00=投资收益－长期债券费用摊销相关（5２2000费用较小时贷：－4０00０-7200)银行存款(股权投资差额)长64800＝（72０00-７200）期债权投资-债券投资（折价)（损B、一次还本付息：年度终了计提利息、摊销溢折价益调整）４0００0=(400０00*1０％）借：长期债权投资－债券投资(应计利息)(增加账面价贷:长期股权投资－b公司值)48200０长期债权投资-债券投资(折价）利润分配－未分配利润贷：长期债权投资－债券投资（溢价)(摊销)３28０0长期债权投资-债券投资(债券费B、追加投资用)(摊销)9投资收益-债券利息收入(摊销（有收益时)后差额部分)注意：长期股权投资权益法"资本公积＂C、分期付息：年度终了计提利息、摊销溢折价借:资本公积-接收非现金资产准备(1）计提、摊销贷：资本公积-其他资本公积借：长期债权投资-债券投资(折价）F、投资减值准备按成本与市价孰低法应收利息借：投资收益-xｘ投资跌价准备贷:长期债权投资-债券投资(溢价)贷：xx投资跌价准备（摊销）十一、委托贷款1、计提利息在“委托贷款”下还有“本金”科目(债券费用)(摊销)借:委托贷款－利息投资收益-债券利息收入(摊贷:投资收益-委托贷款利息收入销后差额部分)2、到期利息未收回，全部冲回，做1相反分录(２)收到付息3、年终计提减值准备借：银行存款借:投资收益－委托贷款减值贷：应收利息贷:委托贷款-减值准备（３)实际利率法溢折价摊销（分期付息)Ｐ94附:“投资收益”科目下明细科目有【应收利息】=面值*票面利率－-短期投资跌价【投资收益（利息收入)】=(面值+未摊销溢折价)＊实际准备利率-－委托贷款利息收【本期溢折价摊销】=应收利息-利息收入（溢价正，折入价负）--委托贷款减值【未摊销溢折价】=溢折价总额－本期摊销数--债券利息收入(A)、溢价时，多收款，多付利息－-长期债券费用摊销借：应收利息－-股权投资收贷:投资收益-债券利息收益益长期债权投资－ｘ债券投资－-股权投资差额摊销(溢价）--股权投资损(B)、折价时,少收款,少付利息。失借：应收利息--计提的长长期债权投资-ｘ债券投资（折价）期投资减值准备贷：投资收益-债券利息收益D、可转换公司债券十二、投资的期末计价（1)取得时1、短期投资借:长期债权投资-x可转换公司债券投资(债券借：投资收益-短期投资跌价准备面值）贷：短期投资跌价准备--股票A（溢价）--债券贷：银行存款２、长期投资减值（2)计提利息借：投资收益--长期投资减值准备借:长期债权投资-ｘ可转换公司债券投资(应计贷:长期投资减值准备－--－B公司利息)3、投资时产生“长期股权投资--－-XX单位(股权投资差额）”贷:投资收益-债券利息收入科目借方额的，计提股权投资减值准备时,先摊销掉“权投（3）转换时(本例成本法）资差额”：借:长期股权投资－ｘ公司（若为短期持有，借：借：投资收益--股权投资差额摊销短期投资）贷：长期股权投资－－--－--XX单位(股权投资差贷:长期债权投资-x可转换公司债券投额)资（面值）不足部分,再记借：投资收益－-计提的长期投资减值准备(溢价）..未摊销部分贷：长期投资减值准备-－-ＸX单位4、投资时产生“资本公积－---（股权投资准备)”科目贷(应计利息）方额的,计提股权投资减值准备时,先冲减掉。不足部分,再Ｅ、各投资项目的处置正常计提，错记“投资收益-计提的长期投资减值准备”。价借：银行存款值恢复时，顺序正相反。投资收益---xx投资损失减值时：xｘ投资减值准备借:投资收益-计提的长期投资减值准备－-----1－贷:xx投资（按处置比例转出)帐２面数资本公积--－-XＸ单位(股权投资准投资收益-xx投资收益备)------210贷：长期投资减值准备-－-XX单位------－1价值恢复时,先恢复减值准备部分借:长期投资减值准备--－XX单位－-－--－-1贷:投资收益－计提的长期投资减值准备----1-2资本公积－-－-ＸＸ单位(股权投资准备)－-－---25、如果计提减值准备的长期股权投资,其价值在处置时股权分置流通权［行权价低于股票市场价格的差额］应付权证[行权部分权证的金额]贷:长期股权投资[减少股份部分所对应的长期股权投资账面价值]投资收益［差额部分，或借]（２)、要求以现金结算行权价低于股票市场价格的差价部分的:借：应付权证［行权部分权证的金额]没完全恢复,应将处置收入先恢复提取减值准备时冲减股权分置流通权［差额］的资本公积准备金额。贷：银行存款［实际支付的金额］借:银行存款认购权证存续期满,“应付权证”科目的余额应首先冲减长期投资减值准备--－XX单位“股权分置流通权”科目,“股权分置流通权”科目的余额投资收益（借为损失，贷为收益,由差额冲减至零后,“应付权证”科目的余额计入“资本公积”科确定)目。贷:资本公积----股权投资准备[先恢复］(四)以发行认沽权证方式取得的流通权长期股权投资－--XX单位[处置1、将认沽权证直接送给流通股股东的,在相关备查登记时账面余额］簿中予以登记。应交税金［除所得税外］（1)认沽权证持有人行使出售权将股份出售给企业:同时:借:股权分置流通权[按行权价高于股票市场价格的差额］借:资本公积---－股权投资准备长期股权投资／短期投资[差额]贷：资本公积--－-其他资本公积贷：银行存款[支付的价款]【长期股权投资账面余额】=投资成本+损益调整+股权投(2)持有人以现金结算行权价高于股票市场价格的差价：资差额。【账面价值】＝长期股权投资账面余额－减借:股权分置流通权［实际支付的金额］值准备贷方余额贷:银行存款在备查登记簿中应同时注销相关认沽权证的记录。股权分置改革2、将认沽权证以一定价格出售给流通股股东:（一)支付现金方式借:银行存款借:股权分置流通权[支付的金额]贷：应付权证贷：银行存款（1）认沽权证持有人行使出售权将股份出售给企业:(二）送股或缩股方式借:股权分置流通权［按行权价高于股票市场价格的差额]借：股权分置流通权应付权证[行权部分权证对应的金额］［送股或缩股部分所对应的长期股权投长期股权投资/短期投资［差额］资账面价值］贷:银行存款［支付的价款］贷:长期股权投资(2）持有人以现金结算行权价高于股票市场价格的差价:［权益法核算的,要按比例借:应付权证［行权部分权证对应的金额]贷记相关明细科目］股权分置流通权［差额](三)发行认购权证方式贷:银行存款[实际支付的金额］1、将认购权证直接送给流通股股东的,发行的认购权期满,“应付权证”科目的余额处理同（三)证在相关备查登记簿中予以登记。（五）以上市公司资本公积转增或派发股票股利形成的(1）、认购权证持有人行使认购权向企业购买股份时：股份,送给流通股股东:借:银行存款[收到的价款］比照本规定第(二)款的规定对向流通股股东赠送股份进行股权分置流通权[行权价低于股票市场价格的差会计处理。额](六)以向上市公司注入优质资产、豁免上市公司债务、贷：长期股权投资替上市公司承担债务的方式取得的流通权［减少股份部分所对应按照注入资产、豁免债务、承担债务的账面价值，借记的长期股权投资账面价值］“股权分置流通权”科目,贷记相关资产或负债科目。投资收益［差额部分,或借](七）以承诺方式取得的流通权(2）、要求以现金结算行权价低于股票市场价格的差价部（八）取得流通权的非流通股份出售的会计处理分的：按出售的部分按比例予以结转。企业出售取得流通权的借:股权分置流通权［实际支付的金额］非流通股时,贷:银行存款借:银行存款[收到的金额]在备查登记簿中应同时注销相关认购权证的记录。贷:长期股权投资2、将认购权证以一定价格出售给流通股股东的:［出售股份部分所对应的长期股权投资借:银行存款账面价值］贷：应付权证投资收益［按差额,借或贷]（１)、认购权证持有人行使认购权向企业购买股份时：同时,结转股权分置流通权成本:借:银行存款［收到的价款］借：投资收益11贷:股权分置流通权用本企业外购材料按照,”科目，按照,科目，按其差额,贷记或借记“”科应交税金-应交增值目。同时，按应结转的税(进项税额)(九)企业应在其资产负债表中的长期资产项目内单列应付工资应支付的“股权分置流通权”项目反映；应在流动负债项目内单工资列“应付权证”项目反映。对于以承诺方式或发行权证(8）辅助生产车间提供的劳务方式取得的非流通股的流通权,应在财务报表附注中予借：在建工程以披露，说明承诺的具体内容;对于发行的认购权证或认贷:生产成本-辅助生产沽权证,也应在财务报表附注中说明发行的认购权证或成本认沽权证的具体内容.（7）完工交付借：固定资产贷:在建工程第五章固定资产(8)改扩建借：在建工程１、取得价值构成（达到预定可使用状态前发生的一切合理、必贷：银行存款(等）要的支出)=价款（含增值税）+运杂费+包装费+安装成本(9)改扩建变价收入借：营业外收入＋税金+(资本化的）借款利息+外币借款折合差价+分摊的工程人员工资＋专业人员服务费＋其他间接费用(契贷：在建工程税、车辆购置税、耕地占用税)等（10)参照预计可收回净额①与改扩建+(原成本-累计折旧）A、外购不需安装的②熟低确认新的投资成本借:固定资产借:固定资产贷：银行存款营业外支B、外购需安装的出②>①时（１)借:在建工程贷：在贷：银行存款（支付的买价、建工程运杂费等)Ｃ、投资者投入（投资各方确认的价值)（2)借：在建工程借：固定资产贷:银行存款(支付的安装费等）贷:实收资本（股本)(3）借：固定资产D、债务重组贷:在建工程达到预定可使用状态（1）收到补价借：银行存款收到的补价时结转固定C、自行建造资产(1）购买工程物资借：工程物资(含增值税）贷:应收账款贷:银行存款（２)支付补价借:固定资产(2）领用工程物资贷：应借：在建工程收账款贷：工程物资(3）领用本企业产成品银行存款支付的补价借：在建工程D、非货币性交易换入（举例）贷:库存商品帐面成本(１)收到补价应交税金-应交增值税（销项确认的收益=补价／（换出资产）公允价*(换出资产)帐面税额）价+补价/(换出资产)公允价*应交税金和教育费附加（4)领用本企业外购原材料借:银行存款借:在建工程固定资产贷：原材料(等)贷:原材料应交税金-应交应交税金-应交增值税(进项增值税（进项税额转出)税额转出）(５)工程物资转做企业存货营业外收入－非货币性交易借：原材料收益应交税金－应交增值（2)支付补价借:固定资产税（进项税额)贷:原材料贷：工程物资应交税金-应交增值（６）联合试车发生费用税(进项税额转出)借:待摊费用一年内摊销银行存款贷:银行存款支付E、接受捐赠的费用(1)借:固定资产原材料使贷：待转资产价值－接受捐赠非货币性资产价值银行存款[支付的相关税费]（2)借：待转资产价值贷：应交税金-应交消费税资本公积－接受非现金资产准备F、无偿调入（按调出单位帐面价值+相关税费)借：固定资产贷：资本公积银行存款Ｇ、盘盈通过“待处理财产损溢”入帐价值：1)市价-依新旧程度估计的损耗；2)预计未来现金流量(１不可使用情况下)（1）借：固定资产贷:待处理财产损溢（２)借：待处理财产损溢贷：营业外收入Ｈ、出包工程（１）付款或补付工程款借：在建工程-x工程贷：银行存款（2）完工交付借：固定资产贷：在建工程I、租入(暂略)J、融资租赁(１）借:固定资产－融资租入固定资产需安装的租入在建工程贷:长期应付款-应付融资租赁款分期付融资租赁款借：长期应付款-应付融资租赁款贷：银行存款(3）期满,资产产权转入企业借：固定资产-生产经营用固定资产贷:固定资产-融资租入固定资产融资租赁费用暂略2、固定资产折旧借：制造费用(管理费用、营业费用、其他业务支出)贷：累计折旧A、年限平均法（略）B、工作量发（略）C、双倍余额递减法第一年=固定资产价值*2/使用年限第二年=(固定资产价值-已提折旧)*２／使用年限依此类推倒数第二年=（固定资产价值-已提折旧-净残值）／2=最后一年D、年数总和法(扣除预计净残值)年折旧率=尚可使用年数/预计使用年限的年数总和总年数(即分母数)=ｎ（n+1)／2即[ｎ+（n-1）+＋2+1]n为预计使用年限12分子：第一年=n；第二年＝n-１依此类推倒数第二年=２;最后一年＝1举例:（１）可使用年限为８年分母=8＊（8+1)/2＝3６第一年比例=8/36，第二年比例=7/3６3、后续支出（1)汽车修理借：管理费用贷:银行存款（2)固定资产装修，借“固定资产-固定资产装修”（两次装修之间提完折旧,未提完，一次全部记入营业外支出）4、处置第一步:借:固定资产清理[数值=净额+税费］累计折旧固定资产减值准备贷:固定资产银行存款(应交税金等科目)支付的费用第二步：分以下情况：A、投资转出借:xx投资[如长期股权投资等］贷:固定资产清理Ｂ、捐赠转出借：营业外支出-捐赠支出贷:固定资产清理Ｃ、债务重组借:应付账款营业外支出-－债务重组损失[有损失时]贷：固定资产清理资本公积--债务组收益［有收益时］D、非货币性交易换出借：原材料应交税金贷：固定资产处理Ｃ、D参照前例，双方均可能涉及“营业外收入－xx收益(或支出－xx损失)”E、无偿调出借:资本公积-无偿调出固定资产贷：固定资产清理F、盘亏借:营业外支出贷：固定资产清理(P129,书本借记“待处理财产损益”，最终处理完后，实质一样)G、出售、报废（１)第一步，可能涉及“应交税金-应交营业税”出售收入和残料借：银行存款原材料贷:固定资产清理（3)保险及赔偿借：银行存款其他应收款贷：固定资产清理(4）清理后净收益处理冲减工程成本13借：固定资产清理借：在建工程贷：在建工程贷：无形资产-土地使用权长期待摊费用[已达预计使用状态］⑥用无形资产对外投资，比照非货币性交易营业外收入--处置固定资产净收益⑦出售无形资产(即转让所有权)［不属于筹建期间］借：银行存款(5)如为净损益,需要结转无形资产减值准备借:营业外支出--处置固定资产净损失（非常损失[营业外支出-出售无形资产损失]等)贷:无形资产贷：固定资产清理应交税金－应交营业税［营业外收入－出售无形资产收益]5、期末计价(重难点，书本提及较少,注意符合计提减值⑧出租无形资产(即转让使用权)的条件)借:银行存款以固定资产帐面价值比较“可收回金额”孰低贷：其他业务收入法计减值准备。结转发生的相关支出(1）发生减值借：其他业务支出（如服务费，营业税）借：营业外支出-计提的固定资产减值准备贷:银行存款贷：固定资产减值准备⑨摊销（期限一经确定，不能改）(２）以后期间“可收回金额”恢复借：管理费用(自用的无形资产）ａ、价值恢复后仍低于未提减值准备状态下固定资产至其他业务支出（出租的无形资产)本期的帐面价值，因提减值准备造成的未提减值准备状贷:无形资产（帐面价值/尚可使用年限)态下累计折旧与提取减值准备后计提的累计折旧的差额,注:无形资产摊销期：当月增加的无形资产，当月开始摊销,全部补提。影响的损益（营业外支出贷方)=恢复后的市当月减少的无形资产,当月不再摊销。值-当期帐面数若当期发生减值准备，则下期摊销额要按预计可收回b、价值恢复后若高于未提减值准备状态下固定资产至本金额和剩余可使用年限进行摊销期的帐面价值，因提减值准备造成的未提减值准备状态预计某项无形资产已不能为企业带来未来经济效益，则将其下累计折旧与提取减值准备后计提的累计折旧的差额，摊余价值全部转入当期管理费用全部补提。影响的损益（营业外支出贷方)＝未提减值准⑩无形资产的后续支出，比如取得专利权之后，每年支付的备状态下当期价值-当期帐面数年费和维护专利权发生的诉讼费,直接计入当期管理费（3）继续减值,继续提。⑾计提减值准备第六章无形资产及其他资产(第4部分)借：营业外支出1．无形资产贷:无形资产减值准备①购入的无形资产⑿借：无形资产(实际支付价款）2.其他资产贷：银行存款①长期待摊费用②投资者投入应由本期负担的部分不得做为长期待摊费用。借：无形资产（投资双方确认价)i发生时贷：实收资本/股本借：长期待摊费用如为首次发行股票而接受投资者投入贷:银行存款借：无形资产（投资方账面价值)iｉ摊销时贷：实收资本/股本借：管理费用、制造费用、营业费用③接受捐赠(P140，书上先贷记“待转资产价值-接受捐贷:长期待摊费用赠非货币性资产价值)借:无形资产（凭据金额+支付的相关税费）第七章负债贷：递延税款(一)流动负债资本公积1.应付账款（略）银行存款/应交税金（相关税费)２.应付票据(见表格)④自行开发并按法律程序申请取得3.短期借款i取得时发生的注册费、律师费等相关支出⑴借款时借：无形资产(确定的实际成本)借:银行存款贷：银行存款贷：短期借款ii研究开发费用(如材料费、直接参与人员的工资及福利⑵按月预提利息费、租金、借款费用等)借:财务费用-利息支出借:管理费用贷:预提费用贷：银行存款、原材料、应付工资⑶到期还本付息时⑤购入的或以支付土地出让金方式取得的土地使用权借：短期借款借:无形资产-土地使用权（实际支付价款）预提费用贷:银行存款财务费用(尚未提取的利息)注:该项土地开发时贷:银行存款4．短期债券①收到债券款借:银行存款贷:应付短期债券(实收发行债券款)②计提利息借：财务费用（票面利息±折溢价）贷:应付短期债券注:若金额小可在还本付息时处理借：应付短期债券财务费用-利息支出贷:银行存款③到期偿还本息借:应付短期债券贷：银行存款５.预收账款①预收时借：银行存款贷:预收账款②发货时借:预收账款贷：主营业务收入应交税金-应交增值税(销项税额)银行存款(运杂费）③补付货款时借:银行存款贷:预收账款６．应付工资①支付职工工资借：应付工资贷：现金注：支付退休人员工资(即退休费)借：管理费用贷：现金②月份终了进行分配，计入有关费用借:生产成本(生产工人)制造费用（车间或分厂管理人员)管理费用（厂部行政管理人员）营业费用（专设销售机构人员在建工程(在建工程人员）应付福利费(医务托幼人员)其他应付款(工会人员）贷：应付工资７．应付福利费①提取福利费时(按工资总额的１4%提)借：生产成本等(科目同工资的提取）贷:应付福利费注:外商投资企业按规定从税后利润中提取借:利润分配－提取职工奖励及福利基金贷：应付福利费②支付时借：应付福利费贷:现金用于职工医疗费（包括交纳的医疗保险费）,医务经费,因公负伤就医路费,生活困难补助,医务人员、职工浴室、理发室、幼儿园和托儿所人员工资。.应付股利①董事会提请股东大会批准的利润分配中应分给股东的现金股利14借:利润分配－应付股利贷:应付股利注:若股东大会与董事会批准的不一致，则应调整会计报告年度相关项目的年初数（以董事会多为例)借:应付股利盈余公积贷:利润分配－未分配利润其他应付款①提取工会经费借：管理费用(工资总额×２%）贷：其他应付款-工会经费②提取职工教育经费借:管理费用（工资总额×１.５%)贷:其他应付款－职工教育经费③应付经营性租赁的租金借:管理费用、营业费用、制造费用贷:其他应付款④收取存入保证金(如包装物押金)借:银行存款贷:其他应付款１0.其他应交款①应交教育费附加(按流转税比例）借:主营业务税金及附加(主营业务)其他业务支出(其他业务)固定资产清理（销售不动产有关）贷：其他应交款-应交教育费附加②矿产资源补偿费ｉ按月计提时（按月矿产品销售收入）借:管理费用-矿产资源补偿费贷:其他应交款－应交矿资偿费收购未税矿产品代扣代缴,计入成本借：物资采购贷:其他应交款-应交矿资偿费②住房公积金企业按规定交纳的住房公积金借:管理费用－住房公积金贷:其他应交款－应交住房公积金应由职工个人交纳的住房公积金借:应付工资贷：其他应交款－应交住房公积金实际上交时借:其他应交款-应交住房公积金贷：银行存款注:以