第5章 固定资产

第5章固定资产 一、单项选择题 1.下列固定资产中本月应计提折旧的是( A )。 A.临时停用的设备 B.当月购进的设备 C.提前报废的设备 D.估价入账的土地 2.下列项目中不应计入固定资产入账价值的是( C )。 A.在建过程期间领用的原材料 B.交付使用前发生的借款利息 C.交付使用后发生的借款利息 D.改良过程期间支付的原材料 3.下列固定资产减少业务不应通过“固定资产清理”科目核算的是 ( D )。 A.固定资产的出售 B.固定资产的报废 C.固定资产的毁损 D.固定资产的盘亏 4.固定资产改良过程中发生的变价收入应记入企业的( A )。 A.在建工程账户 B.其他业务收入 C.营业外收入 D.固定资产清理 5.企业管理部门使用固定资产发生的下列支出中,属于收益性支出的是( D )。 A.购入安装费用 B.发生装修费用 C.购入运杂费用 D.发生大修费用 6.一台机器设备原值为120 000元,估计净残值9 000元,预计可使用10年,按直线法第4年应计提折旧为( C )元。 A.10 000 B.12 000 C.11 100 D.10 657 7.某固定资产使用年限为5年,在采用年数总和法计提折旧的情况下,第2年的年折旧率为( A )。 A.27% B.33% C.40% D.50% 8.某固定资产原值为250 000元,预计净残值6 000元,预计可以使用8年,按照双倍余额递减法计算,第二年应提取的折旧为( A )元。 A.46 875 B.45 750 C.61 000 D.30 500 9.甲公司2010年因自然灾害造成设备毁损,原值为120万元,已提折旧50万元,支付清理费13万元,应收保险公司赔款60万元,设备残值变价收入5万元。则计入当期营业外支出的金额为( B )万元。 A.52 B.18 C.68 D.20 10.某企业2010年8月期初固定资产原值1 050万元。8月增加了一项固定资产,入账价值为75万元,同时8月减少了固定资产,原值为15万元,则8月份该企业应提折旧的固定资产原值为( C )万元。 A.1 110 B.1 065 C.1 050 D.1 035 二、多项选择题 1.以自营方式建造固定资产时,下列应计入固定资产成本的项目 有( A B D )。 A.工程耗用原材料 B.工程人员的工资 C.借款建造总利息 D.支付耕地占用税 解析:属于与购建固定资产有关的专门借款的借款费用,在所购建固定资产达到预定可使用状态前按规定应予以资本化的,计入有关固定资产的购建成本;固定资产达到预定可使用状态后发生的借款费用以及按规定不能予以资本化的借款费用,一般计入“财务费用”科目。一般借款利息的处理同专门借款。 2.下列固定资产中应计提折旧的有( A C )。 A.融资租入固定资产 B.单独估价入账土地 C.经营出租固定资产 D.提足折旧固定资产 3.固定资产折旧的因素有( A B C D )。 A.固定资产原值 B.预计清理残值 C.预计清理费用 D.预计使用年限 4.下列属于固定资产加速折旧的方法是(A D )。 A.双倍余额递减法 B.工作完成量方法 C.平均年限计算法 D.年数总和计算法 5.下列应对固定资产账面价值进行调整的有( B C )。 A.固定资产日常必要的维护 B.自有固定资产改良资本化 C.确定原暂估入账固定资产 D. 经营租入固定资产改良 解析:经营租入固定资产发生的改良支出,应通过“长期待摊费用”科目核算,并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内,采用合理的方法进行摊销。发生的改良支出,应当首先通过“在建工程”进行归集,然后将计入在建工程的金额全部转入“长期待摊费用”科目核算,在费用摊销时按照对象计入“制造费用”“管理费用”或是“销售费用”等科目。 6.企业结转固定资产出售净损益直接可能涉及的有( B D )。 A.企业销售费用 B.营业外收入 C.营业外支出 D.企业管理费用 7.某项设备原值为80 000元,净残值率为5%,预计可使用10年。该设备采用双倍余递减法和年数总和法计算的第二年折旧额分别为( A C )元。 A.12 800 B.13 090.91 C.12 436.36 D.12 160 8.在固定资产使用前几年提取折旧时需要考虑净残值的折旧方 法是(A C D )。 A.各期平均计算法 B.双倍余额递减法 C.工作量计算方法 D.年数总和计算法 9.施工企业机械类固定资产原值为450万元,预计净残值率为3%,使用年限为10年, 则该类机械的月折旧率和折旧额(元)分别是( C B )。 A 0.81% B 37 350 C 0.83% D 36 450 10.公司年初购入一台不需要安装的机器设备,价款为1 200万元,该设备预计可使用5年,预计净残值为50万元。公司对机器设备采用双倍余额递减法计提折旧,则第三年和第四年的折旧分别是( C B )万元。 A.177.60 B.104.60 C.172.80 D.129.60 三、判断题 1.某项固定资产期满报废时,其累计折旧额一定等于该项固定资产应计折旧总额。( √) 2.企业所有固定资产的改良支出都计入长期待摊费用。( ×) 3.企业未提足折旧提前报废的固定资产应补提折旧。( ×) 4.企业固定资产折旧一般按月计算提取,当月减少的固定资产不 计提折旧。(×) 5.对构成固定资产的各组成部分能够单独确认的将采用不同折旧方法计提折旧。( × ) 6.盘盈的固定资产通过“待处理财产损溢”账户核算。(×) 7.施工企业工区固定资产修理费用应计入“管理费用”。( ×) 解析:企业在施工过程中发生的各项费用,应按成本核算对象和成本项目进行归集。施工企业工区固定资产修理费应计入施工成本科目。 8.长期待摊费用是指企业已经发生但分摊期限在一年以上的各项费用。(√ ) 9.企业出售不动产应交的营业税直接记入“营业外支出”账户。(×) 10.盘盈的固定资产通过“以前年度损益投资”账户核算。 (√ ) 四、简答题 1.固定资产的特征及分类分别是什么? 答:固定资产是指企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的,使用寿命超过一个会计年度的有形资产。固定资产应具备以下3个特征。(1)企业持有固定资产是出于生产商品、提供劳务、出租或经营管理的需要,而不像持有商品,是为了对外出售。(2)企业使用固定资产的期限较长,使用寿命一般超过一个会计年度。(3)固定资产为有形资产。 固定资产可以按不同的标准进行分类。1.按经济用途分类,可分为生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产。2.按经济用途和使用情况等综合分类,可把企业的固定资产划分为七大类。(1)生产经营用固定资产。(2)非生产经营用固定资产。(3)租出固定资产(指在经营租赁方式下出租给外单位使用的固定资产)。(4)不需用固定资产。(5)未使用固定资产。(6)土地(指过去已经估价单独入账的土地。(7)融资租入固定资产。 2.计提固定资产折旧的基本方法有哪些? 答:计提固定资产折旧的方法有平均年限法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法等。 (1)平均年限法。是指按固定资产使用年限平均计算折旧的一种 方法。 (2)工作量法。是按照固定资产的实际工作量计算折旧的一种方 法。 (3)双倍余额递减法。是指在不考虑固定资产残值的情况下,根据每期期初固定资产的账面净值和双倍的直线法折旧率计算固定资 产折旧的一种方法。 (4)年数总和法。是指将固定资产的原值减去预计净残值后的余额,再乘以一个逐年递减的变动折旧率计算每年的折旧额的一种方法。 3.固定资产加速折旧有什么特点? 答:双倍余额递减法和年数总和法是加速折旧法,特点是在固定资产使用寿命内,前期计提较多的折旧费,后期则少计提折旧费。采用加速折旧可以使固定资产的原始成本在预计折旧年限内加快得到补偿。 4.固定资产盘盈、盘亏应如何处理? 答:企业应定期或者至少于每年年末对固定资产进行全面的清查。对盘盈、盘亏、毁损的固定资产,应当查明原因,写出书面,并根据企业的管理权限,经股东大会、董事会、经理(厂长)会议或类似机构批准后,在期末结账前处理完毕。盘盈的固定资产,按照《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》规定,作为前期差错处理,直接调整以前年度的损益;盘亏、毁损的固定资产,在减去过失人或者保险公司等赔款和残料价值之后,计入当期营业外支出。 5.固定资产后续支出会计处理的基本条件是什么? 答:固定资产的后续支出是指固定资产使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。固定资产后续支出中,更新改造支出等,符合固定资产确认条件的,应予资本化,计入固定资产成本;不符合固定 资产确认条件的,如固定资产修理费用等,应当在发生时计入当期损益;企业经营方式租入固定资产发生改良支出应予资本化,作为长期待摊费用,合理进行分摊。 技能实训 实训1 一、实训目的 练习固定资产的核算。 二、实训 新华建筑工程公司发生了下列业务。 (1)公司购入旧搅拌机一台,账面原值为160 000元,已提折旧35 000元,经协商作价115 000元,另支付税费9 000元,款项均以银行存款支付。 借:固定资产124 000 贷:银行存款124 000 (2)公司购入需要安装的机械设备一台,价值350 000元,价款以银行存款支付。安装过程中领用材料30 000元,应付安装人员的工资5 200元。设备已安装完毕,交付使用。 ①购入时: 借:在建工程350 000 贷:银行存款350 000 ②安装时: 贷:原材料30 000 应付职工薪酬 5 200 ③安装完毕,交付使用时: 借:固定资产385 200 贷:在建工程385 200 (3)公司收到其他单位投入的设备一台,双方确认的公允价值为680 000元,约定其在注册资本中所占的份额为500 000元,设备已经交付使用。 借:固定资产680 000 贷:实收资本500 000 资本公积180 000 (4)公司将一台原值为50 000元、已提折旧20 000的重型机械进行改造。改造中收回现金3 000元,以银行存款支付改造费用45 000元。现已改建完成,交付使用。 ①投入改造时: 借:在建工程30 000 累计折旧20 000 贷:固定资产50 000 ②安装过程中: 借:库存现金 3 000 贷:在建工程 3 000 贷:银行存款45 000 ③改造完毕,交付使用时: 借:固定资产72 000 贷:在建工程72 000 (5)公司一台吊车因事故毁损报废。该吊车的账面原值为400 000元,已提折旧为160 000元,已提减值准备6 000元,以银行存款支付清理费2 000元,取得残值现金收入12 500元,保险公司同意赔偿180 000元(未收),清理工程结束。 ①转入清理时时: 借:固定资产清理180 000 累计折旧160 000 固定资产减值准备 6 000 贷:固定资产400 000 ②支付清理费用时: 借:固定资产清理 2 000 贷:银行存款 2 000 ③取得残值收入时: 借:库存现金12 500 贷:固定资产清理12 500 ④确定保险赔偿时: 借:其他应收款180 000 贷:固定资产清理180 000 ⑤清理完毕,结转清理净损益: 借:固定资产清理10 500 贷:营业外收入10 500 三、实训要求 编制相应业务会计分录。 实训2 一、实训目的 练习固定资产安装业务的核算。 二、实训资料 某公司购置了一套需要安装的大型机械设备,有关业务如下。 (1)2010年9月30日,为购建该设备向银行专门借入资金200万元,并存入银行。该借款期限为两年,年利率为8%,到期一次还本付息。 借:银行存款200 000 贷:长期借款200 000 (2)2010年9月30日,用上述借款购入待安装的机械设备。增值税专用发票上注明的买价为168万元,增值税额为28.56万元,另支付其他费用3.44万元。 借:在建工程 2 000 000 贷:银行存款 2 000 000 (3)安装设备时,领用建筑材料5.2万元,材料成本差异率为-2%。 借:在建工程50 960 贷:原材料52 000 材料成本差异 1 040(红字) (4)设备安装应付工资1.2万元,用银行存款支付其他安装费用0.6万元。 借:在建工程18 000 贷:应付职工薪酬12 000 银行存款 6 000 (5)2010年12月31日,设备安装结束投入使用。该设备预计使用年限为5年,采用双倍余额递减法计提折旧(预计净残值率为5%)。 2010年年末应计提利息=200×8%÷12×3=4万元 借:在建工程32 000 财务费用8 000 贷:长期借款40 000 借:固定资产 2 100 960 贷:在建工程 2 100 960 (6)2012年12月31日,公司将该机械设备出售。出售时用银行存款支付清理费用1万元,出售所得款项190万元全部存入银行。于当日清理完毕。 假定为购建该设备向银行专门借款利息的80%予以资本化,其余20%予以费用化。固定资产按年计提折旧,借款利息每年年末计 提一次利息。 三、实训要求 (1)编制公司2010年度借款、购置设备及年末计提利息的会计分录。 (2)编制公司2011年度计提折旧和利息的会计分录。 2011年末应计提折旧=2 100 960÷5×2=840 384元 借:机械作业840 384 贷:累计折旧840 384 2011年末计提利息: 借:财务费用40 000 贷:长期借款40 000 (3)编制该公司2012年度计提折旧及出售该设备相关的会计分录。 2012年末应计提折旧=(2 100 960-840 384)÷5×2=504 230.40元借:机械施工504 230.40 贷:累计折旧504 230.40 出售设备相关的会计分录: ①转入清理: 借:固定资产清理756 345.60 累计折旧 1 344 614.40 贷:固定资产 2 100 960 ②支付清理费用: 借:固定资产清理10 000 贷:银行存款10 000 ③出售款项: 借:银行存款 1 900 000 贷:固定资产清理 1 900 000 ④结转清理净损益: 借:固定资产清理 1 133 654.40 贷:营业外收入 1 133 654.40