应付债券(2) (1)

第二节　长期负债 二、应付债券 【例题】甲公司发行公司债券为建造专用生产线筹集资金，有关资料如下： （1）2014年12月31日，委托证券公司以7 795万元的价格发行3年期分期付息公司债券，该债券面值为8 000万元，票面年利率为4.5%，实际年利率为5.64%，每年付息一次，到期后按面值偿还。另支付券商发行费用40万元。 （2）生产线建造工程采用出包方式，于2015年1月1日开始动工，发行债券所得款项当日全部支付给建造承包商，2016年12月31日所建造生产线达到预定可使用状态。 （3）假定各年度利息的实际支付日期均为下一年度的1月10日，2018年1月10日支付2017年度利息，一并偿付本金。 （4）所有款项均以银行存款收付。 要求： （1）编制与上述经济业务相关的会计分录。 （2）根据上述资料填列下表。 时间 2014-12-31 2015-12-31 2016-12-31 2017-12-31 年末 摊余 成本 面值         利息调整         合计         资本化或费用化 的利息金额         年末应付利息金额         “利息调整” 本年摊销额                     （1）会计分录 ①2014年12月31日发行债券时： 借：银行存款            7 755 [7795-40] 应付债券——利息调整            245 贷：应付债券——面值            　 8 000 ②2015年12月31日计提利息时： 借：在建工程                　437.38 贷：应付利息                  360 应付债券——利息调整          　 77.38 ③2016年1月10日支付利息时： 借：应付利息                　 　360 贷：银行存款                  360 ④ 2016年12月31日计提利息时： 借：在建工程                  441.75 贷：应付利息                  360 应付债券——利息调整          　 81.75 ⑤2017年1月10日支付利息时： 借：应付利息                  360 贷：银行存款                  360 ⑥2017年12月31日计提利息时： 借：财务费用                　445.87 贷：应付利息                  360 应付债券——利息调整          　 85.87 ⑦2018年1月10日付息还本 借：应付债券——面值            　 8 000 应付利息                  360 贷：银行存款                　8 360 （2）填表 时间 2014-12-31 2015-12-31 2016-12-31 2017-12-31 年末 摊余 成本 面值 8 000 8 000 8 000 8 000 利息调整 -245 -167.62 -85.87 0 合计 7 755 7 832.38 7 914.13 8 000 资本化或费用化的利息金额 0 437.38 441.75 445.87 年末应付利息金额 0 360 360 360 “利息调整”本年摊销额 0 77.38 81.75 85.87             【例题?单选题】2012年1月1日，甲公司发行分期付息、到期一次还本的5年期公司债券，实际收到的款项为18 800万元，该债券面值总额为18 000万元，票面年利率为5%。利息于每年年末支付；实际年利率为4%，2012年12月31日，甲公司该项应付债券的摊余成本为（  ）万元。（2013年） A.18 000 B.18 652 C.18 800 D.18 948 【】B 【解析】2012年12月31日，甲公司该项应付债券的摊余成本=18 800×（1+4%）-18 000×5%=18 652（万元）。 【例题·多选题】下列各项中关于应付债券的表述正确的有（  ）。 A.应付债券应按实际利率计算利息费用 B.到期一次还本付息债券每期利息计提会增加债券的摊余成本 C.满足资本化条件的利息费用应计入在建工程 D.不满足资本化条件的利息费用计入财务费用 【答案】ABD 【解析】满足资本化条件的利息费用可以计入在建工程或制造费用中，选项C错误。 【例题·判断题】折价发行的公司债券每期摊销利息调整会减少应付债券的摊余成本。（  ） 【答案】× 【解析】折价发行的公司债券每期摊销时会增加应付债券的摊余成本。 （四）可转换公司债券 【例题】甲公司2014年1月1日发行1 000万元的可转换公司债券，以筹集资金用于补充正常生产经营所需的流动资金。该可转换公司债券发行期限为3年，票面利率为6%，每年末付息，债券发行1年后可按面值每100元转6股普通股，每股面值为1元。假定2015年1月1日债券持有人全部转股。甲公司实际发行价格为1 100万元（假定无发行费用），同期普通债券市场利率为5%。 【解析】 ①初始确认时负债成分和权益成分的划分 60×（1+5%）-1+60×（1+5%）-2+60×（1+5%）-3+ 1 000×（1+5%）-3 =1027.23 （万元） 权益成分初始确认=发行价格总额扣除负债成分初始确认=1 100－1 027.23=72.77（万元）。 ②会计分录 发行时： 借：银行存款                　 1 100 贷：应付债券——面值            　 1 000 ——利息调整          　 27.23 其他权益工具              　 72.77 2014年12月31日计提利息费用时： 借：财务费用          51.36 [1027.23×5%] 应付债券——利息调整            8.64 贷：应付利息                  　60 转股时: 应付债券的账面价值=1027.23-8.64=1018.59（万元） 借：应付债券——面值            　 1 000 ——利息调整          　 18.59 其他权益工具              　 72.77 贷：股本            　 60 [1000／100×6] 资本公积——股本溢价          1 031.36 [会计处理原则] 企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成分和权益成分进行分拆，将负债成分确认为应付债券，将权益成分确认为其他权益工具。在进行分拆时，应当先对负债成分的未来现金流量进行折现确定负债成分的初始确认金额，再按发行价格总额扣除负债成分初始确认金额后的金额确定权益成分的初始确认金额。对于可转换公司债券的负债成分，在转换为股份前，其会计处理与一般公司债券相同； 【提示】 （1）发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成分和权益成分之间按照各自的相对公允价值进行分摊。 （2）其他权益工具是指企业发行的除普通股以外的归类为权益工具的各种金融工具。 【例题·单选题】甲公司以950万元发行面值为1 000万元的可转换公司债券，其中负债成分的公允价值为890万元。不考虑其他因素，甲公司发行该债券应计入所有者权益的金额为（  ）万元。（2015年） A.0 B.50 C.60 D.110 【答案】C 【解析】企业发行的可转换公司债券，应当先确定负债成分的公允价值并以此作为其初始确认金额确认应付债券，再按照整体发行价格扣除负债成分初始确认金额后的金额确定权益成分的初始确认金额，确认为其他权益工具。本题中可转换公司债券的发行价格为950万元，负债成分的公允价值为890万元,权益成分的公允价值=950-890=60（万元），计入所有者权益。 【例题·单选题】甲公司2016年1月1日发行可转换公司债券，债券面值3 000万元，票面利率5%，三年期分期付息到期还本，已知市场实际利率为3%。债券发行价格为3 300万元，支付券商发行费用20万元。则应计入其他权益工具的金额为（  ）万元。 A.129.62 B.130.41 C.300 D.280 【答案】A 【解析】负债成分的公允价值=150×（1+3%）-1+150×（1+3%）-2+150×（1+3%）-3+3 000×（1+3%）-3=3169.59（万元）。权益成份公允价值=3300-3169.59=130.41（万元）；权益成份占公允价值的比例=130.41/3300=3.95%，应分摊的发行费用=20×3.95%=0.79（万元），应计入其他权益工具的金额=130.41-0.79=129.62（万元）。甲公司应编制的会计分录为： 借：银行存款            3 280 [3 300-20] 贷：应付债券——面值            　 3 000 ——利息调整          　150.38 其他权益工具              　129.62 【例题?多选题】下列关于企业发行可转换公司债券会计处理的表述中，正确的有（  ）。 A.将负债成分确认为应付债券 B.将权益成分确认为其他权益工具 C.将债券面值作为负债成分初始确认金额 D.将负债成分的公允价值作为负债成分初始确认金额 【答案】ABD 【解析】企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成分和权益成分进行分拆，将负债成分确认为应付债券，将权益成分确认为其他权益工具。将负债成分的未来现金流量进行折现后的金额确认为可转换公司债券负债成分的公允价值作为初始确认金额。 【例题?判断题】企业发行的可转换公司债券在初始确认时，应将其负债和权益成分进行分拆，先确定负债成分的公允价值，再确定权益成分的初始入账金额。（  ）（2013年） 【答案】√ 【解析】针对发行的可转换公司债券，应当先确定负债成份的公允价值，然后再确定权益成份的公允价值。 会计分录总结： 1.发行时： 借：银行存款 应付债券——可转换公司债券（利息调整）[或贷方] 贷：应付债券——可转换公司债券（面值） 其他权益工具 [按权益成分的公允价值] 2.转股前与一般债券的会计处理相同 3.转股时： 【例11-6】甲上市公司经批准于2×10年1月1日按每份面值100元发行了1 000 000份5年期一次还本、分期付息的可转换公司债券，共计100 000 000元，款项已收存银行，债券票面年利率为6%。债券发行1年后可转换为甲上市公司普通股股票，转股时每份债券可转10股，股票面值为每股1元。假定2×11年1月1日债券持有人将持有的可转换公司债券全部转换为甲上市公司普通股股票。甲上市公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有转换权的债券市场利率为9%。该可转换公司债券发生的利息费用不符合资本化条件。 【解析】 甲上市公司有关该可转换公司债券的账务处理如下： （1）2×10年1月1日，发行可转换公司债券时 首先，确定可转换公司债券负债成分的公允价值： 100 000 000×（P/S，9%，5）＋100 000 000×6%×（P/A，9%，5） =100 000 000×0.6499＋100 000 000×6%×3.8897 =88 328 200（元） 可转换公司债券权益成分的公允价值为： 100 000 000—88 328 200=11 671 800（元） 借：银行存款              100 000 000 应付债券——可转换公司债券——利息调整 11 671 800 贷：应付债券——可转换公司债券——面值 100 000 000 其他权益工具——可转换公司债券    11 671 800 （2）2×10年12月31日，确认利息费用时： 应计入财务费用的利息=88 328 200×9%=7 949 538（元） 当期应付未付的利息费用=100 000 000×6%=6 000 000（元） 借：财务费用              　 7 949 538 贷：应付利息              　 6 000 000 应付债券——可转换公司债券——利息调整 1 949 538 （3）2×11年1月1日，债券持有人行使转换权时： 转换的股份数=1 000 000×10=10 000 000（股） 借：应付债券——可转换公司债券——面值　 100 000 000 其他权益工具——可转换公司债券    11 671 800 贷：股本                　10 000 000 应付债券——可转换公司债券——利息调整 9 722 262 资本公积——股本溢价        　91 949 538 【提示】 （1）企业发行附有赎回选择权的可转换公司债券，其在赎回日可能支付的利息补偿金，应当在债券发行日至债券约定赎回届满日期间计提应付利息，计提的应付利息分别计入相关资产成本或财务费用。 （2）企业发行认股权和债券分离交易的可转换公司债券，其认股权符合相关准则有关权益工具定义的，应当按照分离交易可转换公司债券发行价格，减去不附认股权且其他条件相同的公司债券公允价值后的差额，确认一项权益工具（其他权益工具）。认股权持有人到期没有行权的，企业应当在到期时将原计入其他权益工具的部分转入资本公积（股本溢价）。 【例题】甲公司发行可转换公司债券附送认股权证，售价500万元，而此债券作为普通债券的公允价值为410万元。 【解析】发行时应编制会计分录为： 借：银行存款                  500 贷：应付债券                  410 其他权益工具                　90 （1）债券到期，持有人持认股权证购买股票100万股，每股5元。 借：银行存款                  500 其他权益工具                　90 贷：股本                    100 资本公积——股本溢价            490 （2）债券持有人到期未购买股票时： 借：其他权益工具                　90 贷：资本公积——股本溢价            　90 【例题·判断题】对认股权和债券分离交易的可转换公司债券，认股权持有人到期没有行权的，发行企业应在认股权到期时，将原计入其他权益工具的部分转入营业外收入。（  )。（2012年） 【答案】× 【解析】企业发行的认股权和债券分离交易的可转换公司债券，认股权持有人到期没有行权的，应当在到期时将原计入其他权益工具的部分转入资本公积（股本溢价）。