第六章审计目标

Auditing审计学李巍主讲经管学院财务会计系第六章审计目标本章内容的注会学习需要重点理解并掌握以下五个问题：1.财务报表审计的总体目标；2.审计工作前提；3.审计的固有限制；4.认定及其分类；5.认定、审计目标与审计程序。第六章审计目标第一节财务报表审计目标与审计责任第二节管理层认定与具体审计目标第三节审计过程与审计目标的实现第一节财务报表审计目标与审计责任一、财务报表审计目标二、财务报表审计责任主要内容回顾：审计的概念美国会计学会的审计基本概念委员会1972年发表《基本审计概念说明》对审计下的定义是：“审计是一个客观地获取和评价与经济活动和经济事项的认定有关的证据，以确认这些认定与既定标准之间的符合程度，并把审计结果传达给利害关系的用户的系统过程。”第一部分》第一章》第二节图6-1：审计是一个系统化过程图6-2：审计基本原理一、财务报表审计总体目标审计目标是在一定历史环境下，人们通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果。审计目标包括财务报表总体审计目标以及与各类交易、账户余额和披露相关的具体审计目标两个层次。第二部分》第六章》第一节一、财务报表审计总体目标P90在执行财务报表审计工作时，注册会计师的总体目标包括以下两个方面：1．对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；2．按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。第二部分》第六章》第一节二、财务报表审计责任（一）管理层和治理层的责任与注册会计师的责任管理层和治理层的概念P921.管理层是指对被审计单位经营活动的执行负有经营管理责任的人员。2.治理层是指对被审计单位战略方向以及管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织。3.治理层的责任包括监督财务报告过程企业的所有权与经营权分离后，经营者负责企业的日常经营管理并承担受托责任。管理层通过编制财务报表反映受托责任的履行情况。为了借助公司内部之间的权力平衡和制约关系保证财务信息的质量，现代公司治理结构往往要求治理层对管理层编制财务报表的过程实施有效的监督。第二部分》第六章》第一节二、财务报表审计责任（一）管理层和治理层的责任与注册会计师的责任1、管理层和治理层的责任（1）基本观点财务报表是由被审计单位管理层在治理层的监督下编制的。管理层和治理层(如适用)认可与财务报表相关的责任，是注册会计师执行审计工作的前提，构成注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的基础。第二部分》第六章》第一节二、财务报表审计责任（一）管理层和治理层的责任与注册会计师的责任1、管理层和治理层的责任（2）执行审计工作前提（教材P94、221）执行审计工作的前提是指管理层和治理层（如适用）认可并理解其应当承担下列责任，这些责任构成注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的基础，包括：①按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映；②设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；③向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息(如记录、文件和其他事项)，向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。第二部分》第六章》第一节二、财务报表审计责任（一）管理层和治理层的责任与注册会计师的责任2、注册会计师的责任基本原则按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。第二部分》第六章》第一节二、财务报表审计责任（一）管理层和治理层的责任与注册会计师的责任3、两种责任不能相互取代　财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。　第二部分》第六章》第一节二、财务报表审计责任（一）管理层和治理层的责任与注册会计师的责任3、两种责任不能相互取代P96　　注意：　第一，财务报表中如果含有错报，管理层和治理层应承担完全责任；　第二，如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没有能够发现，也不能因为财务报表已经注册会计师审计这一事实而减轻管理层和治理层对财务报表的责任。　第三，如果财务报表存在重大错报，由于注册会计师的问题而未发现，则表明注册会计师没有履行好审计责任。第二部分》第六章》第一节二、财务报表审计责任（一）管理层和治理层的责任与注册会计师的责任3、两种责任不能相互取代（多选题）下列有关财务报表审计责任的说法中正确的有()。A.财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任B.财务报表中如果含有错报，管理层和治理层应承担部分责任c.为了履行编制财务报表的职责，管理层通常设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以保证财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报D.按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任　[答案]ACD[解析]财务报表中如果含有错报，管理层和治理层应承担完全责任。第二部分》第六章》第一节二、财务报表审计责任（二）保持职业怀疑态度职业怀疑态度是指注册会计师以质疑的思维方式评价所获取审计证据的有效性，并对相互矛盾的证据，以及引起对文件记录或管理层和治理层提供的信息的可靠性产生怀疑的审计证据保持警觉。第二部分》第六章》第一节二、财务报表审计责任（三）审计的固有限制P91A、审计的固有限制影响因素B、基本观点第二部分》第六章》第一节审计的固有限制源于财务报告的性质、审计程序的性质和在合理的时间内以合理的成本完成审计的需要[3个]。固有限制是审计风险不能降低为零的主要原因。二、财务报表审计责任（三）审计的固有限制A、审计的固有限制影响因素P91序号影响因素具体内容或举例1财务报告的性质（1）管理层编制财务报表，需要根据被审计单位的事实和情况运用适用的财务报告编制基础的规定，在这一过程中需要作出判断；（2）许多财务报表项目涉及主观决策、评估或一定程度的不确定性，并且可能存在一系列可接受的解释或判断；（3）某些财务报表项目的金额本身就存在一定的变动幅度，这种变动幅度不能通过实施追加的审计程序来消除，因此，审计准则要求注册会计师特别考虑在适用的财务报告编制基础下会计估计是否合理，相关披露是否充分，会计实务的质量是否良好。2审计程序的性质（1）管理层或其他人员可能有意或无意地不提供与财务报表编制相关的或注册会计师要求的全部信息；（2）舞弊可能涉及精心策划和蓄意实施以进行隐瞒；（3）审计不是对涉嫌违法行为的官方调查。二、财务报表审计责任（三）审计的固有限制A、审计的固有限制影响因素P91序号影响因素具体内容或举例3在合理的时间内以合理的成本完成审计需要（1）审计工作，以使审计工作以有效的方式得到执行；（2）将审计资源投向最可能存在重大错报风险的领域，并相应地在其他领域减少审计资源；（3）运用测试和其他检查总体中存在的错报。4影响审计固有限制的其他事项（某些认定或审计事项）（1）舞弊，特别是涉及高级管理人员的舞弊或串通舞弊；（2）关联方关系和交易的存在和完整性；（3）违反法律法规行为的发生；（4）可能导致被审计单位无法持续经营的未来事项或情况。二、财务报表审计责任（三）审计的固有限制P91B、基本观点（1）由于审计存在固有限制，注册会计师据以得出结论和形成审计意见的大多数审计证据是说服性而非结论性的。（2）由于审计存在固有限制，注册会计师不能对财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取绝对保证。（3）由于审计存在固有限制，注册会计师既不可能也没有必要将审计风险降至零。（4）审计的固有限制并不能作为注册会计师满足于说服力不足的审计证据的理由。第二部分》第六章》第一节第二节认定与具体审计目标一、认定二、具体审计目标主要内容一、认定P971．认定的含义认定是指管理层在财务报表中作出的明确或隐含的表达，注册会计师将其（明确或隐含的表达）用于考虑可能发生的不同类型的潜在错报。管理层对财务报表各组成要素均作出了认定，注册会计师的审计工作就是要确定管理层的认定是否恰当。当管理层声明财务报表已按照适用的财务报告编制基础进行编制，在所有重大方面作出公允反映时，就意味着管理层对财务报表各组成要素的确认、计量、列报以及相关的披露作出了认定。一、认定P97对认定的理解要点：以存货为例说明认定的明确表达或隐含表达管理层在资产负债表中列示存货项目及其金额的认定有以下四种含义：①资产负债表日所记录的存货是存在的；②存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录；③所有应当记录的存货均已记录；④记录的存货均由被审计单位拥有。一、认定P97对认定的理解要点：（1）认定与审计目标密切相关认定与财务报表各项目的具体审计目标密切相关，注册会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰当。（2）了解认定是为了确定每个项目的具体审计目标，从而设计进一步审计程序注册会计师了解了认定，就很容易确定每个项目的具体审计目标。通过考虑可能发生的不同类型的潜在错报，注册会计师运用认定评估风险，并据此设计审计程序以应对评估的风险。一、认定P97对认定的理解要点：（3）管理层对财务报表各组成要素作出的认定保证财务报表公允反映被审计单位的财务状况和经营情况等是管理层的责任。当管理层声明财务报表已按照适用的财务报告编制基础则进行编制，在所有重大方面作出公允反映时，就意味着管理层对财务报表各组成要素的确认、计量、列报以及相关的披露作出了认定。一、认定P97对认定的理解要点：（4）以存货为例说明认定的明确表达或隐含表达管理层在资产负债表中列示存货项目及其金额的认定有以下四种含义：①资产负债表日所记录的存货是存在的；②存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录；③所有应当记录的存货均已记录；④记录的存货均由被审计单位拥有。其中，①和②是明确的表述，③和④是隐含的表述。【知识点拓展】（1）认定是管理层的表达；（2）认定是指管理层在财务报表中作出的明确或隐含的表达；（3）管理层的表达有明确的（比如，甲公司期末存货1000万元），也有隐含的表达（存货1000万元是甲公司拥有或控制的，没有被抵押）；（4）注册会计师基于管理层的认定来考虑财务报表的错报；（5）注册会计师识别的错报源于管理层认定中不恰当的表达；（6）管理层的认定有什么不恰当的表达，注册会计师则根据管理层认定的不恰当的表达确定财务报表错报的类别；（7）管理层的认定在先，注册会计师考虑错报在管理层认定不恰当之后。一、认定P971．认定的含义认定是指管理层在财务报表中作出的明确或隐含的表达，注册会计师将其（明确或隐含的表达）用于考虑可能发生的不同类型的潜在错报。管理层对财务报表各组成要素均作出了认定，注册会计师的审计工作就是要确定管理层的认定是否恰当。认定分为三个层面，一是与交易事项相关的认定，主要体现在利润表上的项目；二是与期末账户余额相关的认定，主要体现在资产负债表上的项目；三是与列报和披露相关的认定。二、具体审计目标（一）与所审计期间各类交易和事项相关的认定与具体审计目标（二）与期末账户余额相关的认定与具体审计目标（三）与列报和披露相关的认定与具体审计目标第二部分》第六章》第二节（一）与所审计期间各类交易和事项相关的认定与具体审计目标P97第二部分》第六章》第二节认定的分类各类认定的含义具体审计目标（注册会计师需要确认的事项）发生记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关已记录的交易是真实的完整性所有应当记录的交易和事项均已记录已发生的交易确实已经记录准确性与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录已记录的交易是按正确金额反映的截止交易和事项已记录于正确的会计期间接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间分类交易和事项已记录于恰当的账户被审计单位记录的交易经过适当分类（一）与所审计期间各类交易和事项相关的认定与具体审计目标P97第二部分》第六章》第二节认定的分类各类认定的含义具体审计目标（注册会计师需要确认的事项）发生记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关已记录的交易是真实的完整性所有应当记录的交易和事项均已记录已发生的交易确实已经记录1.发生：记录的交易和事项已发生且与被审计单位有关。[不该入账入了账；与金额无关；虚构、捏造。代表性情况：确认了不应确认的收入][方式：早报(提前入账)、虚报(虚构交易)；目的：高估发生额]2.完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录。[应在账上的不在账上。遗漏、隐瞒。代表性情况：隐瞒采购交易][方式：晚报(推迟入账)、瞒报(隐瞒交易)；目的：低估发生额]（一）与所审计期间各类交易和事项相关的认定与具体审计目标P97第二部分》第六章》第二节认定的分类各类认定的含义具体审计目标（注册会计师需要确认的事项）准确性与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录已记录的交易是按正确金额反映的截止交易和事项已记录于正确的会计期间接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间3.准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。[金额不正确，多记或少计了，一部分记、一部分没有记。目的：高估或低估发生额]4.截止：交易和事项已记录于正确的会计期间。[入账期间不正确，确有其事，并未虚构。代表性情况：次年实现的收入确认到年前][方式：早报或晚报；目的：高估或低估]（一）与所审计期间各类交易和事项相关的认定与具体审计目标P97第二部分》第六章》第二节认定的分类各类认定的含义具体审计目标（注册会计师需要确认的事项）分类交易和事项已记录于恰当的账户被审计单位记录的交易经过适当分类5.分类：交易和事项已记录于恰当的账户。[科目不正确。方式：入错账户。目的：粉饰财务状况][企业高估错报的类型：早报(最可能)、多报、虚报(最严重)][企业低估错报的类型：晚报(最可能)、少报、瞒报(最严重)]（一）与所审计期间各类交易和事项相关的认定与具体审计目标P97第二部分》第六章》第二节认定的分类各类认定的含义具体审计目标（注册会计师需要确认的事项）发生记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关已记录的交易是真实的完整性所有应当记录的交易和事项均已记录已发生的交易确实已经记录准确性与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录已记录的交易是按正确金额反映的截止交易和事项已记录于正确的会计期间接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间分类交易和事项已记录于恰当的账户被审计单位记录的交易经过适当分类1.发生：记录的交易和事项已发生且与被审计单位有关。[不该入账入了账；与金额无关；虚构、捏造。代表性情况：确认了不应确认的收入][方式：早报(提前入账)、虚报(虚构交易)；目的：高估发生额]2.完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录。[应在账上的不在账上。遗漏、隐瞒。代表性情况：隐瞒采购交易][方式：晚报(推迟入账)、瞒报(隐瞒交易)；目的：低估发生额]3.准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。[金额不正确，多记或少计了，一部分记、一部分没有记。目的：高估或低估发生额]4.截止：交易和事项已记录于正确的会计期间。[入账期间不正确，确有其事，并未虚构。代表性情况：次年实现的收入确认到年前][方式：早报或晚报；目的：高估或低估]5.分类：交易和事项已记录于恰当的账户。[科目不正确。方式：入错账户。目的：粉饰财务状况][企业高估错报的类型：早报(最可能)、多报、虚报(最严重)][企业低估错报的类型：晚报(最可能)、少报、瞒报(最严重)]（一）与所审计期间各类交易和事项相关的认定与具体审计目标第二部分》第六章》第二节（单选）注册会计师在审查应收账款时，发现账上某笔记录“借:应收账款一A公司1000000，贷:主营业务收入1000000”，通过函证A公司检查该笔销货记录，证实A公司实际欠款50万元。那么，注册会计师首先认为管理层对营业收入账户的()认定存在问题。A.发生B.完整性c.准确性D.权利和义务答案：C（一）与所审计期间各类交易和事项相关的认定与具体审计目标（单选）.注册会计师在审查销售部门的销货时，发现与A公司有一笔50万元销售未入账，通过函证A公司，检查该笔销货记录，证实A公司实际已购货且欠款50万元。那么，注册会计师首先认为管理层对营业收入账户的()认定存在问题。A.发生B.完整性c.准确性D.计价和分摊答案：B（一）与所审计期间各类交易和事项相关的认定与具体审计目标（单选）注册会计师在审查应收账款时，发现账上某笔记录“借:应收账款一A公司1000000，贷:主营业务收入l000000。”，通过函证A公司，检查销货记录等，证实根本未发生该笔销售业务。那么，注册会计师首先认为管理层对营业收入账户的()认定存在问题。A.发生B.完整性c.准确性D.计价和分摊答案：A解析：该事项强调此笔销售业务为虚构的，所以属于发生认定（单选）甲公司2012年12月30日，以托收承付结算方式向乙公司发出一批商品，价税合计117万元，当日确认了主营业务收入100万元，2013年1月3日向银行办理完成托收手续，则对于2012年度财务报表来说，违反的认定是()。A.分类B.准确性c.截止D.完整性答案：C（一）与所审计期间各类交易和事项相关的认定与具体审计目标考题.(2010年，单项选择题，1分)对于下列销售收入认定，通过比较资产负债表日前后几天的发货单日期与记账日期，A注册会计师认为最可能证实的是(  )。A.发生B.完整性C.截止D.分类【答案】C【解析】本题考核的是检查程序。检查程序究竟能证实收入项目的何种认定取决于检查的内容。本题比较的是“资产负债表日前后几天”的“发货单日期与记账日期”，目的在于关注入账的期间是否正确，明显属于截止认定的内容。（二）与期末账户余额相关的认定与具体审计目标P97第二部分》第六章》第二节认定的分类各类认定的含义具体审计目标（注册会计师需要确认的事项）存在记录的资产、负债和所有者权益是存在的记录的金额确实存在权利和义务记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务资产归属于被审计单位，负债属于被审计单位的义务完整性所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录已存在的金额均已记录计价和分摊资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录（二）与期末账户余额相关的认定与具体审计目标P97第二部分》第六章》第二节认定的分类各类认定的含义具体审计目标（注册会计师需要确认的事项）存在记录的资产、负债和所有者权益是存在的记录的金额确实存在权利和义务记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务资产归属于被审计单位，负债属于被审计单位的义务1．存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在的。[不该入账的入了账，例如，虚构客户，虚构应收账款]2．权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务。[将不拥有所有权的资产确认为自己的资产。代表性事项：将经营性租赁的固定资产记入固定资产明细分类账、将已销售的产品纳入存货盘点范围中。]（二）与期末账户余额相关的认定与具体审计目标P97第二部分》第六章》第二节认定的分类各类认定的含义具体审计目标（注册会计师需要确认的事项）完整性所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录已存在的金额均已记录计价和分摊资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录3．完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。[典型错报：隐瞒应付账款]4．计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。[典型错报：客户回函认可的金额与应收账款明细账余额不一致；应收账款明细账余额合计数与总账余额不符；未按规定对应收账款计提坏账准备；应收账款的账龄不正确；]（二）与期末账户余额相关的认定与具体审计目标P97第二部分》第六章》第二节认定的分类各类认定的含义具体审计目标（注册会计师需要确认的事项）存在记录的资产、负债和所有者权益是存在的记录的金额确实存在权利和义务记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务资产归属于被审计单位，负债属于被审计单位的义务完整性所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录已存在的金额均已记录计价和分摊资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录注册会计师对期末账户余额[主要与资产负债表有关]运用的认定通常分为下列类别：1．存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在的。[不该入账的入了账，例如，虚构客户，虚构应收账款]2．权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务[考试中较少涉及]。[将不拥有所有权的资产确认为自己的资产。代表性事项：将经营性租赁的固定资产记入固定资产明细分类账、将以销售的产品纳入存货盘点范围中。]3．完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。[典型错报：隐瞒应付账款]4．计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。[典型错报：客户回函认可的金额与应收账款明细账余额不一致；应收账款明细账余额合计数与总帐余额不符；未按规定对应收账款计提坏账准备；应收账款的账龄不正确；]举例：一项错报，可能同时违背多项认定。例如，虚构销售，做借记应收账款、贷记营业收入处理，同时还结转了成本(借记营业成本、贷记存货)。则应收账款违背了存在认定、营业收入违背了发生认定、营业成本违背了发生认定、存货违背了完整性认定。（二）与期末账户余额相关的认定与具体审计目标第二部分》第六章》第二节[例题·单选题]下列各项中，属于与期末账户余额相关的“完整性”认定的是()。A.资产负债表所列的存货均存在并可供使用B.所有应当记录的存货均已记录c.当期的全部销售交易均已登记入账D.期末已按成本与可交现净值孰低的原则计提了存货跌价准备[答案]B[解析]选项A属于与期末账户余额相关的“存在”认定;选项C属于与各类交易和事项相关的“完整性”认定;选项D属于与期末账户余额相关的“计价和分摊"认定。（二）与期末账户余额相关的认定与具体审计目标第二部分》第六章》第二节[例题·单选题]甲公司机修车间当年为第一生产车间制造了一台专用设备，但会计部门没有进行相应的会计记录。则会导致固定资产项目违反的认定是()。A.存在B完整性C.计价和分摊D.权利和义务[答案]B[解析]应予记录的固定资产没有记录，漏记的问题属于违反了完整性认定。考题.（2010年，单项选择题，1分）对于下列存货认定，通过向生产和销售人员询问是否存在过时或周转缓慢的存货，注册会计师认为最可能证实的是()。A.计价和分摊 B.权利和义务C.存在 D.完整性【答案】A（三）与列报和披露相关的认定与具体审计目标P97第二部分》第六章》第二节各类交易和账户余额的认定正确只是为列报正确打下了必要的基础，财务报表还可能因被审计单位误解有关列报的规定或舞弊等而产生错报。另外，还可能因被审计单位没有遵守一些专门的披露要求而导致财务报表错报。因此，即使注册会计师审计了各类交易和账户余额的认定，实现了各类交易和账户余额的具体审计目标，也不意味着获取了足以对财务报表发表审计意见的充分、适当的审计证据。因此，注册会计师还应当对各类交易、账户余额及相关事项在财务报表中列报的正确性实施审计。“列报”的主要内容包括：1.财务报表及其附注的格式、结构安排、内容；2.财务报表项目使用的术语；3.披露信息的明细程度；4.项目在财务报表中的分类以及列报信息的来源等。（三）与列报和披露相关的认定与具体审计目标P97第二部分》第六章》第二节认定的分类各类认定的含义具体审计目标（注册会计师需要确认的事项）发生及权利和义务披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关发生的交易、事项，或与被审计单位有关的交易和事项包括在财务报表中完整性所有应当包括在财务报表中的披露均已包括应当披露的事项有包括在财务报表中分类和可理解性财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚准确性和计价财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当1．发生及权利和义务：披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。2．完整性：所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。3．分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。4．准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。举例：1.将2011年3月到期的长期借款列示在2010年度财务报表的“长期借款”项目中(分类；应当列示在“一年内到期的非流动负债”项目中)；2.律师估计未决诉讼有败诉的可能性，可能的赔偿金额为100-200万，但披露的赔偿金额为60-80万元(准确性和计价)。3.关联方交易不满足公平交易的条件，但披露为公平交易（分类和可理解性）。（三）与列报和披露相关的认定与具体审计目标第二部分》第六章》第二节6.（多选题）有关对财务报表认定的下列表述中，不正确的提法有()。A.“存在”认定主要与财务报表组成要素的低估有关B."完整性"认定主要与财务报表组成要素的高估有关C.“权利和义务”认定只与资产负债表组成要素有关D.“计价和分摊”认定只与利润表组成要素有关[答案]ABCD[解析]"存在"认定应主要与财务报表组成要素的高估有关;"完整性"认定应主要与财务报表组成要素的低估有关;"权利和义务"认定还与财务报表披露有关;"计价和分摊"认定应主要与资产负债表组成要素有关。认定→审计目标→审计程序P100认定、审计目标和审计程序之间的关系举例认定审计目标审计程序存在性资产负债表列示的存货存在实施存货监盘程序完整性销售收入包括了所有已发货的交易检查发货单和销售发票的编号以及销售明细账准确性应收账款反映的销售业务是否基于正确的价格和数量，计算是否准确比较价格清单与发票上的价格、发货单与销售订购单上的数量是否一致，重新计算发票上的金额截止销售业务记录在恰当的期间比较上一年度最后几天和下一年度最初几天的发货单日期与记账日期权利和义务资产负债表中的固定资产确实为公司拥有查阅所有权证书、购货合同、结算单和保险单计价和分摊以净值记录应收款项检查应收账款账龄分析表、评估计提的坏账准备是否充足一、接受业务委托　二、计划审计工作三、实施风险评估程序四、实施控制测试和实质性程序五、完成审计工作和编制审计报告第三节审计过程与审计目标的实现审计思路风险评估→重大错报风险→高风险认定→审计目标→审计程序→审计证据→审计结论→沟通→审计意见→审计报告审计过程：一、接受业务委托　二、计划审计工作三、实施风险评估程序四、实施控制测试和实质性程序五、完成审计工作和编制审计报告一、接受业务委托1.获取客户信息在接受新客户的业务或决定是否保持现有业务或考虑接受现有客户的新业务[三种情况]时，会计师事务所应获取如下信息：(1)考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信；(2)具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源；(3)能够遵守职业道德规范。2.签署业务约定决定接受业务委托后，应与新客户就审计约定条款达成一致意见。对于连续审计[老客户]，注册会计师应当是否需要根据具体情况修改业务约定条款，以及是否需要提醒客户注意现有的业务约定书。二、计划审计审计工作主要包括：在本期审计业务开始时开展的初步业务活动；制定总体审计策略；制定具体审计计划等。三、实施风险评估程序风险评估程序，是指注册会计师实施的了解被审计单位及其环境并识别和评估财务报表重大错报风险的程序。风险评估程序是必要程序。风险评估程序的主要工作包括：了解被审计单位及其环境；识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险。四、实施控制测试和实质性程序评估财务报表重大错报风险后，应当运用职业判断，针对评估的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施，设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平。五、完成审计工作和编制审计报告注册会计师在完成财务报表所有循环的进一步审计程序后，做好审计完成阶段的工作。主要工作有：审计期初余额、比较数据、期后事项和或有事项；考虑持续经营问题和获取管理层声明；汇总审计差异，并提请被审计单位调整或披露；复核审计工作底稿和财务报表；与管理层和治理层沟通；评价所有审计证据，形成审计意见；编制审计报告等。简答题1.(2007年)注册会计师通常依据各类交易、账户余额和列报的相关认定确定审计目标，根据审计目标设计审计程序。以下给出了采购交易的审计目标，并列举了部分实质性程序。（1）审计目标A所记录的采购交易已发生，且与被审计单位有。B所有应当记录的采购交易均已记录。C与采购交易有关的金额及其他数据己恰当记录。D.采购交易已记录于恰当的账户。E.采购交易巳记录于正确的会计期间。(2)实质性程序F.将采购明细账中记录的交易同购货发票、验收单和其他证明文件比较。G.根据购货发票反映的内容，比较会计科目表上的分类。H.从购货发票追查至采购明细账。I.从验收单追查至采购明细账。J.将验收单和购货发票上的日期与采购明细账中的日期进行比较。K.检查购货发票、验收单、订货单和请购单的合理性和真实性。L追查存货的采购至存货永续盘存记录。要求:请根据题中给出的审计目标，指出对应的相关认定;针对每一审计目标，选择相应的实质性程序(一项实质性程序可能对应一项或多项审计目标，每→审计目标可能选择一项或多项实质性程序)。请将财务报表相关认定及选择的实质性程序字母序号填入答题卷第4页给定的中。答案相关认定审计目标实质性程序发生所记录的采购交易已发生，且与被审计单位有关F、K、L完整性所有应当记录的采购交易均已记录H、I准确性与采购交易有关的金额及其他数据己恰当记录F分类采购交易已记录于恰当的账户G截止采购交易已记录于正确的会计期间J(根据2006年考题改编)注册会计师通常依据各类交易、账户余额和列报的相关认定确定审计目标，根据审计目标设计审计程序，下表给出了应收账款的相关认定:应收账款的相关认定审计目标审计程序存在(1)(2)权利和义务(1)(2)完整性(1)(2)计价和分摊(1)(2)要求:请根据表中给出的应收账款的相关认定确定审计目标，并针对每一审计目标简要设计两项审计程序。(请将答案直接填入答题卷第2页给定的表格内)[答案]应收账款的相关认定审计目标审计程序存在记录的应收账款金额确实存在(1)向客户函证(2)检查销售合同、销售发票和发运凭证权利和义务记录的应收账款归属于被审计单位(1)检查销售合同、销售发票和发运凭证(2)以应收账款明细账为起点，检查合同，确定是否已贴现、出售或质押完整性已存在的应收账款金额均已记录(1)选取发运凭证，追查至发票和银行日记账、应收账款明细账(2)选取发票，追查至发运凭证和银行日记账、应收账款明细账计价和分摊应收账款以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整己恰当记录(I)检查期后已收回应收账款情况(2)分析应收账款账龄，确定坏账准备计提是否适当