注会《会计》金融资产历年真题详解

注会《会计》金融资产历年真详解 l (一)单项选择题 【例题1】甲公司20×7年10月10日自证券市场购入乙公司发行的股票100万股，共支付价款860万元，其中包括交易费用4万元。购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股O.16元。甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。20×7年12月2日，甲公司出售该交易性金融资产，收到价款960万元。甲公司20×7年利润中因该交易性金融资产应确认的投资收益为(  )。(2007年) A.100万元  　B.116万元 C.120万元 　D.132万元 【】B 【解析】应确认的投资收益=-4+[960-(860-4-100×0.16)]=116(万元)。 说明：此处存在分歧，如果已宣告但尚未发放的现金股利到出售时没有收回，则应确认的投资收益为100万元，也应该视同正确。 【例题2】下列各项资产减值准备中，在相应资产的持有期间内可以转回的是(  )。(2007年) A.固定资产减值准备    　B.持有至到期投资减值准备 C.商誉减值准备      　D.长期股权投资减值准备 【答案】B 【解析】持有至到期投资减值准备可以转回;固定资产减值准备、商誉减值准备、长期股权投资减值准备不得转回。 【例题3】20×7年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2 000万元的债券。购入时实际支付价款2 078.98万元，另外支付交易费用10万元。该债券发行日为20×7年1月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5%，年实际利率为4%，每年12月31日支付当年利息。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。假定不考虑其他因素，该持有至到期投资20×7年12月31日的账面价值为(  )。(2007年) A.2 062.14万元      　B.2 068.98万元 C.2 072.54万元      　D.2 083.43万元 【答案】C 【解析】2007年1月1日购入时： 借：持有至到期投资——成本 2000 ——利息调整 88.98 贷：银行存款(2078.98+10) 2088.98 2007年12月31日，计算利息： 应收利息=面值2000×票面利率5%×期限1=100(万元) 利息收入=持有至到期投资摊余成本2088.98×实际利率4%×期限1=83.56(万元) 借：银行存款 100 贷：投资收益 83.56 持有至到期投资——利息调整(100-83.56)16.44 2007年末持有至到期投资的账面价值=2088.98-16.44=2072.54(万元) 【例题4】考核可供出售金融资产(单选题，3分)(2009年) 20×8年10月12日，甲公司以每股10元的价格从二级市场购入乙公司股票10万股，支付价款100万元，另支付相关交易费用2万元。甲公司将购入的乙公司股票作为可供出售金融资产核算。20×8年12月31日，乙公司股票市场价格为每股18元。 20×9年3月15日，甲公司收到乙公司分派的现金股利4万元。20×9年4月4日，甲公司将所持有乙公司股票以每股16元的价格全部出售，在支付相关交易费用2.5万元后实际取得款项157.5万元。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1题至第2题。 1.甲公司持有乙公司股票20×8年12月31日的账面价值是(　)。 A.100万元 B.102万元 C.180万元 D.182万元 【答案】C 【解析】甲公司所持乙公司股票20×8年12月31日的账面价值=18×10=180(万元) 2.甲公司20×9年度因投资乙公司股票确认的投资收益是(　)。 A.55.50万元 B.58.00万元 C.59.50万元 D.62.00万元 【答案】C 【解析】甲公司20×9年度因投资乙公司股票确认的投资收益=分得现金股利计入投资收益4+(出售取得价款157.5-初始成本102)=59.5(万元);初始投资成本为102万元(100+2)。 【例题5】考核持有至到期投资(单选题，3分)(2009年) 20×7年1月1日，甲公司从二级市场购入乙公司分期付息、到期还本的债券12万张，以银行存款支付价款1050万元，另支付相关交易费用12万元。该债券系乙公司于20×6年1月1日发行，每张债券面值为100元，期限为3年，票面年利率为5%，每年年末支付当年度利息。甲公司拟持有该债券至到期。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第3题至第4题。 3.甲公司购入乙公司债券的入账价值是(　)。 A.1050万元 B.1062万元 C.1200万元 D.1212在万元 【答案】B 【解析】甲公司购入乙公司债券的入账价值=1050+12=1062(万元) 4.甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益是(　)。 A.120万元 B.258万元 C.270万元 D.318万元 【答案】B 【解析】甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益=12×100×5%×2+(12×100-1062)=258(万元) 注意：12×100-1062=138，为初始购入时计入利息调整的金额，根据期末计提利息的分录： 借：应收利息 持有至到期投资——利息调整 贷：投资收益 可以得知，累计确认的投资收益=两年确认的应收利息金额+初始购入时确认的利息调整金额(持有至到期时利息调整的金额摊销完毕)，故本题无需自己计算实际利率。 l (二)多项选择题 【例题1】下列有关可供出售金融资产会计处理的表述中，正确的有( )。(2007年) A.可供出售金融资产发生的减值损失应计入当期损益 B.取得可供出售金融资产发生的交易费用应计入资产成本 C.可供出售金融资产期末应采用摊余成本计量 D.可供出售金融资产持有期间取得的现金股利应冲减资产成本 E.以外币计价的可供出售货币性金融资产发生的汇兑差额应计入当期损益 【答案】ABE 【解析】可供出售金融资产期末应采用公允价值计量;可供出售金融资产持有期间取得的现金股利应计入投资收益。 【例2】考核金融资产(8分)(2008年) 甲公司20×7年的有关交易或事项如下： (1)20×5年1月1日，甲公司从活跃市场上购入乙公司同日发行的5年期债券30万份，支付款项(包括交易费用)3 000万元，准备持有至到期。该债券票面价值总额为3 000万元，票面年利率为5%，乙公司于每年年初支付上一年度利息。20×7年乙公司财务状况出现严重困难，持续经营能力具有重大不确定性，但仍可支付20×7年度利息。评级机构将乙公司长期信贷等级从Baa1下调至Baa3。甲公司于20×7年7月1日出售该债券的50%，出售所得价款扣除相关交易费用后的净额为1 300万元。 (2)20×7年7月1日，甲公司从活跃市场购入丙公司20×7年1月1日发行的5年期债券10万份，该债券票面价值总额为1 000万元，票面年利率为4.5%，于每年年初支付上一年度利息。甲公司购买丙公司债券支付款项(包括交易费用)1022.5万元，其中已到期尚未领取的债券利息为22.5万元。甲公司将该债券分类为可供出售金融资产。 (3)20×7年12月1日，甲公司将某项账面余额1 000万元的应收账款(已计提坏账准备200万元)转让给丁投资银行，转让价格为当日公允价值750万元;同时与丁投资银行签订了应收账款的回购。同日，丁投资银行按协议支付了750万元。 该应收账款20×7年12月31日的预计未来现金流量现值为720万元。 (4)甲公司持有戊上市公司(本题下称“戊公司”)0.3%的股份，该股份仍处于限售期内。因戊公司的股份比较集中，甲公司未能在戊公司的董事会中派有代表。 (5)甲公司因需要资金，于20×8年出售所持全部债券投资。20×7年12月31日，预计乙公司债券未来现金流量现值为1 200万元(不含将于20×8年1月1日收取的债券利息)，对丙公司债券投资的公允价值为1 010万元。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第3至6题。 3.下列各项关于甲公司对持有债券进行分类的表述中，错误的有( )。 A.因需要现金仍将所持丙公司债券分类为可供出售金融资产 B.因需要现金应将所持丙公司债券重分类为交易性金融资产 C.取得乙公司债券时应当根据管理层意图将其分类为持有至到期投资 D.因需要现金应将所持乙公司债券剩余部分重分类为交易性金融资产 E.因需要现金应将所持乙公司债券剩余部分重分类为可供出售金融资产 【答案】BD 【解析】B选项丙公司债券为可供出售金融资产不得重分类为交易性金融资产;D选项乙公司债券为持有至到期投资不得重分类为交易性金融资产。 4.下列关于甲公司20×7年度财务报表中有关项目的列示金额，正确的有( )。 A.持有的乙公司债券投资在利润表中列示减值损失金额为300万元 B.持有的乙公司债券投资在资产负债表中的列示金额为1 200万元 C.持有的丙公司债券投资在资产负债表中的列示金额为1 010万元 D.持有的乙公司债券投资在利润表中列示的投资损失金额为125万元 E.持有的丙公司债券投资在资产负债表中资本公积项目列示的金额为10万元 【答案】ABCDE 【解析】A： 20×7年12月31日乙公司债券投资在利润表中列示减值损失=3000×50% -1200=300万元; B：乙公司债券投资在资产负债表中列示的金额为1500-300=1200万元; C：丙公司债券投资按公允价值在资产负债表中列示1010万元; D：乙公司债券投资在20×7年利润表中确认的投资损失=处置损失-持有收益=(3000×50%-1300)-1500×5%=125万元; E：持有丙公司债券投资在资产负债表中资本公积=1010-(1022.5-22.5)=10万元。 5.假定甲公司按以下不同的回购价格向丁投资银行回购应收账款，甲公司在转让应收账款时不应终止确认的有( )。 A.以回购日该应收账款的市场价格回购 B.以转让日该应收账款的市场价格回购 C.以高于回购日该应收账款市场价格20万元的价格回购 D.回购日该应收账款的市场价格低于700万元的，按照700万元回购 E.以转让价格加上转让日至回购日期间按照市场利率计算的利息回购 【答案】BDE 【解析】在回购日以固定价格回购表明风险报酬没有转移不得终止确认，B、E即为以固定价格回购，以回购日公允价值回购表明风险报酬已经转移应当终止确认，A、C即为公允价值回购应终止确认应收账款;“选项D”属于继续涉入，不应终止确认应收账款。 6.下列关于甲公司就戊公司股权投资在限售期间内的会计处理中，正确的有( )。 A.应当采用成本法进行后续计量 B.应当采用权益法进行后续计量 C.取得的现金股利计入当期损益 D.应当采用公允价值进行后续计量 E.取得的股票股利在备查簿中登记 【答案】CDE 【解析】《企业会计准则解释第1号》规定，企业在股权分置改革过程中持有对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的股权，应当划分为可供出售金融资产核算。 l (三)计算题 【例1】考核金融资产(计算题，9分)(2009年) 为提高闲置资金的使用率，甲公司20×8年度进行了以下投资： (1)1月1日，购入乙公司于当日发行且可上市交易的债券100万张，支付价款9 500万元，另支付手续费90.12万元。该债券期限为5年，每张面值为100元，票面年利率为6%，于每年12月31日支付当年度利息。甲公司有充裕的现金，管理层拟持有该债券至到期。 12月31日，甲公司收到20×8年度利息600万元。根据乙公司公开披露的信息，甲公司估计所持有乙公司债券的本金能够收回，未来年度每年能够自乙公司取得利息收入400万元。当日市场年利率为5%。 (2)4月10日，购买丙公司首次发行的股票100万股，共支付价款800万元。甲公司取得丙公司股票后，对丙公司不具有控制，共同控制或重大影响，丙公司股票的限售期为1年，甲公司取得丙公司股票时没有将其直接指定为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产，也没有随时出售丙公司股票的计划。 12月31日，丙公司股票公允价值为每股12元。 (3)5月15日，从二级市场购入丁公司股票200万股，共支付价款920万元，取得丁公司股票时，丁公司已宣告发放现金股利，每10股派发现金股利0.6元。甲公司取得丁公司股票后，对丁公司不具有控制，共同控制或重大影响。甲公司管理层拟随时出售丁公司股票。 12月31日，丁公司股票公允价值为每股4.2元。 相关年金现金系数如下： (P/A，5%，5)=4.3295;(P/A，6%，5)=4.2124;(P/A，7%，5)=4.1002; (P/A，5%，4)=3.5460;(P/A，6%，4)=3.4651;(P/A，7%，4)=3.3875. 相关复利现值系数如下： (P/S，5%，5)=0.7835;(P/S，6%，5)=0.7473;(P/S，7%，5)=0.7130; (P/S，5%，4)=0.8227;(P/S，6%，4)=0.7921;(P/S，7%，4)=0.7629. 要求： (1)判断甲公司取得乙公司债券时应划分的金融资产类别，说明理由，并编制甲公司取得乙公司债券时的会计分录。 (2)计算甲公司20×8年度因持有乙公司债券应确认的收益，并编制相关会计分录。 (3)判断甲公司持有乙公司债券20×8年12月31日是否应当计提减值准备，并说明理由。如果计提减值准备，计算减值准备金额并编制相关会计分录。 (4)判断甲公司取得丙公司股票时应划分的金融资产类别，说明理由，并编制甲公司20×8年12月31日确认所持有丙公司股票公允价值变动的会计分录。 (5)判断甲公司取得丁公司股票时应划分的金融资产类别，说明理由，并计算甲公司20×8年度因持有丁公司股票确认的损益。 【答案】 (1)甲公司取得乙公司债券时应该划分为持有至到期投资，因为“管理层拟持有该债券至到期”。 甲公司取得乙公司债券时的账务处理是： 借：持有至到期投资——成本 (100×100) 10 000 贷：银行存款　9 590.12 持有至到期投资——利息调整　409.88 (2)本题需要重新计算实际利率，计算过程如下： 600×(P/A,r,5)+ 10 000×(P/S,r，5)=9590.12 利率 现值 6% 10 000.44 r 9590.12 7% 9590.12     根据上面的结果可以看出r=7% 甲公司20×8年度因持有乙公司债券应确认的收益= 9 590.12×7%= 671.31(万元) 相关的会计分录应该是： 借：应收利息 (10 000×6%) 600 持有至到期投资——利息调整 71.31 贷：投资收益 671.31 借：银行存款 600 贷：应收利息 600 (3)20×8年12月31日持有至到期投资的预计未来现金流量的现值=400×(P/A,7%,4)+10 000×(P/S,7%,4)=400×3.3872 + 10 000×0.7629=8 983.88(万元) ，此时的摊余成本是9 590.12+71.31=9 661.43(万元) 因为9 661.43>8 983.88 ，所以发生了减值，计提的减值准备的金额=9 661.43-8 983.88 =677.55(万元)，账务处理为： 借：资产减值损失 677.55 贷：持有至到期投资减值准备 677.55 (4)甲公司取得丙公司股票时应该划分为可供出售金融资产，因为持有丙公司限售股权且对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响，应当按金融工具确认和计量准则规定，将该限售股权划分为可供出售金融资产。相关的会计分录应该是： 借：可供出售金融资产--公允价值变动 400(12×100-800) 贷：资本公积--其他资本公积　 　400 (5)甲公司取得丁公司股票时应该划分为交易性金融资产，因为“管理层拟随时出售丁公司股票”。 甲公司20×8年度因持有丁公司股票应确认的损失=(920-200×0.6/10)- 4.2×200= 68(万元)。