初级会计实务第四章收入第二节提供劳务收入
第四章 收入
第二节 提供劳务收入
一、在同一会计期间内开始并完成的劳务(★)
对于—次就能完成的劳务,或在同一会计期间内开始并完成的劳务,应在提供劳务交
易完成时确认收入。
借:应收账款、银行存款
贷:主营业务收入
借:主营业务成本
贷:银行存款
【例 4-13】甲公司于 2009 年 3 月 10 日接受一项设备安装任务,该安装任务可一次完
成,合同总价款 9 000 元,实际发生安装成本 5 000 元。假定安装业务属于甲公司的主营业
务。甲公司应在安装完成时作如下会计分录:
借:应收账款(或银行存款) 9...
第四章 收入
第二节 提供劳务收入
一、在同一会计期间内开始并完成的劳务(★)
对于—次就能完成的劳务,或在同一会计期间内开始并完成的劳务,应在提供劳务交
易完成时确认收入。
借:应收账款、银行存款
贷:主营业务收入
借:主营业务成本
贷:银行存款
【例 4-13】甲公司于 2009 年 3 月 10 日接受一项设备安装任务,该安装任务可一次完
成,
总价款 9 000 元,实际发生安装成本 5 000 元。假定安装业务属于甲公司的主营业
务。甲公司应在安装完成时作如下会计分录:
借:应收账款(或银行存款) 9 000
贷:主营业务收入 9 000
借:主营业务成本 5 000
贷:银行存款等 5 000
若上述安装任务需花费一段时间(不超过本会计期间)才能完成,则应在为提供劳务发
生有关支出时:
借:劳务成本
贷:银行存款等
(注:以上分录未写明金额,主要是由于实际发生成本 5 000 元是个总计数,而每笔归
集劳务成本的分录金额不同,下同)
待安装完成确认所提供劳务的收入并结转该项劳务总成本时:
借:应收账款(或银行存款) 9 000
贷:主营业务收入 9 000
借:主营业务成本 5 000
贷:劳务成本 5 000
二、劳务的开始和完成分属不同的会计期间(★★★)
1.提供劳务交易结果能够可靠估计
如劳务的开始和完成分属不同的会计期间,且企业在资产负债
日提供劳务交易的结果
能够可靠估计的,应采用完工百分比法确认提供劳务收入。同时满足下列条件的,提供劳务
交易的结果能够可靠估计:
(1)收入的金额能够可靠地计量;
(2)相关的经济利益很可能流入企业;
(3)交易的完工进度能够可靠地确定。
交易的完工进度的确认
可以选用:
①已完工作的测量,要由专业的测量师对已经提供的劳务进行测量;
②已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例;
③已经发生的成本占估计总成本的比例。
(4)交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。
本年应确认的收入=总收入×完工百分比—以前年度已确认的收入
本年应确认的成本=总成本×完工百分比—以前年度已确认的成本
2.提供劳务交易结果不能可靠估计
如劳务的开始和完成分属不同的会计期间,且企业在资产负债表日提供劳务交易结果不
能可靠估计的,即不能同时满足上述4个条件的,不能采用完工百分比法确认提供劳务收入。
此时,企业应当正确预计已经发生的劳务成本能否得到补偿,分别下列情况处理:
(1)已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿的,应按已收或预计能够收回的金额
确认提供劳务收入,并结转已经发生的劳务成本。
(2)已经发生的劳务成本预计部分能够得到补偿的,应按能够得到补偿的劳务成本金
额确认提供劳务收入,并结转已经发生的劳务成本。
(3)已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的,应将已经发生的劳务成本计入当
期损益(主营业务成本或其他业务成本),不确认提供劳务收入。
【例5-14】甲公司于20085年12月25日接受乙公司委托,为其培训一批学员,培训期为6
个月,2009年1月1日开学。
约定,乙公司应向甲公司支付的培训费总额为60 000元,分
三次等额支付,第一次在开学时预付,第二次在2009年3月1日支付,第三次在培训结束时支
付。
2009年1月1日,乙公司预付第一次培训费。至2009年2月29日,甲公司发生培训成本30
000元(假定均为培训人员薪酬)。2009年3月1日,甲公司得知乙公司经营发生困难,后两次
培训费能否收回难以确定。甲公司的会计处理如下:
(1)2009年1月1日收到乙公司预付的培训费:
借:银行存款 20 000
贷:预收账款 20 000
(2)实际发生培训成本 30 000 元:
借:劳务成本 30 000
贷:应付职工薪酬 30 000
(3)2009 年 2月 28 日确认提供劳务收入并结转劳务成本:
借:预收账款 20 000
贷:主营业务收入 20 000
借:主营业务成本 30 000
贷:劳务成本 30 000
【例题18-多选题】企业跨期提供劳务的,期末可以按照完工百分比法确认收入的条件
包括( )。(2006 年)
A.劳务总收入能够可靠地计量 B.相关的经济利益能够流入企业
C.劳务的完成程度能够可靠地确定 D.劳务总成本能够可靠地计量
【例题 19-单选题】某企业 2007 年 10 月承接一项设备安装劳务,劳务合同总收入为 200
万元,预计合同总成本为 140 万元,合同价款在签订合同时已收取,采用完工百分比法确认
劳务收入。2007 年已确认劳务收入 80万元,截至 2008 年 12 月 31 日,该劳务的累计完工
进度为 60%。2008 年该企业应确认的劳务收入为( )万元。(2009 年)
A.36 B.40 C.72 D.120
【例题 20-判断题】企业资产负债表日提供劳务交易结果不能可靠估计,且已发生的劳
务成本预计全部不能得到补偿的,应按已发生的劳务成本金额确认收入。( )(2011 年)
【答案】×
【解析】提供劳务交易结果不能可靠估计,且已发生的劳务成本预计全部不能得到补偿
的,应将已经发生的劳务成本计入当期损益(主营业务成本或其他业务成本),不确认提供劳
务收入。
【例题21-多选题】下列各项中可用于确定所提供劳务完工进度的方法有( ) 。(2009
年)
A.根据测量的已完工作量加以确定
B.按已经发生的成本占估计总成本的比例计算确定
C.按已经收到的金额占合同总金额的比例计算确定
D.按已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例计算确定
【例题22-计算分析题】甲公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为 17%,商品
销售价格不含增值税;确认销售收入时逐笔结转销售成本。(2011 年)
2010 年 12 月份,甲公司发生如下经济业务:
(1)12 月 2 日,向乙公司销售 A产品,销售价格为 600 万元,实际成本为 540 万元。产
品已发出,款项存入银行。销售前,该产品已计提跌价准备 5万元。
(2)12 月 8 日,收到丙公司退回的 B产品并验收入库,当日支付退货款并收到经税务机
关出具的《开具红字增值税专用发票通知单》。该批产品系当年 8月份售出并己确认销售收
入,销售价格为 200 万元,实际成本为 120 万元。
(3)12 月 10 日,与丁公司签订为期 6个月的劳务合同,合同总价款为 400 万元,待完
工时一次性收取。至 12月 31 日,实际发生劳务成本 50万元(均为职工薪酬),估计为完成
该合同还将发生劳务成本 150 万元。假定该项劳务交易的结果能够可靠估计,甲公司按实际
发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度;该劳务不属于增值税应税劳务。
(4)12 月 31 日,将本公司生产的 C产品作为福利发放给生产工人,市场销售价格为 80
万元,实际成本为 50 万元。
假定除上述资料外,不考虑其他相关因素。
要求:根据上述资料,逐项编制甲公司相关经济业务的会计分录。(答案中的金额单位
用万元表示)
【答案】
(1)借:银行存款 702
贷:主营业务收入 600
应交税费——应交增值税(销项税额) 102
借:主营业务成本 535
存货跌价准备 5
贷:库存商品 540
(2)借:主营业务收入 200
应交税费——应交增值税(销项税额) 34
贷:银行存款 234
借:库存商品 120
贷:主营业务成本 120
(3)借:劳务成本 50
贷:应付职工薪酬 50
完工程度=50/(50+150)=25%
借:应收账款 100
贷:主营业务收入 100
借:主营业务成本 50
贷:劳务成本 50
(4)借:生产成本 93.6
贷:应付职工薪酬 93.6
借:应付职工薪酬 93.6
贷:主营业务收入 80
应交税费——应交增值税(销项税额) 13.6
借:主营业务成本 50
贷:库存商品 50
【讲义例题答案】
18.【答案】ABCD
19.【答案】B
【解析】2008年该企业应确认的劳务收入=200×60%-80=40(万元)
20.【答案】×
【解析】提供劳务交易结果不能可靠估计,且已发生的劳务成本预计全部不能得到
补偿的,应将已经发生的劳务成本
21.【答案】ABD
22.【答案】
(1)借:银行存款 702
贷:主营业务收入 600
应交税费——应交增值税(销项税额) 102
借:主营业务成本 535
存货跌价准备 5
贷:库存商品 540
(2)借:主营业务收入 200
应交税费——应交增值税(销项税额) 34
贷:银行存款 234
借:库存商品 120
贷:主营业务成本 120
(3)借:劳务成本 50
贷:应付职工薪酬 50
完工程度=50/(50+150)=25%
借:应收账款 100
贷:主营业务收入 100
借:主营业务成本 50
贷:劳务成本 50
(4)借:生产成本 93.6
贷:应付职工薪酬 93.6
借:应付职工薪酬 93.6
贷:主营业务收入 80
应交税费——应交增值税(销项税额) 13.6
借:主营业务成本 50
贷:库存商品 50
第二节提供劳务收入
【讲义例题答案】
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