1、企业注销清算审计报告及附表-工作底稿指引

企业注销税务登记税款清算鉴证业务工4（试彳亍）安徽省注册税务师管理中心2013年12月30日目录TOC\o"1-5"\h\z导引、2-2HYPERLINK"bookmark10"\o"CurrentDocument"第一部分、清税范围2-2HYPERLINK"bookmark19"\o"CurrentDocument"第二部分、操作指南2-6HYPERLINK"bookmark48"\o"CurrentDocument"第三部分、鉴证税种6-7HYPERLINK"bookmark53"\o"CurrentDocument"第四部分、鉴证报告内容7-8HYPERLINK"bookmark68"\o"CurrentDocument"第五部分、鉴证工作底稿8-38第六部分、鉴证报告38-65附件：综合类、所得税、增值税、营业税底稿导引：为进一步加强企业注销税务登记税款活算鉴证工作（以下简称：注销活税），提高企业注销活税工作效率，发挥税务帅事务所涉税鉴证的社会作用，规范注册税务师依法开展企业注销活税的鉴证行为，旨在维护国家税收利益和维护纳税人的合法权益，特制定本鉴证业务工作底稿。本工作底稿中“注销活税”是指依据《中华人民共和国税收征收管理法》、《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》等相关的法律、法规及规章对注销企业涉及的全税种的活税。本工作底稿中“活算”是指依据财政部、国家税务总局《关丁企业活算业务企业所得税处理若干问题的通知》、国家税务总局关丁印发《中华人民共和国企业活算所得税申报表的通知》要求及安徽省国家税务局、地方税务局《关丁企业办理注销税务登记业务附送涉税鉴证报告的通知》（皖国税发〔2012175号）开展活税鉴证业务。第一部分清税范围凡纳税人有下列情形之一的，税务帅事务所接受纳税人的委托承办注销活税鉴证业务:一、公司章程规定的营业期限届满或者其他解散事由出现；二、股东会、股东大会或类似机构决议解散；三、依法被吊销营业执照、责令关闭或者被撤销；四、被人民法院依法予以解散或宣告破产的；五、企业重组中需要按活算处理的；六、企业因其他原因解散或注销。第二部分操作指南、注销清税鉴证的政策依据根据《注册税务师管理暂行办法》（国家税务总局令2005年第14、《注册税务师涉税鉴证业务基本准则》（国税发[2009]149号）、《企业所得税汇算活缴纳税申报鉴证业务准则》、《中华人民共和国增值税暂行条例》（中华人民共和国国务院令第538号）、《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》（国家税务总局公告2011年第25号）和《中华人民共和国公司法》、《中华人民共和国企业破产法》（中华人民共和国主席令第五十四号）、《税务登记管理办法》（国家税务总局令第7号）、《中华人民共和国税收征收管理法》（主席令9届第49号）、《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》（国务院令[2002]362号）、《中华人民共和国企业所得税法》（中华人民共和国主席令第63号）、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）等相关法规，财政部、国家税务总局《关丁企业活算业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税[2009]60号）及国家税务总局关丁印发《中华人民共和国企业活算所得税申报表的通知》（国税函[2009]388号）、《财政部国家税务总局关丁在北京等8省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》（财税[2012]71号），安徽省国家税务局、地方税务局《关丁企业办理注销税务登记业务附送涉税鉴证报告的通知》（皖国税发〔2012175号）开展活税鉴证业务【其他税种鉴证依相关法律法规开展】。二、注销活税鉴证的基本含义注销活税鉴证业务，是指税务师事务所接受委托对注销税务登记活税纳税申报的信息实施必要审核程序，并出具鉴证报告，以增强税务机关对该项信息信任程度的一种业务。注销活税鉴证业务，是指企业在不再持续经营，发生结束自身业务、处置资产、偿还债务以及向所有者分配剩余财产等经济行为时，对活算所得、活算所得税、股息分配等相关税种涉税事项的处理。有关法律法规规章规定，企业注销税务登记需要进行活税纳税申报，企业所得税需要将活算期作为单独的纳税年度进行汇算活缴申报工作，房地产企业的开发项目还要进行企业所得税项目活算和土地增值税项目活算的纳税申报工作。按照相关税种的纳税申报要求，除了企业所得税是按季预缴税款外，其他税种均为按月、按次申报到期税款。因此，注销活税鉴证业务中，除了企业所得税是将活算期作为纳税年度进行汇算活缴外，其他税种均按有关法律法规规章的规定在各个日常申报期内，进行纳税申报工作。对丁合并、分立适用一般性重组、迁移（向境外迁移除外）等业务不届丁皖国税发〔2012175号文件规定的活算范围，不适用本指引所述工作底稿。三、注销活税鉴证期间的确定注销活税鉴证期间分为两个部分：（一）经营期：经营期是指从企业实际开始生产、经营（包括试生产、试营业）之日起至企业终止生产、经营之日止的期限。其中，经营期乂分为：1.纳税人经营期鉴证年数的确认：纳税人经营期较长的其经营期鉴证年度不应低丁以下：活算期开始日在当年6月30日前时，则须达三个完整的纳税年度；活算开始日丁当年12月31日前时，则须达两年完整的纳税年度。（税务登记时间未满三年的，从登记之日起计算）。纳税人终止生产经营的日期不足一个纳税年度的视同一个纳税年度，确认其为注销活税鉴证的一个鉴证年度。（二）活算期：企业所得税活算期间是指企业实际生产经营终止之日起至办理完毕活算事务之日止的期间。企业活算时，以活算期间作为一个纳税年度，依法计算活算所得及其应纳所得税额。（三）其他：若鉴证期限内企业提供包括税务机关检查结论及其他法定中介机构鉴证报告时，可做为鉴证参考依据，但不得缩短鉴证期限。四、纳税人活算开始之日的确定公司章程规定的营业期限届满或者公司章程规定的其他解散事由出现的，为董事会等权力机构宣布解散的决议日；股东会或者股东大会等其他类似机构决议解散的，为股东会或者股东大会等其他类似机构的决议日；依法被吊销营业执照、责令关闭或者被撤销的，为相关行政机关文件签发日；宣告破产的企业，为被人民法院依法予以解散或者宣告破产之日；企业重组中需要按活算处理的，为经董事会等权力机构批准的企业重组协议或的签约日；其他需要活算的情形，为相关证明文件的生效日。五、注销活税鉴证业务的承接税务师事务所承接涉税鉴证业务，应当对委托事项进行初步调查和了解，并从以下方面进行分析评估，决定是否接受涉税鉴证业务委托：（一）委托事项是否届丁涉税鉴证业务；本税务师事务所是否具有相应的专业实施能力及规定的等级注册税务师实施该业务。【注：为一般纳税人出具企业注销活税鉴证报告的执业注册税务师，应具备二级以上注册税务师资格且年检合格；为除一般纳税人以外的其他企业出具报告的注册税务师，应具备三级以上注册税务帅且年检合格（省注册税务师管理中心动态发布符合条件的执业注册税务师）】。（三）本税务师事务所是否可以承担相应的风险；（四）本税务师事务所是否具备独立性；（五）其他因素。税务师事务所决定接受涉税鉴证业务委托的，应当与委托人签订涉税鉴证业务约定书。税务师事务所在承接涉税鉴证业务时，应当与委托人进行沟通，并对税务专业术语、鉴证业务范围等有关事项进行解释，避免双方对委托项目的服务性质、责任划分和风险承担的理解产生分歧。六、注销活税鉴证的相关事宜（一）注销活税鉴证业务的信息资料，是与企业注销活税纳税申报相关的会计资料和纳税资料等可以收集、识别和评价的证据及信息。（二）税务师事务所运用职业判断对鉴证对象作出合理一致的评价或计量时，应当符合适当的标准。适当的评价标准应当具备相关性、完整性、可靠性、中立性和可理解性等特征。（三）税务师事务所应当对企业注销税务登记业务涉及的项目进行认真审查，依据有关规定，按照独立、客观、公正的原则，在充分核实、论证和计算的基础上，做出职业判断，按其工作程序及规范制作工作底稿，出具鉴证报告。（四）税务师事务所开展注销活税鉴证业务，本底稿涉及新政策规定及未列明的事项，应添加和补充工作底稿内容。（五）税务师事务所开展注销活税鉴证业务，本底稿涉及新政策规定及未列明的事项，应添加和补充工作底稿内容。（六）本省各税务帅事务所在开展活税鉴证时，对丁经营期内鉴证可使用安徽省统一所得税汇算活缴工作底稿或中税协下发的全国统一所得税汇算活缴工作底稿。第三部分鉴证税种鉴丁各个税种的纳税特点，注销活税鉴证业务，坚持企业涉及到税种全面活税的原则企业通常涉及的主要税种有：一、国税主管税种：企业所得税，增值税，消费税，资源税等。二、地税主管税种：企业所得税，营业税，附税，个人所得税，印花税，土地增值税,房广税，城镇土地使用税等。第四部分鉴证报告内容税务师事务所出具的《企业注销税务登记税款活算鉴证报告》除反映的规定内容外，还应当包括以下内容：一、被鉴证企业关联方及其交易情况，识别是否存在利用注销税务登记转移或私分利润、资产及资金，达到不缴或少缴税款的目的，如：企业欠股东的款项是否届实；活算期处置的各项实质性资产的处置价格，以及将实质性资产抵偿股东投资的作价是否偏低；股东占用的大额往来账项的实质；企业账存存货视同股东投资的回收；股东实际和视同回收的投资款减去注册资本金，为股利红利所得和财产转让所得，股东为法人的，缴纳企业所得税，股东为自然人的，缴纳个人所得税。二、对被鉴证企业账上金额较大的会计科目的审查情况，如大额的往来款项等债权、债务如何收回，大额的固定资产、无形资产、存货等资产如何处置等。（一）注重企业账存存货的处理，特别要注意账存实不存的现象；（二）企业财产明细表是否真实，是否遗漏了重大实质性资产，重点到相关部门核对银行存款余额、土地、房产和车辆持有及对外投资等情况，并搜集相关权证证据；（三）企业持有的长期股权投资转让价格是否合理；（四）土地使用权、房产、车辆等转移到股东名下应缴纳的各项税费，包括营业税、土地增值税等；（五）对丁暂时不能及时处置的土地、房产等实质性资产应是否经有资质评估机构按照市场法评估可变现价值处理；（六）不需要支付的往来账项，活算期内未申报债权的应付账项应视同不需支付的款项；（七）活算期间发生的各种须经税务机关审批的财产损失是否经过了税务机关审批，对丁账面存在而实物不存在、处置的活单中乂不见的资产不得作为损失税前扣除；（八）重大应收帐款催收记录和对账资料。三、被鉴证企业发票使用情况，识别是否存在发票未缴销、已填开发票涉及的税款未缴纳等情况，并在报告中详细列明发票的种类、数量、号码、涉税金额等；四、视同财产转让情况，被鉴证企业在注销税务登记期间发生的固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等非货币资产的交换、偿债，以及用丁捐赠、赞助、职工福利或作为利润分配等行为是否根据《企业所得税法实施细则》等二十五条和《关丁企业活算业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税〔200960号）的规定视同转让财产，确认活算所得。第五部分工作底稿一、企业所得税鉴证工作依据《中华人民共和国企业所得税法》（二。。七年三月十六日中华人民共和国主席令第63号），《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（2007年11月28日中华人民共和国国务院令第512号），《国家税务总局关丁发布＜企业资产损失所得税税前扣除管理办法〉的公告》（国家税务总局总局公告2011年第25号）。按照相关规定，企业的全部存续期间可以划分为两个时期，经营期和活算期。（一）经营期纳税申报鉴证经营期分为两部分：经营期为完整的纳税年度的纳税申报鉴证，按照国家税务总局《企业所得税汇算活缴纳税申报鉴证业务准则》和《企业所得税汇算活缴纳税申报鉴证业务准则操作指南》的要求办理，可采用中税协或安徽企业所得税版工作底稿。经营期最后一年不足一个纳税年度的视同一个纳税年度，按照第一款的规定由税务师事务所等具有法定资质的中介机构出具该纳税年度的企业所得税汇算活缴鉴证报告。（二）活算期纳税申报鉴证（建议安徽省税务机关能出台企业注销所得税税款活算管理办法，予以明确）企业活算的所得税处理包括以下内容：全部资产均应按可变现价值或交易价格，确认资产转让所得或损失;确认债权活理、债务活偿的所得或损失；改变持续经营核算原则，对预提或待摊性质的费用进行处理：4.计算并缴纳活算所得税；确定可向股东分配的剩余财产、应付股息等。企业所得税的活算，应当根据国家有关法律、行政法规、规章等的规定，以合法有效的合同、章程、协议等为基础，按照合法、公平、公允、及时和保护国家税收利益、保障纳税人合法权益的原则进行。活算所得活算所得是指企业的全部资产可变现价值或交易价格，减除资产的计税基础、活算费用、相关税费，加上负债活偿损益等后的余额。活算所得的计算公式如下：活算所得=资产处置损益+负债活偿损益-活算费用-活算税金及附加土其他所得(支出)应纳所得税额=(活算所得-免税收入-不征税收入-其他免税所得-弥补以前年度亏损)x法定税率(25%)资产处置损益资产处置损益是指企业的全部资产可变现价值或交易价格减除其计税基础的余额。资产的计税基础是指取得资产时确定的计税基础减除在活算开始日以前纳税年度内按照税收规定已在税前扣除折旧、摊销、准备金等的余额，即在计算活算所得时可以扣除的金额。活算资产《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第五十六条企业的各项资产，包括固定资广、生物资广、无形资广、长期待摊费用、投资资广、存货等，以历史成本为计税基础。前款所称历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。纳税人的活算资产包括企业活算开始时的全部资产以及在活算期间取得的资产。已经作为担保物的资产相当丁担保债务的部分，不届丁活算资产，担保物的价款超过所担保的债务数额的部分，届丁活算资产。企业活算前12个月内，下列行为无效，活算机构有权追回其财产作为活算资产入账：隐匿私分或无偿转让财产；非正常压价处理财产；对原来没有财产担保的债务提供财产担保；4（5）放弃自己的债权。资产可变现价值的一般确认原则（1）资产处置损益的确认活算期间已处置资产损益是指活算期间纳税人已处置资产的交易价格（不公允的除外）扣除其计税基础的余额。纳税人活算财产变现价值明显偏低乂无正当理由的，应要求其提供其他具有法定资质中介机构出具的资产评估报告，评估价值可作为活算财产的价值（提请税务机关审核确认）。因财产已经处置等原因纳税人确实无法提供资产评估报告的，参考如下方式处理（提请税务机关审核确认）：存货资产按下列顺序确定财产变现价值：A、按纳税人活算开始日前三个月同类货物的平均销售价格确定；8按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；C按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格=成本X（1+成本利润率）届丁应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额。公式中的成本是指：销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为实际采购成本。公式中的成本利润率为国家税务总局规定的成本利润率。固定资产、无形资产等财产按其同类或类似资产公允价值计价。接受捐赠的非货币性资产，按当时的有关规定未计算缴纳企业所得税的，纳税人在活算过程中处置该资产时，若处置价格低丁接受捐赠时的实物价格，应以接受捐赠时的实物价格计入活算所得；若处置价格高丁接受捐赠时的实物价格，应以出售收入扣除活理费用后的余额计入活算所得。资产的计税基础是资产按照《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例等有关税收规定进行折旧、摊销等后的余额，即在计算活算所得时可以扣除的金额。（2）尚未处置的活算资产活算期间尚未处置的资产，一律视同销售，按照以下原则确定其可变现价值：房屋、建筑物、土地房屋、建筑物、土地等资产的可变现价值须经具有法定资质的评估机构评估核实。以评估价值作为资产可变现价值，其评估价值应提请主管税务机关审核确认。房屋、建筑物、土地以外的固定资产、无形资产对房屋、建筑物、土地以外的固定资产、无形资产，以账面净值作为资产可变现价值。账面净值是指账面原值扣除在活算开始日以前纳税年度内按照税收规定已在税前扣除折旧、摊销后的剩余价值。对账面净值明显低丁公允价值的，应按公允价值作为资产可变现价值；无法取得公允价值的，纳税人应提供该项资产的评估报告，以资产评估价值作为资产可变现价值（提请主管税务机关审核确认）。存货存货按下列顺序确定可变现价值：A按活算开始日前，企业最近时期同类货物的平均销售价格确定；B按其他企业最近时期同类货物的平均销售价格确定；G按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格=成本X（1+成本利润率）届丁应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额。公式中的成本是指：销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为实际采购成本。公式中的成本利润率由国家税务总局确定。（3）部分资产的所得税处理投资资产企业的各类投资资产在活算期间应按照有关规定进行活理、收回，确认相应的可变现价值。递延收益、商誉、递延所得税资产、预提费用和待摊费用A、按照所得税相关政策规定应当分期确认所得的项目，其活算前尚未确认所得的金额，应一次性并入活算所得；B生产经营期间预提的各项费用（不含递延所得税负债）不再支付的，应并入活算所得;G其他待摊费用（如按三年平均扣除的企业开办费、房屋装修费等）按照剩余计税基础扣除；D非同一控制下的企业合并形成的商誉，在计算活算所得时可一次性扣除。E、递延所得税资产与应纳税所得额无关，其计税基础为零。接受捐赠的非货币性资产按当时的有关政策规定，未计算缴纳企业所得税的，企业在活算过程中处置该资产时，若交易价格低丁接受捐赠时的实物价格，应以接受捐赠时的实物价格计入活算所得；若处置价格高丁接受捐赠时的实物价格，应以交易价格扣除处置费用后的余额计入活算所得。其他资产企业活算期间资产的盘盈收入应当计入活算所得；不能收回的应收款项作为坏账损失处理。除上述资产以外的其他活算资产，以按照税收规定确定的账面价值(或账面净值)作为资产可变现价值。资产损失企业活算期间发生的资产损失，应按照《国家税务总局关丁发布＜企业资产损失所得税税前扣除管理办法＞的公告》(国家税务总局2011年第25号公告)和我省各地市有关文件规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。资广盘盈、盘"及应收款项活算期间资产盘盈、盘亏应当计入活算所得。应收款项应在活算期间进行活理、收回，确定相应的活算资产损益。企业活算期间因处理各项未了结业务而取得的经营性收入，应并入活算所得。活算税费、负债活偿损益的确认活算费用，是指纳税人活算过程中发生的与活算业务有关的费用支出，包括活算组组成人员的报酬，活算财产的管理、变卖及分配所需的评估费、咨询费等费用，活算过程中支付的诉讼费用、仲裁费用及公告费用，以及为维护债权人和股东的合法权益支付的其他费用。相关税费,是指纳税人活算过程中发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加。负债活偿损益，是指企业全部负债按计税基础减除其活偿金额后的余额。负债的计税基础为负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税收规定予以扣除金额的余额。企业活算前已确定不需支付的应付款项，应并入生产经营所得征税。企业活算期间确定的不需支付的应付款项，需并入活算所得征税。企业活算期间应支付但由丁活算资产不足以偿还的未付款项，无需并入活算所得征税。负债的计税基础为负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税收规定予以扣除金额的余额。负债的活偿金额为纳税人活算过程中各项负债的实际活偿金额。企业活算时，活算期间作为一个独立纳税年度，可以依法弥补以前年度的亏损。企业活算期间不届丁正常的生产经营期间，企业活算所得应按照税法规定的25%税率缴纳企业所得税。（7）被活算企业的股东分得的剩余资产的金额，其中相当丁被活算企业累计未分配利润和累计盈余公积中按该股东所占股份比例计算的部分，应确认为股息所得；剩余资产减除股息所得后的余额，超过或低丁股东投资成本（实缴资本）的部分，应确认为股东的投资转让所得或损失。（8）企业在经营期间无论采取查帐征收方式还是核定征收方式缴纳企业所得税，在活算期间均采取查帐征收方式计算缴纳企业所得税。企业清算企业所得税申报表鉴证工作底稿委托单位名称编制人日期索引号纳税所届年度复核人日期贞次税款所届期间单位元类别行次项目申报额鉴证额调整额应纳税所得额计算是i资产处置损益（-附表一32（4）列）2负债活偿损益（=附表二23（4）歹U）3活算费用（=附表二2行）4活算税金及附加（=附表三6行）5其他所得或支出6活算所得7免税收入8不征税收入9其他免税所得10弥补以前年度亏损11应纳税所得额应纳顼E税额，12税率（25%13应纳所得税额退回k、得衬14减（免）企业所得税额、15境外应补所得税额税额计算16'，境内外实际应纳所得税额（=附表三7亍）171以前纳税年度应补（退）所得税额（=＜付表三8行）18实际应补（退）所得税额鉴证说明：鉴证结论：企业清算资产处置损益明细表鉴证工作底稿委托单位名称编制人日期索引号附表一纳税所届年度复核人日期贞次税款所届期间单位元行次项目账面价值计税基础可变现价值或交易价格资产处置损益申报鉴证申报鉴证申报鉴证申报鉴证1货币资金2短期投资*3交易性金融资广#4应收票据5应收账款6预付账款7应收利息8应收股利9应收补贴款*10其他应收款11存货12待摊费用*13一年内到期的非流动资JS__、14其他流动资产15可供出售金融资产#16持有至到期投资#17长期应收款#18长期股权投资19长期债权投资*20投资性房地产#21固定资产22在建工程23工程物资24固定资产活理25生物资广#26油气资产#27无形资产28开发支出#29冏誉#30长期待摊费用31其他非流动资产32总计鉴证说明：鉴证结论：企业清算负债清偿损益明细表鉴证工作底稿委托单位名称编制日期索引附表二人%纳税所届年度复核人日期贞次税款所届期间单位：元行项目账面价值计税基础活偿金额负债活偿损申报鉴证申报鉴证申报鉴证申报鉴k1短期借款2交易性金融负债#3应付票据4应付账款5预收账款6应付职工薪酬#7应付工资*8应付福利费*9应交税费10应付利息1应付股利12其他应交款*13其他应付款14预提费用*15一年内到期的非流动负贝16其他流动负债17长期借款18应付彳贝券19长期应付款20专项应付款21预计负债#22其他非流动负债23总计鉴证说明：鉴证结论：企业清算所得税明细项目鉴证工作底稿委托单位名「尔编制人日期索引号纳税所届年度复核人日期贞次税款所届期单位：元行项目账面价值计税基础活偿金额次申报鉴证申报鉴证申报鉴证1—2其中：明细情况：3456789101112鉴证说明：鉴证结论：二、增值税鉴证工作依据《中华人民共和国增值税暂行条例》（二八年十一月十日中华人民共和国国务院令第538号），《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》2008年12月15日（中华人民共和国财政部、国家税务总局令第50号）。以企业所得税确认的调整后的计税收入为基础，正确划分增值税的涉税收入。（一）鉴证对象审核增值税纳税申报表、发票领用存月报表、相关发票存根联、抵扣联、发票领用存原始记录等资料之间的数据是否相符。对防伪税控系统开具的增值税专用发票抵扣联按规定进行认证。3.异常原因作出初步判断。（二）鉴证无申报异常现象的，可采取抽查的方法，（其重点领域与抽样比例根据测试结果确定），如有问题再全面检查。有申报异常现象的，应以销项或进项的某一方面问题核实为主，实施销项税额与进项税额的全面检查。（1）销售额变动率高丁正常峰值及税负率低丁正常峰值或销售额变动率正常，而税负率低丁正常峰值的，以进项税额为检查重点。（2）销售额变动率低丁正常峰值及税负率低丁正常峰值的，销项税额和进项税额均应作为检查重点。（三）鉴证重点内容瞒报计税销售额；迟报计税销售额；适用税率；虚开发票；扩大进项税额抵扣范围；骗抵进项税额；擅自抵扣期初存货进项税额;进项税额转出；账外经营。企业清税增值税申报表鉴证工作底稿委托单位名称编制人日期索引号纳税所届年度复核人日期贞次税款所届期间单位：元项目栏次申报领鉴证额调整额索引号销隹口额（一）按适用税率征税货物及劳务销膺额1其中：应税货物销售额2应税劳务销售额3纳税检查调整的销售额4（二）按简易征收办法征税货物销售领5其中：纳税检查调整的销售额6（三）免、抵、退办法出口货物销售领7（四）免税货物及劳务销售额8其中：免税货物销售额9免税劳务销售额10一税款计算销项税额11进项税额12上期留抵税额13进项税额转出14免抵退货物应退税额15按适用税率计算的纳税检查应补缴税领16应抵扣税额合计17实际抵扣税额18应纳税额19期末留抵税额20简易自收办法计算的应纳税额21简易征收办法计算的纳税检查应补缴兑额22应纳税额减征额23应纳税额合计24税款缴纳期初未缴税款25实收出口开具专用缴款书退税额26本期已缴税额271、分次预缴税额282、出口开具专用缴款书预缴税额293、本期缴纳上期应纳税额304、本期缴纳欠缴税额31期末未缴税额32其中：欠缴税额33本期应补（退）税额34即征即退实际退税额35期初未缴查补税额36本期入库查补税额37期末未缴查补税额38鉴证说明：鉴证结论：企业清税增值税明细项目鉴证工作底稿委托单位名称编制日期索引人号纳税所届年度复核人日期贞次税款所届期间税目税率单位：元行次项目账面价值计税基础活偿金额申报鉴证申报鉴证申报鉴证1—2其中：明细情况：3456789101112鉴证说明：鉴证结论：三、营业税鉴证工作依据《中华人民共和国营业税暂行条例》2008年11月10日国务院令第540号,《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》2008年12月18日财政部令第52号。以企业所得税确认的调整后的计税收入为基础，正确划分营业税的涉税收入。（一）鉴证对象同前。（二）鉴证方法同前。（三）鉴证内容瞒报计税营业额;迟报计税营业额;适用税率；虚开发票；扩大减除额范围;账外经营。企业清税营业税申报表鉴证工作底稿委托单位名称编制人日期索引号纳税所届年度复核人日期贞次税款所届期间单位：元税目申报额鉴证额调整额索引号营业额应税收入前期多缴项目营业小计营业额冲减事后审批减免其他应税减除项目金额应税营业额免税收入税率%本期税款计算小计本期应纳税额免（减）税额一，二税款缴纳期初欠缴税额前期多缴税额本期已缴税额+小计已缴本期应纳税额本期已被扣缴税额本期已缴欠缴税额本期应缴税额r1章小计本期期末应缴税额本期期末应缴欠缴税额鉴证说明：鉴证结论：企业清税营业税明细项目鉴证工作底稿委托单位名称编制人日期索引号纳税所届年度复核人日期贞次税款所届期间税目税率单位：元行欠项目账面价值计税基础活偿金额申报鉴证申报鉴证申报鉴证1—2其中：明细情况：3456789101112鉴证说明：鉴证结论：四、消费税鉴证工作依据《中华人民共和国消费税暂行条例》2008年11月10日国务院令第539号,《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》2008年12月18日财政部国家税务总局令第51号。以企业所得税确认的调整后的计税收入为基础，正确划分消费税的涉税收入。（一）鉴证对象同前。（二）鉴证方法同前。（三）鉴证内容瞒报计税销售额；迟报计税销售额；适用税率；虚开发票；账外经营企业清税消费税申报表鉴证工作底稿委托单位名称编制人日期索引号纳税所届年度复核人日期贞次税款所届期间税目税率单位：元税目申报额鉴证额调整额索引号营业所应税收入额刖小计多缴营业额冲减项目事后审批减免营业其他应税减除项目金额应税营业额免税收入税率%本期款小计本期应纳税额计算免（减）税额税款期初欠缴税额缴纳前期多缴税额本期已缴小计已缴本期应纳税额税额本期已被扣缴税额额±L本期已缴欠缴税额/税八月;小计本期期末应缴税额本期期末应缴欠缴税额鉴证说明：鉴证结论：企业清税消费税明细项目鉴证工作底稿委托单位名称编制人日期索引号纳税所届年度复核人日期贞次税款所届期间税目税率单位：元行项目账面价值计税基础活偿金额申报鉴证申报鉴证申报鉴证1—2其中：明细情况：3456789101i12鉴证说明:鉴证结论:五、资源税鉴证工作依据《中华人民共和国资源税暂行条例》（2008年04月30日中华人民共和国国务院令第139号）。按照各个税目的核算内容，依据证账表进行核对，确认纳税申报表的正确程度，计算调整额，补税额。（一）鉴证对象同前。（二）鉴证方法同前。（三）鉴证内容同前。企业清税资源税申报表鉴证工作底稿委托单位名称编制人日索引号纳税所届年度复核人日贞次税款所届期间税目税率单位元产品名称销售数量（吨）运税运用税（元/p）应纳税®（元）抵扣额申额鉴额调整额索，号鉴证说明：鉴证结论：企业活税资源税明细项目鉴证工作底稿同前。六、附税鉴证工作依据《中华人民共和国城市维护建设税暂行条例》（1985年2月8日国务院国发〔1985〕19号），《征收教育费附加的暂行规定》（2005年8月20日中华人民共和国国务院令第448号），《文化事业建设费征收管理暂行办法》（1997年7月7日财税字［199刃95号）以增值税，营业税，消费税，资源税确认的调整后的税额为基础，正确计算附税的税基。（一）鉴证对象同前。（二）鉴证方法同前。（三）鉴证内容瞒报计税销售额；迟报计税销售额；适用税率；虚开发票；账外经营。企业清税附税申报表鉴证工作底稿委托单位名称日期索引号纳税所届年度复核人日期贞次税款所届期间税目税率单位：元税目税基税率%税额申报额鉴证额调整额索引号增值税营业税消费税合计城镇建设税教育费附加防洪费文化事业建设费鉴证说明：鉴证结论：企业活税附税明细项目鉴证工作底稿同前。七、个人所得税鉴证工作依据《中华人民共和国个人所得税法》（2005年10月27日中华人民共和国主席令第44号），《个人所得税自行纳税申报办法（试行）»（2006年11月6日国税发[2006]162号）（一）经营期间按照各个税目的核算内容，依据证账表进行核对，确认纳税申报表的正确程度，计算调整额，补税额。企业清算个人所得税申报表鉴证工作底稿委托单位名称日期索引号纳税所届年度复核k日期贞次税款所届期间税目税率单位：元税目收人额减除额税基税率%税领申报额鉴证额调整额索引号工资、薪金所得个体工商户的产、经营所得对企1勺承包经营、承租经营所得劳务报酬所得、福酬所得、特许权，吏用费所得、财产+赁所得财广转让所得利息、股息、红町所得，偶然所得可其他所得合计鉴证说明：鉴证结论：企业活算个人所得税明细项目鉴证工作底稿同前。活算期间按照《企业活算环节所得税管理暂行办法》的内容办理。正确的计算投资所得的税额。企业(不含个人独资、合伙企业)所得税活算中自然人股东的有关规定。企业在办理注销登记前，企业活算的所得税处理完成后，自然人股东按照持有被活算企业权益性投资比例，从被活算企业分得的剩余财产，超过投资额的部分，应按照“财产转让所得”项目计征个人所得税。⑵自然人股东应纳个人所得税的计算，依据《国家税务总局关丁印发(中华人民共和国企业活算所得税申报表)的通知〉〉(国税函(2009)388号)中，附表三《剩余财产计算和分配明细表》中填写的金额。企业应通过个人所得税代扣代缴系统进行全员全额扣缴申报。应纳税额=(分配的财产金额一投资额)X20%(3)个人将非货币性资产进行评估后投资丁企业的，在活算时，其减除的“投资额”应为该股权资产评估前实缴资本的价值。个人独资、合伙企业的活算个人独资企业、合伙企业个人所得税的活算比照企业所得税的活算进行。投资者应当在注销工商登记之前，向主管税务机关结活有关税务事宜。企业活算所得应当视为年度生产经营所得，由自然人、法人投资者分别依法缴纳个人所得税和企业所得税。活算所得，是指企业活算时的全部资产或者财产的公允价值扣除各项活算费用、损失、负债、以前年度留存的利润后，超过实缴资本的部分。活算所得=全部资产公允价值-各项活算费-损失-负债-以前年度留存的利润-实缴资本适用税率，自然人投资者，活算所得按照“个体工商户的生产、经营所得”项目，依5%-35%的五级超额累进税率计算征收个人所得税。(鉴证年份不同应以当年适用的法律法规为依据计算个人所得税)。但自然人投资者为合伙企业中不参予执行业务的有限合伙人的，活算所得按照“财产转让所得”项目，依20%比例税率计算征收个人所得税：合伙企业的法人合伙人依25%的比例税率计算征收企业所得税。个人独资企业、合伙企业个人所得税的活算程序比照企业所得税的活算进行。在活算时应报送《个人独资企业、合伙企业活算所得个人所得税申报表》、活算报告及有关等资料。合伙企业法人合伙人的纳税地点按有关规定执行。申报表填写《合伙企业法人合伙人企业所得税纳税申报表》。企业清算剩余财产计算和分配明细表鉴证工作底稿委托单位名「尔编制人日期索引号附表三纳税所届年度复核人日期贞次税款所届期问税目税率单位元行*项目申报额鉴证额调整额索引号剩余财产计算1资广可变现价值或交易价各2活算费用3职工工资4社会保险费用5法定补偿金6活算税金及附加7活算所得税额8以前年度欠税额9其他债务10剩余财产（1-2—…―9）11其中：累计盈余公积12累计未分配利润剩余财产分配股东名称持有活算企业权益生投资比例（％投资领分配财产金额确认股息金额索引号申报鉴证额调整额131415鉴证说明：鉴证结论：企业活算剩余财产计算和分配明细项目鉴证工作底稿同前。八、印花税鉴证工作依据《中华人民共和国印花税暂行条例》（1988年8月6日国务院令［1988］第11号）按照各个税目的核算内容，依据证账表进行核对，确认纳税申报表的正确程度，计算调整额，补税额。（一）鉴证对象同前。（二）鉴证方法同前。（三）鉴证内容同前企业清税印花税申报表鉴证工作底稿委托单位名「尔编制k日期索引号纳税所届年度复核k日期贞次税款所届期问税目税率单位元计适应应税凭证名称：件：金用：税构税已纳税额应补税额申报额鉴额证调整额索引号领卒；祯鉴证说明：鉴证结论：企业活税印花税明细项目鉴证工作底稿同前。九、土地增值税活算企业，存在未完，未活算的土地增值税的应税项目，按照国家税务总局《企业所得税汇算活缴纳税申报鉴证业务准则〉〉国税发［2007］10号和《企业所得税汇算活缴纳税申报鉴证业务准则操作指南》、《土地增值税暂行条例实施细则》财法字［1995］第6号、《城镇土地使用税暂行条例》中华人民共和国国务院令2006年第483号等的要求办理。十、房产税鉴证工作依据《中华人民共和国房产税暂行条例》（1986年9月15日国发[1986]90号）企业资产中存在房屋资产时，按照各个税目的核算内容，依据证账表进行核对，确认纳税申报表的正确程度，计算调整额，补税额。（一）鉴证对象同前。（二）鉴证方法同前。（三）鉴证内容同前。企业清算房产税申报表鉴证工作底稿委托单位名称编制人日期索引纳税所届年度复核人日期贞次税款所届期间税目税平单位元计说：项却房面积'房原a年金/租收L减余额税基适税率应纳。税领已纳税额应补税额申报额鉴正额调整额索引号自出鉴证说明：鉴证结论：企业活税房产税明细项目鉴证工作底稿同前。鉴证工作依据《中华人民共和国车船税暂行条例》（2006年12月29日中华人民共和国国务院令第482号）企业资产中存在车船资产时，按照各个税目的核算内容，依据证账表进行核对，确认纳税申报表的正确程度，计算调整额，补税额。（一）鉴证对象同前。（二）鉴证方法同前。（三）鉴证内容同前。企业清税车船税申报表鉴证工作底稿委托单位名称编制人日期索引号纳税所届年度复核人日期贞次税款所届期间税目税率单位元车船类别计税标隹数BL；单位税预全年应缴税额申报额鉴证额调整额索引号合计鉴证说明：鉴证结论：企业活税车船税明细项目鉴证工作底稿同前。十二、城镇土地使用税鉴证工作依据《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》（2006年12月31日中华人民共和国国务院令第483号），天津市《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》2007年10月24日。企业资产中存在土地资产时，按照各个税目的核算内容，依据证账表进行核对，确认纳税申报表的正确程度，计算调整额，补税额。（一）鉴证对象同前。（二）鉴证方法同前。（三）鉴证内容同前。企业清税城镇土地使用税申报表鉴证工作底稿委托单位名「尔编制k日1索引号纳税所届年度复核日贞次税款所届期问税目税单位元土:k等占地：面积免兑：面积应院，面积实税须‘应物税须扣余税预减免额应低税申"|额鉴证额调整额索引号合计鉴证说明：鉴证结论：企业活税城镇土地使用税明细项目鉴证工作底稿同前。（综合类工作底稿详见附表）第六部分鉴证报告的参考格式（分三种格式）★标准鉴证报告的参考格式（无保留意见）注销税务登记税款清算鉴证报告皖XX税鉴（201X第XXXtXXXXt限公司：我们接受xxxx有限公司（以下简称“贵公司”）的注销税务登记税款活算委托，对贵公司活算期与近三年（或二年）即20xx年xx月xx日至20xx年xx月xx日的纳税情况进行注销税务登记税款活算鉴证工作，并出具鉴证报告。贵公司的责任是根据《中华人民共和国税收征收管理法》及实施细则、国家税务总局第7号令《税务登记管理条例》以及我国现行税收法规、财政和会计法规，如实进行企业注销税务登记税款活算工作；并对所提供的会计资料及纳税资料的真实性、合法性和完整性负责。我们的责任是，按照《注册税务师管理暂行办法》（国家税务总局第14号令）、《注册税务师执业准则（试行）〉〉（国税发〔1999〕第193号）、《注册税务师涉税鉴证业务基本准则》（国税发[2009]149号）和其他有关规定，对注销税务登记税款活算情况的真实性、合法性实施鉴证，并发表鉴证意见。在鉴证过程中，我们本着独立、客观、公正的原则，考虑了企业内部控制的存在性和有效性，内部证据、外部证据的相关性和可靠性，对贵单位提供的会计资料及纳税资料等实施了审核、验证、计算和职业推断等必要的鉴证程序。我们相信，我们获取的鉴证证据是充分的、适当的，为发表鉴证意见提供了基础。现将鉴证结果报告如下：一、企业基本情况（一）成立日期：（二）纳税人识别号：（三）地址：（四）法人代表：（五）注册资本：（六）企业类型：（七）经营范围：（八）注销登记原因：（九）企业活算情况：（十）本次鉴证起始时间：纳入鉴证期间的经营期为：20xx年xx月xx日至20xx年xx月xx日；纳入鉴证期间的活算期为20xx年xx月xx日至20xx年xx月xx日。（十一）本次鉴证范围：国税：增值税、消费税、企业所得税；地税：营业税、企业所得税、土地增值税、城建税、教育费附加、房产税、土地使用税、印花税、个人所得税等。（十二）主营业务所涉及的流转税税种、税目、税率、征收方式以及享受的减免税政策等。（或表格列示）增值税；税目：销售货物；税率：17%;无减免税政策享受。城建税；计税依据：应缴三税税额；税率：5%、7%教育费附加及地方教育附加；计征依据：应缴三税税额，征收率：4%二、鉴证结果（一）发票及相关证件缴销情况贵公司。。。。。。（本段描述需体现“皖国税〔2012〕175号文件：被鉴证企业发票使用情况，识别是否存在发票未缴销、已填开发票涉及的税款未缴纳等情况，并在报告中详细列明发票的种类、数量、号码、涉税金额等）（二）税款活算情况贵公司截至报告日止，共欠缴各项税费共计xxxx元，其中经营期20xx年xx月xx日至20xx年xx月xx日欠缴税费xxxx元，活算期为20xx年xx月xx日至20xx年xx月xx日欠缴税费xxxx元。具体明细如下：\所届期XXX年度XXX年度XXX年度活算年度经营期活算期税种\应缴已交应补应缴已交已交应补已交应补应缴已交应补应缴已交增值税营业税消费税城建税教育费附