生产企业账务处理常用疑难会计分录大全

TPMKstandardizationoffice【TPMK5AB-TPMK08-TPMK2C-TPMK18】生产企业账务处理常用疑难会计分录大全生产企业账务处理常用疑难会计分录大全 第一章   货币资金及应收款项1．现金⑴备用金①开立备用金借：其他应收款－备用金贷：现金②报销时补回预定现金借：管理费用等贷：现金③撤销或减少备用金时借：现金贷：其他应收款－备用金⑵现金长短款①库存现金大于账面值借：现金贷：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢查明原因后作如下处理：借：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢贷：其他应付款－应付现金溢余（X单位或个人）  营业外收入－现金溢余（无法查明原因的）②库存现金小于账面值借：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢贷：现金查明原因后作如下处理：借：其他应收款－应收现金短缺（XX个人）其他应收款－应收保险赔款管理费用－现金溢余（无法查明原因的）贷：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢2．银行存款①企业有确凿证据明存在银行或其他金融机构的款项已经部分或全部不能收回借：营业外支出贷：银行存款3．其他货币资金（外埠存款）①开立采购专户借：其他货币资金－外埠存款贷：银行存款②用此专款购货借：物资采购贷：其他货币资金－外埠存款③撤销采购专户借：银行存款贷：其他货币资金－外埠存款4．坏账损失⑴直接转销法①实际发生损失时借：管理费用贷：应收账款②重新收回时借：应收账款贷：管理费用借：银行存款贷：应收账款⑵备抵法①提取坏账准备金时借：管理费用贷：坏账准备②发生坏账时借：坏账准备贷：应收账款③重新收回时借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款5．应收票据(见后)第二章   存货1材料（1）取得①发票与材料同时到借：原材料  应交税金－增（进）贷：银行存款②发票先到借：在途物资（含运费）应交税金－增（进）贷：银行存款③材料已到，月末发票账单未到借：原材料贷：应付账款－暂估应付账款注：下月初，用红字冲回，等收到发票再处理（2）发出平时登记数量，月末结转借：生产成本/在建工程/委托加工物资/…贷：原材料⒉委托加工物资①发出委托加工物资借：委托加工物资贷：原材料②支付加工费、运杂费、增值税借：委托加工物资应交税金－应交增值税（进）贷：银行存款等③交纳消费税（见应交税金）④加工完成收回加工物资借：原材料（验收入库加工物资＋剩余物资）贷：委托加工物资3.包装物（1）生产领用，构成产品组成部分借：生产成本贷：包装物（2）随产品出售且借：营业费用（不单独计价）其他业务支出（单独计价）贷：包装物（3）包装物的出租、出借①第一次领用新包装物时借：其他业务支出（出租）营业费用（出借）贷：包装物注：出租、出借金额较大时可分期摊销②收取押金借：银行存款贷：其他应付款③收取租金借：银行存款贷：应交税金－增（销）    其他业务收入④退还包装物（不管是否报废），借：其他应付款（按退还包装物比例退回押金）贷：银行存款⑤损坏、缺少、逾期未归还等原因没收押金借：其他应付款  其他业务支出（消费税）贷：应交税金－增（销）    应交税金－应交消费税    其他业务收入（押金部分）⑥不能使用而报废时，按其残料价值借：原材料贷：其他业务支出（出租）    营业费用（出借）⑤摊销（略）——一次、五五、分次4.低值易耗品（处理同包装物）5.存货清查⑴盘盈①确认借：原材料贷：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢②报批转销借：待处理财产损溢贷：管理费用⑵盘亏或毁损①确认借：待处理财产损溢贷：原材料    应交税金－增（转出）②报批转销属于自然损耗产生的定额内损耗借：管理费用贷：待处理财产损溢属于收发计量、核算、管理不善造成的损耗借：原材料（残料）  其他应收款（保险、责任人赔款）[管理费用]贷：待处理财产损溢属于自然灾害或意外事故造成的存货损耗借：原材料（残料）  其他应收款（保险、责任人赔款）  [营业外支出－非常损失]贷：待处理财产损溢注：待处理财产损溢在结帐前必须将其转平。分两种情况：①如果已经董事会等类似权力机构批准，转入损益等，不用披露；②如果未经董事会等类似权力机构批准，应按上述方法结平，同时在附注中披露；如果其后批准的结果与自行处理不一致，则要调整当期报表的年初数。8．存货的期末计价（略）第三章   投资1．短期投资①购入借：短期投资--股票/债券/基金X　　应收股利、应收利息　贷：银行存款　　　其他货币资金注：收到购入时的现金股利、债券利息借：银行存款贷：应收股利、应收利息②收到持有时期内的股利或利息借：银行存款/现金贷：短期投资－股票/债券X③转让、出售借：银行存款  短期投资跌价准备－股/债X贷：短期投资－股票/债券X【应收股利/应收利息】[投资收益－出售股/债X]2长期股权投资投资（1）取得①以现金资产投资同上②以非现金资产投资（见后）（2）成本法①初始投资或追加投资同取得②被投资单位宣告分派利润或现金股利I投资年度以前借：应收股利－股利收入第四、  固定资产⒈增加（如是旧的，则以净值入帐）①购置I购入不需安装的固定资产借：固定资产贷：银行存款II购入需安装的固定资产购入借：在建工程贷：银行存款领用安装材料、支付工资借：在建工程贷：原材料应交税金－增–进转出应付工资交付使用借：固定资产贷：在建工程②投资者投入借：固定资产(投资双方确认价)贷：实收资本③接受捐赠借：固定资产（单据金额＋税费）贷：银行存款（支付的相关税费）资本公积－接受捐赠非现金资产准备递延税款（单据金额×33％）注：接受旧的固定资产捐赠或投资，不在账面反映折旧；若接受的捐赠或投资的固定资产含有原安装成本应从原值中剔除，新安装成本应加上。④经营租入（见后）⑤融资租入（见后）⑥自行建造I自营工程购入工程物资借：工程物资（含税金）贷：银行存款领用工程物资借：在建工程贷：工程物资领用本企业产品借：在建工程－自营工程贷：库存商品应交税金－增（销）领用安装材料借：在建工程贷：原材料应交税金－增–进转出支付工程人员的工资、福利费借：在建工程贷：应付工资/应付福利费辅助生产车间提供的劳务支出借：在建工程贷：生产成本－辅助生产成本工程借款利息支出（见借款费用）交付使用借：固定资产贷：在建工程剩余工程物资转作企业存货借：原材料应交税金－增（进）　贷：工程物资A、在达到预定可使用状态前发生的试运行收支净额计入在建工程成本B、报废或损毁时,如工程项目尚未完工，净损失计入在建工程成本；非正常原因造成的，或在建工程项目全部报废或毁损,净损失计营业外支出。　　II出包工程预付、补付工程款借：在建工程贷：银行存款    交付使用借：固定资产贷：在建工程⑦无偿调入借：固定资产贷：资本公积－无偿调出固定资产（净值）  银行存款（相关费用）2．减少只有盘亏不通过“固定资产清理”核算①投资转出借：长期股权投资贷：固定资产清理（该科目余额）  银行存款/应交税金（相关税费）②捐赠转出借：营业外支出－捐赠支出 贷：固定资产清理（该科目余额）③报经批准无偿调出（如调出发生的净损失）借：资本公积－无偿调出固定资产 贷：固定资产清理⑤出售、报废、毁损固定资产转入清理借：固定资产清理（净值）累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产（原值）支付清理费用借：固定资产清理贷：银行存款出售收入、残料和保险公司或过失人赔款处理借：银行存款/原材料/其他应收款贷：固定资产清理出售后应缴纳的营业税借：固定资产清理贷：应交税金–应交营业税（售价×5％）结转净损失（或净收益）借：营业外支出–处置固净损失（正常经营）营业外支出–非常损失（非正常原因）长期待摊费用（筹建期间发生的）贷：固定资产清理3．固定资产折旧计提折旧借：管理费用制造费用其他业务支出（经营租赁）贷：累计折旧出售、报废清理、盘亏而减少固定资产时需转销已提取的折旧额借：累计折旧贷：固定资产注：企业对未使用，不需用的固定资产也应计提折旧，计提的折旧计入当期管理费用（不含更新改造和因大修理停用的固定资产）。企业因执行《企业会计准则－固定资产》而对未使用，不需用固定资产由原不计提折旧改为计提折旧，此项会计政策变更应当采用追溯调整，调整期初留存收益和相关项目。4．固定资产的后继续支出p113－114（1）费用化的后续支出如果不可能使流入企业的经济利益超过原先的估计（即通常所说大修和日常修理），应在发生时确认为管理费用、制造费用，不再通过待摊费用（长期待摊费用）、预提费用处理。（2）资本化的后续支出：①延长固定资产的使用寿命②使产品质量实质性提高③使生产成本实质性降低如果可能使流入企业的经济利益超过原先的估计（即通常所说的改良支出），应计入固定资产价值，增计金额不应超过固定资产价值的可收回金额（不一定是全额计入）（3）固定资产的改扩建注销原固定资产借：在建工程累计折旧贷：固定资产支付改、扩建工程费用同自营工程借：在建工程贷：银行存款iii残料变价收入借：银行存款贷：在建工程工程完工，交付使用，增加固定资产价值借：固定资产贷：在建工程5．固定资产的盘盈、盘亏①盘盈经清查确认为盘盈时借：固定资产（市价－折旧损耗）贷：待处理财产损溢报批后转销借：待处理财产损溢贷：营业外收入–固定资产盘盈②盘亏经清查确认为盘亏时借：待处理财产损溢累计折旧（账面值）固定资产减值准备贷：固定资产（账面原值）报批后转销借：营业外支出–固定资产盘亏贷：待处理财产损溢7．固定资产的期末计价（略）第五、  无形资产及其他资产1．无形资产①购入的无形资产借：无形资产（实际支付价款）贷：银行存款②投资者投入借：无形资产（投资双方确认价）贷：实收资本/股本注：为首次发行股票而接受投资者投入借：无形资产（投资方账面价值）贷：实收资本/股本③接受捐赠借：无形资产（凭据金额＋支付的相关税费）贷：递延税款资本公积银行存款/应交税金（相关税费）④自行开发并按法律程序申请取得取得时发生的注册费、律师费等相关支出借：无形资产（确定的实际成本）贷：银行存款研究开发费用（如材料费、直接参与人员的工资及福利费、租金、借款费用等）借：管理费用贷：银行存款、原材料、应付工资⑤购入的或以支付土地出让金方式取得的土地使用权借：无形资产－土地使用权（实际支付价款）贷：银行存款注：该项土地开发时借：在建工程贷：无形资产－土地使用权⑥用无形资产对外投资，比照非货币性交易⑦出售无形资产（即转让所有权）借：银行存款无形资产减值准备[营业外支出－出售无形资产损失]贷：无形资产应交税金-应交营业税[营业外收入－出售无形资产收益]⑧出租无形资产（即转让使用权）借：银行存款贷：其他业务收入结转发生的相关支出借：其他业务支出（如服务费，营业税）贷：银行存款⑨摊销（期限一经确定，不能改）P197借：管理费用（自用的无形资产）其他业务支出（出租的无形资产）贷：无形资产（帐面价值/尚可使用年限）注：无形资产摊销期：当月增加的无形资产，当月开始摊销，当月减少的无形资产，当月不再摊销。  若当期发生减值准备，则下期摊销额要按预计可收回金额和剩余可使用年限进行摊销预计某项无形资产已不能为企业带来未来经济效益，则将其摊余价值全部转入当期管理费用⑩无形资产的后续支出，比如取得专利权之后，每年支付的年费和维护专利权发生的诉讼费，直接计入当期管理费2．其他资产①长期待摊费用应由本期负担的部分不得做为长期待摊费用。发生时借：长期待摊费用贷：银行存款摊销时借：管理费用、制造费用、营业费用贷：长期待摊费用第六、  流动负债 1.应付账款（略）2.应付票据（见后）3.短期借款⑴借款时借：银行存款贷：短期借款⑵按月预提利息借：财务费用－利息支出贷：预提费用⑶到期还本付息时借：短期借款预提费用财务费用（尚未提取的利息）贷：银行存款4.短期债券①收到债券款借：银行存款贷：应付短期债券(实收发行债券款)②计提利息借：财务费用(票面利息±折溢价)贷：应付短期债券注：若金额小可在还本付息时处理借：应付短期债券财务费用－利息支出贷：银行存款③到期偿还本息借：应付短期债券贷：银行存款5.预收账款①预收时借：银行存款贷：预收账款②发货时借：预收账款贷：主营业务收入    应交税金－增（销）    银行存款（运杂费）③补付货款时借：银行存款贷：预收账款第四章  "免、抵、退"税会计核算举例（模拟分录）说明：美元牌价按出口日期换算。（不准）　　例1：临沂市金鑫机械集团，2007年12月出口销售额（CIF价）110万美元，其中有40万美元（FOB价）未拿到出口报关单（退税专用联），预估运保费10万美元，内销销售收入（不含税价）200万元人民币，当期进项发生额80万元人民币，该企业销售的货物的征税税率适用17%，退税率适用13%，美元汇率为8.27。则当期会计处理如下：　　（1）根据实现的出口销售收入：　　借：应收账款--XX公司（美元） 9,097,000　　贷：主营业务收入--外销收入 8,270,000　　其他应付款--运保费 827,000　　（2）根据实现的内销销售收入：　　借：应收账款--XX公司（人民币） 2,340,000　　贷：主营业务收入--内销收入 2,000,000　　应交税金--应交增值税（销项税额） 340,000　　（3）根据采购的原材料：　　借：原材料 4,705,882应交税金--应交增值税（进项税额） 800,000　　贷：应付帐款 5,505,882　　（4）根据计算的免抵退税不得免征和抵扣税额　　免抵退税不得免征和抵扣税额＝（1,100,000－100,000）×8.27×（17%－13%）＝330,800　　借：主营业务成本 330,800　　贷：应交税金--应交增值税（进项税额转出） 330,800　　（5）计算应退税额、免抵税额　　期末留抵税额＝－（340,000－（800,000－330,800））＝129,200　　免抵退税额＝（1,100,000－100,000－400,000）×8.27×13%＝645,060　　由于期末留抵税额小于免抵退税额，所以应退税额＝期末留抵税额＝129,200　　免抵税额＝645,060－129,200＝515,860　　根据计算的应退税额：　　借：应收补贴款--出口退税 129,200　　贷：应交税金--应交增值税（出口退税） 129,200　　根据计算的免抵税额：　　借：应交税金--应交增值税（出口抵减内销应纳税额） 515,860　　贷：应交税金--应交增值税（出口退税） 515,860　　例2：山东阳光陶瓷集团2007年1月出口销售额（FOB价）80万美元，其中当月出口有30万美元未拿到出口报关单（退税专用联），当月收到2004年12月出口货物的报关单（退税专用联）20万美元，内销销售收入（不含税价）200万元人民币，当期进项发生额80万元人民币，当月发生一笔退运业务，退运货物是在2006年12月出口的，退运货物的原出口销售额（FOB价）为5万美元，该企业销售的货物的征税税率适用17%，退税率适用13%，美元汇率为8.27。则当期会计处理如下：　　（1）根据实现的出口销售收入：800,000×8.27＝6,616,000　　借：应收账款--XX公司（美元） 6,616,000　　贷：主营业务收入--外销收入 6,616,000　　（2）根据实现的内销销售收入：借：应收账款--XX公司（人民币） 2,340,000　　贷：主营业务收入--内销收入 2,000,000　　应交税金--应交增值税（销项税额） 340,000　　（3）根据采购的原材料：　　借：原材料 4,705,882　　应交税金--应交增值税（进项税额） 800,000　　贷：应付帐款 5,505,882　　（4）根据计算的免抵退税不得免征和抵扣税额　　免抵退税不得免征和抵扣税额＝800,000×8.27×（17%－13%）＝264,640　　借：主营业务成本 264,640　　贷：应交税金--应交增值税（进项税额转出） 264,640　　（5）计算应退税额、免抵税额　　期末留抵税额＝－（340,000－（800,000－264,640））＝195,360　　免抵退税额＝（800,000－300,000＋200,000）×8.27×13%＝752,570　　由于期末留抵税额小于免抵退税额，所以应退税额＝期末留抵税额＝195,360　　免抵税额＝752,570－195,360＝557,210　　根据计算的应退税额：　　借：应收补贴款--出口退税 195,360　　贷：应交税金--应交增值税（出口退税） 195,360　　根据计算的免抵税额：　　借：应交税金--应交增值税（出口抵减内销应纳税额） 557,210　　贷：应交税金--应交增值税（出口退税） 557,210　　（6）根据退运货物的原出口销售额：　　借：以前年度损益调整 413,500　　贷：应收账款--XX公司（美元） 413,500　　（7）根据退运货物原出口销售额乘以退税率补交免抵退税款：　　借：应交税金--应交增值税（已交税金） 53,755　　贷：银行存款 53,755　　例3：山东金正大集团2007年3月出口销售额（FOB价）8万美元未拿到出口报关单（退税专用联），当月收到2006年12月出口货物的报关单（退税专用联）10万美元，2007年1月出口货物的报关单（退税专用联）30万美元，内销销售收入（不含税价）200万元人民币，当期进项发生额80万元人民币，当月支付2006年12月出口货物的运保费8万美元，当月发生一笔退运业务，退运货物是在2007年1月出口的，退运货物的原出口销售额（FOB价）为6万美元，该企业销售的货物的征税税率适用17%，退税率适用13%，美元汇率为8.27。则当期会计处理如下：　　（1）根据实现的出口销售收入：800,000×8.27＝6,616,000　　借：应收账款--XX公司（美元） 6,616,000　　贷：主营业务收入--外销收入 6,616,000　　（2）根据实现的内销销售收入：　　借：应收账款--XX公司（人民币） 2,340,000　　贷：主营业务收入--内销收入 2,000,000　　应交税金--应交增值税（销项税额） 340,000　　（3）根据采购的原材料：　　借：原材料 4,705,882　　应交税金--应交增值税（进项税额） 800,000　　贷：应付帐款 5,505,882　　（4）根据退运货物的原出口销售额冲减当期出口销售收入：60,000×8.27＝496,200　　借：主营业务收入--外销收入 496,200　　贷：应收账款--XX公司（美元） 496,200　　（5）根据计算的免抵退税不得免征和抵扣税额　　免抵退税不得免征和抵扣税额＝（800,000－60,000）×8.27×（17%－13%）＝244,792　　借：主营业务成本 244,792　　贷：应交税金--应交增值税（进项税额转出） 244,792　　（6）计算应退税额、免抵税额　　期末留抵税额＝－（340,000－（800,000－244,792））＝215,208　　免抵退税额＝（800,000－300,000＋100,000＋300,000）×8.27×13%＝967,590　　由于期末留抵税额小于免抵退税额，所以应退税额＝期末留抵税额＝215,2080万美元，其中当月出口有30　免抵税额＝967,590－215,208＝752,382　　根据计算的应退税额：　　借：应收补贴款--出口退税 215,208　　贷：应交税金--应交增值税（出口退税） 215,208　　根据计算的免抵税额：　　借：应交税金--应交增值税（出口抵减内销应纳税额） 752,382　　贷：应交税金--应交增值税（出口退税） 752,382　　（7）根据支付的2004年12月的运保费：　　借：其他应付款--运保费 661,600　　贷：银行存款 661,600　　（8）调整2006年12月预估运保费的差额：　　调整出口销售收入＝（100,000－80,000）×8.27＝165,400　　借：其他应付款--运保费 165,400　　贷：以前年度损益调整 165,400　　调整主营业务成本＝（100,000－80,000）×8.27×（17%－13%）＝6,616　　借：以前年度损益调整 6,616　　贷：应交税金--应交增值税（进项税额转出） 6,616　　调整免抵退税额＝（100,000－80,000）×8.27×13%＝21,502　　借：应交税金--应交增值税（出口抵减内销应纳税额） 21,502　　贷：应交税金--应交增值税（出口退税） 21,502　　（9）对2006年12月出口，到期仍未收齐出口报关单（退税专用联）的10万美元视同内销征税：　　对逾期单证不齐出口货物计提销项税额：100,000×8.27×17%＝140,590　　借：以前年度损益调整 140,590　　贷：应交税金--应交增值税（销项税额） 140,590　　冲减已结转的主营业务成本：100,000×8.27×（17%－13%）＝33,080　　借：以前年度损益调整 －33,080　　贷：应交税金--应交增值税（进项税额转出） －33,080　　调整已办理的免抵退税额：100,000×8.27×13%＝107,510借：应交税金--应交增值税（出口抵减内销应纳税额） －107,510　　贷：应交税金--应交增值税（出口退税） －107,510