企业所得税弥补亏损明细表填写方法

公司所得税填补损失明细表填写方法《公司所得税填补损失明细表》合用于推行查账征收的公司所得税居民纳税人填报。凡当年盈利，即主表23行"纳税调整后所得"为正数，按规定可填补从前年度结转损失额的纳税人，应填报本表;对当年主表23行"纳税调整后所得"为0或负数的纳税人，不需要填报此表。二、申报表填报与税收政策(一)第1列"年度"：填报阳历年度。第1至5行依次从第6行往前倒推5年，第6行为申报年度。如申报年度为2010年，则往前推的5个年度分别是2009年、2008年、2007年、2006年、2005年，分别填入第五年、第四年、第三年、第二年和第一年。《公司所得税法》第十八条规定，公司纳税年度发生的损失，准予向此后年度结转，用此后年度的所得填补，但结转年限最长不得超过5年。原《公司所得税暂行条例实施细则》规定，纳税人某一纳税年度发生损失，准予用此后年度的应纳税所得额填补，一年填补不足的，能够逐年连续填补，填补期最长不得超过5年，这5年内不论盈利仍是损失，都作为实际填补年限计算。这里包含两层意思：一是损失填补期必须自损失年度的下一个年度起连续5年不中断计算;二是连续发生年度损失，自第一个损失年度起，先亏先补，按次序连续计算损失填补期限。(二)第2列"盈利额或损失额"：填报主表的第23行"纳税调整后所得"的金额(损失额以"-"表示)。根据《对于查增应纳税所得额填补从前年度损失办理问题的通告》国家税务总局通告2010年第20号文件明确规定，税务机关对公司从前年度纳税情况进行检查时调增的应纳税所得额，凡公司从前年度发生损失、且该损失属于公司所得税法例定允许填补的，应允许调增的应纳税所得额填补该损失。填补该损失后仍有余额的，按照公司所得税法例定计算缴纳公司所得税。本规定自2010年12月1日起履行，同时规定，从前(含2008年从前)没有办理的事项按此规定履行。(三)第3列"归并分立公司转入可填补损失额"：填报按照税收规定公司归并、分立允许税前扣除的损失额，以及按照税收规定汇总纳税后分支机构在2008年从前按照独立纳税人计算缴纳公司所得税尚未填补完的损失额(以"-"表示)。《财政部、国家税务总局对于公司重组业务公司所得税办理若干问题的通知》(财税[2009]59号)文件规定，公司切合特殊重组的条件，能够享受特殊重组的税收优惠。公司所得税填补损失明细表填写方法公司所得税填补损失明细表填写方法。公司重组符合规定条件的，交易各方对其交易中的股权支付部分，能够按以下规定进行特殊性税务办理：公司归并，公司股东在该公司归并发生时取得的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，以及同一控制下且不需要支付对价的公司归并，被归并公司归并前的相关所得税事项由归并公司承继。可由归并公司填补的被归并公司损失的限额=被归并企业净财产公允价值×截止归并业务发生当年年终国家刊行的最长久限的国债利率。同时规定，本通知自2008年1月1日起履行。(四)第4列"当年可填补的所得额"：填报第2列和第3列的共计数。(五)第5列至第9列"从前年度损失填补额"：填报今年从前的各损失年度已填补损失额，其中第9列为共计数。年度为盈利的，即该行的第4列为正数，则该行的第5列至8列数据为空。如项目"第一年"为损失年度，即第1行4列为负数，则1行5列、6列、7列8列和第1行10列分别反应该损失年度在此后5年的填补损失额;如项目"第二年"为损失年度，即2行4列为负数，则第2行6列、7列、8列和2行10列，分别反应该损失年度在此后4年的填补损失额，尚未填补的损失可急转下一个年度填补;如项目"第三年"为损失年度，即3行4列为负数，则第3行7列、8列和3行10列，分别反应该损失年度在此后的得填补损失额，尚未填补的损失可结转下一个年度填补，依次类推。(六)第10列"今年度实际填补的从前年度损失额"：本列第1行至第5行填报今年从前年度的损失在今年的可填补金额，今年的主表第23行"纳税调整后所得"不足填补的，按损失年度的次序填补。本列6行"今年度可填补的从前年度损失额"等于本列1行至5行的共计数，该共计数不得超过今年的第6行第4列的填报数(即主表第23行加今年归并分立公司转入的可填补损失额)。(七)第11列"可结转此后年度填补的损失额"：本列第2行至第5行填报前4个年度的损失额被今年公司所得税纳税申报表主表中第23行"纳税调整后所得"的数据依次填补后，各损失年度仍未填补完的损失额。由于"第一年"的损失额在《公司所得税填补损失明细表》中已经反应了后5年的填补情况，因此，该年度即便有尚未填补的损失额，也不得结转此后年度持续填补，即11列1行不得填写数据。同样，如果"今年"为盈利年度，因此，11列6行也不填数据。第11列7行"可结转此后年度填补的损失额"填报第11列第2行至第6行的共计数。三、《公司所得税填补损失明细表》填报实务剖析A公司2005年至2010年度公司所得税申报表的主表23行"纳税调整后所得"分别-500万元、-100万元、-200万元、180万元、200万元和400万元。公司所得税填补损失明细表填写方法文章公司所得税填补损失明细表填写方法出自wk-78500000515311.html，此链接！。2006年度被税务机关查增应纳税所得额50万元。2008年从被归并公司转入损失额80万元(节余填补期3年。该公司归并，切合财税[2009]59号文件规定的特殊重组的条件。)，2009年度被税务机关查增应纳税所得额60万元。试分别填制A公司2008年、2009年和2010年的"公司所得税填补损失明细表"(为简化起见，金额单位为万元)。(一)A公司2008年"公司所得税填补损失明细表"的填制A公司2008年实现盈利180万元，《公司所得税填补损失明细表》填制如下：公司所得税填补损失明细表(一)(见附件)报表填制剖析：1、A公司2005年、2006年、2007年的公司所得税纳税申报表分别反应损失500万元、100万元和200万元，2005年的损失额能够用2006年至2010年的盈利填补，2006年的损失额能够用2007年至2011年的盈利填补，2007年的损失额能够用2008年至2012年的盈利填补。A公司2008年当年可填补的所得额100万元，可用于填补今年从前5年的尚未填补完的损失，并按次序计算填补。2、今年为2008年，依次往前推第五年为2007年，第四年为2006年，第三年为2005年，分别填入第1列的5行、4行、3行。A公司2008年当年盈利180万元，在2列6行填入180;同年，经税务机关确认，从被归并公司转入损失额80万元，在第3列6行填-80，共计100填入第4列6行。2007年的损失200万元在2列5行填入-200;2006年申报表反应损失100万元，但税务机关在2007年实施税务稽察时，发现A公司2006年度少计应纳税所得额50万元，应调减当年的损失，因此，在2列4行填入-50;2005年为损失500万元，在2列3行填入-500，并且2005年的损失未在2006年填补，因此，在8列3行填入0.3、按损失的填补次序，先用2008年的盈利填补2005年度的损失100万元，在本表的10列3行填入100，2005年度尚未填补的损失400万元，在本表11列3行填入400;2006年度经调整后的损失50万元、2007年的损失200万元在2008年不足以填补，分别在本表的10列4行、5行填入0、本表的11列4行、5行填入50和200.在本表的10列6行填入共计数100，并将该数据填入主表的24行"填补从前年度损失";在本表的11列7行共计数650.(二)A公司2009年"公司所得税填补损失明细表"的填制A公司2009年盈利200万元(即主表23行"纳税调整后所得"100万元)，可用于弥2009年从前5年尚未填补的损失，并按次序填补。《公司所得税填补损失明细表》填制如下：公司所得税填补损失明细表(二)(见附件)报表填制剖析：1、今年为2009年，依次往前推第五年为2008年，第四年为2007年，第三年为2006年，第二年为2005年分别填入第1列的6行、5行、4行、3行、2行。A公司2009年当年盈利200万元，在2列6行填入200;2008年申报表反应盈利180万元，同年，经税务机关确认，从被归并公司转入损失额80万元，且节余填补期为3年，因此，分别2列5行填入180，在3列5行填入-80，共计100填入4列5行。将2007年、2006年、2005年的盈利或损失分别在2列4行填入-200、在2列3行填入-50，在2列2行填入-500.2、A公司2005年的损失500万元未在2006年、2007年填补，在2008年填补100万元，在2009年填补200万元。因此，在第二行的6列、7列、8列分别填入0、0、100，2行9列共计为100;A公司2006年的损失50万元尚未填补，在3行的7列、8列里，以及9列共计数均为0;A公司2007年损失200万元，在第4行的8列、9列均应填0;2008年为赢利年度，不存在填补情况，因此，该行9列的数据为空。3、按损失的填补次序，先用2009年的盈利200万元填补2005年度的损失400万元，在本表的10列填入200，2005年度尚未填补的损失200万元结转下一年持续弥补，在本表的11列2行填入200.2006年的损失50万元、2007年的损失200万元，在2009年不足以填补，分别在本表的10列3行、4行填入0、在本表的11列3行填入50、4行填入200.在本表的10列6行填入共计数200，并将该数据填入2009年度公司所得税申报表主表的24行"填补从前年度损失";在本表的11列7行填入共计数450，包括2005年尚未填补的损失200万元、2006年尚未填补的损失50万元和2007年未填补损失200万元。(三)A公司2010年"公司所得税填补损失明细表"的填制A公司2010年实现盈利400万元，《公司所得税填补损失明细表》填制如下：公司所得税填补损失明细表(三)(见附件)报表填制剖析：1、今年为2010年，依次往前推第五年为2009年，第四年为2008年，第三年为2007年，第二年为2006年，第一年为2005年，分别填入第1列的6行、5行、4行、3行、2行、1行。A公司2010年当年盈利400万元，在2列6行填入400;2009年申报表反应盈利(纳税调整后所得)200万元，加上2010年税务稽察调增应纳税所得额60万元，因此，在2列5行应填入共计数260.将2008年、2007年、2006年、2005年的盈利或损失额分别在2列4行填入180、在2列3行填入-200、在2列2行填入-50、在2列1行填入-500.另将2008年从被归并公司转入的损失额80万元，在3列4行填入-80，共计100填入4列4行。2、A公司2005年的损失500万元，未在2006年、2007年填补，在2008年填补100万元、在2009年填补工程类工程师考试网。1行9列共计360.260万元。公司所得税填补损失明细表填写方法建造师考试_建筑因此，在1行的5列、6列、7列、8列分别填入0、0、100、260，A公司2006年的损失50万元，尚未填补，在2行的6列、7列、8列以及9列共计数，均为0.A公司2007年损失200万元，尚未填补，该行的7列、8列、9列的数据均为0.A公司2008年的共计盈利额100万元，不存在被填补的情况，因此，该行的8列、9列、10列、11列均为空。A公司2009年盈利260万元，不存在被填补情况，因此，该行的9列、10列、11列均为空。3、按损失的填补次序，首先，用2010年的盈利400万元填补2005年度尚未填补的损失140万元，在本表的10列1行填入140.至此，2005年度的损失500万元，分别在2008年填补100万元、2009年度填补260万元、2010年度填补140万元，未高出5年得填补期限(假定2005年的损失在第五年没有填补完，也不得结转此后年度持续弥补，即11列1行不得填写数据)。其次，用2010年盈利补亏余额260万元(400-140)，计算填补2006年的损失额50万元，分别在本表的10列2行、11列2行填入50和0.再次，用2010年节余的盈余额210万元(260-50)，计算填补2007年损失200万元，分别在本表的10列3行、11列3行填入200和0.这样，2006年度损失50万元、2007年度的损失额200万元填补完成。在本表的10列6行填入共计数390，并将该数据填入2010年度公司所得税申报表主表的24行"填补从前年度"，在本表的11列7行填入共计数0.至此，公司从前年度的损失全部得以填补，2010年度应纳税所得额10万元填入主表的第25行。需要指出的是，根据《对于查增应纳税所得额填补从前年度损失办理问题的通告》(国家税务总局通告2010年第20号)规定，根据《公司所得税法》第五条的规定，税务机关对公司从前年度纳税情况进行检查时调增的应纳税所得额，凡公司从前年度发生损失、且该损失属于公司所得税法例定允许填补的，应允许调增的应纳税所得额填补该损失。填补该损失后仍有余额的，按照公司所得税法例定计算缴纳公司所得税。对检查调增的应纳税所得额应根据其情节，依据《税收征收管理法》相关规定进行办理或处分。上述规定自2010年12月1日开始履行，从前(含2008年度从前)没有办理的事项，也按《通告》规定履行。