初级会计实务 自测二

2011年度全国会计专业技术资格考试初级会计资格 《初级会计实务》自测题（二）及参考答案 一、单项选择题（本类题共 25题，每小题 1分，共 25分，每小题备选答案中，只有一 个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。） 1.企业以银行存款 15万元购入 2台没有单独标价的固定资产 A和 B，A的公允价值为 6 万元，B的公允价值为 4万元。则固定资产 A的入账价值为（ ）万元。 A. 9 B. 6 C. 10 D. 5 1.【答案】A 【解析】按照会计准则的规定，企业基于产品价格等因素的考虑，可能以一笔款项购入 多项没有单独标价的固定资产。如果这些资产均符合固定资产的定义，并满足固定资产的确 认条件，则应将各项资产单独确认为固定资产，并按各项固定资产公允价值的比例对总成本 进行分配，分别确定各项固定资产的成本，所以本题固定资产 A的入账价值＝15×6/（4+6） ＝9（万元）。 2. 事业单位如不设“预收款项”科目，则可以把预收款项增加额记入（ ）。 A.应收账款借方 B.应收账款贷方 C.应付账款借方 D.应付账款贷方 2.【答案】D 【解析】预收款项业务不多的单位，也可以将预收账款直接记入“应付账款”账户的贷 方，不设本账户。 3. 委托方采用收取手续费的方式代销商品，受托方在商品销售后确认收入的金额应为 （ ）。 A.销售价款和手续费之和 B.销售价款和增值税之和 C.商品售价 D.收取的手续费 3.【答案】D 【解析】受托方确认的收入是收取的手续费部分。 4.某企业对外转让一栋厂房，根据税法规定计算的应交土地增值税，应借记的会计科目 是（ ）。 A．销售费用 B．固定资产清理 C．制造费用 D．管理费用 4.【答案】B 【解析】企业计算出应交土地增值税，借记“固定资产清理”科目，贷记“应交税费—— 应交土地增值税”科目。 5. 某企业采用先进先出法计算发出材料的成本。2010年 3月 1日结存 A材料 100吨， 每吨实际成本为 400元；4月 4日和 5月 17日分别购进 A材料 300吨和 400吨，每吨实际 成本分别为 350元和 420元；4月 10日和 5月 27日分别发出 200吨 A材料。则 A材料 5月 末账面余额为（ ）元。 A. 30 000 B. 25 601 C. 178 000 D. 168 000 5.【答案】D 【解析】4月 10日发出材料成本＝100×400+100×350＝75 000（元）；5月 27日发出 材料成本＝200×350＝70 000（元）；则 A材料月末账面余额＝400×420＝168 000（元）， 因此答案应该选 D。 6. 某企业采用成本法进行材料的日常核算。月初结存材料的计划成本为 80万元， 成本差异为超支 20万元。当月购入材料一批，实际成本为 110万元，计划成本为 120万元。 当月领用材料的计划成本为 100万元，当月领用材料应负担的材料成本差异为（ ）万元。 A.超支 5 B.节约 5 C.超支 15 D.节约 15 6.【答案】A 【解析】当月的材料成本差异率＝[20＋(110－120)]÷(80＋120)×100％＝5％(超支)； 当月领用材料应负担的材料成本差异＝100×5％＝5(万元)(超支)。 7. 企业从应付职工薪酬中代扣的职工房租，应借记的会计科目是（ ）。 A.应付职工薪酬 B.应交税费 C.其他应收款 D.其他应付款 7.【答案】A 【解析】企业从应付职工薪酬中代扣的职工房租的分录是： 借：应付职工薪酬 贷：其他应付款 8.某商业企业采用售价金额法计算期末存货成本。2010年 10月初存货成本为 900万元， 售价总额为 1350万元；本月购入存货成本为 4500万元，相应的售价总额为 5400万元；本 月销售收入为 4500万元。该企业本月销售成本为（ ）万元。 A．3600 B．9000 C．2175 D．450 8.【答案】A 【解析】（1）进销差价率＝[（1350－900）+（5400—4500）]/（1350+5400）＝20％； （2）已销商品的成本＝4500×（1－20％）＝3600（万元）。 9. 2009年 7月 1日，甲企业按面值发行 5年期到期一次还本付息的债券，债券年利率 6%（不计复利），面值总额为 5000万元。2010年 12月 31日“应付债券”科目的账面余额 为（ ）万元。 A．5150 B．5600 C．5000 D．5450 9.【答案】D 【解析】一次还本付息的应付债券从发行到 2008年年底时已经将一年半的利息（即 18 个月的利息）计提债券利息增加了应付债券的账面价值，所以计算如下：5000×（1＋6%× 18/12）=5450（万元）。 10. 下列各种产品成本计算方法，适用于大量大批多步骤生产，且需要计算半成品成本 的是（ ）。 A．品种法 B．分批法 C．逐步结转分步法 D．平行结转分步法 10.【答案】C 【解析】分步法适用于大量大批的多步骤生产，根据是否需要计算半成品成本，分为逐 步结转分步法和平行结转分步法。其中逐步结转分步法需要计算半成品成本。 11. 企业销售产品领用不单独计价包装物一批，其计划成本为 8000元，材料成本差异 率为 1％，此项业务企业应计入销售费用的金额为（ ）元。 A．7920 B．8000 C．8080 D．0 11.【答案】C 【解析】随同产品出售但不单独计价的，应在包装物发出时，按其实际成本计入销售费 用，所以计入销售费用的金额＝8000＋8000×1％＝8080（元）。 12. 当发现有待查明原因的现金溢余时，应贷记的科目为（ ）。 A.待处理财产损溢 B.库存现金 C.营业外收入 D.管理费用 12.【答案】A 【解析】因为库存现金是资产类账户，所以发现现金溢余时应借记“库存现金”科目， 贷记“待处理财产损溢”科目。 13. 月度资产负债表中的“未分配利润”项目，填列的依据是（ ）。 A.“利润分配”科目余额 B.“本年利润”科目余额 C.“本年利润”和“利润分配”科目的余额计算 D.“盈余公积”科目余额 13.【答案】C 【解析】填列月度资产负债表“未分配利润”项目时，“本年利润”科目的余额尚未转 入“利润分配”科目，故应依据“本年利润”和“利润分配”科目的余额计算。 14. 事业单位的会计要素分为（ ）。 A．资产、负债、所有者权益、收入和费用 B．资产、负债、净资产、收入和费用 C．资产、负债、净资产、收入和支出 D．资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润 14.【答案】C 【解析】企业会计要素分为六大类，即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润； 事业单位的会计要素分为五大类，即资产、负债、净资产、收入和支出。 15. 甲公司 2010 年度发生的管理费用为 6600 万元，其中：以现金支付退休职工统筹 退休金 1050万元和管理人员工资 3300万元，存货盘盈收益 75万元，管理用无形资产摊销 1260万元，其余均以现金支付。假定不考虑其他因素，甲公司 2010年度现金流量表中“支 付的其他与经营活动有关的现金”项目的金额为（ ）万元。 A. 315 B. 1425 C. 2115 D. 2025 15.【答案】C 【解析】支付的其他与经营活动有关的现金＝管理费用 6600－管理人员工资 3300＋存 货盘盈收益 75－管理用无形资产摊销 1260＝2115（万元）。 16. 甲企业期末“原材料”科目余额为 100万元，“生产成本”科目余额为 70万元，“材 料成本差异”科目借方余额为 5万元，“库存商品”科目余额为 150万元，“委托代销商品” 15万元，“工程物资”科目余额为 200万元。则甲企业期末资产负债表中“存货”项目的金 额为（ ）万元。 A．250 B．320 C．340 D．540 16.【答案】C 【解析】甲企业期末资产负债表中“存货”项目的金额包括原材料的余额、材料成本差 异的余额、生产成本的余额、库存商品的余额、委托代销商品的余额等。工程物资的余额不 在存货项目中反映。本题中，“存货”项目的金额＝100+70+5+150+15＝340（万元）。 17. A企业 2010年 8月 10日收到 B公司因质量问题而退回的商品 10件，每件商品成 本为 100元。该批商品系 A公司 2010年 5月 13日出售给 B公司，每件商品售价为 230元， 适用的增值税税率为 17%，货款尚未收到，A公司尚未确认销售商品收入。因 B公司提出的 退货要求符合销售约定，A公司同意退货。A公司应在验收退货入库时做的会计处理为 （ ）。 A.借：库存商品 1 000 贷：主营业务成本 1 000 B.借：主营业务收入 2 691 贷：应收账款 2 691 C.借：库存商品 1 000 贷：发出商品 1 000 D.借：应交税费－－应交增值税（销项税额）391 贷：应收账款 391 17.【答案】C 【解析】尚未确认商品收入的售出商品发生销售退回的，应将已记入“发出商品”科目 的商品成本全额转入“库存商品”科目，借记“库存商品”科目，贷记“发出商品”科目。 因此该题答案为 C。 18. 某企业 2009年 3月购入并投入使用不需要安装设备一台原值 840万元，预计使用 年限 5年，预计净残值 2万元，采用年数总和法计提折旧，则该企业在 2010年应计提的折 旧额为（ ）万元。 A．238 B．237．43 C．224 D．167．6 18.【答案】B 【解析】本题中固定资产应该从 2009年 4月份开始计提折旧，因此固定资产的折旧年 度和会计年度出现不一致，固定资产的第一年折旧年度为 2009年 4月到 2010年 3月，第二 个折旧年度为 2010年 4月到 2011年 3月，因此在 2010年应计提的折旧额为第一个折旧年 度的后三个月和第二个折旧年度的前 9个月，即（840-2）×5/15×3/12+（840-2）×4/15 ×9/12＝237．43（万元），需要注意的是年数总和法计算时要扣除净残值。 19. 以下各项目中，不属于在计算废品损失时需要考虑因素的是（ ）。 A．可修复废品的生产成本 B．不可修复废品的生产成本 C．应收的赔偿款 D．可修复废品的修复费用 19.【答案】A 【解析】废品损失是指生产过程中发现的和入库后发现的不可修复废品的生产成本，以 及可修复废品的修复费用，扣除回收的废品残料价值和应收赔款以后的损失。 20. 下列关于股东财富最大化优点的说法中，不正确的是（ ）。 A.在一定程度上可以避免短期行为 B.重视各利益相关者的利益 C.考虑了风险因素 D.对上市公司而言比较容易衡量 20.【答案】B 【解析】股东财富最大化强调的是股东利益，而对其他相关者的利益重视不够，所以选 项 B不是股东财富最大化的优点。 21．管理部门使用的低值易耗品在报废时，对其残料价值的处理中正确的是（ ）。 A.冲减当期的管理费用 B.冲减当期的制造费用 C.计入营业外收入 D.冲减营业外支出 21.【答案】A 【解析】报废低值易耗品的残料价值应冲减当期有关成本费用。由于是管理部门使用的， 所以冲减当期的管理费用。 22．一项 600万元的借款，借款期 3 年，年利率为 10％，若每半年复利一次，则年实 际利率为（ ）。 A. 10％ B. 5％ C. 10.25％ D. 10.75％ 22.【答案】C 【解析】根据实际利率与名义利率之间关系式：i＝(1＋r/m)m-1＝(1＋10％/2)2-1＝ 10.25％。 23．某一项年金前 5年没有流入，后 5年每年年初流入 4000元，则该项年金的递延期 是（ ）年。 A. 4 B. 3 C. 2 D. 5 23.【答案】A 【解析】前 5年没有流入，后 5年指的是从第 6年开始的，第 6年年初相当于第 5年年 末，这项年金相当于是从第 5年末开始流入的，所以，递延期为 4年。 24．某人分期购买一套住房，每年年末支付 50 000元，分 10次付清，假设年利率为 3％， 则该项分期付款相当于现在一次性支付（ ）元。(P/A，3％，10)＝8.5302 A. 469 161 B. 387 736 C. 426 510 D. 504 057 24.【答案】C 【解析】本题是已知年金求现值。P＝50 000×8.5302＝426 510(元) 25．某企业年初盈余公积为 160万元，当年以其中的盈余公积转增资本 50万元。 当年 实现净利润 300万元，提取盈余公积 30万元，以盈余公积向投资者分配股利 20万元。该企 业年末盈余公积为（ ）万元。 A. 160 B. 410 C. 120 D. 460 25.【答案】C 【解析】该企业年末盈余公积＝160－50+30－20＝120(万元)。 二、多项选择题（本类题共 20题，每小题 2分，共 40分。每小题备选答案中，有两个 或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。） 1. 下列项目中，（ ）在计算应交增值税时是可以从销项税额中抵扣的。 A．购进生产经营用动产交纳的增值税 B．企业接受应税劳务而支付的增值税 C．购进免税农产品而交纳的增值税 D．外购材料用于职工薪酬 1.【答案】ABC 【解析】外购材料用于职工薪酬不属于视同销售行为，应该做进项税额转出。 2. 下列各项属于企业无形资产的有（ ）。 A．专利权 B．商标权 C．著作权 D．商誉 2.【答案】ABC 【解析】无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。商誉属 于不可辨认资产，不属于企业的无形资产。 3. 企业按规定交纳营业税的项目有（ ）。 A．出租无形资产取得收入 B．销售不动产取得收入 C．销售商品取得收入 D．提供运输等非工业性劳务 3.【答案】ABD 【解析】增值税的征税范围包括销售或进口货物，以及提供的加工、修理修配劳务。因 此销售商品取得收入应交纳增值税。 4.“材料成本差异”科目贷方核算的内容有（ ）。 A.入库材料成本超支差异 B.入库材料成本节约差异 C.结转发出材料应负担的超支差异 D.结转发出材料应负担的节约差异 4.【答案】BC 【解析】“材料成本差异”科目的贷方核算入库材料的节约差异，结转发出材料应负担 的超支差异；借方核算入库材料的超支差异，结转发出材料应负担的节约差异。 5. 资产负债表中货币资金项目中不包含的项目有（ ）。 A.银行本票存款 B.银行承兑汇票 C.商业承兑汇票 D.交易性金融资产 5.【答案】BCD 【解析】资产负债表中的货币资金项目包括现金、银行存款和其他货币资金三项内容。 银行承兑汇票和商业承兑汇票属于应收票据核算的内容。 6. 下列各项中，属于应付职工薪酬核算内容的有（ ）。 A.住房公积金 B.退休人员的退休金 C.职工因工出差的差旅费 D.因解除与职工的劳动关系给予的补偿 6.【答案】AD 【解析】为退休人员支付的相关费用不计入“应付职工薪酬”；职工出差发生的差旅费 应直接计入当期损益，不属于企业为职工支付的薪酬。 7. 下列各项中，不属于加速折旧的方法有（ ）。 A.平均年限法 B.双倍余额递减法 C.工作量法 D.年数总和法 7.【答案】AC 【解析】工作量法、平均年限法属于直线法。 8.以下各项中属于城市维护建设税计税依据的税金有（ ）。 A.营业税 B.消费税 C.资源税 D.增值税 8.【答案】ABD 【解析】城市维护建设税和教育费附加依据企业实际交纳的增值税、消费税和营业税为 依据征收。 9.下列各项中，属于成本项目的有（ ）。 A．直接材料 B．设备折旧费 C．制造费用 D．直接人工 9.【答案】ACD 【解析】根据生产特点和管理要求，企业一般可以设立三个成本项目，即直接材料、直 接人工和制造费用。折旧费属于要素成本。 10.下列各项中，不应通过“固定资产清理”科目核算的有（ ）。 A．盘盈的固定资产 B．出售的固定资产 C．报废的固定资产 D．盘亏的固定资产 10.【答案】AD 【解析】盘亏的固定资产通过“待处理财产损溢”科目核算，盘盈的固定资产通过“以 前年度损益调整”科目核算，其他处置固定资产通过“固定资产清理”科目核算。 11. 所有者权益的特征包括（ ）。 A.所有者凭借所有者权益能够参与企业的利润分配 B.企业清算时，只有在清偿所有负债后，所有者权益才会返还给所有者 C.除非发生减资、清算或分配现金股利企业不需要偿还所有者权益 D.企业清算时，只有在清偿所有者权益之后，才能偿还负债 11.【答案】ABC 【解析】所有者权益具有以下特征：（1）所有者凭借所有者权益能够参与企业的利润分 配；（2）企业清算时，只有在清偿所有负债后，所有者权益才会返还给所有者；（3）除非发 生减资、清算或分配现金股利，企业不需要偿还所有者权益。 12.下列资产负债表各项目中，属于流动负债的有（ ）。 A．预收账款 B．应交税费 C．预付账款 D．一年内到期的非流动负债 12.【答案】ABD 【解析】预付账款属于企业的流动资产，预收账款与应交税费是企业的流动负债，一年 内到期的非流动负债由于期限不足一年，所以也属于企业的流动负债。 13. 甲股份有限公司以收购本公司股票方式减资，在进行注销股本的会计处理时，可能 涉及的会计科目有（ ）。 A.股本 B.资本公积 C.财务费用 D.盈余公积 13.【答案】ABD 【解析】股份有限公司以收购本公司股票方式减资的，按注销股票的面值总额减少股本， 购回股票支付的价款超过面值总额的部分，依次冲减资本公积、盈余公积和未分配利润，相 反增加资本公积。 14. 对小规模纳税企业，下列说法中正确的有（ ）。 A.小规模纳税企业销售货物或者提供应税劳务，一般情况下，只能开具普通发票，不能 开具增值税专用发票 B.小规模纳税企业销售货物或提供应税劳务，实行简易办法计算应纳税额，按照销售额 的一定比例计算征收 C.小规模纳税企业的销售收入不包括其应纳增值税额 D.小规模纳税企业购入货物取得增值税专用发票，其支付的增值税额可计入进项税额， 并由销项税额抵扣，而不计入购入货物的成本 14.【答案】ABC 【解析】小规模纳税企业购入货物无论是否具有增值税专用发票，其支付的增值税额均 不计入进项税额，不得由销项税额抵扣，而计入购入货物的成本；小规模纳税企业的销售收 入是不含增值税的，若销售价款为价税合计金额，确认收入时要折算为不含税金额。 15. 下列各项中，会使企业所有者权益增加的有（ ）。 A.当年实现的净利润 B.接受投资者投资 C.用当年税后利润弥补以前年度亏损 D.以盈余公积补亏 15.【答案】AB 【解析】“企业用税后利润弥补以前年度亏损”，一方面减少了税后利润，但同时也减少 了企业的亏损金额，不影响所有者权益总额；盈余公积补亏，一方面减少盈余公积，另一方 面减少了企业的亏损，因此是所有者权益内部增减变动，不影响所有者权益总额。 16. 同时影响可比产品成本降低额和可比成本降低率变动的因素有（ ）。 A.产品品种比重变动 B.产品单位成本变动 C.产品计划单位成本 D.产品产量变动 16.【答案】AB 【解析】影响可比产品成本降低额变动的因素有三个，即产品产量变动、产品品种比重 变动和产品单位成本变动；影响可比成本降低率变动的因素有两个，即产品品种比重和产品 单位成本变动。 17. 下列各项，通过“其他货币资金”科目核算的是（ ）。 A．信用证保证金存款 B．备用金 C．银行汇票存款 D．银行本票存款 17.【答案】ACD 【解析】其他货币资金是指企业除了库存现金、银行存款以外的各种货币资金。主要包 括银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、外埠存款等。其他货币 资金通过“其他货币资金”科目核算，而备用金不属于其他货币资金，应通过“其他应收款 ——备用金”科目或者“备用金”科目核算。 18. 收入支出表提供的项目包括（ ）。 A.事业结余 B.经营结余 C.专款结余 D.专用基金结余 18.【答案】AB 【解析】收入支出表的结余项目有事业结余，分别正常收支结余、收回以前年度事业支 出列示；经营结余、以前年度经营亏损（一）、结余分配，分别按应交所得税、提取专用基 金、转入事业结余、其他列示。 19. 关于辅助生产成本的归集，下列说法正确的有（ ）。 A．可以直接通过“生产成本——辅助生产成本”科目进行归集 B．应该通过“生产成本——基本生产成本“科目进行归集，然后转入“生产成本—— 辅助生产成本”，最后进行分配 C．辅助生产成本可以先记入“制造费用”科目及所属明细账的借方进行归集，然后再 从其贷方直接转入或分配转入“生产成本——辅助生产成本”科目及所属明细账的借方 D．可以通过制造费用进行归集 19.【答案】ACD 20. 下列说法正确的有（ ）。 A.通常可以使用短期国库券的利率近似代替无风险收益率 B.风险收益率的大小取决于风险的大小和投资者对风险的偏好 C.某项资产的差与其风险成正比 D.标准离差率不可以用来比较具有不同的预期收益率的资产的风险 20.【答案】ABC 【解析】标准离差率可以用来比较具有不同的预期收益率的资产的风险。 三、判断题（本类题共 10题，每小题 1分，共 10分。表述正确的，填涂答题卡中信息 点〔√〕；表述错误的，则填涂答题卡中信息点〔×〕。每小题判断结果正确得 1分，判断结 果错误的扣 0.5分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。） 1. 一般纳税企业购入货物支付的增值税，应通过“应交税费——应交增值税”科目进 行核算，但属于购入时即能认定其进项税额不能抵扣的，应直接计入所购物资或接受劳务的 成本（ ）。 1.【答案】√ 2. 辅助生产费用的各种分配方法中，便于考核和各受益单位的成本，有利于分清 各单位的经济责任的是顺序分配法。（ ） 2.【答案】× 【解析】便于考核和分析各受益单位的成本，有利于分清各单位的经济责任的是计划成 本分配法。 3.企业增资扩股时，投资者实际缴纳的出资额大于其按约定比例计算的其在注册资本中 所占的份额部分，也应该计入“实收资本”。（ ） 3.【答案】× 【解析】企业增资扩股时，投资者实际缴纳的出资额大于其按约定比例计算的其在注册 资本中所占的份额部分，属于资本（股本）溢价,计入资本公积，不计入“实收资本”。 4.企业在销售商品时，如果估计价款收回的可能性不大，即使收入确认的其他条件均已 满足，也不应当确认收入。（ ） 4.【答案】√ 5. 应计入产品成本，但不能分清应由何种产品负担的费用，应直接计入当期损益。 （ ） 5.【答案】× 【解析】计入产品成本但不专设成本项目的各种费用应通过“制造费用”账户核算。 6. 资产负债表中的“固定资产原价”项目应包括融资租入固定资产的原价。（ ） 6.【答案】√ 7.企业提供劳务时，如资产负债表日不能对交易的结果作出可靠估计，应按已经发生的 劳务成本确认收入，并按相同金额结转成本。（ ） 7.【答案】× 【解析】企业提供劳务时，如资产负债表日不能对交易的结果作出可靠估计时，应该根 据已经发生的劳务成本是否能够得到补偿来确定确认劳务收入的金额。 8. 企业筹资决策的关键就是确定资本结构，所谓资本结构，是指权益资金和借入资金 的比例关系。（ ） 8.【答案】√ 9. 虽然期末在产品数量很小，但对生产费用在完工产品和在产品之间进行分配时，也 应该考虑期末在产品应负担的生产费用。（ ） 9.【答案】× 【解析】月末在产品数量很少的情况下可以不计算在产品的成本。 10.表结法下月末都需要将损益类科目的余额转入本年利润科目，但是月末不需要将本 年利润转入“利润分配——未分配利润”。（ ） 10.【答案】× 【解析】表结法下月末不需要将损益类科目转入本年利润，年末才进行结转。 四、计算题（本题型为 2题，每小题 6分，共 12分。） 1. 天地公司发生下列与长期股权投资相关的业务： （1）2008年 1月 1日，购入甲公司发行的股票 50万股准备长期持有，占甲公司股份 的 40％，从而对甲公司的财务和经营政策有重大影响。支付的购入价款为 350万元。另外， 支付了相关税费 4万元。当日甲公司的可辨认净资产的公允价值为 1000万元。 （2）2008年度，甲公司实现净利润 50万元。 （3）2009年 4月 20日，甲公司宣告分派现金股利，每股 0.20元；宣告分派股票股利， 每 1万股派发 1股。 （4）2009年 7月 14日，收到现金股利。 （5）2009年度，甲公司发生净亏损 20万元。 （6）2009年度，该长期股权投资的可收回金额为 390万元。 （7）2010年 3月 5日，天地公司出售所持有的甲公司股票，每股销售价格为 9元（假 定不考虑相关税费）。 要求：根据上述业务（1）～（7），编制天地公司与长期股权投资相关的会计分录（“长 期股权投资”科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用元表示）。 1.【答案】 （1）2008年 1月 1日，初始投资成本＝350＋4＝354（万元） 借：长期股权投资——成本 3 540 000 贷：银行存款 3 540 000 初始投资成本 354 万元小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额 400 （1000×40％）万元，差额应该调整已经确认的初始投资成本。 借：长期股权投资——成本 460 000 贷：营业外收入 460 000 （2）2008年年末，被投资方实现净利润，投资方应该确认投资收益＝50×40％＝20（万 元） 借：长期股权投资——损益调整 200 000 贷：投资收益 200 000 （3）2009 年 4 月 20 日，甲公司宣告分派的现金股利，天地公司应该确认应收股利＝ 50×0.20＝10（万元） 借：应收股利 100 000 贷：长期股权投资——损益调整 100 000 甲公司宣告分派的股票股利，天地公司不需要进行账务处理。 （4）2009年 7月 14日，实际收到股利 借：银行存款 100 000 贷：应收股利 100 000 （5）2009年度，甲公司发生亏损，投资方应该确认投资损失=20×40%=8（万元） 借：投资收益 80 000 贷：长期股权投资——损益调整 80 000 （6）2009年年末该长期股权投资的账面余额＝354＋46＋20－10－8＝402（万元），大 于该长期股权投资的可收回金额 390万元，因此应该计提的减值准备＝402－390＝12（万元） 借：资产减值损失 120 000 贷：长期股权投资减值准备 120 000 （7）2010年 3月 5日，出售股票 借：银行存款 4 500 000 长期股权投资减值准备 120 000 贷：长期股权投资——成本 4 000 000 ——损益调整 20 000 投资收益 600 000 2. 大明股份有限公司（以下简称大明公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率 为 17%。主营业务为生产销售 A、B产品。原材料按照实际成本法核算，2010年 4月发生如 下业务： （1）生产领用原材料 800件，单位成本为 500元/件，其中生产 A产品耗用 300件，生 产 B产品耗用 500件。 （2）生产耗用人工工时 2 000小时，单位人工工时为 50元/小时，其中生产 A产品耗 用人工工时 1 200小时，生产 B产品耗用人工工时 800小时。 （3）本月生产设备计提折旧 63 000元，其中生产 A产品机器工时为 40 000小时，生 产 B产品机器工时为 30 000小时。 （4）月末 A产品全部完工入库；B产品本月完工入库 150个，月末在产品 100个，完 工程度为 50%，材料在开始生产时一次投入，其他成本按约当产量比例分配。（假定 A、B期 初在产品成本为零） 要求： （1）分别计算 A、B产品应负担的直接材料的金额，并编制相关的会计分录； （2）分别计算 A、B产品应负担的直接人工的金额，并编制相关的会计分录； （3）采用机器工时比例法分配制造费用，并编制相关的会计分录； （4）计算完工 A产品的成本，并编制产品完工入库的会计分录； （5）分别计算 B产品本月完工产品和月末在产品成本，并编制产品完工入库的会计分 录。 2.【答案】本题考核产品成本及约当产量比例法的核算。 （1）A产品应负担的直接材料成本=300×500=150 000（元） B产品应负担的直接材料成本=500×500=250 000（元） 借：生产成本——A产品 150 000 ——B产品 250 000 贷：原材料 400 000 （2）A产品应负担的直接人工成本=1 200×50=60 000（元） B产品应负担的直接人工成本=800×50=40 000（元） 借：生产成本——A产品 60 000 ——B产品 40 000 贷：应付职工薪酬 100 000 （3）制造费用分配率=63 000/（40 000+30 000）=0.9 A产品应负担的制造费用=40 000×0.9=36 000（元） B产品应负担的制造费用=30 000×0.9=27 000（元） 借：制造费用 63 000 贷：累计折旧 63 000 借：生产成本——A产品 36 000 ——B产品 27 000 贷：制造费用 63 000 （4） A产品本月完工产品成本=150 000+60 000+36 000=246 000（元） A产品完工入库的会计分录： 借：库存商品——A产品 246 000 贷：生产成本——A产品 246 000 （5）直接材料成本的分配： 完工产品应负担的直接材料成本=250 000/（150+100）×150=150 000（元） 月末在产品应负担的直接材料成本=250 000/（150+100）×100=100 000（元） 直接人工和制造费用均应按约当产量进行分配，在产品 100个折合约当产量 50（100× 50%）个，直接人工成本的分配： 完工产品应负担的直接人工成本=40 000/（150+50）×150=30 000（元） 月末在产品应负担的直接人工成本=40 000/（150+50）×50=10 000（元） 制造费用的分配： 完工产品应负担的制造费用=27 000/（150+50）×150=20 250（元） 月末在产品应负担的制造费用=27 000/（150+50）×50=6 750（元） B产品本月完工产品成本=150 000+30 000+20 250=200 250（元） B产品月末在产品成本=100 000+10 000+6 750=116 750（元） B产品完工入库的会计分录： 借：库存商品——B产品 200 250 贷：生产成本——B产品 200 250 五、综合题（本题型共 1题，13分） 新华公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。原材料等存货按实际成本 进行日常核算。2010年 1月 1日有关账户余额如表所示： 单位：万元 科目名称 借方余额 贷方余额 银行存款 450 应收票据 32 应收账款 300 原材料 350 库存商品 300 周转材料 100 生产成本——甲产品 10 长期股权投资——A公司 550 坏账准备 30 存货跌价准备 26 长期股权投资减值准备 0 2010年新华公司发生的交易或事项如下： （1）因甲公司破产，应收甲公司账款 35万元不能收回，经批准确认为坏账并予以核销。 （2）收到已作为坏账核销的应收乙公司账款 50万元并存入银行。 （3）将持有的面值为 19万元的未到期、不带息银行承兑汇票背书转让，取得一批材料 并验收入库，增值税专用发票上注明的价款为 20万元，增值税进项税额为 3.4万元。其余 款项以银行存款支付。 （4）收到丙公司作为资本投入的原材料并验收入库。投资合同约定该批原材料价值 320 万元（不含允许抵扣的增值税进项税额 54.4万元），丙公司已开具增值税专用发票。假设合 同约定的价值与公允价值相等，未发生资本溢价。 （5）因管理不善丢失原材料一批，其实际成本 60万元，应负担的增值税进项税额 10.2 万元。该毁损材料未计提存货跌价准备，尚未经有关部门批准处理。 （6）销售一次性包装物一批，取得增值税专用发票上注明的价款为 2.5万元，增值税 税额为 0.425万元，该批包装物的成本为 2万元，假定销售包装物是企业的辅营业务，款项 已收并存入银行。 （7）新华公司采用权益法核算对丁公司的长期股权投资，其投资占丁公司有表决权股 份的 25%。丁公司宣告分派 2009年度现金股利 500万元。 （8）收到丁公司发放的 2009年度现金股利并存入银行。 （9）A公司 2010年度实现净利润 1000万元，新华公司确认实现的投资收益。 （10）年末，新华公司经减值测试，存货的可变现净值为 1050万元；决定按年末应收 账款余额的 10%计提坏账准备。 假定除上述资料外，不考虑其他因素。 要求： （1）编制新华公司上述（1）至（9）项交易或事项的会计分录。 （2）计算新华公司存货应计提或转回的存货跌价准备并编制会计分录。 （3）计算新华公司应收账款应计提或转回的坏账准备并编制会计分录。 （4）计算新华公司 2010年年末资产负债表中下列项目的期末数； ①货币资金；②存货；③应收账款；④长期股权投资。 （5）计算新华公司的应收账款周转率、存货周转率（假定新华公司 2010年营业收入为 1162.35万元，营业成本为 664.5万元）。 （“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称，答案中的金额单位用万元表示，计 算结果保留两位小数） 【答案】 （1） ①借：坏账准备 35 贷：应收账款 35 ②借：银行存款 50 贷：坏账准备 50 或者：借：应收账款 50 贷：坏账准备 50 借：银行存款 50 贷：应收账款 50 ③借：原材料 20 应交税费——应交增值税（进项税额） 3.4 贷：应收票据 19 银行存款 4.4 ④借：原材料 320 应交税费——应交增值税（进项税额） 54.4 贷：实收资本 374.4 ⑤借：待处理财产损溢 70.2 贷：原材料 60 应交税费——应交增值税（进项税额转出）10.2 ⑥借：银行存款 2.925 贷：其他业务收入 2.5 应交税费——应交增值税（销项税额） 0.425 借：其他业务成本 2 贷：周转材料——包装物 2 ⑦借：应收股利 125 贷：长期股权投资——丁公司（损益调整） 125 ⑦借：银行存款 125 贷：应收股利 125 ⑧借：长期股权投资——丁公司（损益调整） 250 贷：投资收益 250 （2）计提减值前存货的账面余额＝（350＋300＋100＋10）＋320－2－60＋20＝1038 （万元），期末存货的可变现净值为 1050万元，所以期末存货没有发生减值，期末存货跌价 准备的余额应该为 0，所以应该将期初存货跌价准备的金额全部转回。 借：存货跌价准备 26 贷：资产减值损失 26 （3）计提减值前应收账款的账面余额＝300－35＝265（万元） 坏账准备期末应该有的余额＝265×10％＝26.5（万元） 当期应该计提的坏账准备的金额＝26.5－（30＋50－35）＝－18.5（万元） 借：坏账准备 18.5 贷：资产减值损失 18.5 （4）①货币资金＝450＋50＋2.925+125－4.4＝623.525（万元） ②存货＝（350＋300＋100＋10）＋320－2－60＋20＝1038（万元） ③应收账款＝300－35－26.5＝238.5（万元） ④长期股权投资＝550－125＋250＝675（万元） （5）应收账款周转率＝营业收入/平均应收账款余额＝1162.35/276.75＝4.2 其中，平均应收账款余额＝〔（32+300－30）+238.5+（32-19.5）〕/2＝276.75（万元） 存货周转率＝营业成本/平均存货余额＝664.5/886＝0.75 其中，平均存货余额＝〔（350+300+100+10－26）+1038〕/2＝886（万元）