注册会计师《审计》真题讲解

注册会计师《审计》真题讲解 2011年注册会计师考试专业阶段《审计》模拟考试(二) 一、单项选择题(本题型共5大题，20小题，每小题1分，本题型共20分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效) (一)U会计师事务所2011年7月接受委托对X公司应全体股东要求委托V会计师事务所编制的2011年度利润预测表实施审核，A注册会计师担任该项审核业务的项目合伙人。在审核过程中，A注册会计师需要考虑以下问题，请代为做出正确的专业判断。 1.在与X公司沟通时，A注册会计师应说明该业务属于( )。 A. 历史性财务信息审计业务 B. 相关服务业务 C. 基于责任方认定鉴证业务 D. 直接报告业务 2.在A注册会计师给出的有关该项鉴证业务的下列说法中，不正确的是( )。 A. X公司管理层所依据的假设属于该项鉴证业务的之一 B. X公司管理层及全体股东为该鉴证业务的预期使用者 C. X公司应在鉴证对象信息中披露其编制利润预测表时依据的标准 D. V会计师事务所作为责任方应对利润预测表的编制负责 3.在实施审核过程中，A注册会计师需要根据所提供的保证程度获取充分适当的证据。具体来说，( )。 A. 对X公司管理层所依据的全部假设的合理性提供合理保证 针对依据的最佳估计假设获取支持性证据 B. C. 对利润预测表编制和列报的恰当性、合规性提供有限保证 针对所依据的推测性假设获取支持性证据 D. 4.在出具的利润预测表审核报告中,A注册会计师应当以消极的方式对( )发表审核意见。 A. 管理层编制利润表时所依据的假设的合理性 B. 管理层在假设的基础上恰当编制利润预测表 C. 管理层按照适当的编制基础的规定进行列报 D. 管理层可能在多大程度上实现所预测的利润 (二)A注册会计师受托担任X公司财务报表审计业务的项目合伙人。为获取充分、适当的审计证据，A注册会计师需要考虑以下事项。请代为做出正确的专业判断。 5.在控制测试中，A注册会计师所需审计证据的数量与( )成反向变动关系。 A. 可容忍偏差率 B. 预期总体偏差率 C. 内部控制的执行频率 D. 对内部控制的拟信赖程度 6.在A注册会计师为证实X公司银行存款的存在认定而获取的下列审计证据中，可靠性最低的是( )。 A. 银行存款日记账 B. 银行存款对账单 C. 银行存款余额调节表 D. 银行函证回函 7. X公司根据应收账款账龄计提坏账准备。在A注册会计师针对应收账款获取的下列审计证据中，与坏账准备计提的充分性最相关的是( )。 A. 应收账款的期后收款情况 B. 应收账款账龄分析表 C. 应收账款积极式函证回函 D. 应收账款明细账余额 (三)A注册会计师是X公司2010年度财务报表审计业务的项目合伙人。在评估重大错报风险时，A注册会计师遇到以下问题。请代为做出正确的专业判断。 8.在评估X公司的重大错报风险时，A注册会计师需要了解X公司的财务状况是否符合其所属行业的普遍情形。为此，最可能实施以下( )风险评估程序。 A. 询问X公司管理层和内部其他相关人员 B. 分析 观察 C. D. 检查 9.在了解X公司及其环境时，A注册会计师可能不需要了解下列( )情 况。 A. 行业状况、法律环境与监管环境 B. X公司的目标及相关经营风险 C. X公司制定的所有内部控制 D. X公司财务业绩的衡量和评价 10.在X公司内部控制的下列要素中，( )本身并不能防止或发现并纠正各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报。应当将其连同其他内部控制要素产生的影响一并考虑。 A. 控制环境 B. 信息系统与沟通 C. 控制程序 D. 对控制的监督 11.在X公司的下列内部控制中，( )属于针对存在认定的预防性控制。 A. 销货发票上的价格根据价格清单上的信息确定 B. 开具的销售发票必须经独立人员的复核 C. 定期编制银行存款余额调节表并追查未达账项 D. 在更新采购档案之前必须先有收货报告 12.在A注册会计师形成的以下有关特别风险的结论中，你不认可的是( )。 A. 非常规交易和判断事项更容易导致特别风险 B. 实质性分析程序单独不足以应对特别风险 C. 被审计单位应强化日常控制以降低特别风险 D. 因舞弊导致的重大错报风险属于特别风险 (四)A注册会计师是X公司2010年度财务报表审计业务的项目合伙人。 在审计会计估计时，A注册会计师遇到以下问题。请代为做出正确的专业判断。 13. 在A注册会计师作出的下列与会计估计相关的结论中，不正确的是( )。 A. 由会计估计导致的重大错报风险属于特别风险 B. 与诉讼结果相关的会计估计具有较高的不确定性 C. 注册会计师应复核上期财务报表中会计估计的结果 D. 会计估计与实际结果的差异可能表明会计估计存在错报 14.在评价与会计估计相关的不确定性程度时，A注册会计师需要考虑下列( )因素的影响。 A. 对上期会计估计进行复核的结果 B. 管理层在做出会计估计时是否利用专家工作 C. 管理层的点估计与注册会计师预计应记录金额的差异 D. 会计估计对假设变化的敏感性 15.在应对由会计估计导致的重大错报风险时，如果A注册会计师拟使用区间估计来评价管理层的点估计，通常应基于可获得的审计证据缩小区间估计，使其缩小至( )，才被认为是适当的。 A. 只包含所有可能的结果 等于或低于实际执行的重要性 B. C. 达到明显微小错报界限 D. 审计证据指向的点估计 16.A注册会计师针对导致特别风险的会计估计实施的下列进一步程序中，( )可能是不必要的。 A. 重点评价与该会计估计相关披露的充分性 B. 确定会计估计的计量基础是否符合财务报告编制基础 C. 作出用于评价会计估计合理性的区间估计 D. 评价管理层所使用的重大假设是否合理 (五)U会计师事务所近期分别承接了X、Y、Z三家客户的特殊审计领域审计业务。A注册会计师接受委托担任这些审计业务的项目合伙人。在审计过程中，A注册会计师遇到了以下情况，请代为作出正确的专业判断。 17.在对X公司按照与W公司签订的合同规定编制的2010年度财务报表实施审计时，A注册会计师的下列做法中，( )是不必要的。 A. 将W公司对财务信息的需求作为评价编制基础的可接受性的关键因素 B. 了解X公司管理层在编制财务报表时对合同所做出的所有重要解释 C. 对财务报表是否在所有重大方面按合同规定进行了公允反映发表意见 D. 在审计报告中增加强调事项段，指出对审计报告分发和使用的限制 18. 在对Y公司2010年度整套财务报表实施审计并发表了非无保留意见后，A注册会计师接受委托对其中某一单一财务报表实施审计。下列有关单一财务报表审计的说法中，不正确的是( )。 A. 为单一财务报表确定的重要性可能与为整套财务报表确定的重要性相同 B. 如对整套财务报表发表了否定意见，不应对整套财务报表中的单一财务报表发表无保留意见 C. 审计单一财务报表时应遵循的审计准则可能与审计整套财务报表的相同 D. 如对整套财务报表发表了保留意见，不能对单一财务报表发表无保留意见 19. Z公司拟委托U会计师事务所对其按照已审计的2010年度财务报表编制的简要财务报表实施审计。除非存在下列( )情形，否则U会计师事务所不能接受该项业务委托。 A. U会计师事务所已对构成简要财务报表来源的财务报表发表了保留意见 B. Z公司管理层编制简要财务报表采用的标准不可接受 C. U会计师事务所未能就管理层认可并理解其责任与管理层达成一致 D. U事务所没有审计构成简要财务报表来源的财务报表 如果A注册会计师对已审计的财务报表发表了否定意见，且简要财务报20. 表与已审财务报表在所有重大方面保持了一致，则在对简要财务报表出具的审计报告中应当( )。 A. 发表无保留意见 B. 拒绝发表意见 C. 增加强调事项段 D. 发表否定意见 二、多项选择题(本题型共5大题，20小题，每小题1分，本题型共20分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。每小题所有答案选择正确的得分;不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效) (一)A注册会计师是X公司2010年度财务报表审计业务的项目合伙人。 在考虑与重要性和审计风险相关的问题时，A注册会计师遇到以下情况，请代为做出正确的专业判断。 1.在运用职业判断确定X公司财务报表层次的重要性时，A注册会计师需要考虑( )。 A.X公司的具体环境 B.X公司错报金额和性质的影响 C.可接受的审计风险 D.具体项目计量的固有不确定性 2.A注册会计师应当考虑下列( )因素，以确定可接受的审计风险水平。 A.审计业务所提供的保证程度 B.审计过程中能否获得充分、适当的证据 C.财务报表整体的重要性水平 D.审计失败对会计师事务所可能造成损失 3.在以下有关实际执行的重要性的说法中，正确的有( )。 A.确定财务报表层次实际执行的重要性，是为将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平 B.注册会计师可以针对财务报表层和认定层次确定实际执行的重要性 C.确定实际执行的认定层的重要性水平，是为将未更正与未发现错报的汇总数超过认定层的重要性水平的可能性降至适当的低水平 D.注册会计师可以根据职业判断，将财务报表整体重要性适当调高或调低，以作为实际执行的重要性 4.对于某些错报，即使金额低于财务报表整体的重要性，但因与之相关的某些情况，在将其单独或连同其他错报一并考虑时，注册会计师也可能基于下列( )情况将其评价为重大错报。 A. 错报对于遵守监管要求的影响程度 B. 错报对遵守债务合同或其他合同条款的影响程度 C. 错报对增加管理层薪酬的影响程度 D. 错报对涉及特定机构或人员的项目的相关程度 (二)A注册会计师是X公司2010年度财务报表审计业务的项目合伙人。在运用分析程序时，A注册会计师遇到以下情况，请代为做出正确的专业判断。 5.尽管分析程序在财务报表审计中具有多种用途,但不宜将分析程序用于( )。 A. 评估重大错报风险，以了解被审计单位及其环境 B. 了解和测试内部控制 C. 在审计结束或临近结束时对财务报表作总体复核 D. 属性抽样与变量抽样 6.在风险评估中运用分析程序时，如果A注册会计师发现X公司在营业收入大幅上升的同时，销售费用不升反降，则可能评估X公司( )存在重大错报风险。 A. 财务报表层次 B. 销售费用的完整性认定 . 营业收入的发生认定 C D. 营业成本的准确性认定 7.在分析制造业企业下列( )项目之间是否存在异常、意外波动时，A 注册会计师将分析程序直接作为实质性程序可能是不适当的。 A. 长期股权投资与投资收益 B. 营业收入与营业成本 C. 营业外收入与营业外支出 D. 应付账款与存货余额 8.在总体复核阶段执行分析程序与在风险评估阶段使用分析程序相比，在以下( )方面是不同的。 A. 所进行的比较和使用的手段 B. 所取得的数据的数量和质量 C. 实施分析程序的必要性 D. 实施分析程序的时间和重点 (三)A注册会计师是X公司2010年度财务报表审计业务的项目合伙人。在运用函证程序时，A注册会计师遇到以下情况，请代为做出正确的专业判断。 9.为防止X公司隐瞒银行存款或借款，注册会计师应当对( )实施函证。 A. 大额银行存款、借款的余额 B. 零余额的账户 C. 抵押、质押以及担保的情况 D. 本期注销的账户 10.除非存在下列( )情形之一，A注册会计师应当对X公司的应收账款实施函证。 A. 注册会计师认为存在替代审计程序 B. 根据审计重要性原则，有充分证据表明应收账款对财务报表不重要 C. 注册会计师认为函证很可能无效 D. 根据风险评估的结果，应收账款的重大错报风险较低 11.可能影响函证可靠性的因素主要包括( )。 A. 拟函证信息的性质 B. 选择被询证者的适当性 C. 被询证者易于回函的信息类型 D. 拟通过函证程序证实的认定 12.A注册会计师应当对函证过程实施以下( )控制。 A. 将被询证者的地址与X公司有关记录核对 B. 将询证函中列示的信息与X公司有关资料核对 C. 在询证函中指明直接向会计师事务所回函 D. 考虑回函是否来自所要求的回函人 (四)A注册会计师是X公司2010年度财务报表审计业务的项目合伙人。在应对评估的重大错报风险时，A注册会计师遇到以下情况，请代为做出正确的专业判断。 13.在A注册会计师拟实施的下列审计程序中，具有不可预见性的有( )。 A. 对以前因低于重要性水平而未测试过的固定资产进行测试 B. 函证余额为负的应收账款账户 C. 如以前未曾普遍函证应付账款，考虑直接向供应商函证 D. 函证余额为零的银行存款账户 14.在针对评估的重大错报风险进一步审计程序时，A注册会计师应当考虑下列( )因素。 A.是否实施实质性程序 B.风险后果的严重程度 C.发生重大错报的可能性 D.是否拟利用内部控制 15.在确定进一步审计程序的时间时，针对下列( )审计目标，A注册会计师不宜在期中实施进一步审计程序。 A.发生的销售是否记录于正确的会计期间 B.存货的抵押是否已适当披露 C.发生的赊销业务是否按规定进行了审批 D.所采购的材料是否经验收 16.在以下有关进一步审计程序性质的说法中，正确的有( )。 A.在应对完整性认定的重大错报风险时，选择控制测试可能更为适当 B.在应对发生认定的重大错报风险时，选择检查程序是适当的 C.对于一段时期内发生的具有可预期关系的大量交易，实质性分析程序可能是适当的 D.在测试未留下书面记录的内部控制时，通过询问程序可以获取充分、适当的证据 (五) A注册会计师受托担任X集团公司2010年度财务报表审计业务的项目合伙人。在实施集团财务报表审计业务的过程中，A注册会计师遇到以下情况，请代为做出正确的专业判断。 17.A注册会计师应当将X公司具有以下( )特征的组成部分确定为集团财务报表的重要组成部分。 A. 对集团具有财务重大性 B. 可能导致集团财务报表发生特别风险 C. 集团公司对其拥有重大影响力 D. 可能引起集团公司产生经营困难或风险 18.集团项目组可以通过参与组成部分注册会计师的工作、实施追加的风险评估程序或进一步审计程序，以消除组成部分注册会计师因( )原因导致的不足。 A.不具备独立性 B.专业胜任能力的重大不足 C.未被有效监管 D.专业胜任能力的轻微不足 19.在以下有关组成部分重要性的说法中，正确的是( )。 A.每个组成部分重要性应低于集团财务报表整体的重要性 B.各个组成部分重要性的汇总数应等于集团财务报表整体重要性 C.应使用组成部分的重要性制定组成部分的总体审计策略 D.集团项目组可能将组成部分实际执行的重要性作为组成部分的重要性 20.在针对评估的风险采取应对措施时，集团项目组可以对可能导致集团财务报表产生特别风险的重要组成部分执行下列( )一项或多项工作。 A. 使用组成部分重要性对其审计 B. 针对与特别风险相关的账户余额、交易或披露事项实施审计 C. 针对特别风险实施特定的审计程序 D. 在集团层面上对其实施分析程序 三、简答题(本题型共5题，每题6分，本题型共30分。在答题卷上解答，答在试题卷上无效) 1.A主任会计师负责U会计师事务所的业务质量工作，包括根据质量控制准则并结合本所实际情况制定、修订质量控制制度并监督制度的实施情况。下面是U会计师事务所制定的部分质量控制制度: (1)为承担对业务质量的领导责任，主任会计师委派已全部通过注册会计师第一阶段各门课程考试的助理人员具体承担质量控制制度的运作责任。 (2)承接审计业务后，如果在审计过程中发现被审计单位严重缺乏诚信，应当在出具无法表示意见审计报告后解除客户关系。 (3)U会计师事务所授权外勤负责人对发现的影响独立性的情况直接采取适当措施，以保持及维护项目组在外勤工作期间的独立性。 (4)对需要实施项目质量控制复核的业务,如项目负责人未能说服审计客户接受项目质量控制复核人员的重要建议，并且双方的分歧没有解决，项目合伙人不能签发审计报告。 (5)每两年开展一次针对业务质量控制制度的监控。在实施监控年份的第三季度选取已完成的业务进行检查，年底之前将监控结果告知项目合伙人及事务所内部其他适当人员。 (6)U会计师事务所的员工业绩考核办法规定:在完成每项业务后由客户对项目组成员进行满意度评价，全年评价统计结果位列前20%的员工得以晋升或加薪。 要求: 请依据会计师事务所业务质量控制准则的规定，分别指出U会计师事务所的上述质量控制制度是否妥当。如认为不当者，简要说明原因。 2.广州X建筑公司是北京U会计师事务所2011年4月下旬发展的新客户。A注册会计师接受委托担任X公司2010年度财务报表审计业务的项目负责人。 其他相关情况如下: (1)V事务所已于2011年4月初对X公司2010年度财务报表发表了审计意见。U事务所为发展X公司成为审计客户，在接受委托前，同意了不与V事务所接触的要求。 (2)X公司于2010年11月收购了Y公司，U事务所将其为Y公司提供代编2010年度财务报表的情况告知了X公司治理层，并采取了将代编服务职员排除在项目组外的措施。 (3)审计期间，X公司决定按同期银行贷款利率向U事务所提供总额100万元的一年期贷款，用于U会计师事务所广州分所的筹建工作。 (4)X公司于2011年3月提交的纳税申报表未获税务机关的批准。U事务所在X公司管理层对纳税申报表承担责任的前提下接受了代编纳税申报表的业务委托。 (5)审计期间，恰逢前任事务所因连续3年拖欠审计费用对X公司提起诉讼。X公司要求项目负责人为其担任辩护人。考虑到诉讼金额不对财务报表构成重大影响，U事务所接受了X公司的委托。 外勤审计工作结束后，项目组部分成员赴拉萨休假。X公司同意按提供(6) 往返交通费的约定为这部分成员提供从广州经拉萨到达北京的机票。 要求: 请依据注册会计师职业道德相关规范，逐一指出上述每种情况是否对或可能对U会计师事务所遵循职业道德相关规范产生不利影响，如认为产生或可能产生不利影响，请简要说明理由。 3.A注册会计师是X公司2010年度财务报表审计业务的项目合伙人。X公司的全部产品均以预收账款方式销售。A注册会计师决定针对主营业务收入的高估错报实施PPS抽样，对抽取的主营业务收入实施追查至发运凭证和销售发票为主的审计程序。审计工作底稿记载的其他内容摘录如下: (1)财务资料显示X公司2010年度的主营业务收入为400万元。注册会计师确定的可容忍错报为11.5万元，预计总体错报为1万元,可接受的误受风险为10%，与发现的错报数量0，1相对应的风险系数分别为2.3，3.9，扩张系数为1.5。 (2)A注册会计师根据X公司的销售资料编制了2010年度营业收入明细表，在复核、加计正确并与财务报表核对一致后，构成测试总体。 (3)根据测试目的，A注册会计师将错报界定为:没有发运凭证的销售业务以及发运日期在2010年12月31日之后的销售业务。 (4)由于总体中各笔销售业务的金额差异较大，A注册会计师对总体进行了降序排列后将总体分为两层，以便在不降低可信赖程度的条件下提高审计抽样的效率。 (5)因抽取的某一笔销售业务的发运凭证被严重污损，无法实施检查程序，A注册会计师以检查收款凭证与销售发票作为替代审计程序。 (6)实施恰当的审计程序后，A注册会计师最终确认了一笔样本错报。该笔账面发生额为50000元的主营业务收入中含有4600元的高估错报。 要求: (1)根据摘录(1)，代A注册会计师运用公式法确定PPS抽样的样本规模，写 出计算公式和计算过程，结算结果保留整数。 (2)单独针对摘录的情况(2),(5)，逐一指出A注册会计师的决策是否妥当。如认为不妥当，请简要说明理由。 (3)根据摘录(6)，代A注册会计师计算总体高估上限，并据此作出是否接受总体的抽样结论。 4.X公司为方便食品制造业企业，存货占资产总额的比例为48%。A注册会计师作为X公司2010年度财务报表审计业务的项目合伙人，正在根据X公司存货的具体情况制定存货监盘计划。 资料一、存货具体情况摘要: X公司的原材料包括面粉、食用油、调味剂和添加剂,存放于甲仓库中。其中，食用油、调味剂和添加剂因含有致癌成分被政府相关部门责令于2010年9月30日前销毁。该仓库还存放有建筑承包商Y公司存放的用于建造生产车间而预备的水泥、钢筋、涂料等建材。 X公司的产成品包括A产品和B产品，其中70%的A产品及40%的B产品委托各地20余家连锁经营的一级零售商代销;其余产成品以顾客上门提货的方式向200家二级零售商赊销，存放在乙、丙两个成品库中，其中，乙仓库存有20%的库存A产品和40%的库存B产品。 资料二、存货监盘计划摘要: (1)根据所了解的被审计单位及其环境以及通过现场观察与询问所获取的证据，将X公司与存货相关的控制风险评估为低水平。 (2)2010年12月31日上午，对甲仓库和乙仓库的存货实施监盘，监盘的存货包括面粉、调味剂和添加剂，水泥、钢筋、涂料以及A产品、B产品。 (3)2010年12月31日下午，监盘丙仓库的A产品与B产品，并与当日上午对乙仓库A产品及B产品的监盘结果合并。 (4)2010年12月31日晚上，在不告知X公司的情况下由预先指派的项目组成员现场观察从200家二级零售商中抽选的3家零售商的实地盘点，并在进行适当的抽盘后将结果告知项目合伙人;A注册会计师参与汇总由X公司派驻各一级零售商的职员通过电子邮件发回的截止2010年12月31日的委托代销产品库存数量。 (5)对甲、乙、丙仓库库存存货实施监盘过程时，充分利用并记录存货包装物上标明的信息，并将包装物上标明的净重和保质期分别作为确定存货数量和品质的依据。 要求: 请根据资料一及资料二，在不考虑其他事项的情况下货监盘计划(1),(5)是否存在缺陷，并简要说明理由。如不认可计划摘要(5)中列示的存货计量和品质鉴定方法，请简要指出应当实施的基本程序。 5.U会计师事务所接受在境内外同时上市的X公司的委托，委派A和B注册会计师对X公司2010年度财务报表及2010年12月31日与财务报告相关的内部控制有效性实施整合审计。审计工作底稿记载的相关情况如下: (1)在计划整合审计工作时，A和B注册会计师认为只需对财务报告内部控制的有效性发表审计意见，无须关注非财务报告内部控制。 (2)由于财务报表审计与内部控制审计属于两种不同的审计业务，A和B注册会计师认为应分别针对每种审计确定适当的重要性。 (3)在实施内部控制审计过程中，A和B注册会计师判断某账户或列报是否 为重要账户或列报时，不仅考虑其固有风险，而且考虑了相关控制的影响。 (4)在整合审计过程中，A和B注册会计师根据财务报表审计对内部控制的拟信赖程度高低确定对内部控制设计和运行有效性的测试范围。 (5)只要X公司内部控制在运行过程中未能发现在财务报表审计中发现的重大错报，A和B注册会计师就认定相关内部控制存在重要缺陷。 (6)考虑到X公司已纠正并改进了在内部控制审计中发现的评估基准日存在的所有重大缺陷，A和B注册会计师决定对X公司出具标准的内部控制审计报告。 要求: 请逐一单独考虑上述每种情况，指出A和B注册会计师的决策和做法是否妥当。如认为不妥当，请简要说明理由。 四、综合题(本题型共2题，其中第1题17分，第2题13分，本题型共30分。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。答案中的金额用人民币万元表示，有小数点的保留一位小数，小数点一位后四舍五入) 1.X公司为食品制造行业的上市公司。U会计师事务所接受X公司的审计委托并指派A和B注册会计师负责对X公司2010年度财务报表实施连续审计，A和B注册会计师对X公司2009年度财务报表出具了无保留意见审计报告。 其他相关资料如下。 资料一: A和B注册会计师在审计工作底稿中记载了与X公司及其环境相关的具体情况。部分内容摘录如下。 (1)2010年，因农副产品价格大幅上涨导致食品制造业行业的成本平均上升了20%。不少企业严重亏损。受全行业销售价格平均提高20%的影响，行业销售量平均下降了17%。 (2)受国家紧缩银根政策导致的流动资金短缺的影响，X公司加强了货款回收工作，使应收账款的周转天数比上年的20天明显缩短(全年按365天计算)。 (3)由于2009年储备了大量的用于生产A产品的原材料，X公司在A产品销售价格上升20%的情况下其单位成本仅上升了13.5%; (4)由于产品滞销，导致专用生产设备大量闲置，X公司管理层取消了原定的增加专用生产设备的计划，2010年度没有增加新的专用生产设备。 (5)因竞争对手推出了C产品的改良产品，X公司决定2011年1月1日起对库存的C产品采取买一赠一的营销策略。 资料二: X公司2010年度未审财务数据及2009年对应数据摘录如下(货币单位:万元)。 (1)应收账款年末余额 年份 2010年未审数 2009年已审数 A产B产C产A产B产C产产品 小计 小计 品 品 品 品 品 品 年末余额 339 143 126 608 337 132 123 592 (2)期末库存产成品 年份 2010年未审数 2009年已审数 A产B产C产A产B产C产产品 小计 小计 品 品 品 品 品 品 账面余额 230 150 400 780 330 250 200 780 减:存货跌价准1 3 0 4 0 0 0 0 备 账面价值 229 147 400 776 330 250 200 780 (3)专用设备及累计折旧增减情况 年初余额 本年增加额 本年减少额 年末余额 专用设备 10008 0 18 9990 累计折旧 3080 40 20 3100 (4)营业收入与营业成本 年份 2010年未审数 2009年已审数 A产B产C产A产B产C产产品 合计 合计 品 品 品 品 品 品 营业收入 3971 3511 3045 10527 3968 3100 2957 10025 营业成本 2970 2625 2405 8000 3358 2325 2360 8043 资料三: A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的相关实质性程序，部分内容摘录如下: (1)在三种产品中，抽取B产品，计算并比较其前后两个年度的毛利率。 (2)计算2010年度营业收入与2009年度营业收入的比，并与行业状况比较。 (3)抽取12月份的销售业务，追查至销售合同、销售发票与发运凭证。 (4)对生产设备实施实物检查程序，并追查到固定资产明细分类账。 (5)分别计算各种产品的存货跌价准备占该类产品账面余额的比，并与上年比较。 要求: (1)针对资料一中(1)至(5)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些账务报表项目(仅限于应收账款、存货、固定资产、营业收入、营业成本、管理费用、资产减值损失)的哪些认定相关。将答案直接填入答题卷的相应表格内。 (2)针对资料三第(1)至(5)项实质性程序，假定不考虑其他条件，逐项指出上述实质性程序与根据资料一(结合资料二)识别的重大错报风险是否直接相关。 结合资料二)识别的重大错报风险直接如果直接相关，指出与根据资料一哪一项( 相关，并简要说明理由，将答案直接填入答题卷的相应表格内。 2.A和B注册会计师接受U会计师事务所的委托，担任X集团股份有限公司(以下简称X公司)2010年度财务报表审计业务的项目负责人。全部审计工作已于2011年2月28日完成，X公司管理层将于2011年3月15日对外公布财务报表与审计报告。 X公司下辖10个分公司，是制造、销售Y型成套设备的上市公司。其未经审计的2010年12月31日的资产总额为54321万元，2010年度营业收入、营业成本、利润总额分别为48009万元、38407万元、8806.6万元。A和B注册会计师确定的2010年度财务报表整体重要性水平为400万元。 资料一:A和B注册会计师除了对X公司合并报表及X公司的两个重要组成部分的财务报表实施审计外，还参与由组成部分项目组对其他重要组成部分实施的风险评估程序，以识别导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。 资料二:A注册会计师选取2010年度签订的若干份大额销售合同实施检查程序并追查到发运凭证、销售发票与应收账款明细账，以获取与应收账款相关的各项认定的审计证据。 资料三:B注册会计师对主营业务收入的准确性认定进行审计，编制了审计 金额单位:万元): 工作底稿，部分内容摘录如下( 合同编号 订金 设备验收日 工程验收日 确认的营业收入 20100105 800 2010年2月5日 2010年3月15日 4000 20100120 700 2010年2月25日 2010年4月6日 3500 20100421 1200 2010年4月10日 2010年5月31日 6000 (略) 20101103 900 2010年12月4日 2010年12月31日 3600 20101115 1400 2010年12月15日 2011年1月30日 3550 20101210 600 2011年1月15日 2011年2月28日 600 审计说明: (1)销售合同约定，在签订销售合同当日，X公司预收20%的订金;客户接收、验收设备并在设备验收单上签字当日，X公司应收50%的工程款;设备安装调试完成并对客户提供30天技术培训后，客户在工程验收单上签字，支付其余50% 工程款。 (2)对于合同编号为20100421的交易，X公司给出了下列解释:双方因设备质量纠纷导致已于3月5日收取1200万元订金的交易无法执行。在X公司提出9折收费的处理后，双方于4月21日重新签订了销售合同。客户的函证回函支持了X公司的解释。 (3)具体审计计划要求，对每项交易，均应检查销售合同与订金收取情况，检查设备验收单和工程验收单，并将销售发票与营业收入明细账核对一致。2010年末，已检查所有交易的定金收取情况，与销售合同比较后均无异常。 审计结论:营业收入计价准确，未发现错报。 资料四:2011年3月11日，X公司的境外重要分公司因强烈地震与海啸遭受重大损失。截至3月15日，余震与海啸仍未结束。X公司针对这一情况，在已于2月28日签发的财务报告中增加了附注，进行了适当披露。A和B注册会计师针对该事项于3月13日完成了必要的审计程序。 要求: (1)针对资料一，指出A和B注册会计师参与其他重要组成部分风险评估程序的性质、时间和范围受哪些因素的影响。 (2)针对资料二，假定不考虑其他条件，就下表中列示的与应收账款相关的认定，逐项指出A注册会计师实施的审计程序是否可以获取充分、适当的审计证据;如果不能获取充分、适当的审计证据，指出针对这些认定应当实施的一项主要实质性程序和审计路径起点。 是否可以获取充 相关认定 分、适 主要实质性程序 审计路径起点 当的审计证据(是 ,否) 存在 完整性 权利和义 务 计价和分 摊 (3)针对资料三中所列示的交易，指出B注册会计师形成的审计结论是否存在的不当之处。如认为存在不当之处，请简要说明理由。 (4)假定X公司管理层接受了全部审计建议，A和B注册会计师于2011年2月28日提交了标准的审计报告。针对资料四种所述情况，请指出A和B注册会计师应当对审计报告进行哪些修改，并简要说明可以采取的修改方式。 附: 1.[综合题，2010年，19分] 甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售。A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。 资料一: A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下: (1)20×8年初，甲公司董事会决定将每月薪酬发放日由当月最后1日推迟到次月5日，同时将员工薪酬水平平均上调10%。甲公司20×8年员工队伍基本稳定。 (2)20×8年下半年，受金融衍生品投资失败的影响，甲公司主要竞争对手之一的乙公司(非甲公司的关联公司)及其下属全资子公司——丙公司均陷入财务困境。为取得丙公司的机器设备，甲公司于20×8年8月31日与乙公司签订，以1亿元购入其所持丙公司的全部股权。按照协议约定，丙公司于20×8年9月30日遣散了全部员工，并向甲公司移交了全部资产和负债。甲公司于20×8年10月将丙公司的全部机器设备和存货转移到甲公司下属生产基地，并对设备进行了重新组合安装，同时向丙公司派出新的管理团队和员工，丙公司转而负责甲公司部分产品的销售。 (3)20×8年9月1日，甲公司与丁公司签订协议，自当月起，由丁公司为甲公司于20×8年第4季度投放市场的一款新产品——A产品提供为期12个月的广告服务。甲公司于20×8年9月1日向丁公司预付6个月基本广告服务费，每月10万元。另外，按照协议约定，甲公司于每月未按当月A产品销售收入的5%向丁公司另行支付追加广告服务费。 (4)自20×8年11月起，甲公司将主要产品交货方式由在甲公司仓库交货，改为运至客户指定交货地点交客户签收，但客户需承担甲公司因此而发生运费的80%。 (5)20×8年末，有网民称甲公司B产品含有较高的有害化学成分，会对消费者健康造成不良影响，甲公司随即发表声明，表示B产品有害化学成分含量没有超出现行安全标准，并公布了国家有关部门的检测报告。但大部分网络调查显示，仍有超过半数的网民对B产品安全性表示忧虑。 资料二: A注册会计师在审计工作底搞中记录了所获取的甲公司合并财务数据，部分内容摘录如下:(金额单位:万元) 未审数 已审数 年份 20×8年 20×7年 产品 A产A产其他产B产品 其他产品 B产品 品 品 品 营业收入 3000 6000 140000 0 5000 118000 营业成本 2000 5700 111000 0 4600 90000 存货 A产A产其他产B产品 其他产品 B产品 品 品 品 财面余额 180 600 30000 0 500 23000 减:存货跌价准备 0 0 0 0 0 0 账面价值 180 600 30000 0 500 23000 固定资产 成本 298000 265500 减:累计折旧 177200 154700 减:减值准备 400 400 账面价值 120400 110400 商誉—购入丙公司形成 600 0 预付款项 基本广告服务费 20 0 追加广告服务费 100 0 年末余额 120 0 应付职工薪酬 6 5 预计负债—产品质量保100 90 证 销售费用—运输费 120 0 资料三: A注册会计师在审计作低稿中记录了实施的相关实质性程序，部分内容摘录如下: (1)根据不同类别员工的薪酬标准和平均人数，估算20×8年度应计提的员工薪酬，与20×8年度实际计提的金额进行比较。 (2)检查丙公司向甲公司移交实物资产的交接手续是否完备。 (3)计算年末存货的可变现净值(包括参考资产负债表日后销售情况)，检查存货跌价准备的计提是否充分。 (4)根据A产品的实际销售收入，估算20×8年度应向丁公司的支付的追加广告服务费，并与20×8年度向丁公司实际支付的追加广告服务费进行比较。 (5)从20×8年度营业收入明细账中抽取一定数量的销售记录，检查入账日期、品名、数量、金额等是否与销售发票、产成品出库单、客户签收记录和记账凭证一致。 (6)根据20×8年销货运费记录，估算20×8年就应由甲公司承担的运费，与20×8年实际承担的运费进行比较。 (7)将甲公司在20×8年度实际发生的产品质量保证费用与上年末计提的“预计负债——产品质量保证”进行比较，并评估其差异的合理性。 要求: (1)针对资料(1)至(5)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些账务报表项目(仅限于营业收入、营业成本、存货、固定资产、商誉、预付款项、应付职工薪酬、预计负债和销售费用)的哪些认定相关。将答案直接填入答题卷的相应表格内。 (2)针对资料(三)(1)至(7)项实质性程序，假定不考虑其他条件，逐项指出上述实质性程序与根据资料一(结合资料二)识别的重大错报风险是否直接相关。如果直接相关，指出与根据资料一哪一项(结合资料二)识别的重大错报风险直接相关，并简要说明理由，将答案直接填入答题卷的相应表格内。 2.[综合题，2010年，11分] 甲公司主要从事汽车轮胎的生产和销售，其销售收入主要来源于国内销售和出口销售。ABC会计师事务所负责甲公司20×8年度财务报表审计，并委派A注册会计师担任项目负责人。 资料一: 甲公司的收入确认政策为:对于国内销售，在将产品交付客户并取得客(1) 户签字的收货确认单时确认收入;对于出口销售，在相关产品装船并取得装船单时确认收入。 (2)在甲公司的会计信息系统中，国内客户和国外客户的编号分别以D和E开头。 (3) 20×8年12月31日，中国人民银行公布的人民币对美元汇率为1美元,6.8元人民币。 资料二: 甲公司编制的应收账款账龄分析表摘录如下: 20×8年12月31日账龄分析 其中: 客户类别 原币(万元) 人民币(万元) 1年以内 1-2年 2-3年 3年以上 国内客户 41158 28183 7434 4341 1200 国外客户 美元2046 15345 10981 2164 2200 0 合计 56503 39164 9598 6541 1200 20×7年12月31日账龄分析 其中: 客户类别 原币(万元) 人民币(万元) 1年以内 1-2年 2-3年 3年以来 国内客户 31982 23953 4169 3860 0 国外客户 美元2006 14046 11337 2539 170 0 合计 46028 35290 6708 4030 0 资料三: A注册会计师选取4个应收账款明细账户，对截至20×8年12月31日的余额实施函证，并根据回函结果编制了应收账款函证结果汇总表。有关内容摘录如下: 客户编客户名甲公司账面金回函金额 差异金额 回函方审计说 号 称 额 (原币万(原币万式 明 (原币万元) 元) 元) D1 A公司 人民币7616 5000 2616 原件 (1) D2 B公司 人民币9054 6054 3000 原件 (2) D3 C公司 人民币7618 7618 0 传真件 (3) E1 E公司 美元1448 未回函 不适用 未回函 (4) 审计说明: (1)回函直接寄回本所。经询问甲公司财务经理得知，回函差异是由于A公司的回函金额已扣除其在20×8年12月31日以电汇的方式向甲公司支付的一笔2616万元的货款。甲公司于20×9年1月4日实际收到该笔款项，并记入20×9年应收账款明细账中。该回函差异不构成错报，无需实施进一步的审计程序。 (2)回函直接寄回本所。经询问甲公司财务经理得知，回函差异是由于甲公司在20×8年12月31日向B公司发出一批产品(合同价款3000万元)，同时确认了应收账款3000万元及相应的销售收入。B公司于20×9年1月5日收到这批产品。其回函未将该3000万元款项包括在回函金额中，经检查相关的销售合同、销售发票、出库单以及相关记账凭证，没有发现异常。该回函差异不构成错报，无需实施进一步的审计程序。 (3)回函由C公司直接传真至本所。回函没有差异，无需实施进一步的审计程序。 (4)未收到回函。执行替代测试程序:从应收账款借方发生额选取样本，检 查相关的销售合同、销售发票、出库单以及相关记账凭证，并确认这些文件中的记录是一致的。没有发现异常，无需实施进一步的审计程序。 要求: 1.针对资料二，结合资料一，假定不考虑其他条件，指出资料二中应收账款账龄分析表存在哪些不当之处，并简单说明理由。 2.针对资料三中的审计说明(1)至(4)项，结合资料一，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师实施的审计程序及其结论是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由并提出改进建议。将答案直接填入答题卷的相关表格内。 2011年注册会计师考试专业阶段《审计》模拟考试(二) 参考答案及解析 一、单项选择题 1. 【答案】C 【解析】预期使用者获得的鉴证对象信息(利润预测表)是被审核单位编制的，因此属于基于责任方认定的鉴证业务。(教材第二十九章第二节、教材p45) 2. 【答案】D 【解析】D中所述责任应由X公司管理层承担。V事务所是受X公司管理层委托提供代编服务的中介机构(只负有按约定要求提供编制服务的责任)，并非责任方。(教材p52) 3. 【答案】B 【解析】A、C的保证程度应当互换;注册会计师需要对最佳估计假设获取 支持性证据，而不需要对推测性假设获取支持性证据。(教材p684、686) 4. 【答案】A 【解析】注册会计师应以消极的方式对假设的合理性发表意见，以积极的方式对预测性财务信息的编制与列报发表意见，而不对预测性财务信息的可实现程度发表意见。(教材p684) 5. 【答案】A 【解析】类似于实质性程序中“重要性水平越低，需要获取的证据越多”，在控制测试中，可容忍偏差率越低，通过控制测试需要获取的证据越多。(教材p204、p316) 6. 【答案】A 【解析】D是直接从独立第三方获取的证据，可靠性最高;B是从审计客户获取的第三方证据，可靠性仅次于D;C受到第三方证据的牵制，可靠性高于纯粹的内部证据(A)。 7. 【答案】A 【解析】A用事实说话，能直接证实坏账准备计提的充分性。 8. 【答案】B 【解析】分析程序的主要方法是将财务信息与财务信息和非财务信息比较，包括将被审计单位的信息与行业指标比较。 9. 【答案】C 【解析】注册会计师不需要了解被审计单位与审计无关的内部控制。(教材p262、p271倒数第二行) 10. 【答案】A 【解析】控制环境与财务报表层次的重大错报风险直接相关，与各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报仅仅间接相关;信息系统与业务流程直接关联，控制程序是针对具体业务制定的，对控制的监督直接针对控制程序实施，这些要素都可能直接涉及到各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报。(教材p279倒数第二段) 11. 【答案】D 【解析】A属于针对准确性认定的预防性控制;B、C均属于检查性控制。(教材p290-292) 12. 【答案】C 【解析】与重大非常规交易或判断事项相关的风险很少受到日常控制的约束，注册会计师应当了解被审计单位是否针对该特别风险设计和实施了控制。(教材p300) 13. 【答案】A 【解析】A中说法太过绝对化。实际上，由会计估计导致的重大错报风险可能属于、也能可能不属于特别风险，需要注册会计师进行评估。相对于其他方面来说，会计估计导致特别风险的可能性相对较高。(p300、p516、p519) 14. 【答案】D 【解析】A、B、C属于评估会计估计相关的重大错报风险时可能考虑的事项。(p520) 15. 【答案】B 【解析】A中区间过于宽泛，应将“可能”改为“合理”;B属于规定;C比规定更严，没有B恰当;D是极其特殊情况下才能达到的精度。(p525) 16. 【答案】C 【解析】针对对导致特别风险的会计估计，注册会计师应当实施A、B、D中列示的进一步程序。当根据职业判断认为管理层没有适当处理估计不确定性对导致特别风险的会计估计的影响时，实施程序C才可能是必要的。(p525-526) 17. 【答案】C 【解析】X公司的财务报表是按遵循性编制基础而非公允列报编制基础编制 的。在财务报表未按公允列报编制基础编制的情况下，不应在审计报告中使用“公允反映”的术语。(教材p622-624) 18. 【答案】D 【解析】如对整套财务报表发表了保留意见，而保留事项与单一财务报表无关，也可能需要在针对单一财务报表出具的审计报告中增加其他事项段反映保留事项的相关情况，但仍然可能对单一财务报表发表无保留意见。(教材p630) 19. 【答案】A 【解析】按规定，在B、C、D三种情形下，注册会计师不能接受委托对简要财务报表实施审计。(教材p634) 20. 【答案】B 【解析】在题中设定的情形下，注册会计师应当在针对简要财务报表出具的审计报告中指出对简要财务报表发表审计意见是不适当的。(教材p637) 二、多项选择题 1. 【答案】AB 【解析】C:重要性独立于审计而存在,先于审计风险而确定。D:确定重要性水平时，不需考虑与具体项目计量相关的固有不确定性。(教材p159、p161) 2. 【答案】AD 【解析】A:审计业务是一种保证程度高的鉴证业务，可接受的审计风险应当 足够低。B:审计证据是否充分、适当，是以能否将检查风险降低到与可接受审计风险相适应的水平为标准的，不能本末到置;C:重要性水平影响注册会计师面临的审计风险，但不影响可接受的审计风险;D:审计失败对会计师事务所造成的损失越大，确定的可接受的审计风险水平越低。(教材p157) 3. 【答案】ABC 【解析】实际执行的重要性水平应当低于财务报表整体的重要性水平，一般 ,75%。(教材p161) 是财务报表整体重要性的50% 4. 【答案】ABCD 【解析】评价错报是否重大时，需要从性质方面加以考虑。所列选项均属于衡量错报的性质。(教材p165-166) 5. 【答案】BD 【解析】在了解与测试内部控制和实施审计抽样时，注册会计师一般不使用分析程序。分析程序是通过比较财务数据与财务数据、财务数据与非财务数据来得出结论的方法，内部控制影响财务信息质量，但内部控制并非财务数据;审计 184) 抽样的目的是用最少的数据得出结论，分析程序与之正好相反。(教材p183- 6. 【答案】BC 【解析】本题只涉及到两个具体项目，而财务报表层次的重大错报风险往往与多个项目及认定有关;假定营业收入的大幅上升是正常的，销售费用的下降就属于异常、意外的波动;反之，假定销售费用的下降是正常的，则营业收入的大幅上升则属于异常、意外的波动;资料没有营业成本的信息，无法对营业成本的重大错报风险做出评估。 7. 【答案】AC 【解析】实质性分析程序通常适用于在一段时期内存在预期关系的大量交易。制造业企业的长期股权投资业务通常较少发生，而营业外收支往往不可预期，都不满足上述前提。(教材p185) 8. 【答案】BD 【解析】两次使用分析程序都属于强制性规定，所进行的比较和使用的手段也基本相同。两者的主要差别在于实施分析程序的时间和重点不同，以及所取得的数据的数量和质量不同。(教材p187) 9. 【答案】BD 【解析】在向银行函证时，注册会计师应当函证所列的全部内容，但只有B、D与银行存款、借款的完整性相关。 10. 【答案】BC 【解析】审计准则明确规定，除非存在B、C两种情况之一，注册会计师必须对应收账款实施函证程序。(教材p177倒数一段) 11. 【答案】ABC 【解析】D中因素影响函证的有效性和所获证据的相关性，与函证的可靠性无关。(教材p179) 12. 【答案】ABCD 【解析】对函证的控制要求共6条，A、B、C分别是第1，2，3条，D属于补充要求。(教材p181) 13. 【答案】ABC 【解析】D为常规程序，不具有不可预见性。按规定，即使银行存款余额为零，注册会计师也要进行函证。(P304表14-1) 14. 【答案】BCD 【解析】A是无须考虑的，因为注册会计师应当对所有重大的各类交易、账户余额、披露设计和实施实质性程序。(P305-P306) 15. 【答案】AB 【解析】A:截止测试只能在期末之后实施;B:财务报表披露的适当性只能在财务报表编制完成以后测试。C、D:对于在整个会计期间执行的内部控制，可 能适宜在期中进行测试。 16. 【答案】ABC 【解析】D:仅实施询问程序不足以获取充分适当的审计证据。(P306) 17. 【答案】AB 【解析】按规定，对于集团审计来说，重要组成部分包括A、B中的两类。(P498) 18. 【答案】CD 【解析】集团组不能通过参与组成部分会计师的工作、实施追加的风险评估程序或进一步程序，以消除组成部分注册会计师不具有独立性的影响，但可以消除对专业胜任能力的并非重大的疑虑，或未处于有效监管的影响。(P506) 19. 【答案】ACD 【解析】各个组成部分重要性的汇总数，有可能高于集团财务报表整体重要性。(P506-P507) 20. 【答案】ABC 【解析】D是针对非重要组成部分实施的程序。对于重要的组成部分，该项程序不足以获取充分、适当的审计证据。(P507) 三、简答题 1. 【答案】 (1)不妥当。所委派的承担质量控制制度运作的人员应当具有足够、适当的经验和能力以及必要权限以履行其职责。助理人员的经验和能力难以满足要求。(P57) (2)不妥当。在接受业务后获知了重要信息，而该信息若在承接业务前获知将导致拒绝接受业务，事务所应当解除业务约定或解除客户关系。(P60-P61) (3)不妥当。项目组成员发现违反独立性的情况后，应立即告知会计师事务所，由会计师事务所确定立即传达给需要与其共同处理这些情况的项目合伙人。(P58) (4)不妥当。审计客户不接受项目质量控制复核人的建议并不影响审计报告的签发。项目合伙人可以根据情况出具适当的非标准报告。(P68) (5)不妥当。隔年一次告知监控结果不符合规定。事务所应当每年至少一次地将监控结果告知项目合伙人及事务所内部其他适当人员。 (6)不妥当。会计师事务所应将提高业务质量和遵守相关职业道德基本原则作员工为晋升的主要途径。客户满意度高低并非业务质量和遵守相关职业道德的衡量标准。(P63) 2. 【答案】 情况(1)可能产生不利影响。应客户的要求提供第二次意见时，后任事务所应当与前任事务所沟通并向其提供审计意见的副本。(P86) (2)产生不利影响。U事务所还应于2011年5月前尽快终止代编服务，情况 并在X公司治理层同意继续由其审计后按规定采取“过渡性措施”。(P99) 情况(3)产生不利影响。X公司既非银行，又非类似于银行的金融机构，其向U事务所提供贷款将对独立性产生无法防范的严重不利影响。(P103) 情况(4)不产生不利影响。由于纳税申报表须经税务机关审查或批准，如果管理层对纳税申报表承担责任，会计师事务所提供此类服务通常不对独立性产生不利影响。(P115) 情况(5)可能产生不利影响。即使诉讼金额不重大，由项目组成员担任辩护人也可能因自我评价和过度推介对独立性产生不利影响。(P121) 情况(6)产生不利影响。客户提供的款待超出了业务活动中的正常往来，会计师事务所不得接受所属款待。 3. 【答案】 要求(1): 要求(2): 摘录(2)不妥当。根据审计测试目标，应将剔除其他业务收入后营业收入明细表中列示的主营业务收入作为测试总体。 摘录(3)不妥当。错报的情形还应包括没有销售发票、两者皆有但发运凭证的数量与销售发票不一致、销售发票的单价与经批准的商品价目表不一致等原因导致的计价错报。 摘录(4)不妥当。分层不必要，因为在PPS抽样中，任一抽样单元被抽取的 概率与其账面金额成正比，具有对总体进行自动分层的优点。 摘录(5)不妥当。在预收账款的销售方式下，仅检查收款凭证和销售发票不足以证实营业收入是否符合确认条件。应以向客户函证作为替代审计程序。 要求(3): 基本错报界限=400×2.3/92=10(万元);所述错报的错报比例=4600/50000=0.092，相应的错报影响额=400×(3.9-2.3)/92×0.092=0.64(万元),估计的总体错报上限为10.64万元，小于可容忍错报(11.5万元)，可以总体接受。 4. 【答案】 监盘计划摘要(1)存在缺陷。甲仓库同时存放面粉、本应于3个月前销毁的致癌物与水泥、涂料，表明存货管理与控制存在缺陷。 监盘计划摘要(2)存在缺陷。监盘的存货不应包括全部调味剂、添加剂和属于Y公司的水泥、钢筋、涂料等建材。 监盘计划摘要(3)存在缺陷。乙仓库、丙仓库同时存有A产品、B产品，应当同时实施盘点和监盘。 监盘计划摘要(4)存在缺陷。二级零售商的库存A、B产品属于已销售产品，不应纳入监盘范围;委托代销产品占产成品的比例很高，仅凭X公司职员的电子邮件不足以形成审计结论。 监盘计划摘要(5)存在缺陷。仅依据包装物上的信息不足以证实存货的数量 与品质。 应实施包括开箱检查、重新称量、复盘抽点在内的程序确定存货的数量，并通过化验实物或利用专家工作确定存货的品质。 5. 【答案】 (1)不妥当。如审计过程中注意到非财务报告内部控制重大缺陷，注册会计师应增加“非财务报告内部控制重大缺陷描述段”予以披露。(P660) (2)不妥当。由于两种审计的预期使用者相同，实施审计整合时，注册会计师在内部控制审计中使用的重要性与财务报表审计中使用的重要性相同。(P662) (3)不妥当。在实施内部控制审计时。注册会计师判断某账户或列报是否重要，应当依据其固有风险，而不应考虑相关控制的影响。(P663倒数第三段) (4)不妥当。在整合审计中对控制设计与运行有效性的测试，既要支持财务报表审计中对控制风险的评估，也要支持在内部控制审计中对内部控制有效性发表的审计意见。(P661) (5)不妥当。如果注册会计师发现当期财务报表存在重大错报，而X公司内部控制在运行过程中未能发现，应考虑相关内部控制是否存在重大缺陷。(P668第一段) (6)不妥当。如果X公司内部控制存在重大缺陷，注册会计师应当针对评价基准日内部控制的有效性出具否定意见的内部控制审计报告。(P671) 四、综合题 1. 【答案】 (1) 是否 可能 表明事存在项财务报表 财务报表 重大理由 序项目名称 项目认定 错报号 风险 (是/ 否) X公司的毛利率应与上年持平，但资 料二(4)表明2010年度毛利率由2009年 的19.8% 大幅上升到24%,可能表明存在 高估营业收入、低估营业成本的重大错 报; X公司2010年度营业成本为8000万营业收入 发生 (1) 是 元，比2009年度的8043万元有所下降，营业成本 完整性 与行业成本上升20%的情况矛盾，可能表 明存在低估营业成本的重大错报。 X公司2010年度未审营业收入发生 额10527万元比预期数(10025×1.2× 0.83)9984.9万元高542.1万元，可能 表明存在高估营业收入的重大错报。 根据资料二(1)和(4)，X公司2010 年度应收账款周转天数为365/10527×应收账款 存在 (2) 是 600=20.8(天)，与明显小于20天的结论营业收入 发生 严重不符。 在价格上升20%、成本上升13.5%的 情况下，预期A产品的毛利率应由2009 年的15.4%上升为2010年的营业收入 发生 (3) 是 20%[1-1.135×(1-0.154)/1.2],但资料营业成本 完整性 二(4)表明A产品2010年的毛利率高达 25.2%，表明可能存在高估营业收入或低 估营业成本的错报。 设备闲置不影响累计折旧的计提， 但资料二(3)显示专用设备的折旧率仅计价和分固定资产 为1/250，可能存在折旧计提不足的错摊, (4) 是 报;2010年度折旧的减少额超过了设备存在 管理费用 原值的减少额,可能存在已减少的固定完整性 资产未作账务处理的错报。 实施买一赠一的营销策略后，C产品 的毛利率将由实施之前的存货 计价和分 (5) 是 21%(1-2405/3045)降为资产减值损摊 -58%[1-2405/(3045×0.5)],应计提存失 完整性 货跌价准备，但资料二(2)表明X公司并 未对C产品计提跌价准备。 (2) 实是否与根与根据资料 质据资料一一哪一项 性(结合资(结合资料 程料二)识二)识别的理由 序别的重大重大错报风 的错报风险险直接相关 序直接相关 (资料一事 号 (是/否) 项序号) (1) 否 - 根据资料一(1)及资料二(4)，X公司2010年 度营业收入预期为10025×1.2× (1-0.17)=9984.9(万元)，比上年略有下降，而资(2) 是 第(1)项 料二(4)显示的未审数为10527万元，是2009年 度营业收入的105%，比上年显著上升，表明营业 收入可能存在严重高估。 第(1),(3) 从销售明细账追查到发运凭证，可以发现虚(3) 是 项 构销售业务的错报。 (4) 否 - (5) 否 - 2. 【答案】 (1)(P509中间) ?与组成部分注册会计师或组成部分管理层讨论对集团而言重要的组成部分业务活动; ?与组成部分注册会计师讨论由于舞弊或错误导致组成部分财务信息发生重大错报的可能性; ?复核组成部注册分会计师对识别出的导致集团财务报表发生重大错报的特别风险形成的审计工作底稿。 (2) 是否可以获取 充分、适 相关认定 主要实质性程序 审计路径起点 当的审计证据 (是,否) 存在 否 向债务人函证应收账款 应收账款明细账 完整性 是 权利和义是 务 计价和分检查坏账准备的计提是否应收账款账龄分否 摊 正确 析表 (3) 合同编号为20100421的交易的审计结论不妥当。该项交易的原始金额为 1200?20%=6000(万元)，按照双方重新签订的协议，合同金额应为6000×90%=5400(万元)，但X公司最终确认的收入仍为6000万元，可能存在600万元的高估; 合同编号为20101103的交易的审计结论不妥当。该项交易的设备验收日为2010年12月4日，至2010年底无法完成合同规定的1个月技术培训，X公司至多可以确认50%的营业收入，但实际确认的营业收入为3600万元; 合同编号为20101115的交易的审计结论不妥当。该项交易至2010年末只完 营业收入，即3500万元，但X公司实际确认了成了设备验收，至多应确认50% 3550万元; 合同编号为20101210的交易的审计结论不妥当。至2010年末，X公司尚未向客户交付设备，不应确认营业收入，但X公司虚增了600万元的营业收入。 (4)A和B注册会计师应将审计报告的日期由2月28日改为3月13日。可以选择的修改方式包括: ?修改审计报告，针对财务报告修改部分增加补充报告日期。即，在原审计报告日期(2011年2月28日)前增加“除附注所述×所述事项的日期为2011年3月13日外”的补充说明。 ?出具新的或经修改的审计报告，在审计报告的意见段后增加强调事项段或其他事项段，说明对期后事项所实施的审计程序仅限于财务报表相关附注所述的修改。 附: 1. 【答案】 针对要求(1): 是否可 事能表明 项存在重务报表项目财务报表项目理由 序大错风名称 认定 号 险(是, 否) 由于每月薪酬发放日被推 迟到次月5日，20×8年末应付 职工薪酬余额应达到约一个月应付职工薪 的全部职工薪酬水平，但甲公酬/(营业成(1是 司20×8年末应付职工薪酬余本/销售费完整 (0.5分) ) (0.5分) 额仅6万元(与上年末余额基本用) 接近)，明显偏低，可能存在20(0.5分) ×8年末少计应付职工薪酬的 风险。(1分) 由于甲公司购并丙公司的 主要目的在于取得其机器设 备，购并安排也不承接丙公司 员工，并且甲公司将生产设备 转移至自己的生产基地进行了 重新组合安装，丙公司则转成 全新的销售公司，因此，可能商誉 存在购并取得的资产、负债的/(固定资产/存在 (2是 组合不能满足形成一项业务所存货) /(计价和分摊) ) (0.5分) 需要素的风险。如果购并所涉/(营业成本 /(完整) 及的资产、负债的组合不能形/销售费用) (0.5分) 成一项业务，则甲公司合并财(0.5分) 务报表不应确认商誉，并且应 将购买成本按照购买日取得的 各项可辨认资产、负债的相对 公允价值基础进行重新分配。 这可能涉及相关合并财务报表 项目金额的调整。(1分) 追加广告服务费的发生是 与当月A产品实际销售业绩挂 钩的，应在发生当期计入利润预付款项 存在 (3是 表，因此在20×8年末存在多计/(销售费用) /(完整) ) (0.5分) 预付款项——追加广告服务费(0.5分) (0.5分) (少计20×8年度销售费用)的 风险。 (1分) 甲公司主要产品的交货方 式的改变，可能涉及相关产品 与所有权相关的主要风险和报营业收入 发生 酬转移时点的改变，由发货转(4是 /营业成本 /发生 移推迟到运至客户指定的交货) (0.5分) (/存货) (/完整性) 地点后交客户签收才转移。因(0.5分) (0.5分) 此20×8年(11月起)可能存在 甲公司在发货时即提前确认相 关营业收入的风险。(1分) 由于社会公众对B产品有 害化学成分含量存在重大疑 (5是 虑，B产品的市场前景存在重大存货 计价和分摊 ) (0.5分) 不确定性，可能导致B产品严重(0.5分) (0.5分) 滞销，20×8年末B产品相关存 货可能存在减值风险。(1分) 针对要求(2) 实是否与根据与根据资料 质资料一(结一哪一项(结 性合资料二)合资料二)识 程识别的重大别的重大错理由 序错报风险直报风险直接 序接相关(是相关(资料一 号 ,否) 序号) 通过估算20×8年度应计提的员工薪酬，与(1是 (1) 20×8年度实际计提的金额进行比较，可以识别) (0.5分) (0.5分) 可能存在的少计应付职工薪酬的问题(0.5分) (2否(0.5分) ) 通过计算期末存货的可变现净值(包括参(3是 (5) 考资产负债表日后销售情况)，并与存货账面价) (0.5分) (0.5分) 值进行比较，可以识别可能存在的少计存货跌 价准备的问题(0.5分) (4否 ) (0.5分) 通过从20×8年度营业收入明细账中抽取 一定数量的销售记录，检查入账日期、品名、(5是 (4) 数量、金额等是否与销售发票、产成品出库单、) (0.5分) (0.5分) 客户签收记录和记账凭证一致，可以识别可能 存在的提前确认营业收入的问题(0.5分) (6否 ) (0.5分) (7否 ) (0.5分) 2. 【答案】 针对要求1 (1)国外客户美元余额折算为人民币时采用的汇率为7(5，与中国人民银行公布的20×8年12月31日的汇率不一致;(1分) (2)国内客户于20×8年12月31日账龄2—3年的金额(4341万元)大于20×7年l2月31日账龄1—2年的金额(4169万元)，不符合逻辑。(1分) 针对要求2 实施的审 计程序及审计 其结论是说明 理由 改进建议 否存在不序号 当之处 (是，否) A注册会计师只是取得 检查20×9年1月4日实是 (1) 甲公司财务经理的口头解际收到该笔2616万元货款(0.5分) 释，没有执行进一步的检查的银行进账单。(0.5分) 程序以佐证财务经理的说 法。(1分) 由于甲公司的国内销 售应在将产品交付客户并 进一步检查B公司对该 取得客户签字的收货确认批产品的签收记录。(0.5 单时确认收入，而B公司于分)如果B公司收货时间确是 (2) 20×9年1月5日才收到这批系20×9年，A注册会计师应(0.5分) 产品，因此甲公司于20×8提出审计调整，建议甲公司 年不应确认该笔3000万元冲回该笔应收账款和销售 应收账款及相应的销售收收入(0.5分) 入。(1分) 应当要求被询证者寄 回询证函原件。如果在报告 对于以传真方式收到日之前仍无法收到询证函是 的函证回复，应当要求被询(3) 原件，考虑执行包括检查销(0.5分) 证者寄回询证函原件。(1售合同、客户签字的收货确分) 认单以及相关的会计记录 在内的替代程序。(0.5分) 还应进一步检查装船 甲公司对于出口销售单。(0.5分)如果装船单时收入的确认时点为在相关是 间系20×9年，A注册会计师(4) 产品装船并取得装船单时，(0.5分) 应提出审计调整，建议甲公但是执行的替代程序并没司冲回相关应收账款和销有核查装船单。(1分) 售收入(0.5分) 2011年注册会计师考试专业阶段《审计》模拟考试(一) 一、单项选择题(本题型共6大题，20小题，每小题l分，本题型共20分。每小题只 有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，在答题卡 相应位置上用28铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。) (一)A注册会计师接受委托审计了甲公司2010年财务报表，并出具了审计报告，结果被告上了法庭，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。 1.在下列关于诉讼当事人位置的规定的说法中，A注册会计师认为不正确的是( )。 A(利害关系人未对被审计单位提起诉讼而直接对会计师事务所提起诉讼的，人民法院应当通知被审计单位作为共同被告参加诉讼 B(利害关系人拒不起诉被审计单位的，人民法院应当通知被审计单位作为共同被告参加诉讼 C(利害关系人对会计师事务所的分支机构提起诉讼的，人民法院可以将该会计师事务所列为共同被告参加诉讼 D(利害关系人提出被审计单位出资人虚假出资但事后未补足的，人民法院可以将该出资人列为第三人参加诉讼 2.如果会计师事务所因过失出具了不实报告，并给利害关系人造成了损失,在确定其应承担的赔偿责任时，A注册会计师认为以下做法中不正确的是( )。 A.会计师事务所应根据过失大小确定连带责任的大小 B.会计师事务所应根据过失大小承担补充责任 C.会计师事务所应根据过失程度确定赔偿责任的大小 D.当被审计单位、出资人的财产强制执行后仍不足以赔偿损失时事务所才在不实审计金额的范围内承担赔偿责任 3.人民法院应当认定会计师事务所存在过失的情形中，A注册会计师认为不正确的是( )。 A(负责审计的注册会计师以低于行业一般成员应具备的专业水准执业 B(制定的审计计划存在明显疏漏 C(明知被审计单位的财务会计处理会导致利害关系人产生重大误解，而不予指明 D(错误判断和评价审计证据 (二)A注册会计师负责审计甲公司2010年度财务报表。在设计和实施实质 性审计程序时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。 4.A注册会计师在考虑是否在期中实施实质性程序时，无需考虑的因素是( )。 A(控制环境和其他相关的控制 B(实质性程序的目的 C(审计意见的类型 D(实施审计程序所需信息在期中之后的可获得性 5.A注册会计师在确定实质性程序的时间和范围时，以下观点不正确的是( )。 A.如果存在舞弊导致的重大错报风险，需要在期末或者接近期末实施实质性程序 B.评估的认定层次的重大错报风险越高，需要实施实质性程序的范围越广 C. 细节测试适用于对各类交易、账户余额和披露认定的测试，尤其是对存在或发生、计价认定的测试 D(无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对所有重大的各类交易、账户余额和披露实施实质性分析程序 6.分析程序是A注册会计师执行财务报表审计业务时运用的一种重要的审计程序。这种程序通常适合于审计( )。 A.连续三年中各年主营业务成本占主营业务收入的比例 B.相邻两个会计期间营业外支出中包含的固定资产的毁损情况 C.被审计期间实际发生的坏账损失占当年年末预付账款的比例 D.连续三年中各年应付账款与当年年末应收票据的比例 (三)A注册会计师负责审计甲公司2010年度财务报表。在考虑设计和实施审计程序以发现管理层舞弊行为时，A注册会计师遇到下列情形，请代为做出 正确的专业判断。 7.在下列情形中，A注册会计师认为可能表明管理层存在与编制虚假财务报告相关的舞弊动机或压力的是( )。 A.高级管理人员缺乏士气 B.需要大量举债才能满足研究开发支出的需求，以保持竞争力 C.从事重大、异常或高度复杂的交易 D.对A注册会计师施加限制，使其难以接触某些人员 8.A 注册会计师在针对舞弊导致的重大错报风险制定总体应对措施时，以下做法中不正确的是( )。 A(在分派和督导项目组成员时，考虑承担重要业务职责的项目组成员所具备的知识、技能和能力，并考虑由于舞弊导致的重大错报风险的评估结果 B(考虑被审计单位所采用的会计政策，是否存在通过操纵利润，对财务信息作出虚假报告的情况 C(在选择审计程序的性质、时间安排和范围时，使某些程序具有不可预见性 D(实施更细致的细节测试，以获取更相关和可靠的审计证据 9. 甲公司在进行会计处理时，存在下列情形，其中A注册会计师认为不属 ( )。 于管理层通过凌驾于控制之上实施舞弊行为的是 A.不恰当地调整会计估计所依据的假设及改变原先做出的判断 B.由于疏忽和误解有关事实而做出不恰当的会计估计 故意推迟确认报告期内发生的交易或事项 C. D.滥用或随意变更会计政策 10. A注册会计师在审计过程中发现，被审计单位负责采购的副总经理在某次交易中收取了200元的回扣，针对该种情况，注册会计师错误的处理方式是( )。 A(因为金额较小，不会引起财务报表的重大错报，所以注册会计师无须专门实施程序 B(虽然金额较小，但因涉及较高级别的管理层，可能表明存在更具广泛影响的问题 C(注册会计师需要专门针对这种情况实施审计程序 D(注册会计师应当就此事与治理层进行沟通 (四)A注册会计师负责对甲公司2010年的内部控制进行审计，在测试其内部控制的有效性时，A注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。 11. A注册会计师对内部控制审计的理解有如下观点，其中正确的是( )。 A.企业内部控制审计针对年末12月31日 B.在内部控制审计业务中，注册会计师对财务报表涵盖的整个期间的内部控制的有效性发表意见 C.企业内部控制审计的范围包括财务报告内部控制和非财务报告内部控制 D.财务报告内部控制审计与财务报表审计可以整合进行 12. 在内部控制审计中，A注册会计师在测试控制运行的有效性时，应当综合运用以下程序。其中不恰当的是( )。 A(询问适当人员 B(观察企业经营活动 C(分析程序 D(重新执行控制 13. 在内部控制审计中，A注册会计师需要了解的企业层面控制内容中，不 包括( )。 A(与控制环境相关的控制 B(针对管理层凌驾于控制之上的风险而设计的控制 C(易于发生错报的程度 D(企业的风险评估过程 14.A注册会计师在完成甲公司的内部控制审计工作后，获取了充分适当的审计证据并认为甲公司的财务报告内部控制存在一项或多项重大缺陷，由此应当出具内部控制审计报告类型是( )。 A. 标准内部控制审计报告 B. 带强调事项段的非标准内部控制审计报告 C. 否定意见的内部控制审计报告 D. 无法表示意见的内部控制审计报告 (五)A注册会计师负责审计甲公司2010年度财务报表。在对其关联方进行审计时，A注册会计师遇到下列事项。请代为做出正确的专业判断。 15.在了解关联方关系及其交易时，A注册会计师应实施的风险评估程序不 )。 包括( A(项目组内部的讨论 B(询问管理层 (了解与关联方关系及其交易相关的控制 C D(检查与关联方交易相关的合同或协议 16.如果识别出管理层以前未识别出或未向注册会计师披露的关联方关系或重大关联方交易，A注册会计师应当立即实施的审计程序是( )。 A(将相关信息向项目组其他成员通报 B(要求管理层识别与新识别出的关联方之间发生的所有交易 C(对新识别出的关联方或重大关联方交易实施恰当的实质性程序 D(重新考虑可能存在管理层以前未识别出或未向注册会计师披露的其他关联方或重大关联方交易的风险，如有必要，实施追加的审计程序。 17. A注册会计师以下针对关联方交易的披露的观点中，不正确的是( )。 A(被审计单位管理层只有在提供确凿证据的情况下，才能披露关联方交易是公平的 B(为了证明关联方交易是公平交易，管理层可以将关联方交易条款和类似的关联方交易的条款进行比较 C(注册会计师需要验证支持管理层认定的内部或外部数据来源并对其进行测试 D(如果无法获取充分、适当的审计证据，合理确信管理层关于关联方交易是公平交易的披露，注册会计师可以要求管理层撤销此披露 (六)A注册会计师负责审计甲公司2010年度财务报表。在对其销售与收款业务进行审计时，A注册会计师遇到下列事项。请代为做出正确的专业判断。 18. A注册会计师怀疑被审计单位存在向虚构的顾客发货并作为销售业务入账，则应执行最有效的实质性程序是( )。 A.复核业务收入总账、明细账以及应收账款明细账中的大额或异常项目 B.将业务收入明细账中的分录同销售单中的赊销审批和发运审批核对 C.将发运凭证与存货永续记录中的发运分录核对 D.将发运凭证与相关的销售发票和业务收入明细账及应收账款中的分录进行核对 19.A注册会计师在对应收账款进行函证时，下列做法正确的是( )。 A.为减少回函差异，在实施其他审计程序后函证 B.寄发询证函，将重要的询证函复制给甲公司催收账款 C. 鉴于评估的重大错报风险为低水平，选择资产负债表日前适当的日期为截止日实施函证 D.对回函金额不符的应收账款，要求被审计单位根据回函金额调整应收账款 20. 下列有关甲公司收入确认时点的表述中，A注册会计师认为需要调整的是( )。 A.受托代销商品收取的手续费，受托方在商品销售后，按应收取的手续费确认收入 B.广告制作费，在相关广告或商业行为出现于公众面前时确认收入 C.特许权费中包含的提供初始及后续服务费，在提供服务的期间内确认为收入 D.为特定客户开发软件收取的价款，在资产负债表日按开发的完成程度确认 为收入 二、多项选择题(本题型共6大题，20小题，每小题l分，本题型共20分。 每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。每小题所有答案选择正确的得分;不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。) (一)A注册会计师负责对甲公司2010年度财务报表进行审计。在计划审计工作时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。 1.A注册会计师在本期审计业务开始时应当开展的初步业务活动有( )。 A.针对具体审计业务实施相应的风险评估程序 B.就业务约定条款达成一致意见 C.针对保持客户关系实施相应的质量控制程序 D. 评价遵守相关职业道德要求的情况 2.A注册会计师在拟定审计业务约定书时应当在审计业务约定书中写明的基 本内容有( )。 A.财务报表审计的目标与范围 B. 管理层确认将提供书面声明 C. 注册会计师和管理层的责任 D.收费的计算基础和收费安排 3.A注册会计师下列关于实际执行的重要性的观点中，正确的有( )。 A.实际执行的重要性低于财务报表层的重要性水平但高于认定层的重要性 水平 B.实际执行的重要性通常低于计划的重要性 C.实际执行的重要性通常为各类交易账户余额重要性的50%—75% D.实际执行的重要性可能是一个或多个金额 4.A注册会计师在对甲公司200万元的应收账款实施审计抽样时发现:抽查 的10%的样本中有10万元的高估，高估部分为账面金额的20%，从而得出了 以下结论，其中正确的有( )。 A.推断的总体错报的金额为40万元 B.已识别的具体错报为10万元 C.推断误差为100万元 D.判断错报为30万元 (二)A注册会计师负责对甲公司2010年度财务报表进行审计。在实施风险评估程序时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。 5.A注册会计师拟利用内部审计的工作，下列关于内部控制特点固有局限性的说法中，正确的有( )。 A.相对于人工控制，自动化的可靠性较高。如果采用自动化控制，内部控制系统就不会失效 B.在决策时人为判断出错可能出现错误和由于人为失误而导致内部控制失效 C.当实施某项内部控制成本大于控制效果而发生损失时，就没有必要设置控制环节或控制措施 D.被审计单位内部行使控制职能的人员的素质不适应岗位要求，也会影响内部控制功能的正常发挥 )风险评估程序，以获取有关内部控制设 6.A注册会计师通常实施下列( 计和执行的审计证据。 A.询问被审计单位人员 B.观察特定控制的运 用 C.检查文件和报告 D.穿行测试 7.A注册会计师在了解被审计单位及其环境的过程中，下列做法不正确的有( )。 A.如果拟不实施控制测试，可以不了解被审计单位及其环境进行风险评估 B.在财务报表审计中，注册会计师需要了解被审计单位内部控制，并对内部控制发表审计意见 C.对被审计单位内部控制的了解可以代替控制测试 D.如果打算不信赖控制，注册会计师可以不需要执行穿行测试 (三)A注册会计师负责审计甲公司2010年度财务报表。在对比较信息进行分析时，A注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。 8.A注册会计师对比较信息形成了以下观点，其中不正确的有( )。 A.针对对应数据和比较财务报表的审计意见均需要提及列报财务报表所属的各期 B.针对对应数据与本期数据实施的审计程序的范围是一致的 C.对应数据本身不构成完整的财务报表，应与本期相关金额和披露联系起来阅读 D.比较财务报表包含信息的详细程度与本期财务报表包含信息的详细程度相似 9.在财务报表列报对应数据时，A注册会计师应当在审计报告中提及对应数据的情形有( )。 A.上期财务报表未经审计 B.上期财务报表已由前任注册会计师审计 C.上期财务报表存在重大错报，而以前对该财务报表发表了无保留意见，且 对应数据已经适当的重述或披露 D. 导致对上期财务报表发表否定意见的事项在本期尚未解决 10.如果上期财务报表已由前任注册会计师审计，在没有法律法规禁止的情况下，A注册会计师以下做法中不正确的有( )。 A(在审计意见段中提及前任注册会计师对对应数据出具的审计报告 B(在强调事项段说明上期财务报表已由前任注册会计师审计 C(在其他事项段中说明前任注册会计师发表的意见的类型 D(在审计意见段中说明前任注册会计师出具的审计报告的日期 (四)A注册会计师负责审计甲公司2010年度财务报表。在考虑利用专家的工作时，A注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。 11.A注册会计师在考虑利用专家工作时，应当评价的内容有( )。 A.专家是否具有实现审计目的所必需的胜任能力、专业素质和客观性 B.充分理解专家的专长领域 C.与专家就相关重要事项达成一致意见 D.评价专家的工作是否足以实现审计目的，能否减轻注册会计师的责任 12.A注册会计师应当评价专家的工作是否足以实现审计目的，评价的内容有( )。 专家的工作结果或结论的相关性和合理性，以及与其他审计证据的一致性 A. B.如果专家的工作涉及使用重要的假设和方法，这些假设和方法在具体情况下的相关性和合理性 C.如果专家的工作涉及使用重要的原始数据，这些原始数据的相关性、完整性和准确性 D.与管理层讨论专家的报告 13.A注册会计师在利用外部专家的工作时，下列做法不正确的有( )。 A. 有必要就注册会计师和专家各自的角色与责任、注册会计师和专家沟通的性质、时间安排和范围等达成一致意见，并根据需要形成书面协议 B. 外部专家是项目组成员，受会计师事务所制定的质量控制政策和程序的约束 C. 针对外部专家已知的、与被审计单位存在的任何利益或关系,可以考虑从外部专家获取书面声明 D. 外部专家的工作底稿是审计工作底稿的一部分 (五)A注册会计师负责审计甲公司2010年度财务报表。在对其会计估计进行审计时，A注册会计师遇到下列事项。请代为做出正确的专业判断 14. 在了解被审计单位及其环境时，注册会计师应当了解下列( )内容，作为识别和评估会计估计重大错报风险的基础。 A(适用的财务报告编制基础的要求 B(管理层如何识别是否需要作出会计估计 C(管理层如何作出会计估计 D(会计估计的结果与财务报表中原来已确认或披露的金额是否存在差异 15. A注册会计师评价与会计估计相关的估计不确定性的程度时，考虑的影响因素有( )。 A(会计估计对判断的依赖程度 B(会计估计对假设变化的敏感性 C(是否存在可以降低估计不确定性的经认可的计量技术 D(预测期的长度和从过去事项得出的数据对预测未来事项的相关性 16在了解管理层作出会计估计的方法是否发生变化以及变化的原因时，注册会计师可能考虑的事项包括( )。 A(在评价管理层如何作出会计估计时，注册会计师需要了解用以作出会计估计的方法与前期相比是否已经发生变化或应当发生变化 B(当影响被审计单位的环境或情况或者适用的财务报告编制基础的要求发生变化时，需要改变估计方法加以应对 (如果管理层改变了用于作出会计估计的方法，则注册会计师需要确定管C 理层能够证明新方法更加恰当，或者新方法本身就是对变化的应对 D(作出会计估计的人员的经验与胜任能力 17.注册会计师在应对评估的会计估计导致的重大错报风险时，应当考虑实施的审计程序有( )。 A(确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据 B(测试管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据 C(重新计算会计估计，并复核有关会计估计信息的内在一致性 D(作出注册会计师的点估计或区间估计，以评价管理层的点估计 (六)A注册会计师负责对甲公司预测性财务信息进行审核。在执行审核业务时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。 18.A注册会计师应当就下列( )事项提供合理保证，并获取充分适当的审计证据。 A.预测性财务信息的结果能否实现 B.预测性财务信息是在假设的基础上恰当编制的 C.管理层采用假设的合理性 D.预测性财务信息已恰当列报，所有重大假设已充分披露 19.对甲公司采用的预测性财务信息的假设，A注册会计师的下列说法不正确的有( )。 A.注册会计师应当评估支持管理层做出最佳估计假设的证据的来源和可靠性，从内部或外部来源获取支持这些假设的充分、适当的证据 B.对于最佳估计假设，注册会计师不需要获取支持性的证据 C.如果假设涉及事项最终只有两种，注册会计师应当要求甲公司提供对该假设的支持性证据，否则不能出具无保留意见的审核报告 D.如果该假设涉及事项最终结果可能有多种结果，则只要该假设不存在明显不合理的情形，注册会计师就可以在不要求获取该假设的支持性证据的情况下出具审核报告 20.A注册会计师在出具审核意见的做法中，不正确的有( )。 A.如果甲公司没有披露所依据的假设，注册会计师只能出具保留或否定意见的审核报告 B.在预测性财务信息属于预测的情况下，如果认为一项或多项重大假设不能为依据最佳估计假设编制的预测性财务信息提供合理基础，注册会计师只能出具否定意见的审核报告 C.在给定的预测性假设下，如果认为一项或者多项重大假设不能为依据推测性假设编制的预测性财务信息提供合理基础，注册会计师只能对预测性财务信息出具否定意见 D.如果审核范围受到限制，导致无法实施必要的审核程序，注册会计师应当 解除业务约定或者出具无法表示意见的审核报告 三、简答题(本题型共5小题。 第1小题至第5小题每小题6分。本题型最高得分为30分。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。) 1. ABC会计师事务所正在制订业务质量控制制度，经过领导层集体研究，确立了下列重大质量控制制度: (1)为了培育以质量为导向的内部文化，会计师事务所需要建立与业务规模相匹配的质量控制部门，由项目合伙人负责执行质量控制制度的运作并对质量控制制度承担最终责任。 (2)无论审计项目组内部的分歧是否得到解决，审计项目组必须保证按时出具审计报告; (3)为了防范关系密切产生不利影响，会计师事务所决定每5年轮换一次项目合伙人 (4)为了保证项目质量控制复核人员的客观性。由项目合伙人挑选不参与审计项目组业务的注册会计师担任项目质量控制复核人员; (5)历史性财务信息审计业务及审阅业务的工作底稿必须在业务报告日后60天之内归档，其他鉴证业务工作底稿的归档期限不应超过90天。并且对业务工作自业务报告日起底稿至少要保存10年 (6)会计师事务所应当每年至少一次将质量控制制度的监控结果如:对以实施监控的描述、实施监控程序得出的结论以及发现的某项具体业务的缺陷等传 达给项目合伙人及会计师事务所内部其他适当的人员。 要求: 针对上述(1)至(6)项，分别指出ABC会计师事务所可能违反质量控制准则的情形，并简要说明理由。 2. ABC会计师事务所于2006年起，连续为上市公司X股份有限公司(以下简称X公司)进行财务报表审计，在承接该公司2011年财务报表的审计业务后，审计项目合伙人A注册会计师了解到下列情形: (1)ABC事务所前任项目质量控制复核负责人刘明，于2011年6月份加入X公司任财务经理。该成员已于2010年年报审计工作结束后离开ABC事务所，并且未与事务所保持重要联系。 (2)事务所办公室文员李丽因具备较高职业素养，熟悉上市公司会议管理流程，X公司拟聘任其兼任X公司董事会秘书。 (3)为了防止长期委派同一名合伙人执行同一客户的审计业务而对独立性产生不利影响，事务所决定在结束2011年财务报表审计业务后，将审计项目合伙人A调离项目组，由其负责事务所中所有项目组的质量控制复核工作。 (4)为落实2010年财政部联合五部委发布的《企业内部控制审计指引》的要求，X公司决定自2011年起对本企业的内部控制的有效性进行自我评价，同时聘请ABC会计师事务所对其财务报告内部控制的有效性进行审计，并出具审计报告。 (5)因为合作多年，基于ABC事务所较为了解X公司财务状况与发展战略，X公司董事会拟委托ABC事务所协助其选择并购对象，并为合理安排资本结构提供建议。 (6)2010年Y公司诉讼X公司专利侵权目前处于二审阶段，X公司希望ABC事务所协助其管理和检索相关诉讼文件。 (7)随着大规模业务扩张，X公司急需招聘各地子公司财务人员若干名，拟聘请ABC会计师事务所负责业务测试，并挑选出合格人员。因违背职业道德的要求，ABC事务所拒绝了该邀请，仅答应负责对可能录用的候选人的证明文件进行核查。 要求: 请根据职业道德基本原则，代A注册会计师依次分析下列各种情形是否对职业道德基本原则产生不利影响，并简要说明理由。 3. A注册会计师负责审计甲公司2010年度财务报表。在对应收账款进行审计时，A注册会计师决定运用传统变量抽样方法对应收账款实施函证程序，相关事项如下: (1)为测试2010年度应收账款的真实性，将2010年所应收账款明细账中的所有项目定义为总体，将客户明细账余额定义为抽样单元; (2)根据测试目标，A注册会计师界定的错报包括:虚构应收账款、收到款项后不做账务处理和串户登记等 (3)A注册会计师计算了各客户应收账款账户在2010年12月31日余额的标准差，作为确定样本规模的一个因素。 (4)A注册会计师发现样本项目的审定金额与账面金额之间基本上没有差异，于是决定采用比率估计抽样。 (5)A注册会计师根据有关数据计算出错报总额的点估计值为100万元低于可容忍错报120万元，于是决定接受应收账款总体。 要求: 针对上述第(1)项至第(5)项，逐项指出A注册会计师的做法是否正确。如不正确，简要说明理由。 4.Y注册会计师担任审计项目合伙人，负责对X公司2010年度财务报表进行审计。X公司为服装加工企业，公司仓库现有存货主要包括各种男装，女装，童装、布匹，羊毛、人造皮、棉线及各种辅料。为了在夏季推出新型产品，公司从意大利订制了一批高档真丝面料，该材料由X公司负责运输，货物尚在运输途中。X公司拟于2011年1月5日对存货实施盘点，Y注册会计师根据对X公司的了解情况，制定了存货监盘计划，部分内容摘录如下: 存货监盘计划 一、存货监盘的目标、范围及时间安排 2011年1月5日对X公司仓库库存的所有存货实施监盘～以获取盘点日X公司存货数量和状况以及有关管理层存货盘点程序可靠性的审计证据。 二、存货监盘应关注的事项 盘点期间存货数量和状况。 三、存货监盘的主要程序 1.评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序。 2.观察管理层制定的盘点程序的执行～对于正在加工中的存货～应当获取资产负债表日前后存货收发及移动的凭证～检查库存记录与会计记录期末截止是否正确。 3.执行抽盘。从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物或者从存货实物中选取项目追查至盘点记录～以获取有关盘点记录准确性和完整性的审计证据。 4(对于实施抽盘程序发现的差异～应当查明原因并要求被审计单位更正。 …… 要求:请指出存货监盘计划中的不当之处，并简要说明理由。 5.北京ABC会计师事务所通过招投标程序接受委托，负责审计Z集团2010年度财务报表业务。Z集团由1家母公司，5家子公司、3家采用权益法核算的合营企业、以及其他投资实体15家构成。ABC会计师事务所委派A注册会计师担任集团项目合伙人。集团项目组根据所了解到的具体情况，拟定了审计计划，部分摘录如下: (1)在确定组成部分时，应当根据企业会计准则，以合并财务报表的合并范围以控制为基础加以确定，将Z集团中1家母公司和所下设的5家子公司作为 集团财务报表的组成部分。 (2)集团项目组在确定重要组成部分时，确定存在下列特征之一的组成部分即为重要组成部分:?单个组成部分对集团具有财务重大性;?单个组成虽然不具有财务重大性，但仍可能存在导致集团财务报表发生重大错报的风险。 (3)为保证审计质量，集团项目组在与组成部分注册会计师沟通中明确各自的责任:组成部分注册会计师对组成部分所有发现的问题、得出的结论以及形成的意见负责，集团项目合伙人及其所在会计师事务所对集团审计意见负责，如果因为组成部分注册会计师没有发现组成部分存在的重大错报，由此导致的审计风险集团项目组免责。 (4)基于集团审计的目的，只有计划要求由组成部分注册会计师执行组成部分财务信息的相关工作时，集团项目组才需要了解组成部分注册会计师，如果集团项目组仅在集团层面对某些组成部分实施分析程序，就无须了解这些组成部分的注册会计师。 (5)在制定集团总体审计策略时，集团项目组确定集团财务报表整体的重要性水平，并按照比例分配的方式，确定各组成部分的重要性水平，对于各组成部分的重要性的汇总数不能高于集团财务报表整体的重要性水平。 (6)集团项目组在针对评估的财务报表重大错报风险设计和实施进一步审计程序时，决定对所有重要组成部分进行审计，对于不重要的组成部分实施在集团层面实施分析程序，如果已经执行的工作不能获取充分、适当的审计程序时，再追加某些重要的组成部分进行审计。 要求: 针对上述(1)至(6)项，分别指出集团项目在所拟定的审计计划中是否存在不当之处，并简要说明理由。 四、综合题(本题型共2小题，每小题15分，本题型共30分。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。答案中的金额用人民币万元表示，有小数点的保留两位小数，小数点两位后四舍五入。) 1(A和B注册会计师首次接受委托，负责审计上市公司甲公司2010年度财务报表。A和B注册会计师确定的财务报表整体的重要性水平为120万，甲公司2010年财务报告于2011年3月20日获董事会批准，并于同日报送证券交易所，甲公司适用的所得税率为25%，其他相关资料如下: 资料一: 2010年3月乙公司起诉甲公司生产技术侵权，至2010年12月31日，该诉讼正在审理当中，甲公司在咨询了法律顾问后，在财务报表上对该事项进行了披露，2011年3月25日注册会计师A获知法院于2011年2月8日最终判决甲公司败诉，赔偿原告1000万元的损失。 资料二:因为委托时间滞后，A注册会计师无法对期初存货实施监盘，仅对本期存货实施了监盘程序以获取存货有关认定的审计证据。 资料三:A注册会计师对主营业务收入的发生认定进行审计，编制了审计工 作底稿，部分内容摘录如下(金额单位:万元): 记账凭记账凭记账凭证日期 发票日期 出库单日期 证编号 证金额 2010年1月10日 转字10 12 2010年1月8日 2010年1月 8日 2010年2月20日 转字30 8 2010年2月20日 2010年2月20日 2010年2月28日 转字35 7 2010年2月27日 2010年2月27日 (略) 2010年11月3日 转字40 152010年11月2日 2010年11月2日 0 2010年11月15转字48 202010年11月142010年11月14日 0 日 日 审计说明: (1)为测试销售业务的发生认定，选取了1-11月份的销售业务进行了测试。 (2)根据销售合同约定，交货地点为甲公司仓库，在客户当面验货，并在出库单上签字后，存货的所有权发生转移，审计中已检查销售发票并与记账凭证的日期一致。无异议。 (3)11月转字40和转字48号记账凭证反映销售额较高，财务经理解释是因为该月属于销售旺季。无异议。 资料四:甲公司于2010年12月31日资产负债表上反映的存货的金额为600万元，管理层按照成本对其进行计量。经计算存货的可变现净值为400万元。 要求: (1)针对资料一， 请指出A注册会计师是否需要采取措施，如果需要，请列明采取哪些措施。并简要说明理由。 (2)针对资料二，假定不考虑其他条件， 请指出A和B注册会计师为了获取期初存货余额充分适当的审计证据可能实施的审计程序。 (3)针对资料三中的审计说明第(1)至(3)项，逐项指出B注册会计师实施的审计程序中存在的不当之处，并简要说明理由。 (4)假定只存在资料四所述情况，代为续编以下审计报告。 审计报告 甲公司全体股东: 一、对财务报表出具的审计报告 ,引言段略, ,一,管理层对财务报表的责任 ,略, ,二,注册会计师的责任 ,略, ,三,审计意见 二、按照相关法律法规的要求报告的事项 (本部分报告的格式和内容～取决于相关法律法规对其他报告责任的规定。) ×××会计师事务所 中国注册会计师:××× (盖章) (签名并盖章) 中国注册会计师:××× (签名并盖章) 中国××市 二〇一一年三月二十日 2. 甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售。A注册会计师负责审计甲公司2010年度财务报表。 资料一:A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下: (1)由于2009年销售业绩未达到董事会制定的目标，甲公司于2010年2月更换了公司负责销售的副总经理。甲公司董事会计划实现2010年销售收入在2009年度销售收入的基础上增长15%。甲公司管理层实行年薪制，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。甲公司所处行业2010年的平均销售增长率是10%。 (2)甲公司的广告费用一直以来都是不小的费用支出，2010年开始采用与国内团购网站合作，开展网络营销，虽然销售量很大，但是利润率非常的低，给扩大市场占有率奠定了基础。 (3)为了缓解资金的紧张压力，甲公司已对大股东资金占用本金通过“以资抵债”、“以股抵债”、“以现金偿还”方式清偿完毕。同时还采取向银行抵押借款和发行债券的方式进行融资，并且通过将收到的商业承兑汇票和银行承兑汇票予以贴现获取了一定的现金储备。 (4)甲公司于2010年11月3日收到法院通知，被告知丙公司状告甲公司 侵犯其专利权。丙公司认为，甲公司未经其同意，在试销的新产品中采用了丙公司的专利技术，要求甲公司停止该项新产品的生产和销售，并一次性支付专利使用费80万元。至12月31日，诉讼尚在进行中。甲公司根据案件的进展情况和律师的意见，认为很可能会发生赔偿支出。 资料二:A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下(金额单位:万元): 项目 2010年(未审数) 2009年(已审数) 营业收入 7000 6000 营业成本 5250 4500 销售费用 600 800 预计负债 0 0 资料三:A注册会计师在审计工作底稿中记录了已实施的相关实质性程序，部分内容摘录如下: (1)计算2010年度各月份销售费用总额及主要项目金额占主营业务收入的比率，并与2009年进行比较，判断变动的合理性。 (2)抽取一定数量的2011年1月的发运凭证，检查日期、品名、数量、单价、金额等是否与销售发票和记账凭证一致。 (3)向甲公司咨询侵权案件的情况，并向其法律顾问函证甲公司侵权诉讼的进展和甲公司胜诉的可能性。 (4)采用属性抽样的方法从全年的销售中选取样本，检查抽取的每张销售单是否均与信用管理部门负责人审批签字。 (5)将营业收入与应收账款的增减变化进行比较，确定变化趋势是否一致。 要求: (1)针对资料一(1)至(4)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐 项指出资料一所述事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并说明财务报表层次的重大错报风险还是认定层的重大错报风险，如果是认定层的重大错报风险分别说明该风险主要与哪些财务报表项目(仅限于营业收入、营业成本、销售费用和预计负债)的哪些认定相关。 (2)针对资料三(1)至(5)项实质性程序，假定不考虑其他条件，逐项指出上述实质性程序与根据资料一(结合资料--)识别的重大错报风险是否直接相关。如果直接相关，指出对应的是哪一项(或者哪几项)识别的重大错报风险， 并简要说明理由。 2011年注册会计师考试专业阶段《审计》模拟考试(一) 参考答案及解析 一、单项选择题 1. 【答案】A 【解析】选项A，人民法院应当先告知利害关系人对会计师事务所和被审计单位一并提起诉讼;利害关系人拒不起诉被审计单位的，人民法院应当通知被审计单位作为共同被告参加诉讼。 2. 【答案】A 【解析】按规定，会计师事务所因过失而出具了不实报告的，不承担连带责 任。 3. 【答案】C 【解析】明知被审计单位的财务会计处理会导致利害关系人产生重大误解，而不予指明，属于会计师事务所承担连带责任的情形，不属于过失责任。 4. 【答案】C 【解析】注册会计师在考虑是否在期中实施实质性程序时应当考虑以下因素: ?控制环境和其他相关的控制; ?实施审计程序所需信息在期中之后的可获得性; ?实质性程序的目的; ?评估的重大错报风险; ?特定类别交易或账户余额以及相关认定的性质; ?针对剩余期间，能否通过实施实质性程序或将实质性程序与控制测试相结合，降低期末存在错报而未被发现的风险。 5. 【答案】D 【解析】实质性程序包括实质性分析程序和细节测试，实质性分析程序从技术特征上讲仍然是分析程序，主要是通过研究数据间关系评价信息，该程序通常更适用于一段时间内存在可预期关系的大量交易，所以选项D的正确说法是注册会计师应当针对所有重大的各类交易、账户余额和披露实施实质性程序。 6. 【答案】A 【解析】分析程序通常适合于审计“一段时期内存在预期关系的大量交易”。A中的收入与成本之间存在预期关系，而且发生频繁;B、C中的两个项目虽有预期关系，但不属于大量发生交易;D中的应付账款与应收票据之间一般不被认为存在预期关系。 7. 【答案B 【解析】教材通过表格方式分别针对舞弊三因素(动机或压力、机会、借口)列举了若干具体情形。按教材，A、D属于舞弊的“借口”，B属于舞弊的“动机或压力”，C则为舞弊提供了机会。 8. 【答案】D 【解析】选项D是针对认定层次的具体应对措施。 9. 【答案】B 【解析】教材明确列示了管理层通过凌驾于控制之上实施舞弊的7种手段，选项A、C、D依次属于其中的第(3)、(4)、(2)种。由于舞弊是指使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为，B中情况是因疏忽和误解引起的，不属于舞弊。 10. 【答案】A 【解析】收取回扣属于侵占资产，这属于舞弊的类型之一，且涉及人员属于 被审计单位级别较高的管理层，所以即使金额不重大，但因性质严重，仍需要专门针对该项舞弊采取措施。 11. 【解析】注册会计师基于基准日(如年末12月31日)内部控制的有效性发表意见，而不是对财务报表涵盖的整个期间的内部控制的有效性发表意见。但这并不意味着注册会计师只关注企业基准日当天的内部控制。对有些内部控制，注册会计师需要考察足够长的运行时间，才能得出是否有效的结论，选项AB错误。企业内部控制审计的范围限定于财务报告内部控制，选项C错误。 12. 【答案】C 【解析】选项C不恰当。注册会计师在测试控制运行的有效性时，应当综合运用以下程序:(1)询问适当人员;(2)观察企业经营活动;(3)检查相关文件;(4)重新执行控制。 13. 【答案】C 【解析】选项C不恰当。选项C属于注册会计师了解的认定层面的内部控制内容。 14. 【答案】C 【解析】注册会计师认为财务报告内部控制存在一项或多项重大缺陷的，除非审计范围受到限制，需要对财务报告内部控制发表否定意见。此题注册会计师已经获取了充分适当的审计证据，由此可以推断不存在审计范围受限的问题，因此应当出具否定意见的内部控制审计报告。 15. 【答案】D 【解析】选项D属于针对识别出的超出正常经营过程的重大关联方交易注册会计师应当实施的审计程序。 16. 【答案】A 【解析】如果识别出管理层以前未识别出或未向注册会计师披露的关联方关系或重大关联方交易，注册会计师应当立即将相关信息向项目组其他成员通报。 17. 【答案】B 【解析】为了证明关联方交易的公平性，管理层需要将关联方交易条款与相同或类似的非关联方交易条款进行比较，而不是与同类的关联方交易条款进行比较，所以选项B说法错误。 18. 【答案】B 【解析】A主要是针对未曾发货却已将销货业务入账;C是注册会计师怀疑发运凭证的真实性所执行的程序;D属于完整性的测试程序。针对向虚构的顾客发货并作为销货业务入账这类错误，注册会计师应将业务收入明细账中分录同销售单中的赊销审批和发运审批核对。 19. 【答案】 C 函证是审查应收账款首选的审计程序，因此选项A错误;询证函【解析】 不能用于催收账款，选项B错误;回函金额不符并不代表被审计单位应收账款一定存在错误，首先应查明原因，不能武断要求被审计单位调整应收账款，选项D错误。 20. 【答案】B 【解析】广告制作费，在资产负债表日根据制作广告的完工进确认收入，选项B错误需要进行调整。 二、多项选择题 1. 【答案】BCD 【解析】针对具体审计业务实施相应的风险评估程序是在初步业务活动之后。 2. 【答案】AC 【解析】选项BD属于审计业务约定书中需要列明的特殊内容。 3. 【答案】BD 【解析】如适用，实际执行的重要性低于认定层的重要性水平，选项A错误;通常而言，实际执行的重要性通常为财务报表整体重要性的50%—75%，选项C错误。 4. 【答案】AB 【解析】 推断错报指的是通过样本计算的总体错报减去在测试中发现的已 识别的具体错报，因此本题推断误差为推断的总体错报金额40减去已识别具体错报10，即30万元，因此选项C错误;本题错报属于推断错报而不是判断错报，因此选项D错误。 5. 【答案】BCD 【解析】对于自动化内部控制，由于可能由于两个或更多的人员进行串通或管理层不当地凌驾于内部控制之上而被规避。例如，软件中的编辑控制旨在识别和报告超过赊销信用额度的交易，但这一控制可能被凌驾或不能得到执行。 6. 【答案】ABCD 【解析】四个选项都是正确的。 7. 【答案】ABCD 【解析】了解被审计单位及其环境进行风险评估，是必须做的，选项A错误 。在财务报表审计中，注册会计师需要了解被审计单位内部控制，但是了解内部控制的牧师是为了对财务报表发表审计意见，并不对内部控制发表审计意见 。除非存在某些可以使控制得到一贯运行的自动化控制否则注册会计师对控制的了 不足以测试控制运行的有效性，选项C错误。如果不打算信赖控制，注册会解并 计师仍需执行穿行测试以确认以前对业务流程及可能发生错报环节了解的准确性和完整性，选项D错误。 8. 【答案】AB 【解析】对于对应数据，审计意见仅提及本期;对于比较财务报表，审计意见提及列报的财务报表所属的各期，因此选项A错误;针对对应数据实施的审计程序的范围小于针对本期数据实施的审计程序的范围，因此选项B错误。 9. 【答案】AD 【解析】 注册会计师应当在审计报告中提及对应数据的情形有: (1)导致对上期财务报表发表非无保留意见的事项在本期尚未解决; (2)上期财务报表存在重大错报，而以前对该财务报表发表了无保留意见，且对应数据未经适当重述或恰当披露;该财务报表未经更正，也未重新出具审计报告，并且本期财务报表中的对应数据未经恰当重述和充分披露。 (3)上期财务报表未经审计。 10. 【答案】ABD 【解析】如果上期财务报表已由前任注册会计师审计，注册会计师在审计报告中可以提及前任注册会计师对对应数据出具的审计报告。当注册会计师决定提及时，应当在审计报告的其他事项段中说明:(1)上期财务报表已由前任注册会计师审计;(2)前任注册会计师发表的意见的类型(如果是非无保留意见，还应当说明发表非无保留意见的理由);(3)前任注册会计师出具的审计报告的日期。 11. 【答案】ABC 【解析】D选项前半句内容正确，后半句错误。注册会计师对发表的审计意见独立承担责任，这种责任并不因利用专家的工作而减轻。 12. 【答案】ABC 【解析】D选项是评价专家的工作是否足以实现审计目的所实施的特定程序。 13. 【答案】BD 【解析】外部专家不是项目组成员，不受会计师事务所按照《质量控制准则 ——会计师事务所对执行财务报表审计和审阅、其他鉴证和相关服务第5101号 业务实施的质量控制》制定的质量控制政策和程序的约束，选项B错误 。除非协议另作安排，外部专家的工作底稿属于外部专家，不是审计工作底稿的一部分,D选项错误 。 14. 【答案】ABC 【解析】在实施风险评估程序和相关活动，以了解被审计单位及其环境时，注册会计师应当了解ABC所述内容，作为识别和评估会计估计重大错报风险的基础 。选项D不属于识别和评估会计估计重大错报风险的内容，即使会计估计的结果与财务报表中原来已确认或披露的金额存在差异，也并不必然表明财务报表存在错报，因为任何已观察到的结果都不可避免地受到作出会计估计的时点后所发生的事项或情况的影响。 15. 【答案】ABCD 【解析】以上因素均属于评价与会计估计相关的估计不确定性的程度时应当考虑的。 16 【答案】ABC 【解析】选项D为注册会计师在了解被审计单位与会计估计相关的内部控制时可能考虑的事项。 17. 【答案】ABD 【解析】重新计算会计估计，并复核有关会计估计信息的内在一致性属于测试管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据时，所实施的程序。 18. 【答案】BD 【解析】注册会计师不对与预测性财务信息出现错误的结果能否实现发表意见，对管理层采用假设的合理性提供有限保证，选项AC错误 。 19. 【答案】BCD 【解析】对于最佳估计假设，注册会计师需要获取支持性的证据,选项B错误;如果假设涉及事项最终可能有多种结果，注册会计师应当要求甲公司提供对该假设的支持性证据，否则不能出具无保留意见的审核报告,选项C错误 ;如果该假设涉及事项最终结果只有两种，则只要该假设不存在明显不合理的情形，注册会计师就可以在不要求获取该假设的支持性证据的情况下出具审核报告选项D错误 。 20. 【答案】ABC 【解析】在选项ABC，都还可以解除业务约定。 三、简答题 1. 【答案】 (1)不符合，主任会计师对质量控制制度承担最终责任，并且主任会计师必须委派适当的人员并授予其必要的权限，以帮助主任会计师履行其职责。 2)不符合，只有意见分歧得到解决，项目合伙人才能出具审计报告。 ( (3)符合。 (4)不符合，由项目合伙人亲自挑选不正确，如果可行，不由项目合伙人挑选，以保持质量控制复核人员的客观性。 (5)不符合，鉴证业务工作底稿的归档期限为业务报告日后60天内。 (6)不符合，向项目合伙人以外的相关人员传达发现的缺陷时，通常不指明涉及的具体业务，除非指明具体业务对这些人员适当履行职责时必要的。 2. 【答案】 (1)产生不利影响。项目质量控制复核的负责人属于关键审计合伙人，该人员加入属于公众利益实体的审计客户，担任董事、高级管理人员或特定员工，将因密切关系和外在压力产生不利影响。 (2)产生不利影响。如果会计师事务所的合伙人或员工担任审计客户的公 司秘书，将因自我评价和过度推介产生不利影响。 (3)产生不利影响。如果审计客户属于公众利益实体，执行其审计业务的关键审计合伙人任职时间不得超过5年，在任期结束后的2年内，不得为该客户的审计业务实施质量控制复核，否则将因密切关系和自身利益产生不利影响。 (4)不产生不利影响。财务报表审计与内部控制审计不冲突，根据整合审计的要求，在内部控制审计与财务报表审计中获取的审计证据应当相互印证，相互利用。 (5)产生不利影响。协助审计客户选择并购对象，并为合理安排资本机构提供建议均属于为审计客户提供理财服务，可能因自我评价或过度推介产生不利影响。 (6)产生不利影响。会计师事务所向审计客户提供诉讼支持服务，可能因自我评价或过度推介产生不利影响。 (7)产生不利影响。会计师事务所为审计客户提供人员招聘服务，可能因自身利益，密切关系或外在压力产生不利影响。X公司属于公众利益实体的审计客户，且所招聘职位能够对被审计财务报表产生重大影响，所以会计师事务所即使没有帮助X公司确定合适人选，但对可能录用的候选人的证明文件进行核查也会影响独立性。 3. 【答案】 (1)不正确， 抽样单元界定不正确，应将构成应收账款余额的每一笔交易定义为抽样单元。 (2)不正确，串户登记不影响应收账款的存在认定，不应界定为错报。 (3)正确。 (4)不正确，如果样本项目的审定金额与账面金额之间基本上没有差异， 不应当使用比率估计抽样和差额估计抽样而应当使用均值估计抽样。 (5)不正确，应当将总体错报上限与可容忍错报相比。 4. 【答案】 (1)存货监盘的目标、范围及时间安排存在不当之处。存货监盘的目标应为获取资产负债表日X公司存货数量和状况以及有关管理层存货盘点程序可靠性的审计证据，不应是盘点日。存货的监盘范围应包括在途物资。 (2)存货监盘的要点及关注事项存在不当之出。除了关注存货的数量和状况，还应关注盘点期间存货的移动、存货的截止确认等。 (3)对于正在加工中的存货，应当获取盘点日前后存货收发及移动的凭证，检查库存记录与会计记录期末截止是否正确。 (4)执行抽盘程序存在不妥支出。应当从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以及从存货实物中选取项目追查至盘点记录，两条路径均要实施，由此才可以获取有关盘点记录准确性和完整性的审计证据。 (5)对于实施抽盘程序发现的差异，一方面，应当查明原因并要求被审计单位更正。另一方面，注册会计师应当考虑错误的潜在范围和重大程度，在可能的情况下，扩大检查范围以减少错误的发生;注册会计师还可要求被审计单位重新盘点，重新盘点的范围可限于某一特殊领域的存货或特定盘点小组。 5. 【答案】 存在不当之处。集团财务报表与合并会计报表的范畴不同，集团结构决定1. 了其组成部分，根据Z集团的组织结构规定，其母公司、子公司、合营企业以及按照权益法或成本法核算的其他投资实体均应被视为组成部分。 2.存在不当之处。(2)中应将虽然不具有财务重大性，但仍可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险视为重要组成部分，这里的风险应是特别风险。 3. 存在不当之处。《中国注册会计师审计准则》规定，集团项目组对整个集团财务报表审计工作及审计意见负全部责任，这一责任不因利用组成部分注册会计师的工作而减轻，所以，尽管组成部分注册会计师对组成部分所有发现的问题、得出的结论以及形成的意见负责，集团项目合伙人及其所在会计师事务所仍应对集团审计意见负有全部责任。 4.正确。 5.存在不当之处。组成部分的重要性必须低于集团财务报表整体的重要性，但在确定组成部分重要性时，无须采用将集团财务报表整体按比例分配的方式，因为对于不同组成部分确定的重要性的汇总数，有可能高于集团财务报表整体重要性。 6.存在不当之处。如果集团项目组经执行的工作不能获取充分、适当的审计证据，应当选择某些不重要的组成部分执行一项或多项审计程序，因为此时对于重要组成部分已经实施了全面审计。 四、综合题 1( 【答案】 (1)2011年3月25日注册会计师A获知法院于2011年2月8日最终判决甲公司败诉，赔偿原告1000万元的损失。该事项属于第三时段的期后事项，并 同时满足:?这类期后事项应当是在审计报告日已经存在的事实;?该事实如果被注册会计师在审计报告日前获知，可能影响审计报告。 所以注册会计师应当采取相应措施。 在财务报表报出后，如果知悉在审计报告日已存在的、可能导致修改审计报告的事实，注册会计师应当采取的措施有: ?与管理层和治理层进行讨论。 ?确定财务报表是否需要修改 ?如果需要修改询问管理层将如何在财务报表中处理该事项。 (2)为了获取期初存货余额充分适当的审计证据，A和B注册会计师可能实 施的审计程序有: ? 监盘当前的存货数量并调节至期初存货数量; ? 对期初存货项目计价实施审计程序; ? 对毛利和存货截止实施审计程序。 (3) 审计说明(1)未对12月份的销售交易进行测试不妥。应从全年的销售业务中选取样本进行测试，尤其应重点关注12月份的销售业务。 审计说明(2)未检查出库单。根据销售合同应根据出库单日期作为确认收入的时点，检查销售发票并与记账凭证不足以就发生认定获取充分适当的审计证 据。 审计说明(3)未对转字40和转字48号记账凭证进行进一步测试，上述两账凭证反映的销售额明显高于其他测试项目，有可能存在舞弊，不能轻信管理层的解释。 (4) 续编审计报告 审计报告 甲公司全体股东: 一、对财务报表出具的审计报告 ,引言段略, ,一,管理层对财务报表的责任 ,略, ,二,注册会计师的责任 ,略, (三)导致保留意见的事项 ABC公司2010年12月31日资产负债表中存货的列示金额为600万元。管理层根据成本对存货进行计量～而没有根据成本与可变现净值孰低的原则进行计量～这不符合企业会计准则的规定。ABC公司的会计记录显示～如果管理层以成本与可变现净值孰低来计量存货～存货列示金额将减少200万元。相应地～资产减值损失将增加200元～所得税、净利润和股东权益将分别减少50万元、150万元和150万元。 (四)保留意见 我们认为～除“(三)导致保留意见的事项”段所述事项产生的影响外～ABC公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制～公允反映了ABC公司2010年12月31日的财务状况以及2010年度的经营成果和现金流量。 二、按照相关法律法规的要求报告的事项 (本部分报告的格式和内容～取决于相关法律法规对其他报告责任的规定。) ××会计师事务所 中国注册会计师:A (盖章) (签名并盖 章) 中国注册会计师:B (签名并盖 章) 中国××市 二〇一一年三月二 十日 2. 【答案】 (1) 是否可重大财务能表明存在错报风险事项报表项目重大错报 理由 属于财务序号 及相关认风险(是/报表层还定 否) 是认定层 由于2009年销售业绩未营业达到董事会制定的目标，甲公收入/发生 司于2010年2月更换了公司截止、准确负责销售的副总经理。并且销认定性 (1) 是 售增长目标与同行业其他公层 司相比偏高，管理层的薪酬与营业成本/销售增长目标挂钩，可能导致发生截止、管理层虚构、多计或提前确认准确性 销售收入的风险。 2010年开始采用与国内 团购网站合作，开展网络营销售(2) 是 认定销，但是资料二显示销售费用费用/完整 层 反而下降了200，可见存在少性、准确性 计或漏记销售费用的风险 为了缓解资金的紧张压 力，甲公司已对大股东资金占 用本金通过“以资抵债”、“以(3) 报表是 股抵债”、“以现金偿还”方 层 式清偿完毕。很可能导致被审 计单位由于无法满足融资条 件而失去融资机会等风险 至2010年12月31日， 诉讼尚在进行中。甲公司根据预计(4) 是 认定案件的进展情况和律师的意负债/完整 层 见，认为很可能会发生赔偿支性 出。但是资料二显示预计负债 的金额为0，可见被审计单位 存在少计提预计负债的可能 性 (2) 资料三所列实 质性程序对发现根与资料一的资料三据资料一识别的认第几个事项的认所列实质性理由 定层次重大错报是定层次重大错报程序序号 否直接有效(是,风险直接相关 否) 计算2010年度各月份销售 费用总额及主要项目金额占主 营业务收入的比率，并与2009(1) 是 (2) 年进行比较，可以发现少计销 售费用的错报。 (2) 否 , , (3) 否 , , 检查抽取的每张销售单是 否均与信用管理部门负责人审(4) 是 (1) 批签可以发现虚构的销售 。 (5) 否 , ,