应收账款

应收账款 　　应收账款的审计思路：了解被审计单位及其环境—评估重大错报风险—设计审计程序—实施程序—评价所获审计证据—随时对最初的评估进行检验和修正—实施更多的程序或得出结论。 　　首先，要分析客户群，对赊销客户信用的层次关系到应收款的回收情况。每个企业的营销战略不同，要求的信用等级情况也不一样，一个企业不同期间可能也不同，在营运初期，主要考虑的是生存的问题，对信用等级较低的客户也会接受。风险会大些。 　　其次，分析企业目标不能实现时，管理层舞弊的风险。当企业的财务业绩与高管的薪酬有直接联系时，审计人员必须首先对于管理层是否会存在造假的动机进行判断。 　　【案例】在某家公司查销售，我们从ERP取数分析的时候，发现了系统中的一个库区余额较大问题。原本的系统分样品库区，成品库区，残次品库区等等。ERP设置了产成品的2个库区，但是公司规定其中一个库区是备用，存放一些特殊产品的。但是这家分公司却是备用库余额很大，这点很奇怪。于是将产成品明细数据全部导出，发现：产成品的备用库区里存入了很多高价值的产品，即本应不属于这个库区的产品。因为这个库区的数额已经很大。 　　分公司人员承认这些库区里的产品都没有实物的。即白条库，这些库存本是送给渠道商的买N送一的赠品，但是因为暂时没有总公司批准的周期性的促销费用额度，所以赠品送出以后，但是还没有审批故不能报销，只能划入这个白条库中。等待总公司批准后再报销。即总公司给予的促销额度不够用后，分公司透支费用额度造成的白条库。但是，分公司这么做的原因是什么？ 　　继续进行分析----分析下销售。在ERP中将近年的销售明细全部导出后，汇总分析了产品。发现某种产品自某年某月的销量激增，且都是大批次销售，而对应的客户名字很奇怪。于是我从留存的增值税票开票记录发现了其实这全部是 A公司所购买，ERP的客户名称是业务人员编造的，该分公司近1年长期的以买n送1的形式来销售产品，来完成销售任务。 　　简单的分析，就可估算出巨大亏损的额，分公司相当于在给A公司输血。 　　找到了库房人员，了解情况，几番沟通技巧后，库房人员示，定期会有一家A公司来拉货，一货车拉走很多高价值产品，属于大户。找到了操办的业务人员，逐级的往上挖，找到销售的审批人。 　　在系统的批量数据和相关资料面前，业务总监最终承认了事实，表示因为公司分配的销售任务压力较大，于是该分公司找到一家公司销售产品，通过买n送1的形式销售，平均价低于市场价，所赠送的1以销售费用的形式向总部申请，总部认为是销售给了零售顾客开拓市场而批准了这项行为（审批单）。发展到后期，都是A公司直接来提货。然后分公司再向总公司申请报销赠品，故形成了滚动的现象，形成白条库存。管理人员存在业绩压力，具有舞弊的动机。是否想过另外一点？A公司也可能是业务总监的公司。 　　A公司应收账款具体数据见底稿（索引A7-1）。 　　一、审计目标 　　（一）资产负债表中记录的应收账款是存在的。 存在 　　（二）所有应当记录的应收账款均已记录。 完整性 　　（三）记录的应收账款由被审计单位拥有或控制。 权利和义务 　　（四）应收账款以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录。计价和分摊 　　（五）应收账款已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。列报　 　　二、审计程序及工作底稿编制 　　注册会计师在执业过程中，要接触的行业不仅仅是制造业、商品流通企业、金融企业等等，所遇到的经济事项也是“各具特色”。因此注册会计师不仅需要时时关注有关各个行业的财经法规的变化，同时也要在审计过程中不断地关注各企业的“特殊经济事项”的发生的“背景和条件”（应当说是对被审计单位财务状况、经营成果影响较大的经济事项），该经济事项的特点、经济事项业务流程和内部控制的状况、企业对该经济事项的会计处理、与该经济事项有关法规的规定和审计人员对该经济事项有关会计报表项目审计过程应履行的审计程序等等。对上述关注过程应在审计中予以详细的描述。 　　（一）执行“了解销售与收款循环收的内控，较上年比的变化情况；并进行控制测试”程序 　　1.向公司有关人员了解今年销售收款循环的内控制度，与去年比较有无变化；C335-2-1 　　业务背景资料介绍： 　　（1）A股份有限公司处行业为水上运输，主营业务为国际船舶集装箱运输及国际船舶管理业务、国内船舶管理业务和国际船舶普通货物运输。 　　（2）业务流程：1.客户的开发和维护2.客户档案管理3.价格的制订4.销售计划的制订5.订舱6.集港和计费7.收款8.船舶出租9.除运费外的其他收入，如滞箱费、换单费 　　制定航线：经营部营销室对市场进行调研、对耗油、速度、货量等进行分析做预算、出具报告（提供马尼拉线报告）后报主管经营的副总审批。 　　调度主管职责：（1）制定船期表（2）安排船舶的靠港作业包括与船员的联络、与代理的沟通、与港口的联系（3）各船的货量及各港口的分货量、指导揽货（4）仓单数据导入和输入（5）初步审核运费 　　市场分析及定价主管：（1）维护开发客户（2）考察市场各口岸的运费，制定运价表（3）掌握各口岸的货主，了解货主和代理的市场运价。 　　运使费审核员：（1）根据调度主管导入或输入的舱单，逐票审核运费（2）装货前与代理联系，是否有特价，针对特价上报审批（3）对于运费舱单使费单转入财务。 　　揽货分为代理揽货和直客 　　船期表制定的时间、人员及审批： 　　运价表制定时间、依据、人员及审批 　　单据的传递及审核、审批 　　运使费主管：航次损益表 　　（3）营业收入的确认（原则、时点、依据） 　　航运收入以单船单航次确认航运收入。在同一会计年度内开始并完成的航次，运输收入在航次结束时确认；对于开始和完成分别属于不同会计年度的航次即年末未完航次，按完工百分比法确认航次收入。外贸一般为周班（单程），每年52个航次；内贸一般为15天一个航次。期末未完航次确认收入比例方式如下： 　　本年年末应确认未完航次收入=估计的该航次总收入*该航次已发生营运天数/估计本航次总营运天数。 　　收入确认依据：商务部期末将代收代付计费舱单（包括信息：船名、航次、提单号等）审核汇总传递到财务部，财务据以确认收入。舱单以单船单航次为归集单位。 　　点击此处查看“销售与收款循环内部控制访谈记录” 　　点击此处查看“C335-2销售收款循环内控设计评价” 　　点击此处查看“收入穿行测试1” 　　提示： 　　1.对于首次承接的项目可以从相关部门获取公司的收入循环流程图，或在了解的基础上画出流程图，请客户确认。 　　2.按公司的内部控制的关键环节，对内部控制关键点进行符合性测试；索引：E230 　　3.按公司的内控流程，对信用管理进行符合性调查； 　　点击此处查看“内部控制的符合性测试——信用额度执行情况查验” 　　提示： 　　从相关部门获取信用管理的内容，依据相关条款，抽取适当（包括逾期和未逾期）的样本量进行符合性测试并作记录和取证。