国家税务总局公告2011年第34号及公告解读

国家税务总局公告2011年第34号及公告解读 家税务总局关于企业所得税若干问题的公告 国家税务总局公告2011年第34号 发布日期:2011年07月29日 点击次数:12 根据《中华人民共和国企业所得税法》(以下简称税法)以及《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(以下简称《实施条例》)的有关规定，现就企业所得税若干问题公告如下: 一、关于金融企业同期同类贷款利率确定问题 根据《实施条例》第三十八条规定，非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予税前扣除。鉴于目前我国对金融企业利率要求的具体情况，企业在按照要求首次支付利息并进行税前扣除时，应提供“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”，以证明其利息支出的合理性。 “金融企业的同期同类贷款利率情况说明”中，应包括在签订该借款合同当时，本省任何一家金融企业提供同期同类贷款利率情况。该金融企业应为经政府有关部门批准成立的可以从事贷款业务的企业，包括银行、财务公司、信托公司等金融机构。“同期同类贷款利率”是指在贷款期限、贷款金额、贷款担保以及企业信誉等条件基本相同下，金融企业提供贷款的利率。既可以是金融企业公布的同期同类平均利率，也可以是金融企业对某些企业提供的实际贷款利率。 二、关于企业员工服饰费用支出扣除问题 企业根据其工作性质和特点，由企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用，根据《实施条例》第二十七条的规定，可以作为企业合理的支出给予税前扣除。 三、关于航空企业空勤训练费扣除问题 航空企业实际发生的飞行员养成费、飞行训练费、乘务训练费、空中保卫员训练费等空勤训练费用，根据《实施条例》第二十七条规定，可以作为航空企业运输成本在税前扣除。 四、关于房屋、建筑物固定资产改扩建的税务处理问题 企业对房屋、建筑物固定资产在未足额提取折旧前进行改扩建的，如属于推倒重置的，该资产原值减除提取折旧后的净值，应并入重置后的固定资产计税成本，并在该固定资产投入使用后的次月起，按照税法规定的折旧年限，一并计提折旧;如属于提升功能、增加面积的，该固定资产的改扩建支出，并入该固定资产计税基础，并从改扩建完工投入使用后的次月起，重新按税法规定的该固定资产折旧年限计提折旧，如该改扩建后的固定资产尚可使用的年限低于税法规定的最低年限的，可以按尚可使用的年限计提折旧。 五、投资企业撤回或减少投资的税务处理 投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回;相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得;其余部分确认为投资资产转让所得。 被投资企业发生的经营亏损，由被投资企业按规定结转弥补;投资企业不得调整减低其投资成本，也不得将其确认为投资损失。 六、关于企业提供有效凭证时间问题 企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算;但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。 七、本公告自2011年7月1日起施行。本公告施行以前，企业发生的相关事项已经按照本公告规定处理的，不再调整;已经处理，但与本公告规定处理不一致的，凡涉及需要按照本公告规定调减应纳税所得额的，应当在本公告施行后相应调减2011年度企业应纳税所得额。 特此公告。 国家税务总局 二?一一年六月九日 国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告 国家税务总局公告2011年第34号 2011.6.9 根据《中华人民共和国企业所得税法》(以下简称税法)以及《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(以下简称《实施条例》)的有关规定，现就企业所得税若干问题公告如下: 【张伟点评: 2010年度企业所得税汇算清缴刚过，税务总局下发了34号公告，进一步明确了7个企业所得税处理问题。34号公告是自国税函[2008]875号、国税函[2008]828号、国税函[2009]98号、国税函[2009]202号、国税函[2010]79号等综合性企业所得税文件后，又一个未来将会被多次引用的重要文件。 】 一、关于金融企业同期同类贷款利率确定问题 根据《实施条例》第三十八条规定，非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予税前扣除。鉴于目前我国对金融企业利率要求的具体情况，企业在按照合同要求首次支付利息并进行税前扣除时，应提供“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”，以证明其利息支出的合理性。 【haihan点评— “鉴于”就是政策放松的表现，提供证明必须是首次税前扣除时，并非为5月31号前。】 “金融企业的同期同类贷款利率情况说明”中，应包括在签订该借款合同当时，本省任何一家金融企业提供同期同类贷款利率情况。该金融企业应为经政府有关部门批准成立的可以从事贷款业务的企业，包括银行、财务公司、信托公司等金融机构。“同期同类贷款利率”是指在贷款期限、贷款金额、贷款担保以及企业信誉等条件基本相同下，金融企业提供贷款的利率。既可以是金融企业公布的同期同类平均利率，也可以是金融企业对某些企业提供的实际贷款利率。 【haihan点评— “同期同类贷款利率”认定权限下放，反正是收了营业税和所得税的利息。是给各地自行其事的信号，并非统一口径和政策，越来越乱。 “既可以也可以”是选择性规定，由于金融企业的“利率”受到国家统一强制管理和监督，“利率”不包括企业自己制定的“浮动利率”，因为浮动具有不确定性，没有一个具体的，而是实际贷款利率，是一个折中规定。 以“利率”确定计算利息金额，否定了包括其他借款费用。 “同期同类贷款利率”必须在签订该借款合同当时确定下来。 虽说允许引用“本省任何一家金融企业提供同期同类贷款利率情况”，但是取得这个合法证明还是比较难的，传统上的证明佐证必须是公告性制式红头文件，而并非网站宣传广告性资料。保守的做法还是引用央行的公示罢～ 如果取得不属于公示性的同类企业的借款合同(涉嫌泄露商业机密)作为参照采信证明——税务需要点勇气哟。】 【张伟解读: 各省五花八门对同期同类贷款利率的规定终于一统江山，对同期贷款利率的确定科学有效。该条款是34号公告的亮点，也是企业适用最多的政策，34号公告仅凭这一条款，即可跻身未来多次引用的重要文件。 1、同期同类贷款利率包括基准利率加浮动利率。 早在2003年，总局就曾经以国税函[2003]1114号文件的形式批复四川省地税局，明确同期同类贷款利率包括基准利率加浮动利率。但是，人民银行在2004年发布的银发[2004]251号文件规定，自2004年10月29日开始，商业银行贷款利率不再实行上浮限制，因此浮动利率变得不再确定。 <王骏插语—人行的规定说明浮动利率客观存在，对其不予认可显然就是纸上谈兵。好在缪司长2009年的问题解答在一种公开但是不具备法律效力的状态下认可了。高金平大师也坚持认可浮动利率。> 2、34号公告出台前各省对 “同期同类贷款利率”的理解不一，急需统一。 由于《企业所得税法实施条例》颁布后，总局始终没有对“同期同类贷款利率”做出解释，因此各地执行不一。比较典型的例如:上海市、江苏省、河北国税等地按照实际支付的全部利息扣除，除非超过司法标准;天津市、河北地税等地要求一律按照基准利率扣除。这两种标准可谓两个极端。其中的有河南国税等地，要求按照基本开户银行的同期贷款利率执行。而浙江省国地税， 则认为这里的同期利率按照12%的标准执行，更是不知源自何处。更多的地方，没有任何文件进行解释，导致总局没有明确界定，本省也没有文件，如何执行的自有裁量竟然掌握在一线人员的一念之间。鉴于这种情形，急需总局对政策进行统一。 <王骏插语—百花齐放、百家争鸣是个好事，虽然各地对于同期同类利率的理解千差万别，但是事物总是在争议中前行、在矛盾中发展。我至始至终不认可所谓司法标准，司法解释是知道法官审判的，不是用来规范具体业务执行的。拆借双方实际约定和实际执行的利率可能会超过中国人民银行的某类限定标准，但是如果双方都认可，那么此时按照实际超标利率支付的利息就应该认可。 张伟老师一语中的，有的时候税收政策的执行就在“一念之间”，某个省的税务干部是张伟老师的粉丝，在当地没有同一文件规范的情况下，他或许执行的就是张伟老师的标准;类似的也可能某个地方就是肖处长的标准、海大师的标准。> 3、34号公告的规定基本上将贷款利息放宽到全部“实际支付的利息”。 (1)“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”最晚应当在年末汇算清缴时提供并付报税务机关。 因为根据国税函[2008]635号文件规定，目前季度预缴税款按照利润总额减去以前年度亏损，再减去免税收入不征税收入(地产企业再加上预计利润)征税，因此即使利息超标准也不会在季度进行调整。有鉴于此，尽管文件要求企业要在“合同要求支付利息并进行税前扣除时”就要提供“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”，笔者认为最晚到汇算清缴时提供也可。 <王骏插语—同期同类利率说明是一个亮点，举证责任交给了企业。实际工作中可能会派生出一个备案制度来支撑这种说明在实际工作中的落实。我担心，各地税务局会不会就此统一要求由注册税务师来出具鉴证报告验证这些说明。> (2)利率参考标准 利率参考标准包括了“信托公司、财务公司”等金融机构，而众所周知信托公司的利率是比较高的，因此企业在本省范围内找到一家这样的参考标准，并非难事儿，这样的规定也意味着，只要企业支付的利息不离谱，基本上就可以按照“实际支付的利息”扣除了。当然34号公告的规定，也同时防止了“高利贷”在企业所得税前扣除的可能性，制定的比较科学有效。 <王骏插语—利息扣除的空间大大增加，税务干部的工作重点将会继续是以票控税，利息发 票才是他们最关注的地方。 另外，34号公告引得我想起了温州，去年去温州授课，温州已然“满城皆放高利贷”。但是高利贷只是一个说法而已，其实，就像张伟老师说的，只要利息还靠谱，扣除的机会还是很大。> 】 二、关于企业员工服饰费用支出扣除问题 企业根据其工作性质和特点，由企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用，根据《实施条例》第二十七条的规定，可以作为企业合理的支出给予税前扣除。 【haihan点评— 强调工作性质必须的，实际否则了按“福利费”扣除的观点，企业按 “劳动保护费”扣除就是了。】 【张伟点评: 记得2007年在检查中国银行时，关于中国银行的西服工装究竟属于“职工福利费”还是“劳保用品”，同企业争执的不亦乐乎，当时请示了总局，也电话答复按照“福利费”处理。34号公告则回避了“福利费”还是“劳保”之争，而是根据《条例》27条将工装定性为“合理的支出”允许扣除，消弭了争议。 说句实在的，34号公告的规定，也的确合乎情理，记得当时中国银行反问税局:你说我们西装料子好，价值高，那么你们税局的制服料子也不错啊,算福利么,哑口无言，不知如何以对，只能对以:请示了总局就是如此处理，话虽这样说，总觉得“理不直，气不壮”。 新疆国税局的新地税发[2010]82号文件规定:四、有关企业所得税政策和征管问题 6.企业为职工订制工作服和制式工作装备、用具支出，可以作为经营管理费用税前扣除。采取发放补贴形式的，应作为福利费进行所得税处理。该规定同总局34号公告殊途同归，颇有远见。 这里还有一个讨论:企业为职工发放工装缴纳个人所得税么,笔者认为不用缴纳。 <王骏插语—为什么说34号公告人性化，工作服可以税前扣除就是一个明证。而且总局善于采用绕道战术，彻底摆脱福利费和劳保费之争，各位看官，我就是一项单独的合理支出，允许你按照规定扣除。但是，你必须由企业统一制作，有的企业打着工作服的名义，员工到高档商场各买各的，回来凭票报销，共享社会主义大家庭的温暖，这个还是坚决不让你以统一着装的名义 税前扣除。喜欢死要面子的银行保险证券公司会很高兴。 另外，张老师的案例也说明，对待中国银行这样财大气粗的“航母级”企业，税收执行上更需要以理服人。 对于张老师提出的个税问题，我也赞同张老师的观点，是企业提供给员工的基本工作条件之一，就像是公司统一安排的办公桌，只不过一个是用来”趴着睡觉“的，一个是用来”武装身体“的，没有征个税的道理。当然，如果仅仅打着统一着装的旗号谋福利，还不在此列。 辽宁的纳税人还需要关注2001年4月4日发布的辽地税函[2001]64号《辽宁省地方税务局关于对锦州市商业银行发放行服是否征收个人所得税问题的批复》。这个文件强调，企业、事业单位按照国家经贸部或省经贸委规定的劳动保护范围和标准给职工发放的劳保性质的服装，不征收个人所得税;对属于劳动保护范围但超过标准给职工发放的劳保性质的服装，按照国家经贸部或省经贸委规定的标准扣除，对其差额计算征收个人所得税;对企业、事业单位发给职工的不属于劳动保护范围的各类服装，均应并入个人的当月工资全额计算征收个人所得税。对行政执法机关超过中华人民共和国财政规定的时间和标准发给执法人员的制服，按国家规定的标准扣除，对其差额并入当月工资计算征收个人所得税;对行政机关发放的不属于执法过程中必须穿用的服装，应并入领用人的当月工资中全额征收个人所得税。任何单位以现金形式支付给职工的服装费，均应并入职工的当月工资中计算征收个人所得税。服装价格的确定，应按照《中华人民共和国个人所得税法》实施条例第十条的规定执行。> 三、关于航空企业空勤训练费扣除问题 航空企业实际发生的飞行员养成费、飞行训练费、乘务训练费、空中保卫员训练费等空勤训练费用，根据《实施条例》第二十七条规定，可以作为航空企业运输成本在税前扣除。 【haihan点评— 只有发文机关能对“合理性”和“直接相关性”作出解释，而不是由企业来解释的。】 【张伟点评: 还记得，高中同学考上了飞行员，假期回来的讲述，让我们知道了“飞行员是黄金堆积起来 的”，人命关天，兹事体大，与飞行有关的训练费用，不能按照一般的“职工教育经费“等量齐观，给予2.5%的比例限制，将其归入“航空企业运输成本”符合航空企业的特点。 2011年总局稽查局要求对航空企业进行税务检查，此条款正当其时。 <王骏插语—税法执行的一个难点就是条文上的一般性规定往往兜不住特定企业的特殊情形。当年东航返航事件告诉我们飞行员具有“黄金身价”，飞行员养成费、飞行训练费、乘务训练费、空中保卫员训练费等空勤训练费用对于保证飞行员的质量和空行安全至关重要。换个角度来说，飞行员是航空公司的“特殊固定资产”，上述费用是这些“特殊固定资产”的日常维护费用，不能简简单单地套用职工教育经费的标准，也不应该仅仅允许其按照2.5%扣除。 另外，诚如张伟老师所言，今年总局在去年检查三大航空的基础上对洪都航空、奥凯航空等若干家小航空公司进行检查，航空公司具有特殊性，如果能及时针对检查中遇到的政策问题进行解释，当会更利于引导航空公司税务方面的规范化管理。>】 四、关于房屋、建筑物固定资产改扩建的税务处理问题 企业对房屋、建筑物固定资产在未足额提取折旧前进行改扩建的，如属于推倒重置的，该资产原值减除提取折旧后的净值，应并入重置后的固定资产计税成本，并在该固定资产投入使用后的次月起，按照税法规定的折旧年限，一并计提折旧;如属于提升功能、增加面积的，该固定资产的改扩建支出，并入该固定资产计税基础，并从改扩建完工投入使用后的次月起，重新按税法规定的该固定资产折旧年限计提折旧，如该改扩建后的固定资产尚可使用的年限低于税法规定的最低年限的，可以按尚可使用的年限计提折旧。 【 毒砂——从税总34号公告的处理方法适用土地增值税问题谈土地增值所和企业所得税原理差异】 【haihan点评— 推倒重置的，重置计税成本+净值(重新按规定确定折旧年限);提升功能增加面积的，改扩建支出+原值(可以选择重新按规定确定折旧年限或者按剩余折旧年限) 注意:重置计税成本不等于重置资产支出。涉及拆迁政策问题。】 【张伟点评: 1、推倒重置税务处理。 34号公告下发前，对于推倒重置固定资产有两种理解。例如，房屋价款1000万，提取了折旧600万元，剩余净值400万元。第一种理解:将剩余价值400万元作为新建固定资产(或开发产品)成本;第二种理解，将400万元净值作为“营业外支出”一次性处理。而34号公告支持了第一种观点。 <王骏插语—34号公告出台之前，我一直坚持净值单独扣除论，我是倾向于将被推倒拆除的资产视作一项单独的资产损失予以按照规定扣除。34号公告彻底推翻了我的想法，将推倒和 ”净值做为所重置合二为一，推倒是重置之前必须要发生的合理支出，因此将被推倒部分的“计税重置的新固定资产的计税基础(34号公告不知何故又重新捡回计税成本这个老概念)> 该问题引申出来的是，土地增值税是否可以如是处理呢,例如:某公司将原固定资产推倒重置，建好开发产品后出售，将净值400万作为营业外支出，还是总为未来成本的一部分，对于土地增值税影响巨大。比如成都市地税局土地增值税辅导手册就明确规定，该净值只能按照“营业外支出”处理，不能进入成本。笔者以为，这种规定不尽合理，仍然应该入34号公告般，计入未来开发产品成本为宜。正如江苏陈萧兄所云:税法不应当仅仅考虑扩大解释多征税款，而应考虑其内在逻辑性～ <王骏插语—土增税认不认，还真不好说，类似的还有土地出让金返还，按照会计习惯和收支两条线的财政，返还系属于财政补贴，但是如果在土增税上将财政补贴单独考虑，就会导致开发商加计扣除20%的基数加大，因此税务部门在土增税上普遍都倾向于将土地出让金返还理解为低价折扣，要求冲减土地取得成本。> 千年龙点评—类似对应的拆迁补偿支出，可以列入土地成本扣除。 haihan— 不可以，成都市地税局的意见完全正确～～如果说不正确的话，唯一的就是没有说明应该将拆迁净支出可以计入开发成本。 这个是土地增值税与所得税征税原理上差异之一。 樊剑英— 34号公告针对所得税处理，针对土地增值税的文件倒是少之又少，适用所得税不一定适用土地增值税，但是税中望月仍然愿意乐观认为拆迁净支出可以计入土地增值税土地取得成本，这样才符合逻辑吗，干嘛非要和房地产企业过不去呢, superpengzz— "某公司将原固定资产推倒重置，建好开发产品后出售，将净值400万作为营业外支出"这个会计处理就是错误的，将固定资产推倒的目的是建开发产品，怎么可以作为营业外支出呢,这明明是资本性支出或者开发成本支出，如果作为营业外支出了，不能在所得税前扣除。 2、提升功能，增加面积。 如果企业对房屋建筑物提升功能，增加面积，文件要求原则上重新计算固定资产计提折旧年限，而如果尚可使用年限低于税法规定的最低年限的，可以按照尚可使用的年限计提折旧。 这样的规定其实并不明确。例如，某房屋账面原值1000万元，折旧年限20年，已经计提了12年折旧，计提折旧600万元。该公司对该房屋花费300万元，增加了部分面积。此时要求重新按照20年计提折旧，显然对企业不利，而如果企业以“尚可使用年限不超过20年”，而实际上不动产的实际使用年限本来就是超过20年的，也不一定能被税务机关所接受。因此本条款未必对企业有利。 <王骏插语—如属于提升功能、增加面积的，该固定资产的改扩建支出，并入该固定资产计税基础，并从改扩建完工投入使用后的次月起，重新按税法规定的该固定资产折旧年限计提折旧，如该改扩建后的固定资产尚可使用的年限低于税法规定的最低年限的，可以按尚可使用的年限计提折旧。这里意味着改扩建和此前的使用是一个连续的过程，在张伟老师的举例中，前12年的折旧不需要调整，改扩建期间对应的房屋建筑物不计提折旧，重新开始使用的次月起开始继续计提折旧，但是折旧时需要房屋建筑物“尚可使用年限”重新评估。在这里整体把握，正常情况下，已经依法计提折旧的年限+尚可使用年限应该会超过原先预定的20年，按照尚可使用的年限继续折旧即可，不会违背税法的最低折旧年限的规定。> 3、关于装修。 34号公告的“提升功能，增加面积”，笔者认为并不包括装修支出，而对装修支出到底是资本化，还是费用化，各省规定也不尽相同。笔者以为，装修支出按照其他长期待摊费用，按照三年摊销，可能是企业和税务均可接受的折中方式。 千年龙点评—持保留意见。 张伟回复千年龙—关于装修问题，这个真的不好说。我省所得税处讨论这个问题时候，也是意见不一。而各省的文件规定也不一致。我的意见还是要简便容易判断的标准才行。 】 五、投资企业撤回或减少投资的税务处理 投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回;相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得;其余部分确认为投资资产转让所得。 【haihan点评— 以撤回或减少投资金额决定税收事项性质:取得大于初始出资的，其中等于初始出资的，作为投资收回，剩下的作为股息所得，再剩下的作为投资资产转让所得，如投资某企业100万元，累计应分配利润30万元，取得200万元，则200万元中的100万元做投资收回不征税，30万元作为股息所得视情况纳税，70万元作为投资资产转让所得做收入。 取得小于等于初始出资的情况没有规定，以上精神应该作为投资收回，减少投资成本。】 被投资企业发生的经营亏损，由被投资企业按规定结转弥补;投资企业不得调整减低其投资成本，也不得将其确认为投资损失。 【haihan点评— 被投资企业亏损，股东应该履行投资义务并承担经营风险，撤回投资款不得作为调整计税成本和损失，应该作为借款往来处理(引起违法行为不是税法规范的)。】 【张伟点评— 1、企业长期股权投资的减少的三种模式。 第一，转让股权。根据国税函[2010]79号文件与国税函[2009]698号文件规定，转让价款不得减去其对应的被投资企业累积未分配利润和累积盈余公积份额。 第二，被投资企业清算，企业股权消亡。根据《条例》第11条及财税[2009]60号文件规定，被投资企业清算时，允许在剩余资产中扣减其对应的未分配利润和盈余公积。 第三，减资分配。34号公告前税法没有明确规定是否可以扣减未分配利润和盈余公积，而34号公告明确比照企业清算。 2、举例说明。例如，A公司2008年以1000万元注册M公司，占M公司30%股份，2010年1月年经股东会决议，同意A公司抽回其投资，A公司分得现金2500万元。截止2009年年底，M公司共有未分配利润和盈余公积3000万元，按照A公司注册资本比例计算，A公司应该 享有900万元。 因此，A公司股权撤资所得=2500-1000-900=600(万元) 3、扣除的未分配利润和盈余公积金额只能按照注册资本比例，不能按照公司章程约定分红比例。 尽管新《公司法》规定，企业章程可以规定投资者不按照出资比例分红，但是为了使得政策更加具有刚性，34号公告明确，必须按照“注册资本比例”来扣减未分配利润和盈余公积。 4、扣减累积未分配利润和盈余公积份额，不考虑该留存收益是否缴纳过企业所得税。 虽然政策的出发点是因为企业留存收益是已经缴纳过企业所得税的税后收益，所以为了避免重复纳税，允许企业在分回资产中扣减。但是，实际上由于企业三种原因的存在，使得企业留存收益未必和已纳税款完全对应。 第一，纳税调增。会使得缴税多，而扣减的留存收益少，企业吃亏了。 第二，纳税调减。会使得缴税少，而扣减的留存收益多。 第三，核定征收。核定征收企业会计利润和已经缴纳过的税款完全不成比例，例如企业留存收益为1000万元，实际上该企业核定征收只按照300万元所得额征收过税款，此时依然按照1000万元扣减留存收益，显然企业占大便宜了～ [2009]60号文件也未考虑这种情况，目前按 34号公告并未考虑核定征收的情况，当然财税 照税法的规定，只能按照会计上的留存收益在清算或部分撤资分回资产中扣减。目前，全国只有上海市要求出具《利润分配单》，考虑了这种差异问题。 5、如果撤资分回的资产是非货币性资产，必须按照公允价值确认所得。 例如，A公司投资M公司，投资成本为1000万元，占M公司30%股份。截止撤资时，M公司累积留存收益为3000万元，其中A公司按照注册资本份额享有900万元。 A公司撤资时分得一栋物业，账面价值为2000万元，评估市价为2500万元。 此时，首先要对分得物业部分做视同销售处理，确认利润500万元，然后再按照34号公告处理，计算如下: 第一步，确认销售所得500万元，同时增加利润500万元。A公司享有3500万×30%=1050(万元) 第二步，确认撤资所得。2500-1000-1050=450(万元) 而错误的做法是:2000-1000-900=100(万元)。 经济茶座—关于第五条的解读，个人意见如下: 应该是总局文件的失误，而不是特意强调为了刚性和确定性。 1、不按照章程约定比例扣减未分配利润等与实际不符。 2、本条规定，如果遇到合作企业，该如何处理, 因此，个人意见，该条文件考虑不周。 六、关于企业提供有效凭证时间问题 企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算;但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。 【haihan点评— 贯彻“预缴时按会计利润核算，汇算时按税法规定核算”的原则，避免了退税的繁琐。 “汇算清缴时”不等于“汇算清缴期”，意味着允许企业在5月31号前取得凭证。】 【张伟点评— 1、该文件为国税函[2008]635号文件及现行纳税申报表提供了政策依据。 国税函[2008]635号文件规定，季度预缴税款时，基本按照会计利润征税，而及时没有符合税法规定的有效凭证，也是可以作为会计扣除凭证的，因此在季度申报时，并不进行纳税调整。虽然635号文件已经规定的很清楚，毕竟是一个申报表填报文件，34号公告从政策层面再次进行了阐述。 类似的还有:申报表的填报说明，早在2008年已经明确“视同销售收入可以作为三项费用扣除基数”，而国税函[2009]202号文件第一条又在政策层面进行明确规定。 2、暂估成本在汇算清缴期也要补充有效凭证。 对于期间费用在年度汇算清缴时必须取得有效凭证，并未有任何争议，而暂估成本是否必须要在汇算清缴期前取得，各省确有争议。34号公告明确无论成本项目，还是费用项目必须在汇 算清缴时补充有效凭证，统一了政策。 但是在实际执行中仍会遇到困难，例如:2010年购入原材料价值3000万元，该公司采取加权平均法计价，购入原材料有1000万元到汇算清缴时仍未取得发票，该年度消耗该项原材料2000万元，运用约当产量法计算，其中还有300万元在“在产品”、“300万元”在“库存商品”，1400万元已经计入了“销售成本”。 那么当年调增所得额的话，到底按照多少调增呢,1000万元没有票的成本又有多少进入了“销售成本”呢, 方法1:直接纳税调增1000万元，简单化处理。 方法2:由于有发票的材料2000万元超过了计入销售成本的1400万元，认为入销售成本的，都是有发票的材料，因此不用调增。 方法3:按照加权平均的方法，调增1400万×30%调增。 究竟哪种方式，总局未做深入说明。个人以为，如果企业未取得发票的材料不是非常多的情形下，出于征管便利的考量，应该按照方法1简单化处理为宜，否则将会非常麻烦。 《刘晓伟回复张伟— 呵呵，我认为是方法2比较利于征管，并且还是简化处理。 齐洪涛回复刘晓伟— 刘老师:第二个观点存在的问题是企业永远取得不了发票，当年不调增，有可能以后年度检查时就发现不了此问题。 刘晓伟回复齐洪涛— 这个是值得表扬的实务经验。。。。。。这么多回帖的，就这个有水平。 但是税务机关没有证据证明是哪一批货物没有取得发票，企业说自己扣除的是取得发票的部分，没有取得发票的原材料一直就没有使用。税务机关该怎么办,不能因为库存一批没取得发票的货物就不能让当年的取得发票的不让扣除。 我坚持自己的观点，并在我局审理不少案件中持这种观点。只要有证据证明原料没耗用，就不用调增。》 3、跨期取得发票的后续处理问题，仍未完全明确。 例如，2010年发生了一笔费用100万元，截止2011年5月31日之前，仍未取得发票，2011 年企业对该笔费用做了纳税调整处理。 2011年8月该企业取得了100万发票，那么这100万元应当如何处理呢? 1:追溯调整至2010年，退税25万元。该方案的优点是完全符合“权责发生制”的基本理论，缺点是程序繁杂，退税不易。 方案2:直接扣除在2011年，在2012年1月-5月31号之前在企业所得税前做纳税调减处理。优点是简便易行，缺点是不符合“权责发生制”。 笔者倾向于方案2，虽然该方案不完全符合权责发生制，但是既然税法中很多条款出于证管便利了，变通了税法的一些原则，又为何不为纳税人提供该项便利呢, 当然企业如果有避税意图的，仍然要追溯调整，比如:减免税期间故意不去的扣税凭证的。笔者比较欣赏大连市的规定:一般应扣除在发票取得年度，如果因此而造成避税的除外。 千年龙点评—本人倾向方案1.依据权责发生制原则和征管法申请退税之规定。】 七、本公告自2011年7月1日起施行。 本公告施行以前，企业发生的相关事项已经按照本公告规定处理的，不再调整;已经处理，但与本公告规定处理不一致的，凡涉及需要按照本公告规定调减应纳税所得额的，应当在本公告施行后相应调减2011年度企业应纳税所得额。 特此公告。 【haihan点评— 涉及调减纳税的事项的在2011年度调减所得额，不再调整以前的所得额。简化处理了。】 【张伟点评— 本条款非常重要，也非常有意思。《立法法》第八十四条规定: 法律、行政法规、地方性法规、自治条例和单行条例、规章不溯及既往，但为了更好地保护公民、法人和其他组织的权利和利益而作的特别规定除外。 34号公告很好的体现了《立法法》第84条精神，即对纳税人有利的文件可以允许追溯调整，而对纳税人不利的条款，不能追溯。 34号公告规定，追溯调整纳税调减，兼顾了企业税收利益与便于操作两个方面，非常合理。例如，2010年M公司支付利息1000万元，按照基准利率在税前扣除，纳税调增了400万元， 而根据34号公告规定，该1000万元利息可以全额扣除，但是并不追溯调整退税，而是在2011年汇算清缴纳税调减。兼顾了企业税收利益与便于操做两个方面，非常合理～赞一个～ 34号公告，未提到以前年度少缴税款进行纳税调增的规定，说明即使有此种情况，也无需按照本政策进行纳税调增。 例如，某公司房屋原值1000万元，已经计提折旧600万元，净值400万元，该公司将房屋推倒重置，将净值400万元作为“营业外支出”一次性在企业所得税前扣除，而根据34号公告，需要计入新固定资产的价值计提折旧，企业在推倒重置当年相比34号公告的规定，是少缴税款了，但是由于当时政策并不明确，因此无需追溯调整进行补税处理。】 部分专家对34号公告深度解读:权责发生制原则不再执行。 企业所得税34号公告后，各位豪杰纷纷登场秀技，大家深受其益。但是，解读尽管全面，总有挂一漏万之处。近日，几位专家再次聚议后，得出深度解读:企业所得税税前扣除不再执行权责发生制原则。主要依据如下: 1、企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算;但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。 解读要义:今后税前扣除一定要求支付，且有合法有效凭证支持，否则，不可税前扣除。 2、企业在按照合同要求首次支付利息并进行税前扣除时，应提供“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”，以证明其利息支出的合理性。 解读要义:支付利息并在税前扣除。要求支付才能扣除，也是实际支付原则。即使是二年或三年的利息一次支付时，也是在支付年度一次性扣除。 本人不揣冒昧，拾拣点牙慧，提供大家。