论黑龙江省富裕老窖酒业企业存货管理风险

论黑龙江省富裕老窖酒业企业存货管理风险 摘 要:存货作为企业的一项流动资产,其管理利用情况直接关系到企业的资 金占用水平、资产运作效率以至生存与发展;企业存货管理的最终目的是提高经 济效益,它包括存货信息管理、存货决策和存货控制;为了确保资产的安全,要加 强对存货的审计,其对象不仅包括存货的数量和质量,还应包括存储条件和控制 制度。 关键词:存货;管理;会计 Inventory as an enterprise's current assets and its management using directly related to enterprise's nbre level, assets operation efficiency and survival and development, The ultimate purpose of the inventory management enterprise is to increase economic efficiency, it includes inventory information management, inventory decision-making and inventory control, In order to ensure the safety and assets to strengthen the audit, the stock objects include not only the quantity and quality of inventory, should also include the storage conditions and control system. Keywords: inventory, Management, Accounting, 一、存货管理在企业管理中的重要性 企业为了进行正常的生产经营活动,除了需要备置一定数量与质量的长期资产外, 也需要备置一定数量与质量的存货。所谓存货,是指企业在日常生产经营过程中 持有以备出售,或者仍然处在生产过程,或者在生产或提供劳务过程中将要消耗 的材料或物料等,包括各类材料、商品、在产品、半成品、产成品等。存货作为 企业的一类资产,它具有资产所共有的特征。除此之外,相对于资产的共同特征, 还具有其本身的特征。首先,它作为一定的物质实体存在,是一项有形的资产。其 次,它具有较大的流动性,是流动资产的一类。另外,企业储存的目的还在于准备 按正常营业方式予以出售。 存货的上述特征,决定了存货在企业生产经营活动中的重要地位。企业为了 保证生产经营过程的持续,必须有计划地购入耗用和销售存货。存货作为一项重 要的流运资产,它的存在势必占用大量的流动资金。一般情况下,存货占工业企业 总资产的30%左右,商业流通企业的则更高,其管理利用情况如何,直接关系到企 业的资金占用水平以及资产运作效率。因此,一个企业若要保持较高的盈利能力, 应当十分重视存货的管理。在不同的存货管理水平下,企业的平均资金占用水平 差别是很大的。通过实施正确的存货管理方法,来降低企业的平均资金占用水平, 提高存货的流转速度和总资产周转率,才能最终提高企业的经济效益。 二、黑龙江省富裕老窖酒业存货管理的风险及解决措施 (一)存货管理的风险 1、存货风险的含义 关于存货风险，国内外多数企业内部分为:经营风险:存货储量不足，影响生产。储量过高，造成存货成本过大。对市场的形势把握不当，导致存货跌价损失。保管不善发生被盗、毁损、事故等，造成资产流失。长期呆滞造成存货挥发、失效、锈蚀等，导致资产损失。未及时完整办理保险，给分(子)公司带来巨大经济损失。当发生地震、洪水、战争等人力不可抗拒的自然灾害时，给分(子)公司带来巨大损失。存货处置不，人为造成资产流失。未经审核，擅自变更标准文本中涉及权利、义务条款导致的风险。 存货风险，主要来源于企业生产和销售部门对存货产量水平和市场需求预测的不精确性，因为企业生产什么、生产多少、何时生产是一个很难界定的问;由于库存的存在，自然损耗也是存货风险的来源之一。 存货决策中的风险就是不能准确将存货的数量把握在最优水平上,即一方面夸大企业正常的存货需求量,盲目进货造成高库存;另一方面看不到企业在未来对存货的需求量,不能及时补充货物造成存货不足。 以下就从黑龙江省富裕老窖酒业进行研究 2、高库存下的风险 黑龙江省富裕老窖酒业存货的增加要占用较多的资金,使企业付出更大的持有成本,加大利息支出,而且会增加与存货有关的各项开支,如采购成本、仓储成本、管理成本等,影响企业获利能力的提高。在经济过热的形势下会给企业带来收益,然而市场供求发生变化时,价格发生下滑,高库存就会蒙受巨大的损失;在经济形势急转直下时,如金融危机,则会给企业带来灭顶之灾。存货库存积压过大,不但影响企业资金的正常周转,造成资金的浪费,同时也丧失了机会收入,而且长期滞压,容易发生贬值、毁损、失窃,从而直接形成损失。 3.存货不足的风险 (1)企业保持较少的存货,为保证生产经营,必将加大采购费用,影响生产,不利于节省生产时间;同时影响销售。销售是企业持续生产经营的前提,如果不能扩大销售,企业的发展将会受到很大的制约。 长期以来，中小企业中的经营管理表现出基础薄弱、起点较低，其管理仅停留在单打独斗的家族传统粗放型的管理层次上，无健全的、完善的内部管理制度，更没有认识或重视到企业存货控制和管理是生产经营过程中的重要环节。 (2)内控制度不健全，岗位责权不明晰 由于企业人员较少，管理部门相互兼职较多，供产销关键环节缺乏市场的预测和有效的监控，往往都是一人说了算，负责完成采购销售、付款收款和办理出入库手续等全过程。黑龙江省富裕老窖酒业公司组织对所属3家企业进行资产清查盘点工作，尤其在存货管理上暴露出许多问题，实际资产盘亏近20%，存货丢失损耗严重，账实不符，采购无控制、销售无监督，反映出存货占流动资产比率过高，存货周转速度缓慢，给企业造成的损失是不可估量的。由此可见存货管理对企业的生存与发展有着极其重要的影响。 存货储量不合理，资金占用过大 根据分析提供的资料，一般情况下中小企业存货资金平均占用为流动资产总额的40%—50%，也可因行业的不同而有所不同。企业往往从最初忽略存货的管理，不在乎库存占用资金的多少，发展到企业存货积压，流动资金严重紧缺，无形中积压了大量资金，造成资金周转速度明显 减缓，在一定程度上影响了正常的生产经营活动，控制存货成本困难，这是普遍存在的问题，也是长期困扰企业发展的难点。黑龙江省富裕老窖酒业公司所属企业08—09年财务数据反映，由于存货变现速度慢，大量资金积压在存货上，迫使企业举债经营，资产负债率均达90%以上;流动、速动比率也明显反映出无法保证生产经营所需物资和债权人的偿还能力，财务风险极高。 存货管理不规范，造成账实不符，信息失真 部分企业只顾眼前利益，而忽略了企业长远发展，账务处理不规范，实现销售不做销售收入，不按实际结转库存产成品，对收回货款不列账，形成资金体外循环，造成存货账面数大于实际库存数，账实不符;部分相关联企业之间的货物转移，双方不签定代销合同，代销或赊销商品不如实计入库存，形成实物数大于账面数;部分企业不按规定设置保管员岗位，不按规定设置明细账。例:黑龙江省富裕老窖酒业总公司在2008年初，聘请了中介机构对其所属3家企业进行全面审计和组织开展企业会计基础工作规范达标检查，在检查和规范达标过程中，反映出部分企业不定期进行物资盘点，保管员岗位职责不到位，进出库物资手续不够完善，单位产成品材料、人工费消耗等不够准确，使得会计核算不清，成本不实，会计信息失真。 (3)在经济形势上涨的情况下企业错失时机。相对于其他高存货的同行企业,由于企业库存量不大,不能从经济形势上涨中获利,这在企业的发展以及竞争中都将处于不利地位。在存货不足的情况下,出现市场风险时应做好以下应对措施,一方面要确定好经济订货批量,尽可能降低采购费用,及时补货,避免缺货。另一方面把握市场形势,做好市场预测,我们的管理人员要有敏锐的市场判断力,果断出击,对市场进行大 4.日常管理中的风险 目前,存货管理方面存在以下问题:一是我国大多数企业对存货的日常管理不能象现金管理那样得到重视,还是将主要精力投入到提高销售和扩大规模上,因此存货管理的各个方面都存在着许多问题。二是未制定存货管理制度,虽然有这方面的规定,但仅仅流于形式,而未予认真执行。三是内部控制薄弱。存货的内部控制是企业内控的重要环节,完善的内控制度可及时发现记账错误,有利于防止舞弊。而很多企业或没有良好的内部控制,或虽有但由于种种原因无法真正发挥作用,一旦出现纰漏,即实行罚款、降职、撤职,而不是去从根本上解决问题。以黑龙江富裕老窖酒业有限公司为例，富裕老窖主要是以加工白酒为主，在加工酒期间一定会存一定的粮食，一些材料等等。如果在这个期间保存不好粮食发霉，发芽，原材料等受到雨水等原因不能用了造成一定的损失，在酒加工完以后白酒挥发导致酒的数量下降也会增加白酒的成本，这一切的问起就是说明要合理妥善的保存好存货的材料。 (二)存货风险的解决措施 1)在高库存下,出现市场风险时应做好以下应对措施 ?应该详细掌握企业各种存货的数量成本,避免后面的盲目购进带来新的压力。 ?对市场作出科学判断,是迅速处理减亏来减轻资金压力还是等待市场加暖。这时候对市场的走向判断非常重要,要求有敏锐的市场判断能力和丰富的销售经验。 ?应该对现在存货进行未来生产产品价值的预测,是迅速处理原料还是继续生产;是继续生产还是停产或减产,所有这些都必须权衡利弊迅速作出决策。如果 处理不当可能会带来巨额的亏损。 2、存货不足的解决措施 企业为了进行正常的生产经营活动,除了需要备置一定数量与质量的长期资产外,也需要备置一定数量与质量的存货。所谓存货,是指企业在日常生产经营过程中持有以备出售,或者仍然处在生产过程,或者在生产或提供劳务过程中将要消耗的材料或物料等,包括各类材料、商品、在产品、半成品、产成品等。存货作为企业的一类资产,它具有资产所共有的特征。除此之外,相对于资产的共同特征,还具有其本身的特征。首先,它作为一定的物质实体存在,是一项有形的资产。其次,它具有较大的流动性,是流动资产的一类。另外,企业储存的目的还在于准备按正常营业方式予以出售。 存货的上述特征,决定了存货在企业生产经营活动中的重要地位。企业为了保证生产经营过程的持续,必须有计划地购入耗用和销售存货。存货作为一项重要的流运资产,它的存在势必占用大量的流动资金。一般情况下,存货占工业企业总资产的30%左右,商业流通企业的则更高,其管理利用情况如何,直接关系到企业的资金占用水平以及资产运作效率。因此,一个企业若要保持较高的盈利能力,应当十分重视存货的管理。在不同的存货管理水平下,企业的平均资金占用水平差别是很大的。通过实施正确的存货管理方法,来降低企业的平均资金占用水平,提高存货的流转速度和总资产周转率,才能最终提高企业的经济效益。 3).建立科学高效的存货日常管理制度 黑龙江富裕老窖酒业有限公司应建立起科学高效的存货管理制度,并随着企业的发展不断完善。存货的日常控制方法应采用存货归口分级管理责任制。制定指标部门应参照历史数据,结合本期实际情况,分解存货资金计划指标给企业各有关职能部门进行管理。例如:各种材料物资归公营部门管理,产品、半成品归生产部门管理等,各归口部门负责制定分管存货的资金定额和具体的管理办法。然后将各部门分管的指标层层分解下达到所属各级单位和个人,实行存货的分级管理。 4)完善内部控制,确保以上措施有效实施 (1)做好岗位分工控制。首先,建立存货业务的岗位责任制,明确相关部门和岗位的职责权限,确保存货业务的不相容岗位相互分离、相互制约和监督,如采购、验收与付款;保管与清查;销售与收款;存货处置的申请与审批;审批与执行等。其次,授权批准控制,明确审批人对存货业务授权批准方式、程序和相关控制措施的权限责任,不得越权审批;明确经办人员的职责范围和工作要求,对于超越权限的业务有权拒绝办理,并向上级报告;严禁未经授权的机构人员办理存货业务。再次,制定存货业务流程,明确存货的取得、验收与入库、仓储与保管、领用发出与处置等环节的控制要求,做好相应的与凭证保管。 (2)取得、验收与入库的控制。外购存货应符合内部《采购与付款》的有关规定;抵顶债务及其他原因入库的存货应有有关部门、人员的审批,其价值与质量状况应符合双方;严格验收制度,重点是对取得存货的品种、数量、规格、质量和其他相关内容进行验收;设置存货明细帐,加强对代管、代销、暂存与委托加工存货的管理。 (3)仓储与保管控制。首先,根据销售计划、生产采购资金筹措等制定仓储计划,合理确定库存存量的结构和数量。其次,加强日常管理,严格限制未经授权的人员接触存货。再次,建立库存存货分类管理制度,对企业全部存货按其重要程度、价值高低、耗用量大小和订购难度等为标准,划分出ABC类,分别管理;对贵重物 品、生产用关键备件、精密仪器、危险品等重要存货采取特别控制措施。第四,建立健全存货的防火、防潮、防盗和防霉变措施。最后,建立清查盘点制度,如有盘亏和盘盈,应分清责任,报告有关部门及时处理。 (4)领用发出与处置控制。建立领用审批制度;销售应符合内部的有关规定;处置时应明确范围、标准、审批权限和责任;存货取得、验收、保管、领用发出、处置各环节凭证资料需妥善保管。 (5)监督与检查。定期检查存货业务的相关岗位和人员的设置情况;定期检查存货业务授权批准制度的执行情况;定期检查存货收发、保管制度的执行情况;定 会计制度的执行情况。 期检查存货处置制度的执行情况;定期检查存货 (6)企业应严格遵循会计准则，配备合格人员办理存货业务。企业应按会计准则规定配备会计从业证书拥有的人员，或从事会计专业课程学习过的人员，他们能够掌握存货业务的一般流程，并对存货业务的操作程序比较熟悉运用。不断提高相关人员的素质和职业水平。 7)进行岗位设置严格遵循不相容职务相分离原则，严格存货授权批准制度。( 企业根据存货业务流程和特点，设置不相容职务相分离，不相容的职务主要包括:存货的请购与审批，审批与执行;存货的采购与验收、付款;存货的保管与相关分录记录;存货发出的申请与审批，申请与会计记录;存货处置的申请与审批，申请与会计记录等该类职位的不相容。 (8)存货采购和领用控制。存货的采购必须按计划进行，确保存货采购为经营所需，防止存货积压，造成存货的浪费。对采购中出现的折扣和折让要及时做出账 务处理，防止他人占为己有，导致企业内部利益分配不均。严格存货入库程序并严格货物的付款制度，对现购得货物清点清楚再付款，会计人员及时进行账务处理;预购货物加强预付款和定金的管理，及时估计预付款所带来的损失。在领货物时需填领料单，记账人员及时登记防止浪费材料。对于材料的退回要加强管理，防止舞弊。 (9)对存货盘点采用多种盘点方法相结合，进行账实相对。企业存货应根据存货商品的特点进行各种不同盘点法，对于比较贵重且数量不大的存货采用不定期的全面盘点，以保证该类存货的完整性和正确性。对于自然损耗大，数量不确定的鲜活商品采用定期盘点。对于特殊存货，可聘请专家采用特定方法盘点。盘点 完成后会计人员应认真记录数量金额是明细账，并建立存货保管明细账。存货的盘亏和盘盈都应及时做出账务处理，并保证账实相符。合理设计、认，实施科学的存货内部控制程序，观察企业存货的异样现象，完善存货内部控制制度，不仅对企业存货舞弊起到有效的识别、防范作用，建立健全的存货内部控制制度不仅有助于防止存货业务的错误记录和舞弊行为的发生，还有利于企业加强内部控制管理，促进企业生产经营的稳步发展，达到以效益为中心，向管理要效益的目标，是企业实现经营目标的重要保证。 三、未来企业存货的发展趋势 (一)、美国著名经济学者西蒙曾经提出,“管理就是决策”,存货管理中最重要的一环正是存货决策。但任何决策的科学性和有效性都是以信息为基础的,信息与决策已经成为不可分割的同一过程的两个方面,信息的完备程度同决策的正确与否息息相关。因此,存货管理应包括三个方面的内容,即存货的信息管理和在此基础上的决策分析,最后进行有效的控制,达到存货管理的最终目的提高经济效益。 1、存货信息管理 企业的存货信息包罗万象,信息量大且种类庞杂。包括存货本身信息,如存货的种类、名称、数量、质量等,还有与存货有关的业务信息,如存货的收发、盘点、运输等信息。有效的存货信息管理是企业进行存货决策的前提。 2、存货决策 存货决策决定了与存货有关的业务如何进行。这包括进货的购进和发出的时间、地点、进货的种类、数量、质量等。在手工处理方式下,企业在存货的管理上面临着较为复杂的局面,尤其是那些综合性的制造企业,其管理的存货种类繁多、数量巨大,管理人员每天往往被大量的单据、台账所淹没,信息处理速度低,且容易出错。在这种情况下,易导致企业对市场的存货供应和产品需求的变化反应迟钝,更谈不上决策的科学性。由于这种原因,企业应引入决策型存货管理信息系统。把计算机用于企业存货管理,不但可以发挥计算机信息处理速度快的优势,达到节省人力、降低劳动强度的目的,而且能够建立科学的存货决策模型,实现预期的辅助决策效果。 当前我国的软件市场上所流行的与存货管理有关的信息管理系统较多,如各种各样的进销存管理系统、MRP系统、ERP系统、库存管理系统、财务管理系统等。从它们侧重的计量对象考虑,可以分为两种类型:一种是业务型管理系统,这类信息系统注重从业务流程的角度出发,模拟存货管理的各个环节乃至整个过程,从而计量与存货本身及企业相关的各种信息;另一种是财务管理系统,如各种财务软件,它们都包含对存货的财务处理功能,主要从核算的角度出发,计量与存货有关的财务信息,并对之归纳整理。 3、存货控制 就目前的实际情况来看,上述这些存货管理系统仅仅局限于企业存货的信息处理和业务模拟,如信息的录入、修改、查询、打印、统计、更新等,而并没有达 到存货管理的最终目的,即提供给系统使用者强有力的决策支持功能,其原因主要是: (1)计划经济体制形成的管理方法、管理观念没有得到根本的转变,市场经济条件下的游戏规则在短期内还不可能完全实现; (2)从存货管理系统的开发和销售来看,必须有一批具有计算机和经济管理综合知识的复合型人才承担这项任务,并努力把售后服务深化。这样,他们向企业提供的不仅仅是管理系统本身,更大程度上说,是一种管理的方法和模式。因此,经过决策之后,就该进行存货的控制。所谓的存货的控制,并不是指存货收、发的永续盘存登记。存货的这种连续记录,只是为存货控制提供一种便利工具或有利的信息。存货的控制,应是与存货占用的“资金金额”相关的问题。当存货的资金占用水平能够满足企业生产经营管理需要时,才能说它有了“控制”。 (二)、为了使我国的存货准则向国际上接轨，我们借鉴其他国家在存货准则的要求，但是我们还要充分考虑我国的具体国情，使我国的会计准则能更好地服务于我国的经济建设。 1.但在现行的会计准则中，仍然保留了一些我国过去一直流行的、但并非合理的会计惯例。以存货准则来看，国际惯例中，低值易耗品不属于存货，价值低时可直接计人费用，价值相对较大时应该作为固定资产处理，原因很简单，因为低值易耗品不符合存货的定义，它是一种劳动资料。但我国长期以来一直将低值易耗品作为存货来处理，而且至今仍保留了这一特色做法。 另外，我国存货准则中单独规定了商品流通企业存货的采购成本——采购价格、进口关税和其他税金。而除此之外的存货采购成本同时还包括运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属于存货采购成本的费用。从国际会计准则和其他发达国家会计准则规范的存货采购成本来看，它们对商品流通企业和非商品流通企业都没有进行区分，原因很简单，存货的采购成本没有理由因行业的不同而不同，而我国保留了这一独特的做法。 我国会计准则中保留这些特色的做法是没有理论根据的，它反映了中国会计准则国际化在可能情况下的不彻底。总之，从长远的眼光看，准则中保留一些没有必要保留的“中国特色”是一种不可取的做法，我国的会计准则与国际会计准则在国情允许情况下的统一是历史发展的必然趋势。 2(实际运用可能出现的问题 取消计价方法可能出现的问题。新准则不再允许采用后进先出法和移动平均法确定发出存货的实际成本。但在目前中国经济通货膨胀的情况下，不允许采用后进先出法，使企业虚增利润，虚增资产。且这对生产周期较长的公司将产生一定影响。原先采用“后进先出”法、存货较多、周转率较低的公司，采用新的存货记账方法后，其毛利率和利润将出现不正常的波动。 参考文献: [1]邵英.高库存如何应对市场变化带来的风险.会计师,2009.3. [2]黄晓燕.美英两国关于存货期末计价的会计处理对比研究.会计师. [3]黄晓燕.西方财务会计中存货发出计价方法的两难选择.会计师,2009.3. [4]徐有宏.存货核算中个别问题的探讨.会计师,2009.4 [5]石军璞.谈存货的有效管理[J].煤炭企业管理，2006 [6]叶怀珍:现代物流学[M].高等教育出版社出版 [7]陈斯雯主编:企业存货核算与库存管理技巧[M].经济科学出版社出版 [8]王黎:浅析企业存货管理[J].中共长春市委党校学报，2006(4) [9]冯丽梅王秀凤李威:加强企业存货管理的途径[J].冶金财会，2005(1) 转贴于 中国论文下载中心 致谢言 在这里我想特别感谢一位老师，那就是我的论文老师——夏丹老师，夏老师有过硬专业知识和很丰富的经验在我论文写作中给我很大的帮助，在收集资料的过程中，赵老师给我提供了很多宝贵的意见。他让我多阅读一些关于存货的方面的书籍，多收集前人的研究成果，只要和“存货”有关的材料都不要放过，然后再着手写。与此同时，夏老师还根据我的材料帮助我看看题目和论文的结构安排是否合理从什么地方着手写等等。 在写作过程中，夏老师还经常帮我看有不行的地方马上在网上给我留言或是打电话叫我改的方法和地方用词，指导我把写作重点放在理论上，让我多举一些例子来说明实践经验，然后结合结论，写出自己的特色。论文写完以后，夏老师还精心审阅了我的写作初稿，大到内容结构，小到标点符号、论文格式，都给我提供了宝贵的修改意见，在夏老师的帮助下我的论文才得以顺利完成。 所以我的论文从选题到结构安排，从内容到文字润饰，都凝聚了夏老师大量的心血，夏老师这种一丝不苟的负责精神、质朴平实的治学风格、和蔼可亲的待人原则、关心后辈的的责任心使我深受感动，对我做人、做事、做学问都产生了积极影响。在此，我谨向尊敬的夏老师表示真挚的谢意。