2016年秋季中国精算师《会计与财务》过关必做习题集（含历年真题）

2016年秋季中国精算师《会计与财务》过关必做习题集（含历年真题） 2016年秋季中国精算师《会计与财务》过关必做习题集 (含历年真题) 第一章 会计:用于决策的信息系统 一、单项选择题 1(会计是使经济责任得以落实的手段，是一种管理活动。会计的这一层涵义主要考虑的是( )。[2011年真题] (会计活动的结果 A B(会计活动的手段 C(会计的计量技术 D(会计活动的执行过程 E(会计信息利用的结果 【答案】D 【解析】会计是使经营管理责任得以落实的手段，是一种管理活动，体现的是从明确经济责任的角度出发，会计用货币量度计量和财产物资债权债务的增减变化，记录发生的收入和费用(支出)，来评价会计主体的生产经营情况或业务执行情况，为会计主体一定时期的财务状况和经营成果的形成原因提供了有事实依据的、可以查考的记录。 2(企业的长期债权人在使用会计信息时，重点关注的问题除企业的偿债能力以外，还应包括( )。[2011年真题] A(企业的投入资本来源 B(企业管理层受托责任的履行情况 C(企业的获利能力 D(企业投入资本的保值增值能力 E(企业资产的流动性 【答案】C 【解析】对长期债权人来说，他们关心的是企业连续支付利息和到期(若干年后)归还债务的能力和企业的获利能力。因此，长期债权人既关心企业的财务状况，又关心企业的经营成果，即企业的获利能力。 3(我国现行的《企业会计准则》包括基本准则、具体准则和准则指南。在基本准则所规范的内容当中，不包括( )。[2011年真题] A(会计目标 B(财务报表列报 C(会计假设 D(会计信息质量要求 E(会计要素的确认、计量和报告原则 【答案】B 【解析】具体准则根据基本会计准则的要求，对经济业务或会计事项的处理方法及其程序作出了具体规定，除报告准则以外，具体会计准则大多由总则、确认、计量、披露、列报等内容组成。因此，财务报表列报不是基本准则所规范的内容，而是具体准则的内容。 4(保险监管的内容不包括( )。[2011年真题] A(保护投保人利益 B(对保险市场准入和退出的监管 C(对保险业务进行的监管 D(对保险财务谨慎的监管 E(对资金安全的监管 【答案】A 【解析】保险监管的内容主要包括:对保险市场准入及退出的监管;对保险业务开展的监管;对保险财务谨慎的监管;对资金运用安全的监管和对保险人偿付能力的监管。A项保护投保人利益是保险监管的三大目标之一。 5(各种不同的企业组织形式，在设立条件、法律地位、偿债责任、存续期间等方面都存在一些显著的差异，这些差异将不会影响( )。[2011年真题] A(会计主体的会计目标定位 B(会计主体的核算流程 C(会计主体财务报告的内容 D(会计主体会计规范的使用 E(会计主体的纳税要求 【答案】B 【解析】不同组织形式的企业，其设立条件、法律地位、偿债责任、企业的存续期限、纳税要求都存在一些显著的差异。这些差异将会影响到会计主体的具体会计目标、核算方式和财务报告内容。但他们的会计主体核算流程都是相同的，即确认、计量、记录和报告四个方面。 6(会计目标在保险行业的特殊性体现在( )。[2011年真题] A(财务报告目标侧重于对偿付能力的检测 B(财务报告目标侧重于满足非特定会计信息使用者的决策需要 C(会计信息需要满足社会公众判断企业是否履行社会责任的需要 D(会计要为企业内部管理当局提供有助于进行、控制和制定决策的会计信息 E(会计信息必须满足投资人了解其投入资本是否保值增值的需要 【答案】A 【解析】公认会计准则旨在满足财务报表不同使用者的需要，而保险监管会计规则将监管部门作为财务报表的主要使用者，主要考虑他们的信息需求，这使得前者侧重于计量不同会计期间企业实现的净利润，后者则侧重于反映未来偿付能力的大小。 7(?会计是一种计量的技术;?会计是一个信息系统，旨在向利益相关的各方传输经济信息;?会计是一种管理活动，是使经营管理责任得以落实的手段;?会计信息的决策有用性反映会计所具有的功能。 以上关于会计含义的说法，正确的是( )。 A(??? B(??? C(??? D(??? E(???? 【答案】A 【解析】会计信息的决策有用性构成了会计的基本目标及会计信息应具备的质量特征等重要会计概念的界定基础;会计的职能反映会计所具有的功能。 9><>8(以下关于会计的特点和作用，表述不当的是( )。 A(会计以货币计量为基本形式 B(会计以实物量度和劳动量度的使用为主要形式 C(完整的会计信息由价值量指标、其他计量单位和文字说明共同构成 D(会计对经济活动进行连续、系统、完整的核算与控制 E(会计的核算与控制有助于监督考核企业管理者受托经济责任的履行情况 【答案】B 【解析】会计在履行核算和控制职能的过程中具有两个显著的特点:?会计以货币计量为基本形式，实物量和劳动量指标可以作为以价值量为主的会计信息的有效补充;?会计对经济活动进行连续、系统和完整的核算与控制。 9(以下会计信息的使用者，属于企业内部利益相关者的是( )。 A(投资人 B(管理层当局 C(政府 D(企业雇员 E(注册会计师事务所 【答案】B 【解析】ACDE四项均属于会计信息的外部利益相关者。 10(会计规范的最高层次是( )。 A(会计法律规范 B(企业会计准则 C(会计技术规范 D(会计行政法规 E(会计职业道德规范 【答案】A 【解析】会计规范体系一般由会计法律规范、会计技术规范和会计职业道德规范三个层次组成。会计法律规范在会计规范体系中占有重要地位，是会计规范的最高层次，制约着会计技术规范和会计职业道德规范的性质和内容。其他会计规范必须从根本上同会计法律规范保持一致。 11(在整个会计法律制度中处于最高地位的是( )。 A(《中华人民共和国企业法》 B(《中华人民共和国宪法》 C(《中华人民共和国会计法》 D(《企业财务会计报告条例》 E(《企业会计准则——基本准则》 【答案】C 【解析】在我国，会计法律是由全国人民代表大会及其常务委员会制定的有关会计规范方面的法律。其中，《中华人民共和国会计法》(简称《会计法》)是指导和规范会计行为的母法，在整个会计法律制度中处于最高地位。 12(以下关于会计规范体系的说法，正确的是( )。 A(会计规范体系由会计法律规范和会计技术规范两个层次组成 B(财务主管对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责 C(会计行政法规具有更为全面、具体和容易操作的特点 D(会计制度规定了总会计师的设置、职责与权限、任免和奖惩等 E(会计职业道德是一种内在和外在相结合的自我约束方式 【答案】C 【解析】一般，会计规范体系由会计法律规范、会计技术规范和会计职道德规范三个层次组成;《会计法》中的单位负责人是指单位的最高领导者，单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责;《总会计师条例》主要规定了总会计师的设置、职责与权限、任免和奖惩等;会计职业道德是一种内在的自我约束方式。 13(“不得私自向外界提供或泄露本单位的商业秘密”，属于会计人员应遵守的职业道德规范中的哪项道德?( ) A(爱岗敬业 B(廉洁自律 C(客观公正 D(坚持原则 E(诚实守信 【答案】E 【解析】会计人员职业道德规范的诚实守信，要求会计人员不弄虚作假，信守承诺，不为利益所诱惑;在履行职责时树立保密观念，保守本单位的商业秘密。除法律规定和单位领导人同意外，不得私自向外界提供或泄露本单位的商业秘密。 14(会计人员应遵守职业道德规范的“客观公正”标准，其正确的做法是( )。 A(勇于运用法律所赋予的权利，履行义务 B(采取中立的立场对待各利益相关者，保持会计人员应有的独立性 C(实施会计监督，不受他人左右，敢于抵制违法违规行为 D(忠于职守，安心本职岗位，以尽职尽责的事业心和责任感从事会计工作 E(不弄虚作假，信守承诺，不为利益所诱 【答案】B 【解析】会计人员职业道德规范的客观公正，要求会计人员实事求是，以实际发生的经济活动为依据进行会计处理，使会计信息具有真实性、可靠性和可验证性，同时采取中立的立场对待各利益相关者，保持会计人员应有的独立性。A项属于廉洁自律的要求;C项属于坚持原则的要求;D项属于爱岗敬业的要求;E项属于诚实守信的要求。 15(我国《企业会计准则》的制定和监督主体是( )。 A(财政部 B(会计司 C(证券监管机构 D(人大常委会 E(国务院 【答案】A 【解析】我国的《企业会计准则》是由中华人民共和国财政部制定并监督实施的，属于会计技术规范类法规，具有权威性、强制性和行政约束力。 16(以下不属于保险监管主要内容的是( )。 A(对资金运用安全的监管 B(对保险财务谨慎的监管 C(对保险业务开展的监管 D(对保险市场准入及退出的监管 E(对受益人偿付能力的监管 【答案】E 【解析】保险监管一般是指政府通过法律法规及专门的监管机构对保险行业经营及保险公司进行管理和规范。保险监管的内容是多方面的，主要包括:?对保险市场准入及退出的监管;?对保险业务开展的监管;?对保险财务谨慎的监管;?对资金运用安全的监管和对保险人偿付能力的监管。 17(关于独资企业的下列说法，不正确的是( )。 A(业主必须是具有完全民事行为能力的自然人 B(申请设立后，只能有一个业主 C(创立手续较简单，法律限制条件较少 D(需要缴纳企业所得税和个人所得税 E(业主对企业对外的债务承担无限偿付责任 【答案】D 【解析】独资企业不是一个法定经济实体，不需要缴纳企业所得税，业主个 人需将独资企业的利润与取得的其他应税收入加总，一并计缴个人所得税。 1<>8(以下对不同企业组织形式的比较，说法不当的是( )。 A(公司制企业所需的注册资金最多，手续也最为繁琐 B(独资企业和合伙企业的所有者承担无限的债务责任 C(股权的转让是公司制企业终止经营的直接原因 D(公司制企业的筹资能力明显强于独资和合伙企业 E(某合伙人死亡或退出，该合伙企业即告终止 【答案】C 【解析】独资和合伙企业的经营寿命都是有限的，一旦业主或某一合伙人死亡或退出，原有企业即告终止;而公司制企业由于股权可以自由转让，理论上具有持续经营或无限存续的条件。尽管现实环境中并非每个公司制企业都能无限期地经营下去，但其终止经营的直接原因并不是股权的转让。 19(上市公司信息披露的年度报告应当在( )编制完成并披露。 A(每个会计年度结束之日起3个月内 B(每个会计年度结束之日起4个月内 C(每个会计年度的上半年结束之日起2个月内 D(每个会计年度的上半年结束之日起3个月内 E(每个会计年度第3个月、第9个月结束后的1个月内 【答案】B 【解析】上市公司的年报需在每个会计年度结束之日起4个月内，发布于中国证监会指定的网站和报刊上。 二、多项选择题 1(企业外部会计信息使用者包括( )。[2011年真题] A(企业的投资人 B(企业的债权人 C(企业的普通雇员 D(在企业供职的高级经理人员 E(政府机构 【答案】ABCE 【解析】企业外部会计信息使用者包括以下四个方面的组成部分:企业的投资人、债权人、企业雇员和政府。 2(财务会计信息和管理会计信息都可以用于企业内部管理决策，对于它们之间的比较，正确的表述是( )。[2011年真题] A(财务会计信息往往出于一般的报告目的 B(财务会计信息具有统一的列报格式 C(管理会计信息往往具有特定的专用目的 D(管理会计信息具有统一的公布时限 E(管理会计信息具有统一的列报格式 【答案】ABC 【解析】现代会计因而分化为两个不同的领域:以对外报告为主要目标的财务会计和以对内报告为主要目标的管理会计。 3(下列关于公司制企业特征的描述中，不正确的是( )。[2011年真题] A(公司制企业设立需满足的法律要求较多，手续较为繁琐 B(公司制企业由于股权可以转让，因而理论上具有持续经营的条件 C(公司制企业的所有者对公司债务负有无限责任 D(公司制企业筹资能力较差 E(公司制企业需按税法规定缴纳公司所得税 【答案】CD 【解析】公司制企业的所有者以自己的出资额为限对公司债务负有有限责任;公司制企业由于公司制企业的股权(特别是上市公司的股票)可以转让，给投 资人带来了更多的选择权和灵活度。筹资能力较强。 4(A公司为合伙企业，合伙人包括甲、乙、丙三人。在公司成立的第一个月，发生下列业务，其中不需要纳入A公司会计核算范围的业务是( )。[2011年真题] A(A公司向参与经营管理活动的丙合伙人支付薪金5 000元 B(甲合伙人与丙合伙人各自从其私人存款账户转账给A公司35万元，作为合伙投入资本 C(乙合伙人将向甲合伙人借入的20万元，连同自筹的资金10万元汇入A公司，作为合伙投入资本 D(乙合伙人向甲合伙人个人借入资金20万元 E(丙合伙人交纳个人所得税2 000元 【答案】DE 【解析】DE两项属于合伙企业人之间进行的交易，与A公司的生产经营活动并无关系，因此，不属于应纳入A公司会计核算范围的业务。 5(A公司某年5月份发生下列事项，其中不需要在5月份确认为A公司负债的是( )。[2011年真题] A(5月5日，收到法院诉讼传票，系某客户起诉A公司产品质量问题，要求A公司赔偿经济损失40 000元 B(5月10日，与B客户签订交易，金额200万元，约定当年<>8月份交货 C(5月15日，收到供货商W公司发来材料一批，合同价款14万元，货款4周后支付 D(5月31日，计算本月应负担的银行借款利息1 300元，银行按季度定期收息 E(5月31日，计算本月应缴纳的税费共计56 000元 【答案】AB 【解析】收到法院诉讼传票和与客户签订交易合同都不属于会计活动，因此不需要在当月确认为A公司的负债。 6(现代会计的基本职能包括( )。 A(会计预算 B(会计核算 C(会计报告 D(会计控制 (会计决策 E 【答案】BD 【解析】现代会计的基本职能应包括核算职能和控制职能。会计的核算职能(也称反映职能)，是指会计通过确认、计量、记录、报告等一系列的会计循环过程，从价值量方面反映会计主体已经发生或已经完成的各项经济活动，以提供对决策有用的经济信息。会计控制职能是核算职能的延伸，会计控制过程贯穿于核算职能之中。 7(会计控制按其与经济活动过程的关系，可以分为( )。 A(事前控制 B(事中控制 C(事后控制 D(合法性控制 E(合规性控制 【答案】ABC 【解析】会计控制按其与经济活动过程的关系分为:?事前控制，是在经济活动的开始，对业务凭证、合同或企业计划的合法性、合理性进行审核和控制;?事中控制，是在经济活动执行过程中，对会计主体计划、预算的执行情况进行即时调整，使其按照计划和预期的目标进行下去;?事后控制，是在经济活动结束后，通过对会计信息的分析和检查，发现问题，查找原因，明确责任，采取必要措施加以纠正，并为下一步的计划和调整提供依据。 <>8(根据会计的基本职能和特点，可将会计的作用归纳为( )。 A(全面、系统地反映会计主体财务状况、经营绩效和现金流量方面的信息 B(通过对外发布会计信息，帮助企业外部信息使用者作出决策 C(发布的会计信息，有助于提高企业的透明度，规范企业的行为 D(会计的核算与控制有助于维护投资人和债权人的权益 E(将会计信息运用于会计主体内部，有助于促使企业总体目标的实现 【答案】ABCDE 【解析】根据会计的基本职能和特点，会计的作用可归纳为:?以货币形式全面、系统地反映会计主体的财务状况、经营绩效和现金流量方面的信息;?通过对外发布会计信息，帮助企业外部信息使用者作出决策，同时提高企业的透明度，规范企业的行为;?会计的核算与控制有助于监督考核企业管理者受托经济责任的履行情况，维护投资人和债权人的权益;?将会计信息运用于会计主体内 部，有助于管理层改善经营管理，协调内部的经济利益，促使企业总体目标的实现。 9(以下关于企业外部利益相关者对会计信息的需求，说法正确的有( )。 A(投资人关注的是投资的保值增值情况及企业管理层受托责任的履行情况 B(债权人主要关注企业偿还债务资金的能力 C(雇员关注的是与预期工作绩效有密切关系的会计信息 D(税务机关关注的是企业是否切实执行了相关的会计法规和政策制度 E(企业管理者关注的是与企业经营管理密切相关的会计信息 【答案】ABCDE 10(现阶段，我国主要的会计行政法规有( )。 A(《企业会计准则——基本准则》 B(《企业会计准则——应用指南》 C(《中华人民共和国会计法》 D(《总会计师条例》 E(《企业财务会计报告条例》 【答案】DE 【解析】我国的会计行政法规是由国务院制定并颁布、适用于全国范围的会计规范，其法律效力低于《会计法》。现阶段，我国的主要会计行政法规有《企业财务会计报告条例》和《总会计师条例》等。 11(现阶段，我国的主要会计准则有( )。 A(《企业会计准则——基本准则》 B(《企业会计准则——应用指南》 C(3<>8项具体准则 D(《金融企业会计制度》 E(《企业会计制度》 【答案】ABC 【解析】会计技术规范主要包括会计准则和有关会计制度两个方面。其中，现行会计准则包括基本准则、具体准则和准则指南。DE两项属于会计制度。 12(会计人员应遵守的职业道德规范有( )。 A(廉洁自律 B(参与管理 C(提高技能 D(强化服务 E(客观公正 【答案】ABCDE 【解析】会计职业道德是会计人员在会计工作中应当遵循的道德规范。根据相关会计法规和行业特点，会计人员的职业道德规范应包括:?爱岗敬业;?诚实守信;?廉洁自律;?客观公正;?坚持原则;?提高技能;?参与管理;?强化服务。 13(我国企业会计准则的作用可体现为( )。 A(是证券市场准入的一项重要规则 B(是财务会计行为和财务报表列报的技术规范 C(弥补了会计法律规范和会计技术规范的空缺 D(约束了会计人员的工作理念、职业意识、业务行为 E(能够作为协调经济利益的机制 【答案】ABE 【解析】企业会计准则是约束和规范财务会计行为，指导财务报表的规范。我国《企业会计准则》的作用主要体现在三个方面:?会计准则是财务会计行为和财务报表列报的技术规范;?会计准则是证券市场准入的一项重要规则;?会 计准则能够作为协调经济利益的机制。CD两项属于会计职业道德的约束。 14(保险监管的目标主要有( )。 A(满足行业之间信息可比的要求 B(满足保险监管部门的监管需要 C(保护投保人利益 D(维护保险行业的安全与稳定 E(维护公平竞争的市场秩序 【答案】CDE 【解析】保险监管一般是指政府通过法律法规及专门的监管机构对保险行业经营及保险公司进行管理和规范。保险监管的目标主要有三个方面:保护投保人利益;维护公平竞争的市场秩序;维护保险行业的安全与稳定。 15(以下关于合伙企业的表述，正确的有( )。 A(组建的手续比较简单，法律限制条件相对较少 B(各合伙人对其债务承担无限连带清偿责任 C(各合伙人对其债务承担有限责任 D(按照各自的出资比例进行利润分配 E(按照合伙协议约定的比例进行利润分配 【答案】ABE 【解析】合伙企业对其债务，应先以企业全部财产进行清偿，合伙企业财产不足以清偿到期债务的，各合伙人应当承担无限连带清偿责任;合伙企业是由两个或两个以上的人共同出资经营，并按照合伙协议约定的比例进行利润分配的企业。 16(以下企业组织形式中，不需要交纳企业所得税的有( )。 A(独资企业 B(合伙企业 C(公司企业 D(合资企业 E(合作企业 【答案】AB 【解析】独资企业不是一个法定经济实体，不需要缴纳企业所得税，业主个人需将独资企业的利润与取得的其他应税收入加总，一并计缴个人所得税;合伙企业虽然是独立于各合伙人的企业主体，但合伙企业无须缴纳企业所得税，每个合伙人应按其在企业中分得的利润加上自己的其他应税收入的总额缴纳个人所得税。 17(根据我国《公司法》的明确规定，公司制企业( )。 A(其股东对公司的债务只负有限责任 B(是一个独立的法律实体 C(主要包括有限责任公司和股份有限公司两种形式 D(需要按应税利润缴纳企业所得税 E(企业的存续期因投资者的死亡或退出而终止 【答案】ABCD 【解析】在公司制企业中，投资人的数量往往较多。股份公司的股权可以依法进行转让，尤其是股票公开上市的公司，投资者可以进行股票的买卖或股份转让。即，公司制企业的存续期不因投资者的死亡或退出而终止，从这个角度上讲，公司的存续在确定的经营期限内是无限的，不会因投资人的变动而终结。 1<>8(企业组织形式对会计的影响有( )。 A(保险监管的设立 B(会计规范的使用 C(财务报告的内容 D(纳税的要求 E(会计目标的定位 【答案】BCDE 【解析】企业组织形式不同，对会计的影响主要有以下方面:?会计规范的使用;?会计目标的定位;?财务报告的内容;?纳税的要求。 19(我国上市公司在会计年度中应不少于三次向社会公众提供公司的定期报告，包括( )。 A(上市公告书 B(年度报告 C(季度报告 D(月度报告 E(招股 【答案】BC 【解析】对于上市公司的财务报告，各国的证券监管机构都有法定的披露要求，中国上市公司信息披露需遵循的法律法规中包含了几个定期报告准则，要求我国上市公司在会计年度中不少于三次向社会公众提供公司的定期报告，包括年度报告、半年度报告和季度报告。 三、简答题 1(对比新旧会计制度对金融工具的确认和计量的差异。[200<>8年真题] 答:金融工具确认与计量准则是在对2001年发布实施的原准则进行修订完善的基础上完成的，新准则与原制度相比，主要有以下方面的差异或者改进: (1)金融资产分类 按原制度要求，金融资产划分为以下类别:货币资金;短期投资;应收票据;应收股利;应收利息;应收账款;其他应收款;长期股权投资;长期债权投资等。 按新准则要求，除长期股权投资准则所规范的股权投资等金融资产外，企业应在取得时将其划分为以下四类:以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产;持有至到期投资;贷款和应收款项;可供出售金融资产。 (2)金融负债分类 按原制度要求，金融负债划分为以下类别:短期借款;应付票据;应付账款;应付股利;其他应付款;长期借款;应付债券;长期应付款等。 按新准则要求，企业应在承担金融负债时，将其划分为两类:以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债;其他金融负债。 (3)衍生工具确认和计量 原制度对衍生工具的确认和计量没有作出明确规定。 新准则要求企业在成为衍生工具合同的一方时，确认一项金融资产或金融负债，并按公允价值对其进行后续计量。 对于嵌入衍生工具，原制度也未作出明确规定，新准则则要求其在符合一定条件时从混合工具中分拆，单独进行会计处理。 2(《中华人民共和国会计法》的基本内容有哪些, 答:《中华人民共和国会计法》(简称《会计法》)是指导和规范会计行为的母法，在整个会计法律制度中处于最高地位。 我国现行《会计法》主要分为总则、会计核算的基本规定、公司、企业会计核算的特别规定、会计监督的基本规定、对会计机构和人员的基本规定、法律责任规定和附则七个部分。其基本内容可归纳为: (1)各单位必须依法办理会计事务。无论何种单位，在进行独立核算、独立记载经济业务、独立办理会计事务时，都必须依照《会计法》的规定进行。 (2)各单位必须依法设置会计账簿，并保证其真实、完整。国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他组织都必须依法设置会计账簿，并保证其真实、完整。 (3)单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。《会计法》中的单位负责人是指单位的最高领导者。单位负责人要领导本单位的会计机构、会计人员和其他有关人员认真执行《会计法》，按规定组织好本单位的会计工作，支持本单位的会计机构和会计人员依法独立开展会计工作，并保障会计人员的职权不受侵犯。此外，单位负责人还要保证本单位的会计资料不存在 弄虚作假、隐瞒不报等情况。 (4)会计机构、会计人员依法进行会计核算，实行会计监督。任何单位或者个人不得以任何方式授意、指使、强令会计机构、会计人员伪造、变造会计凭证、会计账簿和其他会计资料，提供虚假财务会计报告。任何单位和个人不得对依法履行职责、抵制违反《会计法》规定行为的会计人员实行打击报复。 (5)对认真执行《会计法》，忠于职守，坚持原则，取得显著成绩的会计人员，给予精神的或物质的奖励。 (6)会计工作的主管机关为各级财政部门，在中央为财政部，在地方为县级以上地方各级人民政府的财政部门。财政部门虽然是会计工作的主管部门，但并不排斥国家其他部门，如国家审计机关、证券监管机构等对会计工作进行管理。 (7)国务院财政部门根据《会计法》制定并公布关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计管理工作的准则、制度、办法等，各地方、各部门都不得自搞一套、自行其是。 此外，其他涉及会计问题的法律，如《公司法》、《证券法》、《注册会计师法》、《企业法》、《合资企业法》、《破产法》等，从不同角度对会计工作进行了规范，对《会计法》起着补充作用。 3(简答会计的特点和作用。 答:(1)会计在履行核算和控制职能的过程中具有两个显著的特点: ?会计以货币计量为基本形式 货币量度属于价值量量度形式，可以将不同质的经济事项折算成特定的货币金额，既可以用来对比，也可以加总为综合性的指标，因而能够对会计主体的财务状况和经营绩效进行全面的描述和评价，有利于会计信息的使用者作出合理的判断。 会计以货币计量作为基本形式，并不完全排除实物量度和劳动量度的使用。实物量和劳动量指标可以作为以价值量为主的会计信息的有效补充，完整的会计信息是由价值量指标，辅之以其他计量单位和文字说明共同构成的。 ?会计对经济活动进行连续、系统、完整的核算与控制 由于价值流的运动是连续、系统的，以货币计量为基本形式的会计核算也必然具备这一特征。 会计实务中，连续性体现为会计需要按经济业务发生时间的先后顺序，不间断地加以反映;系统性体现在会计需要对各项经济业务进行科学的分类，并在此基础上进行相互联系的记录，最后再加以汇总，以取得综合性的会计信息;完整性体现在会计记录的经济事项不能有遗漏或任意的取舍，凡在会计对象范围内的经济事项，都纳入核算和控制的范围，贯彻充分披露的原则，形成的会计信息才能够真实、充分地反映会计主体的财务状况和经营绩效。 (2)会计的作用是指会计在特定的环境和条件下履行核算和控制职能，对会计主体的生产经营活动所产生的影响及其效果。 根据会计的基本职能和特点，将会计的作用归纳为: ?以货币形式全面、系统地反映会计主体的财务状况、经营绩效和现金流量方面的信息; ?通过对外发布会计信息，帮助企业外部信息使用者作出决策，同时提高企业的透明度，规范企业的行为; ?会计的核算与控制有助于监督考核企业管理者受托经济责任的履行情况，维护投资人和债权人的权益; ?将会计信息运用于会计主体内部，有助于管理层改善经营管理，协调内部的经济利益，促使企业总体目标的实现。 4(会计职业道德规范的基本内容应包括哪些, 答:会计职业道德规范是在长期会计工作中形成的，具有习惯性、群众性等特点，可以通过思想教育、社会舆论、会计职业习惯、会计榜样感化等手段，使会计人员从内心形成职业道德情感、信念、理想和是非善恶标准，自觉以会计职业道德原则来约束自身行为，因而它是一种内在的自我约束方式。 财政部1996年6月发布的《会计基础工作规范》中规定了六条道德标准:敬业爱岗、熟悉法规、依法办事、客观公正、搞好服务、保守秘密等。根据相关会计法规和行业特点，会计人员的职业道德规范应包括以下内容: (1)爱岗敬业。要求会计人员忠于职守，安心本职岗位;充分认识本职工作的社会意义和道德价值，具有会计职业的荣誉感，并在职业活动中发挥主动性和创造性，以尽职尽责的事业心和责任感从事会计工作。 (2)诚实守信。要求会计人员不弄虚作假，信守承诺，不为利益所诱惑;在履行职责时树立保密观念，保守本单位的商业秘密。除法律规定和单位领导人同意外，不得私自向外界提供或泄露本单位的商业秘密。 (3)廉洁自律。要求会计人员公私分明，不收受贿赂;自觉遵纪守法，清正廉洁，并勇于运用法律所赋予的权利，履行义务。 (4)客观公正。要求会计人员实事求是，以实际发生的经济活动为依据进行会计处理，使会计信息具有真实性、可靠性和可验证性，同时采取中立的立场对待各利益相关者，保持会计人员应有的独立性。 (5)坚持原则。要求会计人员熟悉国家的法律法规和会计规范，坚持按照相关法律法规和会计规范的要求进行会计核算，实施会计监督，不受他人左右，敢于抵制违法违规行为。 (6)提高技能。要求会计人员具有提升专业技能的主动性和积极学习的精神，通过学习、培训和实践等途径，持续提高职业技能，以达到和维持足够的专业胜任能力。 (7)参与管理。要求会计人员熟悉本单位的生产经营和业务管理情况，运用掌握的会计信息和专门方法，为改善单位经营管理、提高经济效益、实现企业目标服务。 (<>8)强化服务。要求会计人员树立服务意识，摆正位置，文明服务;提高服务质量，努力维护和提升会计职业的良好社会形象。 以上会计职业道德规范对会计人员工作理念、职业意识、业务行为作了全面的约束，弥补了会计法律规范和会计技术规范的空缺，使得三个层次的会计规范形成了相互作用、相互支持的格局。 5(试分析公认会计准则与保险监管会计规则之间的异同。 答:企业会计准则是约束和规范财务会计行为，指导财务报表的规范;保险监管一般是指政府通过法律法规及专门的监管机构对保险行业经营及保险公司进行管理和规范。 (1)两者的联系 ?会计准则是保险监管会计规则的基础。保险会计监管规则并非完全意义上 的会计准则，它是对会计准则及其核算结果按保险监管的要求进一步加工而得到的保险法定会计报告所采用的规范。保险监管会计规则不能用于保险企业的日常会计核算，只是在向保险监管机构报送报表时，按监管会计规则的要求，对按会计准则编制的财务会计报表进行调整，以满足监管机构的披露要求。两者之间虽有差异，但并无不可调和的矛盾。 ?会计准则与保险监管会计规则互为补充。按企业会计准则编制的财务报表使会计信息具备公认的质量特征，能够满足行业之间信息可比的要求。但是，对于保险企业而言，由于收入补偿在前、成本输出在后，如果仅按会计准则确认收益和分配利润，在赔偿和给付偏离损失预期的情况下，就会造成收益的高估，从而引发超额分配，这足以危及保险企业的偿付能力与持续经营能力。 保险监管会计规则在稳健程度上远远高于企业会计准则，因而按监管会计规则计算的保险利润较低，这样可以防止利润的超额分配，确保保险公司具有充足的偿付能力，满足监管目标的要求。由此看来，会计准则与保险监管会计规则构成了互为补充的关系。 (2)两者的区别 ?报告目标不同。公认会计准则旨在满足财务报表不同使用者的需要，而保险监管会计规则将监管部门作为财务报表的主要使用者，主要考虑他们的信息需求，这使得前者侧重于计量不同会计期间企业实现的净利润，后者则侧重于反映未来偿付能力的大小。正是由于报告目标的不同，两者在风险识别、资产划分、收益确认等方面存在重大区别，致使会计处理方法及报表项目列示方面也存在许多显著的差异。 ?报告重点不同。会计准则兼顾不同利益相关者的决策需要，对企业的财务状况、经营成果和现金流量方面报告的重视程度是基本相同的;保险监管会计规则重点强调偿付能力监管，因此反映保险企业财务状况的报表——资产负债表成 为监管的重点，同时关注现金流量表列示的现金动态，而反映经营成果的利润表则处于从属地位。 ?会计假设不同。会计准则表述的会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量四个方面，其中的持续经营假设是会计准则采用的信息覆盖时间假设。但是，保险监管会计规则恰恰排除了持续经营观念，转而采用“准清算”概念，即在虚拟停业清算的假设下，停止销售并兑付全部现有保单责任，要求保险企业在清算假设前提下仍具有足够的偿付能力。这体现了监管会计规则对风险与危机的极端敏感性。 四、论述题 1(简述会计的涵义和基本职能。 答:(1)现代会计是对会计主体能够以货币计量的经济活动，运用专门的技术方法，进行连续、系统、全面的反映和控制的信息处理过程，该过程的执行表现为一项管理活动，该过程的结果则表现为一个经济信息系统，旨在反映企业管理者受托经济责任的履行情况，并向会计主体的利益相关者提供决策有用的信息。 会计的涵义应包含以下方面: ?从技术角度出发，会计需要计量经济过程中占用的财产物资和发生的劳动耗费，以货币数量来描述经济过程，评价经济上的得失。会计记录是数字和文字的结合，而文字说明建立在数量的基础之上。从这一点看，会计是一种计量的技术。 ?从会计活动结果的角度出发，会计对经济活动过程中占有财产物资和发生劳动耗费的原始数据进行加工，产生信息，供人们了解和管理经济过程之用。信息是会计工作所产生的结果。从这一点看，会计是一个信息系统，它旨在向利益相关的各个方面传输一家企业或其他个体的富有意义的经济信息。 ?从明确经济责任的角度出发，会计用货币量度计量和记录财产物资债权债务的增减变化，记录发生的收入和费用(支出)，来评价会计主体的生产经营情况或业务执行情况，为会计主体一定时期的财务状况和经营成果的形成原因提供了有事实依据的、可以查考的记录。从这一点看，会计是使经营管理责任得以落实的手段，是一种管理活动。 ?从会计信息利用结果的角度出发，企业内部和外部的利益相关者通过对具备一定质量特征的会计信息进行解读和分析，可以从价值量上评价会计主体当前的财务状况和经营绩效，且可以运用专门的方法对企业未来的发展进行预测，旨在充分利用会计信息，在理性判断的基础上作出合理的经济决策。从这一点看，会计信息的决策有用性构成了会计的基本目标及会计信息应具备的质量特征等重要会计概念的界定基础。 (2)职能是某职能主体所具备的功能，会计职能需要反映会计所具有的功能。现代会计的基本职能应包括: ?会计核算。会计的核算职能(也称反映职能)，是指会计通过确认、计量、记录、报告等一系列的会计循环过程，从价值量方面反映会计主体已经发生或已经完成的各项经济活动，以提供对决策有用的经济信息。会计的事后核算职能是会计的基本职能。日常会计工作中的记账、算账、报账活动是会计执行事后核算职能的主要形式。 我国《会计法》规定，企业单位发生的一切经济业务，如款项收付、财产物资的收发、债权债务的发生和结算、资本金的增减、收入费用的发生和成本计算以及财务成果的形成等，都必须通过会计核算，即通过记账、算账、报账的过程，如实、全面、系统地加以反映。这个过程也是会计信息的形成过程，最终以会计信息的载体——财务报表的形式提供给信息的使用者。 ?会计控制。会计控制职能是核算职能的延伸，会计控制过程贯穿于核算职能之中。会计控制是会计主体内部的自我约束机制，主要通过利用会计信息对经济活动加以控制和指导。会计控制按其与经济活动过程的关系，可以划分为事前、事中和事后控制。 会计的控制职能可以体现在合法性控制和合理性控制两方面。合法性控制要求通过会计控制，对会计主体的经济活动是否遵循国家的有关财经法律法规和会计规范进行监督;合理性控制要求通过会计控制，对会计主体经济活动是否符合主体的经营目标和成本一效益原则以及经济活动的权责归属进行监督。 会计的核算和控制职能是相辅相成的。核算职能是控制职能的前提，没有会计核算提供的信息，会计控制缺乏客观依据;仅进行核算不进行控制，会计的管理作用无从发挥。会计核算职能和控制职能体现了会计的本质特征。 随着经济的发展及管理要求和管理技术水平的提高，会计的职能也在延伸。除对经济活动进行核算和控制之外，会计信息的反馈可使预测、计划、决策、分析、评价和考核等企业管理活动得以顺利实施。但是，不论是以事后核算为主的财务会计，还是以预测、分析、评价、决策为主的管理会计，其基本职能都能够以核算和控制两大职能加以概括。 2(简要说明不同企业组织形式的特点及其利弊，并分析不同的企业组织形式对会计的不同影响。 答:(1)企业的组织形式多种多样，一般包括独资、合伙、公司和其他企业四种形式。不同企业组织形式的优缺点可归纳为: ?法律要求和设立手续。从企业组建的法定要求和手续看，独资和合伙企业的法律要求较少，企业成立所需的手续较为简便;而公司制企业则需满足较多的法定要求，注册所需资金较多，手续也较为繁琐。 ?所有者的债务责任。独资和合伙企业的所有者，对企业的债务都负有无限的连带偿还责任，若企业破产清算，当企业的资产不足以偿还债务时，其所有者都面临着以个人财产偿还公司债务的风险;而公司制企业的所有者(股东)投资的最大风险仅局限于其所投入公司的资本(股本)的损失，一旦公司破产时的资产不足以偿还债务，债权人无权索取公司投资人(股东)的个人财产。 ?企业存续期限。独资和合伙企业的经营寿命都是有限的，一旦业主或某一合伙人死亡或退出，原有企业即告终止;而公司制企业由于股权可以自由转让，理论上具有持续经营或无限存续的条件。尽管现实环境中并非每个公司制企业都能无限期地经营下去，但其终止经营的直接原因并不是股权的转让。 ?筹资能力。由于公司制企业的股权(特别是上市公司的股票)可以转让，给投资人带来了更多的选择权和灵活度。同时，有限责任的特点又降低了投资人蒙受更大损失的风险，公司制企业的筹资能力明显强于独资和合伙企业。公司制企业的股东既可以选择继续持有公司股份以分享利润(加现金股利)，又可以选择在恰当的时机出售股票，获得买卖价差收入，避免继续持有带来的风险。这是公司制企业具备的最大优势之一。 不同企业组织形式的优缺点如表1-1所示。 表1-1 企业组织形式的比较 企业类型 法律要求和设立手续 所有者的债务责任 企业存续期限 筹资能力 独资企业 要求少，手续简单 无限责任 有限存续 相对较差 合伙企业 要求少，手续简单 无限责任 有限存续 相对较差 公司制企业 要求多，手续复杂 有限责任 无限存续 较强 (2)企业组织形式的不同，对会计的影响主要有: ?会计规范的使用。虽然企业都要遵循有关会计法律法规，但对于会计技术规范而言，不同规模的企业会有不同的选择。虽然公司制企业在世界范围占据了市场的主导地位，但各国均存在数量非常庞大的独资和合伙企业，由于没有达到一定的规模，它们所执行的会计规范往往比公司制企业执行的会计准则简单。 ?会计目标的定位。由于很多独资和合伙企业的业主也要参与企业的经营管理，这些企业的所有权与经营权并没有完全分离。这样的企业在会计目标上不存在反映管理层受托责任的履行情况的问题;而且由于会计信息的外部使用者及其决策内容不同于公司制企业，因此企业会计信息的披露要求也不同于公司制企业。 ?财务报告的内容。不同的企业组织形式，对财务报告的披露要求亦有所不同。独资、合伙企业在财务报告披露内容和要求方面较为简单，小企业可以不编制现金流量表。公司制企业股东权益的披露最为复杂，除按期公布资产负债表、利润表和现金流量表外，还需要编报所有者(股东)权益变动表，详细反映公司制企业所有者(股东)权益各构成项目在会计期间内的增减变动情况。对于上市公司的财务报告，各国的证券监管机构都有法定的披露要求，中国上市公司信息披露需遵循的法律法规中就包含了几个定期报告准则。 ?纳税的要求。独资企业和合伙企业，所得税的纳税主体为独资企业业主和合伙人个人，这些个人按其应税收入缴纳个人所得税，作为企业不再缴纳企业所 得税;公司制企业则需按照税法规定计算的应纳税所得额和适用税率计算缴纳公司所得税。 第二章 会计:基本理论 一、单项选择题 1(企业进行期末账项调整及折旧、摊销等会计处理依据的会计基本假设是( )。[2011年真题] A(权责发生制 B(会计主体 C(持续经营 (会计分期 D E(货币计量 【答案】D 【解析】会计分期的目的是通过会计期间的划分，将持续经营的生产经营活动划分成连续、相等的期间，据以结算盈亏，按期编报财务报告。企业进行期末账项调整及折旧、摊销等会计处理是将应由不同时期承担的会计收入与费用划分到各个会计期间来进行核算。 2(以下关于“会计基础”的表述中，不正确的是( )。[2011年真题] A(会计上用以决定何时确认交易(或事项)以及什么样的交易应予以确认的标准或依据 B(会计基础主要是指会计的核算基础 C(会计基础有两种:权责发生制和收付实现制 D(会计基础是对会计的基本理论、基本方法和基本技能的概括 E(会计基础主要解决交易确认的标准、时间和范围问题 【答案】D 【解析】根据会计分期假设，有可能存在同一个会计期间内交易的发生与实际现金收入或支出不一致的情况，会计上用以决定何时确认交易(或事项)以及什么样的交易应予以确认的标准或依据，称之为会计基础或会计处理基础。而不是对会计的基本理论、基本方法和基本技能的概括。 3(W咨询公司2010年4月初现金余额为35 000元，第二季度收入的现金为43 000元，付出的现金为36 000元。6月份的现金收入中，有13 000元为客户预交咨询费，有关咨询服务将于当年7月份提供;另外，6月份提供的咨询服务中，有客户欠付咨询费5 000元，预计将于当年<>8月份收回。根据本题资料，W公司6月末的现金余额应为( )。[2011年真题] A(7 000元 B(42 000元 C(43 000元 D(50 000元 E(55 000元 【答案】B 【解析】W公司6月末现金余额=期初现金余额+第二季度现金收入-第二季度现金付出=35000+43000-7><36000=42000(元)。 4(续用第3题资料，W咨询公司的现金支出36 000元中，包括6月份预付下半年的广告费10 000元;支付第1季度银行借款利息1 000元。另外，本季度银行借款利息1 200元将于7月初支付。W咨询公司第二季度按收付实现制计算的咨询服务利润为( )。[2011年真题] A(-6 000元 B(7 000元 C(<>8 <>800元 D(16 <>800元 E(42 000元 【答案】B 【解析】W咨询公司第二季度按收付实现制计算的咨询服务利润=第二季度现金收入-第二季度现金付出=43000-<36000=7000(元)。 5(续用第3、第4题资料，W咨询公司第二季度按权责发生制计算的营业收入为( )。[2011年真题] A(30 000元 B(35 000元 C(3<>8 000元 D(43 000元 E(56 000元 【答案】B 【解析】W咨询公司第二季度按权责发生制计算的营业收入=43 000-13 000+5 000=35 000(元)。 6(续用第3、第4题资料，W咨询公司第二季度按权责发生制计算的营业利润为( )。[2011年真题] A(36 000元 B(26 200元 C(<>8 <>800元 D(7 000元 E(6 <>800元 【答案】C 【解析】W咨询公司第二季度按权责发生制计算的营业费用=36 000-10 000-1 000+1 200=26 200(元)，营业利润=营业收入-营业费用=35 000-26 200=<>8 <>800(元)。 7(某公司在财产清查中盘盈9成新的设备一台，公司同类设备于1年前购买时的单价为10万元，预计使用5年。按当前市场条件，重新购买该设备需支付12万元。公司以重置成本将该设备入账，入账金额为( )。[2011年真题] A(<>80 000元 B(90 000元 C(10<>8 000元 D(100 000元 E(120 000元 【答案】C 【解析】在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。设备入账价值=120 000-120 000×10, =10<>8 000(元)。 <>8(下列关于会计信息质量特征的表述中，正确的是( )。[2011年真题] A(企业低估资产或收益，高估负债或费用，均出于满足谨慎性信息质量特征的考虑 B(在可靠性与相关性不能兼顾的情况下，应优先满足相关性信息质量特征 C(可比性要求不同企业的交易或事项一律采用相同的会计政策 D(会计人员判断交易或事项是否重要，一般考虑的是金额的大小 (可靠性反映了会计信息的可信赖程度，体现为如实反映、可验证性和中E 立性 【答案】E 【解析】A项企业低估资产或收益，高估负债或费用，可能是出于利润操纵的目的;B项在可靠性与相关性不能兼顾的情况下，应优先满足可靠性信息质量特征;C项可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性，而不是不同企业的交易或事项一律采用相同的会计政策;D项会计人员判断交易或事项是否重要，不能只考虑金额的大小，而应当从质和量两个方面综合进行分析。从性质方面来说，当某一事项有可能对决策产生一定影响时，就属于重要性项目。 9(所有者权益里不包括( )。[200<>8年真题] A(应收股利 B(实收资本 C(资本公积 D(盈余公积 E(未分配利润 【答案】A 【解析】所有者权益是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。它主要来自所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。所有者权益包括投入资本(实收资本)、资本公积、盈余公积和未分配利润这四个部分。A项属于资产项目。 10(受托责任学派更关注会计信息的( )。 A(相关性 B(可靠性 C(及时性 D(预测价值 E(反馈价值 【答案】B 【解析】决策有用学派更强调会计信息的相关性，即要求信息具有预测价值、反馈价值和及时性，更关注与企业未来现金流量有关的信息;受托责任学派更强调信息的可靠性，它在重视资产负债表的基础上格外重视利润表。 11(下列项目中，不属于财务会计报告目标主要内容的是( )。 A(向财务会计报告使用者提供与企业财务状况有关的会计信息 B(向财务会计报告使用者提供与企业经营成果有关的会计信息 C(反映企业管理层受托责任履行情况 D(反映国家宏观经济管理的需要 E(反映企业某一特定日期的财务状况 【答案】D 【解析】财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。财务报告目标不再是满足国家宏观经济管理的需要。 12(以下关于财务会计和管理会计的说法，表述不当的是( )。 A(财务会计的主要目标是向企业外部的利益相关者提供有关的会计信息 B(管理会计的主要目标是向企业内部管理当局提供有关的会计信息 C(普遍公认会计标准对管理会计信息的形式和内容有严格的规定 D(规范会计行为、保障会计信息质量是法定的公认会计准则形成的根本动因 E(财务会计信息和管理会计信息在企业财务报告层面上可以做到共享 【答案】C 【解析】由于管理会计信息是为适应企业经营管理要求而形成的，因此不需 要强制性的普遍公认会计标准对其形式和内容作出法定规范。 13(确定了企业会计确认、计量和报告的空间范围的会计假设是( )。 A(持续经营 B(会计分期 C(会计主体 D(权责发生 E(货币计量 【答案】C 【解析】会计主体是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。在会计主体假设下，企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告，反映企业本身所从事的各项生产经营活动。 14(以下各会计处理方法，不是因会计分期假设而产生的是( )。 A(固定资产折旧 B(无形资产摊销 C(权责发生制 D(收付实现制 E(期末账项调整 【答案】D 【解析】正是由于有了会计分期，才产生了当期与以前期间、以后期间的差别，使权责发生制会计基础得以应用，进而出现了期末账项调整以及折旧、摊销等会计处理方法。 15(下列关于会计基本假设的表述，恰当的是( )。 A(持续经营和会计分期确定了会计核算的空间范围 B(一个会计主体必然是一个法律主体 C(货币计量为会计核算提供了必要的手段 D(会计主体确立了会计核算的时间范围 (会计主体可以等同于法律主体 E 【答案】C 【解析】持续经营和会计分期确定了会计核算的时间范围;一般，法律主体必然是一个会计主体，而会计主体不一定是法律主体;会计主体规范了会计核算的空间范围。 16(下列关于权责发生制与收付实现制的说法，错误的是( )。 A(权责发生制下，收入和费用的确认与现金的实际流入、流出一致 B(权责发生制以收入和费用是否已经发生为标准确认本期收入和费用 C(收付实现制以现金的实际收付为标准确认本期收入和支出 D(收付实现制下，收入不一定在其产生的会计期间确认为收入，费用也不一定在其所服务的会计期间确认为费用 E(我国企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告 【答案】A 【解析】在收付实现制会计基础下，收入和费用的确认与现金的实际流入、流出是一致的，收入不一定在其产生的会计期间确认为收入，费用也不一定在其所服务的会计期间确认为费用。权责发生制强调了收入和费用是否已经“发生”，也就是收入的发生与现金的实际流入时间可以不一致;费用的发生与现金的实际流出时间也可以不一致。 17(下列项目中，符合资产定义的是( )。 A(购入的某项专利权 B(经营租入的设备 (待处理的财产损失 C D(计划购买的某项设备 E(预计投资的股票 【答案】A 【解析】B项不是企业拥有或控制的资源，C项预期不会给企业带来经济利益，DE两项不是由企业过去的交易或事项形成的，都不符合资产的定义。 1<>8(关于资产，下列说法不当的是( )。 A(企业过去的交易或者事项包括购买、生产、建造行为或其他交易或者事 项 B(由企业拥有或者控制，是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享 有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制 C(符合资产定义和资产确认条件的项目，应当列入资产负债表 D(预期在未来发生的交易或者事项也会形成资产 E(符合资产定义，但不符合资产确认条件的项目，不应当列入资产负债表 【答案】D 【解析】预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。 19(负债划分为流动负债和长期负债的依据是( )。 A(持有目的的不同 B(偿还期的长短 C(现金流量上的排列顺序 D(变现能力的快慢 E(盈利水平的高低 【答案】B 【解析】负债按其偿还期的长短，可以分为流动负债和长期负债:流动负债是指将在一年之内或超过一年的一个营业周期内偿还的债务;长期负债是指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务。 20(以下关于负债的表述，不正确的是( )。 A(负债是企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务 B(符合负债定义，但不符合负债确认条件的项目，不应当列入资产负债表 C(现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务 D(未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债 E(负债由企业将来的交易或事项形成的，是导致企业预期经济利益流出的潜在义务 【答案】E 【解析】负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 21(?所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利 得和损失、留存收益等;?所有者权益指企业投资者对企业资产的所有权;?所有者权益作为对企业剩余资产的要求权，在企业清算时的索偿权位于债权人之后;?股份有限公司的所有者权益包括股本、资本公积和留存收益等;?其他企业的所有者权益包括实收资本、资本公积和留存收益等。 以上关于所有者权益的叙述中正确的是( )。 A(?、?、?、?和? B(?、?、?和? C(?、?、?和? D(?、?、?和? E(?、?、?和? 【答案】B 【解析】所有者权益是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。所有者权益是所有者对企业资产的剩余索取权，是企业资产中扣除债权人权益后应由所有者享有的部分，既可反映所有者投入资本的保值增值情况，又体现了保护债权人权益的理念。 22(?收入;?费用;?利得;?损失。 以上因素的金额，会影响利润金额的是( )。 A(?? B(?? C(??? D(??? E(???? 【答案】E 【解析】由于利润反映的是收入减去费用、利得减去损失后的净额，因此，利润的确认主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得、损失金额的计量。 23(资产按购置时所支付的现金或现金等价物的金额计量，所体现的计量属性是( )。 (重置成本 A B(可变现净值 C(现值 D(公允价值 E(历史成本 【答案】E 【解析】在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量;负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。 24(非货币性资产在确历史成本计量属性下，应以( )入账。 A(公允价值 B(可变现净值 C(现值 D(净值 E(重置成本 【答案】A 【解析】有关资产负债历史成本的计量属性可分为两种情况说明:?以现金结算金额确认历史成本;?非货币性资产以公允价值确认历史成本的方法。在历史成本计量下，资产的入账价值按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量，也可以根据资产公允价值直接作为实际成本入账。 25(某盘盈设备经评估，有六成新，重置成本为10万元。若按照重置成本扣除财产折耗价值后的余额入账，该盘盈设备的入账价值为( )元。 A(40000 B(50000 C(60000 D(<>80000 E(100000 【答案】C 【解析】重置成本又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一 项资产需要支付的现金或现金等价物的金额。在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量;负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。则该盘盈设备的入账价值=100000×60%=60000(元)。 26(“资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量”，所反映的会计计量属性是( )。 A(重置成本 B(可变现净值 C(现值 D(公允价值 E(历史成本 【答案】B 【解析】可变现净值是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和销售所必须的预计税金、费用后的净值。在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。 27(会计要素计量属性中，与其他各种计量属性相对应的是( )。 A(历史成本 B(重置成本 C(可变现净值 D(现值 E(公允价值 【答案】A 【解析】在各种会计要素计量属性中，历史成本通常反映的是资产或者负债过去的价值，而重置成本、可变现净值、现值以及公允价值通常反映的是资产或者负债的现时成本或者现时价值，是与历史成本相对应的计量属性。 2<>8(会计信息质量特征中，不属于可靠性要求的是( )。 A(企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告 (应如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息 B C(应保证会计信息真实可靠、内容完整 D(企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用 E(包括在财务报告中的会计信息应当是中立的、无偏的 【答案】D 【解析】可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确 认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。D项属于会计信息的可理解性质量要求。 29(销售商品的售后回购，如果没有满足收入确认的条件，企业在会计核算上不应将其确认为收入。这一做法所遵循会计信息质量要求的是( )。 A(实质重于形式 B(可比性 C(可靠性 D(及时性 (谨慎性 E 【答案】A 【解析】实质重于形式要求企业按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。销售商品的售后回购，其经济业务的实质是融资。 30(关于会计信息质量特征之间的关系，以下说法正确的是( )。 A(重要的信息不一定具有较高的相关度 B(重要的会计信息不一定是可靠的，但可靠的会计信息一定重要 C(过于强调重要性，可能会省略了太多详细信息，但不会影响信息的可理解性 D(片面追求可理解性，可能难以体现重要性，并削弱了相关性 E(可靠性的强弱不会受到作为信息取舍标准的重要性的制约 【答案】D 【解析】重要性与相关性之间关系密切，重要的信息一定具有较高的相关度;重要的会计信息必须是可靠的，但可靠的会计信息不一定重要;过于强调重要性而省略了太多详细信息，必然影响了信息的可理解性，进而降低了相关性;可靠性的强弱会受到作为信息取舍标准的重要性的制约。 31(以下财务报表，属于静态报表的是( )。 A(现金流量表 B(所有者权益变动表 C(利润表 D(附注 E(资产负债表 【答案】E 【解析】财务报表按反映的资金运动形态不同，分为静态报表和动态报表。资产负债表为静态报表，利润表、现金流量表和所有者权益变动表均为动态报表。 32(在财务报表的显著位置，企业应予以披露的信息不包括( )。 A(企业名称 B(资产负债表编制依据 C(财务报表涵盖的会计期间 D(人民币金额单位 E(资产负债表日期 【答案】B 【解析】企业应在财务报表的显著位置披露编报企业的名称、资产负债表日期或财务报表涵盖的会计期间、人民币金额单位等。财务报表是合并财务报表的，应当予以标明。 33(关于企业财务报告和财务报表，说法正确的是( )。 A(企业财务报告即是财务报表 B(年度财务报告不包括审计报告 C(所有者权益变动表属于反映企业财务状况的报表 (所有者权益变动表是静态报表 D E(利润表与现金流量表均反映了企业的经营成果 【答案】C 【解析】企业财务报告一般由财务报表和财务报表附注构成;年度财务报告还应包括审计报告;所有者权益变动表为动态报表;企业的主要财务报表分别反映了企业的财务状况(资产负债表、所有者权益变动表)、经营成果(利润表)和现金流量(现金流量表)。 34(某公司2010年取得营业收入2000万元，相关的营业成本为<>800万元，营业税金及附加为120万元，期间费用为300万元。同时，营业外收支为-60万元。计算该公司的本年净利润为( )万元。 A(510 B(540 C(630 D(720 E(<>840 【答案】B 【解析】营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-期间费用-资产减值损失=2000-<>800-120-300=7<>80(万元)，利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出=7<>80-60=720(万元)，净利润=利润总额-所得税费用=720×(1-25%)=540(万元)。 35(我国企业会计准则规定，现金流量表的主表和补充资料部分( )。 A(均采用直接法编报 B(均采用间接法编报 C(分别采用直接法、间接法编报 D(分别采用间接法、直接法编报 E(均采用直接法和间接法相结合的方式编报 【答案】C 【解析】按照我国的会计准则，现金流量表的主表采用直接法编报，该报表的补充资料部分则按间接法编报，即将按权责发生制会计基础计算的净利润调整为经营活动产生的现金流量的方法。 36(下列各项中，不在“所有者权益变动表”中单独填列的是( )。 A(净利润 B(公允价值变动收益 C(按规定提取的盈余公积 D(投入资本和留存利润 E(会计差错更正的累积影响金额 【答案】B 【解析】所有者权益变动表单独列示的信息包括:?净利润;?直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额;?会计政策变更和差错更正的累积影响金额;?所有者投入资本和向所有者分配利润等;?按规定提取的盈余公积;?实收资本(或股本)、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。B项是利润表单独列示的项目。 37(我国会计准则中，外币财务报表折算差额在会计报表中应属于( )。 A(在资产负债表中所有者权益项目下单独列示 B(在长期投资项下列示 C(作为管理费用列示 D(作为长期负债列示 E(作为其他业务支出列示 【答案】A 【解析】我国企业会计准则规定，外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。 3<>8(关于各财务报表之间的勾稽关系，下列说法错误的是( )。 A(企业不存在现金等价物时，现金流量表中的“现金及现金等价物净增加额”一般与资产负债表“货币资金”年末数、年初数之差相等 B(企业不存在现金等价物时，现金流量表中的“期初现金及现金等价物余额”等于资产负债表中的“货币资金”的年初余额 C(利润表所涉及的损益类账户在结账后均没有期末余额 D(列入资产负债表的账户余额可能出现在利润表中 E(利润表所涉及的损益类账户编表时应将报告期的累计发生额列入 【答案】D 【解析】凡列入资产负债表的账户余额就不会出现在利润表中。 39(关于会计估计变更的会计处理方法，下列说法中正确的是( )。 A(应当采用未来适用法处理 B(应当采用追溯调整法处理 C(既可以采用追溯调整法处理，也可以采用未来适用法处理 D(既不能采用追溯调整法处理，也不能采用未来适用法处理 E(应根据具体情况选择追溯调整法、未来适用法，或不处理 【答案】A 【解析】企业对会计估计变更应当采用未来适用法处理。 40(下列各项中，不属于会计政策变更的是( )。 A(缩短固定资产预计可使用年限 B(所得税核算由应付税款法改为债务法 (建造合同的收入确认由完成合同法改为完工百分比法 C D(投资性房地产后续计量由成本计量模式改为公允价值计量模式 E(由于持续通货膨胀，企业将存货发出的计价方法由先进先出法改为加权平均法 【答案】A 【解析】重要的会计政策包括金融资产和金融负债的后续计量，存货的盘存制度，计提各项资产减值准备，坏账准备的依据，合并报表的范围，借款费用资本化的确认等等;企业需要披露的重要会计估计包括固定资产折旧年限和净残值、资产减值损失、或有负债、收入确认中的会计估计、无形资产的摊销期限等。 41(A公司于2006年12月1日购入并使用一台机床。该机床入账价值为<>84000元，估计使用年限为<>8年，预计净残值4000元，按直线法计提折旧。2010年初由于新技术发展，将原估计使用年限改为5年，净残值改为2000元，所得税税率为25%。该估计变更对2010年利润总额的影响金额是( )元。 A(,16000 B(,10720 C(0 D(10720 E(16000 【答案】A 【解析】已计提的折旧额,(<>84000,4000)/<>8×3,30000(元)，变更当年按照原估计计算的折旧额,(<>84000,4000)/<>8,10000(元)，变更后计算的折旧额,(<>84000,30000,2000)/(5,3),26000(元)，影响金额,10000,26000,,16000(元)。 42(2010年3月10日，甲公司发现2009年一项重大会计差错，在2009年度财务会计报告批准报出前，甲公司应( )。 A(不需调整，只将其作为2010年3月份的业务进行处理 B(调整2009年会计报表期初数和上年数 C(调整2010年会计报表期初数和上年数 D(调整2009年会计报表期末数和本年数 E(不需调整，但要在2010年的财务会计报告中予以说明 【答案】D 【解析】年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发现的报告年度的会计差错，应当按照资产负债表日后事项中的调整事项进行处理。 43(以下情况，可以进行会计政策变更的情形是( )。 A(本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策 B(第一次签订建造合同，采用完工百分比法确认收入 (对价值为200元的低值易耗品摊销方法由分次摊销法改为一次摊销法 C D(由于持续通货膨胀，企业将存货发出的计价方法由先进先出法改为加权平均法 E(坏账准备的计提方法由账龄分析法改为余额百分比法 【答案】D 【解析】在下述两种情形下企业可以变更会计政策:?法律或会计准则等行政法规、规章要求变更;?变更会计政策以后，能够使所提供的企业财务状况、经营成果和现金流量信息更为可靠、更为相关。D项符合上述的第二种情形。 44(下列关于会计估计变更的说法中，不正确的是( )。 A(会计估计变更应采用未来适用法 B(如果会计估计的变更仅影响变更当期，有关估计变更的影响应于当期确 认 C(如果会计估计的变更既影响变更当期又影响未来期间，有关估计变更的 影响在当期及以后期间确认 D(会计估计变更应采用追溯调整法进行会计处理 E(对固定资产使用年限的改变属于会计估计变更 【答案】D 【解析】会计估计变更应采用未来适用法进行会计处理。 二、多项选择题 1(下列关于会计假设的表述中，正确的有( )。[2011年真题] A(持续经营假设意味着企业必须持续不断地经营下去 B(会计主体不一定是法律主体，而法律主体必然是一个会计主体 C(会计主体假设限定了会计确认、计量和报告的空间范围 D(在会计分期假设下，企业的会计期间分为年度和中期，中期是指半年期 E(采用货币计量假设，能够使企业不同的交易和事项在量上得以汇总和比较 【答案】BCE 【解析】A项持续经营，是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。D项会计期间分为年度和中期，中期是指短于一个完整会计年度的报告期间，不一定是半年期。 2(销售商品收入确认应满足的条件有( )。[2011年真题] A(收入已经获得现金流入 B(已将商品所有权是的主要风险和报酬转移给购货方 C(收入的金额能够可靠地计量 D(企业对已售出商品实施控制 E(相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 【答案】BCE 【解析】收入的确认应满足以下三个方面的条件:?与收入相关的经济利益应当很可能流入企业;?经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少;?经济利益的流入额能够可靠地计量。 3(西方形成的有关会计目标问题的两大流派是( )。 A(财务计量观 B(信息系统观 C(受托责任观 D(协同信息观 E(决策有用观 【答案】CE 【解析】20世纪70年代以来，在会计目标问题上，西方形成了决策有用观和受托责任观两大流派:决策有用观认为，会计的目标就是向会计信息使用者提供对其决策有用的信息;受托责任观认为，会计的目标就是以适当的方式有效反映受托人的受托责任及其履行情况。 4(下列各项，属于会计基本假设的有( )。 A(持续经营 B(货币计量 C(会计主体 D(权责发生 E(会计分期 【答案】ABCE 【解析】会计基本假设是企业会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算 所处时间、空间环境等所作的合理设定。会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。 5(以下关于会计基本假设的说法，正确的有( )。 A(明确界定会计主体，是开展会计确认、计量和报告工作的重要前提 B(采用持续经营假设，意味着企业实际真正能够持续不断地经营下去 C(保险监管会计并不采纳持续经营假设，而是以“准清算”假设为前提 D(折旧、摊销等会计处理方法的产生，源于会计分期假设 E(会计确认、计量和报告选择货币作为计量单位，是由货币本身的属性决定的 【答案】ACDE 【解析】持续经营假设并不意味着企业实际真正能够持续不断地经营下去。一旦企业面临破产清算、终止经营的情况，企业将选择适用于破产清算的会计方法，客观地反映其财务状况、经营成果和现金流量。 6(以下属于资产基本特征的有( )。 A(资产是由过去的交易或事项所引起的 B(资产能够可靠地计量 C(资产是企业拥有或者控制的 D(资产预期能够给企业带来经济利益 E(资产一定是所有者投入的 【答案】ACD 【解析】资产是指过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。资产具有以下特征:?资产应为企业拥有或者控制的资源;?资产预期会给企业带来经济利益;?资产是由企业过去的交易或者事项形成的。 7(确认一项负债，除符合定义外，应同时满足的条件有( )。 A(与该义务有关的经济利益很可能流入企业 B(与该义务有关的经济利益很可能流出企业 C(未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量 D(未来流入的经济利益的金额能够可靠地计量 E(由企业过去的交易或者事项所形成 【答案】BC 【解析】将一项现时义务确认为负债，需要符合负债的定义，还应当同时满足以下两个条件:?与该义务有关的经济利益很可能流出企业;?未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。 <>8(企业确认收入时，除应符合收入的定义，还应满足的条件包括( )。 A(与收入相关的经济利益应当很可能流入企业 B(经济利益流入企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加 C(经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少 D(经济利益的流入额能够可靠地计量 E(经济利益的流入额能够基本确定 【答案】ACD 【解析】在符合收入定义的前提下，收入的确认还应满足以下条件:?与收入相关的经济利益应当很可能流入企业;?经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少;?经济利益的流入额能够可靠地计量。 9(下列各会计要素，属于利润表要素的有( )。 A(收入 B(利润 C(费用 D(负债 E(所有者权益 【答案】ABC 【解析】企业会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六项。其中，资产、负债和所有者权益要素反映了企业某一特定日期的财务状况，即资产负债表要素;收入、费用和利润要素反映了企业一定会计期间的经营成果，即利润表要素。 10(下列各项中，属于利得的有( )。 A(出租无形资产取得的收益 B(投资者的出资大于其在被投资单位注册资本中所占份额的金额 C(处置固定资产产生的净收益 D(非货币性资产交换换出资产的账面价值低于其公允价值的差额 E(以现金清偿债务形成的债务重组收益 【答案】CDE 【解析】利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。出租无形资产取得的收益属于日常活动形成的收益;投资者的出资大于其在被投资单位注册资本中所占份额的金额是由所有者投入的资本所形成。 11(关于所有者权益，下列说法中正确的有( )。 A(所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益 B(直接计入所有者权益的利得和损失属于所有者权益 C(所有者权益金额应单独计量，不取决于资产和负债的计量 D(所有者权益项目应当列入资产负债表 E(计入损益的利得和损失也会影响所有者权益 【答案】ABDE 【解析】所有者权益金额取决于资产和负债的计量。 12(下列哪些计量基础属于会计实务中常用的计量基础,( ) A(历史成本 B(可变现净值 C(现值 D(千克 E(公允价值 【答案】ABCE 【解析】我国《企业会计准则——基本准则》规定，可供企业选择的计量属 性包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。 13(在现值计量下，( )。 A(资产按预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折 现金额计量 B(负债按预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量 C(资产按现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金 额计量 D(负债按现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量 E(资产和负债按熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量 【答案】AB 【解析】现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值因素的一种计量属性。在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。 14(会计信息的质量特征包括( )。 A(可比性 B(相关性 C(谨慎性 D(完整性 E(重要性 【答案】ABCE 【解析】会计信息的质量特征是对企业财务报告提供的会计信息所应具备的质量要求的归纳。我国《企业会计准则——基本准则》规定，会计信息的质量特征包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。 15(会计信息若满足可靠性的要求，应( )。 A(如实反映 B(保持应有的谨慎 C(具有中立性 D(具有判断性 E(具有可验证性 【答案】ACE 【解析】可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。真实可靠是指会计信息值得使用者信赖的程度，分为如实反映、可验证性和中立性。 16(可比性要求( )。 A(企业提供的会计信息应当具有可比性 B(同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更 C(不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比 D(企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后 E(企业所提供的会计信息应保证真实可靠、内容完整 【答案】ABC 【解析】可比性要求:?企业提供的会计信息应当具有可比性;?同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明;?不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。D项属于会计信息的及时性质量要求;E项属于会计信息的可靠性质量要求。 17(下列做法中，不违背会计信息质量可比性要求的有( )。 (因客户的财务状况好转，将坏账准备的计提比例由应收账款余额的30%A 降为15% B(因预计发生年度亏损，将以前年度计提的坏账准备全部予以转回 C(因专利申请成功,将已计入前期损益的研究与开发费用转为无形资产成本 D(因追加投资，使原投资比例由20%增加到<>80%，而对被投资单位由具有重大影响变为具有控制，将长期股权投资由权益法改为成本法核算 E(因减持股份，使原投资比例由90%减少到20%，而对被投资单位由具有控制变为具有重大影响，将长期股权投资由成本法改为权益法核算 【答案】ADE 【解析】BC两项的会计处理不符合会计准则的规定，违背会计信息质量可比性要求。 1<>8(下列各项中，体现会计核算的谨慎性要求的有( )。 A(或有应付金额符合或有事项确认预计负债条件的应将其确认为预计负债 B(采用双倍余额递减法对固定资产计提折旧 C(对固定资产计提减值准备 (将长期借款利息予以资本化 D E(对持有至到期投资计提减值准备 【答案】ABCE 【解析】谨慎性又称稳健性，要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。D项与谨慎性要求无关。 19(决策有用的会计信息应首先具备的质量特征有( )。 A(相关性 B(可比性 C(重要性 D(及时性 E(可靠性 【答案】AE 【解析】作为决策有用的会计信息，首先应具备的质量特征就是可靠性和相关性，这是由财务会计报告的基本目标——反映受托责任履行情况和提供决策有用信息所决定的。 20(在实务中，谨慎性原则的缺点在于具有很强的( )。 A(主观性 B(滞后性 C(不可验证性 D(差异性 E(约束性 【答案】AC 【解析】很明显，谨慎原则在实际应用中具有很强的主观性和不可验证性，为会计人员进行利润操控提供了空间，如果应用不当，会严重影响会计信息的可靠性、相关性和可比性。 21(《企业会计准则》的规定，财务报表至少包括( )。 A(现金流量表 B(所有者权益变动表 C(利润表 D(附注 E(资产负债表 【答案】ABCDE 【解析】企业财务报告一般由财务报表和财务报表附注构成，年度财务报告还应包括审计报告。按照《企业会计准则——财务报表列报》的规定，财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表和附注。 22(关于财务报表列报的基本要求，以下表述正确的有( )。 A(持续经营是企业财务报表的列报基础 B(除会计准则要求外，企业经营者不得改变财务报表项目 C(财务报表项目的重要性应从性质与金额两方面判断 D(财务报表项目的列报发生变更时，无需对上期比较数据追溯调整 E(资产负债表日期应在财务报表的显著位置披露 【答案】ACE 【解析】列报的一致性是指财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更，但出现下列情况时除外:?会计准则要求改变财务报表项目的列报;?企业经营业务的性质发生重大变化后，变更财务报表项目的列报能够提供更可靠、更相关的信息。当财务报表项目的列报发生变更时，应对上期比较数据按照当期要求进行调整，并在附注中披露调整的原因和性质，以及调整的各项目金额。 23(通过分析和比较资产负债表，可以帮助报表使用者分析和评价该其企业的( )。 A(偿债能力 B(资产流动性 C(盈利能力 D(财务实力 E(资本结构 【答案】ABDE 【解析】资产负债表反映了企业拥有或控制的经济资源及其结构，反映了企业的筹资来源渠道及构成，通过一些特定的分析和比较，有助于报表使用者分析和评价企业资产的流动性、偿债能力、资本结构和财务实力。C项属于利润表分析和评价的内容。 24(现金流量表中，现金等价物的特点有( )。 A(持有的期限短 B(随时可以用于支付 C(价值变动风险小 D(流动性强 E(易于转换为已知金额的现金 【答案】ACDE 【解析】现金流量表中，现金的概念是指企业的库存现金以及随时可以用于支付的存款;现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额的现金，且价值变动风险很小的投资。B项属于现金的特点。 25(以下各项，属于筹资活动产生的现金流量的有( )。 A(销售商品、提供劳务收到的现金 B(支付给职工以及为职工支付的现金 C(购建固定资产、无形资产支付的现金 D(取得借款收到的现金 E(分配股利、利润支付的现金 【答案】DE 【解析】现金流量表将企业的现金流划分为经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量，最后汇总反映企业现金及现金等价物的净增加额。AB两项属于经营活动产生的现金流量;C项属于投资活动产生的现金流量。 26(企业的财务报表附注一般应披露内容有( )。 A(财务报表的编制基础 B(重要会计政策和会计估计的说明 C(遵循会计准则的声明 D(会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明 E(财务报表重要项目说明 【答案】ABCDE 【解析】企业的财务报表附注一般应包括以下内容:?企业的基本情况;?财务报表的编制基础;?遵循会计准则的声明;?重要会计政策和会计估计的说明;?会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明;?财务报表重要项目说明;?其他披露事项。 27(关于会计政策变更的会计处理方法，下列说法中正确的有( )。 A(企业根据法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更会计政策的，应当按照国家相关会计规定执行 B(会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的，应当采用追溯调整法处理，将会计政策变更累积影响数调整列报前期最早期初留存收益，其他相关项目的期初余额和列报前期披露的其他比较数据也应当一并调整，但确定该项会计政策变更累积影响数不切实可行的除外 C(在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理 (确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，只能采用未来适用D 法进行会计处理 E(企业为使会计信息更为可靠、相关而变更会计政策，相同交易或事项在政策变更前后会出现差异，企业应按国家相关会计规定执行，无需在会计报表附注中披露 【答案】ABC 【解析】确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，应当从可追溯调整的最早期间期初开始应用变更后的会计政策;企业依法变更会计政策或为使会计信息更为可靠、相关而变更会计政策，相同交易或事项在政策变更前后会出现差异，企业要在会计报表附注中披露会计政策变更的内容和影响 2<>8(下列各项目中，属于会计估计变更的有( )。 A(将固定资产预计净残值率由10%改为3% B(将坏账准备的计提比例由5%改为10% C(将无形资产的摊销年限由10年改为5年 D(将建造合同收入确认由完成合同法改为完工百分比法 E(固定资产折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法 【答案】ABCE 【解析】D项属于会计政策变更。 29(应采用未来适用法处理会计政策变更的情况有( )。 A(企业因账簿超过法定保存期限而销毁，引起会计政策变更累积影响数无 法确定 B(企业账簿因不可抗力而毁坏引起累积影响数无法确定 C(会计政策变更累积影响数能够确定，但法律或行政法规要求对会计政策 的变更采用未来适用法 D(经济环境改变引起累积影响数无法确定 E(国家制度未作出规定，会计政策变更累积影响数能够合理确定 【答案】ABCD 【解析】如果会计政策变更累积影响数不能合理确定，无论是属于法规、规章要求而变更会计政策，还是因为经营环境、客观情况改变而变更会计政策，都可采用未来适用法进行会计处理。 30(下列关于会计政策变更的说法中，正确的有( )。 A(会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法 B(会计政策变更意味着以前期间的会计政策是错误的 C(会计政策变更一律采用追溯调整法进行处理 D(会计政策变更累积影响数，是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额 E(会计政策变更采用追溯调整法处理采用追溯调整法处理，只需调整变更当年的资产负债表、利润表及所有者权益变动表 【答案】AD 【解析】会计政策变更并不意味着以前期间的会计政策是错误的;会计政策变更可以采用未来适用法进行处理;会计政策更变的会计政策变更的追溯调整法处理，应将会计政策变更累积影响数调整列报前期最早期初留存收益，其他相关项目的期初余额和列报前期披露的其他比较数据也应当一并调整。 31(关于会计政策变更，企业应当在附注中披露的有( )。 A(会计政策变更的性质 B(当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额 C(无法进行追溯调整的，说明该事实和原因以及开始应用变更后的会计政策的时点、具体应用情况 D(会计政策变更的内容 E(会计政策变更的原因 【答案】ABCDE 【解析】企业应当在附注中披露与会计政策变更有关的下列信息:?会计政策变更的性质、内容和原因;?当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额;?无法进行追溯调整的，说明该事实和原因以及开始应用变更后的会计政策的时点、具体应用情况。 32(企业应当披露的重要会计估计包括( )。 A(或有负债 B(固定资产的折旧年限和净残值 C(收入确认中的会计估计 D(资产减值损失 E(无形资产的摊销期限 【答案】ABCDE 【解析】会计估计是指企业对结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础作出的判断。企业需要披露的重要会计估计包括固定资产折旧年限和净残值、资产减值损失、或有负债、收入确认中的会计估计、无形资产的摊销期限等。 33(下列事项，属于前期差错的有( )。 A(固定资产盘盈 B(舞弊产生的影响 C(应用会计政策错误 D(对外提供重大担保 E(疏忽或曲解事实 【答案】ABCE 【解析】前期差错，是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略或错报:?编制前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息;?前期财务报告披露报出时能够取得的可靠信息。前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响以及存货、固 定资产盘盈等。 34(科海股份有限公司2007年度财务会计报告于200<>8年2月20日批准报出。公司发生的下列事项中，必须在其2007年度会计报表附注中披露的有( )。 A(2007年11月1日，从该公司董事持有51%股份的公司购货<>800万元 B(200<>8年1月20日，公司遭受水灾造成存货重大损失500万元 C(200<>8年1月30日，发现上年应计入财务费用的借款利息0.10万元误计入在建工程 D(200<>8年2月1日，公司向一家网络公司投资500万元，从而持有该公司50%的股份 E(200<>8年2月7日，取得确凿证据表明企业拥有的一项无形资产在2007年12月31日发生了减值 【答案】ABD 【解析】A项属于关联方关系和交易，BD两项属于资产负债表日后事项中的非调整事项，应披露。C项属于本期发现前期的非重大会计差错，不需在会计报表附注中披露;E项属于调整事项。 三、简答题 1(持续经营的会计假设对一系列原则和会计处理方法产生什么影响, 答:持续经营是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态持续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。在持续经营前提下，会计核算应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提进行会计核算。 持续经营假设的意义在于:企业将按原定的用途去使用现有的资产，按原来承认的条件去偿还债务，资产才能按历史成本计价，才能按流动性分类，固定资产折旧才能计算。因此，持续经营假设保证了基本的会计方法和会计原则得以正常应用。当然，在企业确定破产清算时这一假设就不再适用。 持续经营假设对会计原则和会计方法的选择产生了很大的影响，主要体现在: (1)持续经营假设的存在，是权责发生制和配比原则的基础。企业持续经营，就意味着企业将按照既定用途使用资产，按照既定的合约条件清偿债务。而在持续经营过程中，要想合理计量在某一期间的收益，就必须坚持权责发生制原则和配比原则，权责发生制是指收入和费用的确认应该以收入和费用的实际发生与否作为确认的标准，而不考虑款项是否已经收付。而配比原则坚持费用和当期的收入进行配比。按照权责发生制能合理确定当期的收入和费用，从而计量出当期的损益。 (2)持续经营假设也是折旧、摊销、预提等这些会计方法产生的基础。一般情况下，由于企业的持续经营，购买的固定资产受益期不仅仅是当期，而是要递延到以后各期，那么如何度量本期固定资产所承担的费用呢，这样就产生了折 旧这一会计方法。通过每期计提折旧，合理分担为实现收入所发生的费用，这样就能够合理确定出当期的损益。另外，还有一些收入应该在本期予以确认或费用应该由本期承担，而企业在实际上却并没有发生现金收支，这就要通过预提的方式确认本期收入或本期的费用;与此相对应的是，一些收入不应在本期确认却收到款项，那么就要递延到以后各期，一些费用不应由本期承担却发生现金支出，这在会计上就要采取待摊的方法。这些会计方法的选择为正确计量当期发生的损益提供了基础。 2(权责发生制与收付实现制的应用有何不同, 答:根据会计分期假设，有可能存在同一个会计期间内交易的发生与实际现金收入或支出不一致的情况，会计上用以决定何时确认交易(或事项)以及什么样的交易应予以确认的标准或依据，称之为会计基础或会计处理基础。会计上有收付实现制和权责发生制两种核算基础。 (1)权责发生制，又称应计制，是以收入和费用是否已经发生为标准确认本期收入和费用的一种方法。其主要内容是:凡是当期已经发生的收入和已经发生或应当负担的费用，不论现金是否收付，均应作为本期的收入和费用进行核算;凡是不属于当期的收入和费用，即使现金已经在当期收付，也不能够作为当期的收入和费用进行核算。 权责发生制强调了收入和费用是否已经“发生”，也就是收入的发生与现金的实际流入时间可以不一致;费用的发生与现金的实际流出时间也可以不一致。按照权责发生制的要求，收入的归属期间应该是产生收入(如发出商品或提供劳务)的会计期间，费用的归属期应该是费用所服务的会计期间(如借款产生的利息、固定资产的折旧费等)。这样就会在确认收入、费用的同时，引起对应收、 应付、预收、预付项目的相应调整。在权责发生制基础下，收入与费用配比的结果能够更准确地衡量企业某一会计期间的经营绩效。 (2)收付实现制，又称现金制，是与权责发生制相对立的一种会计基础。它是以现金的实际收付为标准确认本期收入和支出的一种方法。其主要内容是:凡是在本期收到的现金，不论是否属于本期，均应作为本期的收入进行核算;凡是本期付出的现金，不论是否属于本期，均应作为本期的费用进行核算。 在收付实现制会计基础下，收入和费用的确认与现金的实际流入、流出是一致的，收入不一定在其产生的会计期间确认为收入，费用也不一定在其所服务的会计期间确认为费用。在收付实现制会计基础下，一律以本期实际收到的现金作为本期收入，以本期实际支出的现金作为本期费用，不需要调整应收、应付、预收、预付项目。 我国《企业会计准则——基本准则》明确规定:企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。 3(根据我国的新企业会计准则，会计计量属性应包括哪些内容, 答:企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于会计报表及其附注时，应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定其金额。按我国新企业会计准则，会计计量属性主要包括: (1)历史成本。在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。 (2)重置成本。在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。 (3)可变现净值。在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。 (4)现值。在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。 (5)公允价值。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。 企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。 4(有人认为，财务报告是管理部门用来欺骗外部投资者和债权人的，而审计师只是为自己谋利而已，因此，财务报告无任何用途。试根据财务报告的基本目的，说明你的观点并给出解释。 答:这种观念是不正确的。其原因在于: 财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。 财务报告的基本目的包括: (1)财务会计报告是提供会计信息的一种重要手段。它以日常会计核算资 料为主要依据，是反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。企业编制财务会计报告，有助于财务会计报告使用者做出经济决策和加强企业内部经营管理。 (2)企业管理层领导的财务部门的责任是编制真实、可靠、公允的财务报告。审计人员主要是通过一定的审计程序对财务报告在所有重大方面能够真实、公允地反映企业的财务状况、现金流量、经营成果进行进一步的认定。 (3)债权人和投资者可以通过财务报告了解分析企业有关信息，进行正确的投资决策和信贷决策。 (4)经营者可以利用财务报告，考核和分析财务成本计划或预算的完成情况，总结经济工作的成绩和问题。 5(财务报表列报的基本要求有哪些? 答:财务报告是企业正式对外披露财务信息的书面文件。企业通过财务报告能够实现会计目标，同时，财务报告也是企业的利益相关者获得企业财务信息的基本途径。 财务报表列报的基本要求包括: (1)列报基础。持续经营是企业财务报表的列报基础。按照这一要求，企业在编制财务报表时，管理当局应对企业的持续经营能力进行估计。当管理当局对企业的持续经营能力产生重大怀疑时，应在报表中披露怀疑的原因。如果管理当局正式决定或被迫在下一个会计期间进行清算或停止营业，此时的企业处于非持续经营状态，应采用其他基础编制财务报表，并在报表附注中予以披露。 (2)列报的一致性。列报的一致性是指财务报表项目的列报应当在各个会 计期间保持一致，不得随意变更，但出现下列情况时除外:?会计准则要求改变财务报表项目的列报;?企业经营业务的性质发生重大变化后，变更财务报表项目的列报能够提供更可靠、更相关的信息。对于报表项目列报发生的重大变化，企业应在财务报表附注中予以披露。 (3)列报的重要性。财务报表某项目的省略或错报会影响使用者据此作出经济决策，则说明该项目具有重要性。重要性应当根据企业所处环境，从项目的性质和金额大小两方面加以判断。对性质重要的判断应考虑该项目是否属于企业日常活动等因素，性质或功能不同的项目，应当在财务报表中单独列报;性质或功能类似的项目，其所属类别具有重要性的，也应当按其类别在财务报表中单独列报。判断项目金额大小的重要性，则应通过单项金额占资产总额、负债总额、所有者权益总额、营业收入总额、营业成本总额、净利润等直接相关项目金额的比重加以确定。 4)比较信息的列报。比较信息的列报是指当期财务报表的列报至少应当( 提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明。当财务报表项目的列报发生变更时，应对上期比较数据按照当期要求进行调整，并在附注中披露调整的原因和性质，以及调整的各项目金额。 (5)其他必备要素。企业应在财务报表的显著位置披露编报企业的名称、资产负债表日期或财务报表涵盖的会计期间、人民币金额单位等。财务报表是合并财务报表的，应当予以标明。 6(简述财务报表附注的主要内容。 答:财务报表附注是企业财务报告的重要组成部分，是对资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表中所列项目的文字描述或明细资料，还包括 未能在这些报表中列示的项目的说明等。 企业的财务报表附注一般应包括以下内容: (1)企业的基本情况。企业的基本情况包括企业注册地、组织形式和总部地址，企业的业务性质和主要经营活动，母公司以及集团最终母公司的名称，财务报告的批准报出者和财务报告批准报出日。 (2)财务报表的编制基础。按照公认会计原则，企业应当对其本身发生的交易或事项进行会计确认、计量和报告;会计确认、计量和报告应当以权责发生制为基础，以持续经营为前提，并应当以货币计量，划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。这部分附注应披露的内容包括会计期间、记账本位币、计量属性本期发生变化的项目以及本期采用的计量属性、编制现金流量表时现金等价物的确定标准等。 (3)遵循会计准则的声明。遵循会计准则是企业管理层的责任。为明确企业管理层在提供会计信息方面的法律责任，企业应当在财务报表附注中声明本企业编制的财务报表符合企业会计准则的要求，真实、完整地反映了企业的财务状况、经营成果和现金流量等相关信息。 (4)重要会计政策和会计估计的说明。会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。重要的会计政策包括金融资产和金融负债的后续计量，存货的盘存制度，计提各项资产减值准备、坏账准备的依据，合并报表的范围，借款费用资本化的确认等等。 会计估计是指企业对结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础作出的判断。企业需要披露的重要会计估计包括固定资产折旧年限和净残值、资产减值损失、或有负债、收入确认中的会计估计、无形资产的摊销期限等。 (5)会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明。企业依法变更会计政策或为使会计信息更为可靠、相关而变更会计政策，相同交易或事项在政策变更前后会出现差异，企业要在会计报表附注中披露会计政策变更的内容和影响。披露的内容主要包括变更的性质、内容和原因、受影响的项目名称和调整金额等。 (6)财务报表重要项目说明。企业对财务报表重要项目的说明，应当按照资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表及其项目列示的顺序，采用文字和数字描述相结合的方式进行披露。报表重要项目的明细金额合计，应当与报表项目金额相衔接。 (7)其他披露事项。报表附注中应披露的其他事项包括或有事项、资产负债表日后事项、关联方关系及其交易、承诺事项和包括非货币性资产交换、股份支付、债务重组、借款费用、外币折算、企业合并、租赁和终止经营在内的其他事项。 总之，财务报表附注拓展了企业财务信息的内容，为报表的使用者提供了更多可用信息，突破了揭示项目必须使用货币计量的局限性，增进了会计信息的可理解性，提高了会计信息的可比性。 四、论述题 1(试论我国企业财务会计报告的目标。 答:我国《企业会计准则——基本准则》明确表述了企业财务会计报告的目标:“财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于 财务会计报告使用者作出经济决策。” 会计目标针对不同的会计信息使用者群体，主要有两个层面: (1)会计要为企业外部利益相关者提供有助于评价企业财务状况和经营绩效的会计信息。由于政府、投资人和债权人及社会公众不能直接参与企业的生产经营活动，其决策所用的会计信息只能来自于企业定期公布的财务报告，因此，企业所提供的会计信息必须满足政府维持社会经济秩序、依法征税和宏观经济管理的需要;满足投资人了解其委托经营的资源能否保值增值及后续投资决策的需要;满足债权人判断企业偿债能力和支付能力的需要;满足社会公众判断企业是否履行社会责任的需要。 (2)会计要为企业内部管理当局提供有助于进行计划、控制和制定决策的会计信息。一般来讲，企业的管理过程由计划、控制和制定决策三个主要步骤组成，这些过程需要会计提供有关成本、预算、控制和评价信息，旨在提高企业的经营管理水平，使企业在竞争激烈的市场上生存和发展，并获得更多的竞争优势。这些都有赖于会计所提供的可靠信息。管理会计信息不同于财务会计信息，它们可能还包括非财务信息，且具有未来导向和较高的聚合程度。 需要注意，会计目标在保险行业具有其特殊性。财务会计及一般目的财务报告按企业会计准则的要求，将报告目标设定于满足非特定会计信息使用者的决策需要;而与之关系密切的保险监管法定会计规则旨在保证保险企业具有足够的承付能力，以履行保险合同约定的责任，因此，后者更注重从法律角度评价保险企业的财务状况，其财务报告目标侧重于对偿付能力的检测。 2(简述会计核算的基本前提。 答:会计基本假设是企业会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理设定。 会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。 (1)会计主体是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。为了向财务报告使用者反映企业财务状况、经营成果和现金流量，提供决策有用的信息，会计核算和财务报告的编制应当集中于反映特定经济实体可以用货币计量的经济活动，并使之与其他经济实体的经济活动区别开来。 在会计主体假设下，企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告，反映企业本身所从事的各项生产经营活动。 (2)持续经营是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。在持续经营前提下，会计确认、计量和报告应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提。 持续经营假设并不意味着企业实际真正能够持续不断地经营下去。一旦企业面临破产清算、终止经营的情况，企业将选择适用于破产清算的会计方法，客观地反映其财务状况、经营成果和现金流量。 (3)会计分期是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间。会计分期的目的是通过会计期间的划分，将持续经营的生产经营活动划分成连续、相等的期间，据以结算盈亏，按期编报财务报告，及时向财务报告使用者提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信息。 在会计分期假设下，企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务报告。会计期间分为年度和中期，中期是指短于一个完整会计年度的报告期间。 (4)货币计量是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时，以货币计量反映会计主体的生产经营活动。在会计的确认、计量和报告过程中之所以选择以货币为基础进行计量，是由货币本身的属性决定的。 货币是商品的一般等价物，是衡量一般商品价值的共同尺度，具有价值尺度、流通手段、贮藏手段和支付手段等特点。其他计量单位，如实物量和劳动量等， 只能从一个侧面反映企业的生产经营情况，无法在量上进行汇总和比较，不便于会计计量和经营管理。只有选择货币尺度进行计量，才能充分反映企业的生产经营情况，所以《企业会计准则——基本准则》规定，会计确认、计量和报告应选择货币作为计量单位。 3(试述会计信息质量特征的基本内容。 答:会计信息的质量特征是对企业财务报告提供的会计信息所应具备的质量要求的归纳。会计信息的质量特征反映了信息使用者对会计信息的基本要求，是评价会计信息可利用程度的标准。 我国《企业会计准则——基本准则》规定，会计信息的质量特征包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。 (1)可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。真实可靠是指会计信息值得使用者信赖的程度，分为如实反映、可验证性和中立性。 (2)相关性又称有用性，它要求企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。 (3)可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用，同时也有利于审计人员进行审计。按照可理解性的要求，会计记录应当准确、清晰，账户对应关系应当明确，文字摘要简明扼要，数字金额准确;在编制会计报表时，要求项目勾稽关系清楚、项目完整、数字准确，以便会计信息使用者能准确完整地把握信息的内容，更好地加以利用。 (4)可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性。具体包括下列要求:同一企业对于不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更;不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比，即对于相同或者相似的交易或者事项，不同企业应当采用一致的会计政策，以使不同企业按照一致的确认、计量和报告基础提供有关会计信息。 (5)实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。 (6)重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。对资产、负债、损益等有较大影响，并进而影响财务会计报告使用者据以作出合理判断的重要会计事项，必须按照规定的会计方法和程序进行处理，并在财务会计报告中予以充分、准确地披露。 (7)谨慎性又称稳健性，要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。在资产计价及损益确定时，如果有两种或两种以上的方法或金额可供选择时，应选择能够使本期净资产和利润较低的方法或金额。 (<>8)及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。及时性一方面要求及时搜集会计信息，即在经济业务发生后，及时搜集、整理各种原始单据;另一方面要求及时处理会计信息，即在统一规定的时限内，及时编制出财务会计报告;最后还要求及时传递会计信息，即在统一规定的时限内，及时将编制出的财务会计报告传递给财务会计报告的使用者。 第三章 会计循环:基本原理及流程 一、单项选择题 1(作为一种比较成熟、科学的记账方法，复式记账法的理论基础是( )。[2011年真题] A(增减记账法 B(会计恒等式 C(收付记账法 D(借贷记账法 E(有借必有贷，借贷必相等 【答案】B 【解析】复式记账法是以“资产=负债+所有者权益”这一会计恒等式为依据设计的一种记账方法，即复式记账的理论基础是会计恒等式。 2(下列事项中，能够引起企业所有者权益增加的事项是( )。[2011年真题] A(所有者部分撤资 B(企业经营出现亏损 C(企业经营实现利润 D(企业的当期费用大于收入 E(所有者个人之间进行产权交易 【答案】C 【解析】所有者权益是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。A项所有者部分撤资、B项企业经营出现亏损、D项企业的当期费用大于收入都是引起所有制权益减少的事项。E项所有者个人之间进行产权交易不会对企业所有者权益产生增减变动。 3(A公司购入机器设备一台，发票价为100 000元，机器设备已验收入库但货款尚未支付，该项经济业务对A公司会计等式产生的影响是( )。[2011年真题] A(资产与负债同时增加 B(收入与负债同时增加 C(所有者权益和费用同时增加 D(负债与费用同时增加 E(资产项目内部此增彼减 【答案】A 【解析】A公司购入机器设备但款项未付，一方面引起“固定资产”账面余额增加，另一方面引起“应付账款”账面余额增加，即资产与负债同时增加。 4(下列有关会计等式的说法，错误的是( )。 A(会计等式是反映各会计要素之间基本关系的数学表达式 B(形式上，会计等式反映了会计要素之间的内在联系 C(实质上，会计等式揭示了会计主体的产权关系和基本财务状况 D(会计恒等式为“资产=负债+所有者权益” E(会计恒等式的扩展形式为“利润=收入-费用” 【答案】E 【解析】根据收入和费用的定义，收入增加所有者权益、费用减少所有者权 益，因此，会计基本等式可以扩展为:资产=负债+所有者权益+(收入-费用)= 负债+所有者权益+利润。 5(下列项目中，可以增加负债的是( )。 A(发行公司债券 B(用银行存款购买公司债券 C(发行股票 D(支付现金股利 E(用现金购买办公用品 【答案】A 【解析】发行公司债券使得资产和负债同时增加。BE两项使得资产内部发生增减变动，不影响负债的变化;C项使得资产和所有者权益同时增加，与负债无关;D项使得资产和负债同时减少。 6(影响所有者权益总额发生增减变动的是( )。 A(支付已宣告的现金股利 B(宣告派发现金股利 C(宣告派发股票股利 D(盈余公积补亏 E(以银行存款购买新设备 【答案】B 【解析】宣告派发现金股利，增加负债的同时减少所有者权益。A项使得资产减少，负债减少，所有者权益不变;CD两项均为所有者权益内部的增减变动，不影响所有者权益总额的变化;E项引起资产内部的增减变动，所有者权益不受影响。 7(下列项目中，能同时影响资产和负债发生变化的是( )。 A(接受投资者投入设备 B(支付现金股利 C(收回应收账款 D(支付股票股利 E(支付应付账款 【答案】B 【解析】A项会引起资产和所有者权益同时发生变化;C项会引起资产内部现金或银行存款的增加，应收账款的减少，不会影响资产总额的变化;D项不会影响所有者权益总额发生变化，只会引起所有者权益内部项目之间发生变化;E项会引起资产内部银行存款的减少，存货的增加，不会影响资产总额的变化。 <>8(下列有关会计科目设置的说法，正确的是( )。 A(企业不得自行增设、分拆、合并会计科目 B(即使不存在交易或者事项，企业也应设置相关会计科目 C(企业可以结合实际情况自行确定会计科目的编号 D(会计科目的编号无实际作用 E(设置会计科目时，不得自行设置明细科目 【答案】C 【解析】企业在不违反会计准则中确认、计量和报告规定的前提下，可以根据本单位的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目;企业不存在的交易或事项，可以不设置相关会计科目;会计科目的编号作为企业填制会计凭证、登记会计账簿、查阅会计科目、采用会计软件系统的参考，企业可以结合实际情况自行确定会计科目的编号;对于明细科目，企业可以比照《企业会计准则——应用指南》附录中的规定自行设置。 9(以下会计科目，属于非流动资产账户的是( )。 A(交易性金融资产 B(存放同业款项 C(应收保费 D(可供出售金融资产 E(存放中央银行款项 【答案】D 【解析】资产类账户分为:?反映流动资产的账户，一般包括“库存现金”、“银行存款”、“存放中央银行款项”、“存放同业款项”、“应收保费”、“应收利息”和“交易性金融资产”等;?反映非流动资产的账户，一般包括“长期股权投资”、“固定资产”、“可供出售金融资产”、“持有至到期投资”、“递延所得税资产”和“无形资产”等。 10(“保户储金”科目属于( )。 A(资产类账户 B(负债类账户 C(所有者权益类账户 D(成本类账户 E(损益类账户 【答案】B 11(以下收入，反映非营业损益账户的是( )。 A(主营业务收入 B(保费收入 C(营业外收入 D(手续费及佣金收入 E(利息收入 【答案】C 【解析】损益类账户可以分为:?反映营业损益的账户，一般包括“主营业务收入”、“利息收入”、“手续费及佣金收入”、“保费收入”、“主营业务成本”、“利息支出”、“手续费及佣金支出”和“营业税金及附加”等;?反映非营业损益的账户，一般包括“营业外收入”和“营业外支出”等。 12(对发生的每一项经济业务都以相等的金额在相互联系的两个或两个以上的账户中进行登记的记账方法是( )。 A(单式记账法 B(借贷记账法 C(增减记账法 D(复式记账法 E(收付记账法 【答案】D 【解析】单式记账法是指对发生的每一项经济业务只在一个账户中进行登记的记账方法;复式记账法是指对发生的每一项经济业务都以相等的金额在相互联系的两个或两个以上的账户中进行登记的记账方法，包括借贷记账法、增减记账法和收付记账法等具体方法。 13(在进行会计核算时，我国所有企业都必须统一采用( )。 A(收付记账法 B(借贷记账法 C(复式记账法 D(单式记账法 E(增减记账法 【答案】B 【解析】借贷记账法是一种国际上通用的记账方法。为了与国际惯例接轨，我国财政部颁布并于l993年7月1日开始实施的《企业会计准则》规定，我国所有企业在进行会计核算时都必须统一采用借贷记账法。 14(复式记账的理论基础是( )。 A(企业财务报告 B(持续经营 C(资产=负债+所有者权益 D(借贷记账法 E(会计信息质量特征 【答案】C 【解析】在采用复式记账方法记录经济业务时，会计基本等式的平衡关系仍然能够保持不变。因此，复式记账法是以“资产=负债+所有者权益”这一会计恒等式为依据设计的一种记账方法，即复式记账的理论基础是会计恒等式。 15(借贷记账法中的“借”是表示( )。 A(债权的减少 B(债务的增加 C(资产的减少和权益的增加 D(资产的增加和权益的减少 E(费用成本的减少或转出额 【答案】D 【解析】账户的“借方”还是“贷方”登记增加额，取决于账户所反映的经济内容的性质。资产类账户的“借方”记录资产项目的增加额，“贷方”记录资产项目的减少额;负债和所有者权益类账户的“贷方”记录负债和所有者权益项目的增加额，“借方”记录减少额;费用成本类账户的“借方”记录费用成本项目的增加额，“贷方”记录减少或转出额。 16(应收账款账户的期初余额为借方6000元，本期借方发生额9000元，本期贷方发生额10000元，该账户的期末余额为( )元。 A(借方4000 B(借方5000 C(贷方5000 D(贷方<>8000 E(0 【答案】B 【解析】应收账款账户期末借方余额=借方期初余额，借方本期发生额,贷 方本期发生额=6000，9000,10000=5000(元)。 17(某企业月初有短期借款50万元，本月向银行借入短期借款20万元，以银行存款偿还短期借款25万元，则月末“短期借款”账户的余额为( )万元。 A(借方45 B(贷方45 C(借方25 D(贷方25 E(0 【答案】B 【解析】负债类账户的贷方期末余额,贷方期初余额，贷方本期贷方发生额,借方本期发生额。该企业月末“短期借款”账户的余额,50，20,25=45(万元)。 1<>8(符合所有者权益类账户记账规则的是( )。 A(减少记借方 B(减少记贷方 C(增加记借方 D(期末无余额 E(期末借方余额 【答案】A 【解析】收入类账户的“贷方”记录收入项目的增加额，“借方”记录收入的减少或转出额，此类账户期末一般无余额。如果收入类账户有余额，通常表现为贷方余额，表示期末尚未结转的收入。 19(下列各账户，年末应无余额的是( )。 (保户储金 A B(财务费用 C(应交税费 D(利润分配 E(本年利润 【答案】B 【解析】费用成本类账户的“借方”记录费用成本项目的增加额，“贷方”记录费用成本的减少或转出额，此类账户期末一般无余额。AC两项属于负债科 目，期末余额一般在贷方;DE两项属于所有者权益类账户，期末余额一般在贷方。 20(借贷记账法的记账规则是( )。 A(复式记账 B(有借必有贷，借贷必相等 C(资产=负债+所有者权益 D(持续经营 E(会计基本假设 【答案】B 【解析】根据复式记账原理，借贷记账法以“借”、“贷”为记账符号，对发生的每一笔经济业务都以相等的金额，在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记。因此，借贷记账法的记账规则可以概括为:“有借必有贷，借贷必相等”。 21(在会计核算过程中，根据被计量对象的计量属性，选择一定的计量单位，确定应予记录的各项经济业务的金额的过程是( )。 A(会计确认 B(会计核算 C(会计计量 D(会计记录 E(会计报告 【答案】C 【解析】会计计量是指在会计核算过程中，根据被计量对象的计量属性，选择一定的计量单位，确定应予记录的各项经济业务的金额的过程。会计计量是会计核算基本程序的主要组成部分，贯穿于会计核算系统的全过程。 22(会计核算工作的起点是( )。 A(设置会计科目和账户 B(填制和审核凭证 C(成本计算 D(编制会计报表 E(登记账簿 【答案】B 【解析】会计凭证是用来记录经济业务、明确经济责任的书面证明，是登记账簿的依据。填制和审核凭证是保证会计核算质量的必要手段，也是会计核算工作的起点。 23(财产清查通过盘点( )等核对账面金额与实有数额是否相符，保证会计核算指标的正确性和真实性。 A(银行存款日记账 B(实物和总分类账 C(明细分类账 D(明细分类账和总分类账 E(实物和往来款项 【答案】E 【解析】财产清查是通过盘点实物和往来款项等核对账面金额与实有数额是否相符的一种专门方法。在进行财产清查时，如果发现财产物资和资金的实有数与账面数不一致，应查明原因，并经过一定的审批手续后，及时调整账簿记录，使账面数额与实际数额保持一致，保证会计核算指标的正确性和真实性。 二、多项选择题 1(下列关于所有者权益要素的表述中，不正确的是( )。[2011年真题] A(收入的增加会导致所有者权益的增加 B(所有者权益金额的确定取决于同一时点资产和负债要素的计量 C(所有者权益是所有者和债权人对企业资产的索取权 D(所有者权益的来源仅包括所有者投入的资本和留存收益 E(公司制企业的所有者权益又称为股东权益 【答案】CD 【解析】C项所有者权益是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权 益。D项所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。 2(根据借贷记账法的记账规则，各类账户具有的特征包括( )。[2011年真题] A(资产类账户的期末余额在借方 B(费用成本类账户的期初余额在贷方 C(负债类账户期末均无余额 D(收入类账户的期末余额在借方 E(所有者权益类账户期末余额在贷方 【答案】AE 【解析】资产类账户期末余额在借方，负债类和所有者权益类账户期末余额在贷方。收入类、成本费用类账户期末均无余额。 3(下列关于企业价值循环的说法，正确的有( )。 A(企业价值运动包括资金投入、资金循环与周转和资金退出三个基本环节 B(资金的投入是企业价值运动的起点 C(企业将资金运用于生产经营过程，形成资金的循环与周转 D(企业向所有者分配的那部分利润，将留在企业继续用于再生产 E(资金的周而复始的运动过程体现了企业的价值循环过程 【答案】ABCE 【解析】企业向所有者分配的那部分利润将退出企业的生产经营过程，其余 部分留在企业继续用于再生产过程。 4(在企业会计实务中，能够引起资产总额增加的有( )。 A(长期贷款方式购买一台专用生产设备 B(转让交易性金融资产发生损失 C(计提未到期持有至到期债券投资的利息 D(长期股权投资权益法下实际收到的现金股利 E(提取法定盈余公积 【答案】AC 【解析】B项引起资产总额的减少;D项引起资产内部发生增减变动，不影 响资产总额的变动;E项引起所有者权益发生增减变动，与资产无关。 5(账户的基本结构包括( )。 A(账户名称 B(日期和摘要 C(凭证号数 D(增加方和减少方的余额 E(余额 【答案】ABCDE 【解析】账户以会计科目为名称，并具备一定的格式，即结构。账户的基本结构应具备以下内容:?账户名称，即会计科目;?日期和摘要，即经济业务发生的时间和内容;?凭证号数，即账户记录的依据;?增加方和减少方的金额;?余额。 6(下列账户属于负债类账户的有( )。 (存放同业款项 A B(递延所得税资产 C(预收保费 D(保险责任准备金 E(一般风险准备金 【答案】CD 【解析】负债类账户分为:?反映流动负债的账户，一般包括“短期借款”、 “存入保证金”、“应付账款”、“应付分保账款”、“应付职工薪酬”、“应付利息”和“预收保费”等;?反映非流动负债的账户，一般包括“长期借款”、“保险责任准备金”、“预计负债”和“递延所得税负债”等。AB两项属于资产类账户;E项属于所有者权益类账户。 7(反映留存收益的账户有( )。 A(盈余公积 B(实收资本 C(资本公积 D(一般风险准备金 E(利润分配 【答案】ADE 【解析】按照所有者权益来源的不同，所有者权益账户分为:?反映投入资本的账户，一般包括“实收资本”和“资本公积”等;?反映留存收益的账户，包括“盈余公积”、“一般风险准备金”和“利润分配”等。 <>8(以下关于复式记账法的说法，正确的有( )。 A(对发生的每项经济业务在相互联系的两个或两个以上的账户中进行登记 B(手续简单，操作简便 C(适用于业务单一的小型企业和家庭 D(要求对每项经济业务以相等的金额在相互联系的两个或两个以上的账户中进行记录 E(对发生的经济业务在一个账户中进行登记 【答案】AD 【解析】复式记账法具有两个特点:?对发生的每项经济业务都在相互联系的两个或两个以上的账户中进行登记;?要求对每项经济业务都以相等的金额在相互联系的两个或两个以上的账户中进行等额记录。单式记账法对发生的每一项经济业务只在一个账户中进行登记，手续简便，只适用于业务单一的小型企业和家庭。 9(符合会计分录格式的有( )。 A(先“借”后“贷” B(“借”“贷”分行 (上下错开 C D(上下对齐 E(“借”“贷”同行 【答案】ABC 【解析】会计分录是指记录经济业务应借、应贷账户及其金额的方式。会计分录的格式为:先“借”后“贷”，“借”“贷”分行，上下错开。 10(在借贷记账法下，下列账户本期增加的金额应记入借方的有( )。 A(实收资本 B(资本公积 C(管理费用 D(营业外收入 E(其他业务成本 【答案】CE 【解析】费用成本类账户的“借方”记录费用成本项目的增加额，“贷方”记录费用成本的减少或转出额，此类账户期末一般无余额。如果费用成本类账户有余额，通常表现为借方余额，表示期末尚未结转的费用。AB两项属于所有者权益类科目，增加记录在账户的贷方。D项属于收入类科目，收入的增加记在账户的贷方。 11(下列科目，在贷方登记的有( )。 A(费用的减少 B(收入的增加 C(负债的增加 D(资产的增加 E(资产的减少 【答案】ABCE 【解析】资产类账户和费用类账户，增加记录在账户的借方，减少记录在账户的贷方;负债类账户和收入类账户，增加记录在账户的贷方，减少记录在账户的借方。D项应记录在借方。 12(下列有关借贷记账法的说法，正确的有( )。 A(“借”代表账户的左边，“贷”代表账户的右边 B(费用成本类账户的“借方”登记减少额，“贷方”登记增加额 C(所有者权益类账户“贷方”登记增加额，“借方”登记减少额 D(“有借必有贷，借贷必相等”是借贷记账法的记账规则 E(资产类账户“借方”登记增加额，“贷方”登记减少额 【答案】ACDE 【解析】借贷记账法中，“借”、“贷”表示账户中两个对立的记账部位和记账方向，“借”代表账户的左边，“贷”代表账户的右边;资产类、费用成本类账户的“借方”登记增加额，“贷方”登记减少额;负债类、所有者权益类、收入类账户的“贷方”登记增加额，“借方”登记减少额;借贷记账法的记账规则可以概括为:“有借必有贷，借贷必相等。” 13(编制会计分录的一般步骤有( )。 A(分析经济业务所涉及账户的名称 B(确定账户的性质 C(确定对应账户的记账方向 D(确定会计科目的性质 E(确定金额 【答案】ABCE 【解析】会计分录是指记录经济业务应借、应贷账户及其金额的方式。编制 会计分录的一般步骤为:?分析经济业务所涉及账户的名称;?确定账户的性质; ?确定对应账户的记账方向;?确定金额。 (会计核算的基本程序包括( )。 14 A(会计确认 B(会计计量 C(会计记录 D(财产清查 E(会计报告 【答案】ABCE 【解析】广义的会计循环也称为会计核算的基本程序，是指企业对一个会计期间内所发生的经济业务进行处理与加工的程序，包括会计确认、会计计量、会计记录和会计报告四个环节。D项属于会计核算的方法。 15(狭义的会计循环也称为会计核算的方法，主要包括( )。 A(设置会计科目、复式记账 B(填制和审核会计凭证 C(登记账簿 (成本核算 D E(编制会计报表 【答案】ABCDE 【解析】狭义的会计循环也称为会计核算的方法，包括设置会计科目、复式记账、填制和审核会计凭证、登记账簿、成本计算、财产清查和编制会计报表等七种方法。 16(手工记账系统和会计电算化系统流程中，均需采用手工方式的步骤有( )。 A(确认交易和事项 B(编制会计分录 C(登入账簿 D(编制调整分录 E(编制调整后试算表 【答案】AD 【解析】BCE三项，手工记账系统中，均采用手工方式;会计电算化系统中，B项手工录入数据，需要进行系统化的分类编码，CE两项均采用自动方式。 三、简答题 1(什么是会计等式,经济业务对会计等式有何影响, 答:(1)会计等式是反映各会计要素之间基本关系的数学表达式。从形式上看，会计等式反映了会计要素之间的内在联系;从实质上看，会计等式揭示了会计主体的产权关系和基本财务状况。 会计上，债权人拥有的索偿权称为负债，投资者对企业净资产的要求权称为所有者权益。企业的资产、负债和所有者权益所具有的相互关系可以用等式表示为: 资产=负债+所有者权益 根据收入和费用的定义可知，收入增加所有者权益、费用减少所有者权益，因此，会计基本等式可以扩展为: 资产=负债+所有者权益+(收入,费用)=负债+所有者权益+利润 (2)经济业务的发生必然导致会计要素在数量上的增减变化。企业在一定 时期内发生的全部经济业务，按其对会计要素的影响不同，可以分为两大类:?涉及资产、负债和所有者权益数量上的增减变化;?涉及收入、费用和利润的增减变化。 经济业务对会计恒等式的影响可以概括为以下九个基本类型: ?资产和所有者权益等额增加，等式两边增加金额相等; ?资产和负债等额增加，等式两边增加金额相等; ?资产内部各项目等额增减，等式两边金额相等; ?资产和负债等额减少，等式两边减少金额相等; ?负债内部各项目等额增减，等式两边金额相等; ?负债减少，所有者权益等额增加，等式两边金额相等; ?所有者权益减少，负债等额增加，等式两边金额相等; ?所有者权益和资产等额减少，等式两边减少金额相等; ?所有者权益内部各项目等额增减，等式两边金额相等。 2(什么是会计科目,什么是账户,简要说明二者之间的区别与联系。 答:(1)会计科目是对资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六大会计要素的具体内容进行的再分类，分类的目的是把经济信息转化为可以核算和监督的会计信息。设置会计科目就是为每一类具有共同特征的会计信息设定一个科目名称，并对每一个科目的内容和核算范围进行明确界定。设置会计科目是正确组织会计核算的前提。 (2)账户是用来记录会计科目所反映经济业务内容的工具，它是根据会计科目开设的。账户以会计科目为名称，并具备一定的格式，即结构。账户所具有的特定结构，为分类、连续、系统地记录和反映各项经济业务提供了必要条件。 各项经济业务所引起的会计要素数量上的变动，不外乎增加和减少两种情况，因此，账户的结构往往也相应地划分为左右两个部分，分别登记增加额和减少额，即账户的一方登记增加额，则账户的另一方必然登记减少额。账户的左方和右方具体哪一方登记增加额，哪一方登记减少额，取决于记录经济内容所采用的记账方法。 (3)会计科目与账户之间的区别与联系 会计科目和账户都是对经济业务进行分类，它们所反映的会计要素的具体内容是相同的。但是，会计科目作为账户的名称仅界定了核算的内容，账户所具有的结构为进一步连续、系统、全面地记录某种经济业务的增减变化及其结果提供了可能。 3(什么是复式记账法,其特点有哪些, 答:(1)复式记账法是指对发生的每一项经济业务都以相等的金额在相互联系的两个或两个以上的账户中进行登记的记账方法。 复式记账法可以完整、系统地反映各项经济业务的来龙去脉，也便于利用会计要素之间增减变化的内在联系检查账户记录的正确性。例如，用银行存款购买材料，根据复式记账法的要求，这项经济业务要以相等的金额同时在“银行存款”和“原材料”两个相互联系的账户中进行登记，即，在“银行存款”账户中登记减少额的同时，在“原材料”账户中登记增加额。 (2)复式记账法有以下两个特点: ?复式记账法对发生的每项经济业务都在相互联系的两个或两个以上的账户中进行登记，通过账户记录，不仅可以了解每项经济业务的来龙去脉，还可以全面、系统、完整地了解经济活动的全过程及其结果。 ?复式记账法要求对每项经济业务都以相等的金额在相互联系的两个或两个以上的账户中进行等额记录，因此可以根据账户记录的结果进行试算平衡，检查账户记录是否正确。 四、论述题 1(简述会计核算的基本程序和具体方法。 答:(1)广义的会计循环即会计核算的基本程序，是指企业对一个会计期间内所发生的经济业务进行处理与加工的程序。 会计核算的基本程序包括四个环节: ?会计确认。会计确认是指依据一定的标准和方法，辨认并确定经济信息是否能够作为会计信息进行正式记录并列入会计报表的过程。会计核算过程实质上是一个信息转化、加工和传输的过程，会计确认是信息转换的关键环节。 会计确认一般分两次进行，初次确认是指对输入会计核算系统的原始经济信息进行的确认，再次确认是指对会计核算系统输出的经过加工的会计信息的确认。会计确认贯穿于会计核算的全过程。会计确认的基本标准是会计要素，确认的一般标准是会计假设和相关的确认原则。 ?会计计量。会计计量是指在会计核算过程中，根据被计量对象的计量属性，选择一定的计量单位，确定应予记录的各项经济业务的金额的过程。会计计量是会计核算基本程序的主要组成部分，贯穿于会计核算系统的全过程。 会计计量的对象是会计要素，对会计要素进行计量，一是要确定计量单位，即以货币为主要计量单位;二是选择计量标准，即计量属性，如历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等计量标准。 ?会计记录。会计记录是指根据一定的账务处理程序，将经过确认、计量的经济业务在账簿上予以登记，以便对会计数据进行进一步加工处理的过程。 ?会计报告。为满足会计信息使用者的需要，企业把账簿记录按照一定格式加工成财务指标体系，并提供给信息使用者。企业主要通过资产负债表、利润表和现金流量表向信息使用者报告其财务状况、经营成果和现金流量等相关信息。 (2)狭义的会计循环即会计核算的方法，是指对企业的经济活动进行连续、系统、完整地核算和监督所应用的专门方法，是完成会计核算任务的手段。 在传统手工记账程序下，会计核算的方法主要有七种: ?设置会计科目和账户。设置会计科目和账户是指对会计核算的具体内容进行分类核算的一种专门方法。科学合理地设置会计科目和账户是满足企业经营管理目标，完成会计核算任务的基础。 ?复式记账。复式记账是指对企业发生的每一项经济业务，都以相等的金额、 在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的一种记账方法。通过复式记账，企业管理人员可以了解和掌握每笔经济业务的来龙去脉及其相互关系，并通过账户之间内在的平衡关系验证账簿记录的正确性。 ?填制和审核凭证。会计凭证是用来记录经济业务、明确经济责任的书面证明，是登记账簿的依据。填制和审核凭证是保证会计核算质量的必要手段，也是会计核算工作的起点。 ?登记账簿。登记账簿是在会计账簿上连续、完整、系统地记录经济业务的一种专门方法。登记账簿必须以审核无误的会计凭证为依据，通过利用复式记账方法设置的会计科目和账户，将经济业务分门别类地登记到账簿中，并定期进行结账和对账，为编制会计报表提供系统、完整的会计信息。 ?成本计算。成本计算是按照一定的成本计算对象归集和分配生产经营各阶段所发生的各项费用，确定成本对象的总成本和单位成本的一种专门方法。成本计算可以为评价和考核企业的经营成果提供依据。 ?财产清查。财产清查是通过盘点实物和往来款项等核对账面金额与实有数额是否相符的一种专门方法。在进行财产清查时，如果发现财产物资和资金的实有数与账面数不一致，应查明原因，并经过一定的审批手续后，及时调整账簿记录，使账面数额与实际数额保持一致，保证会计核算指标的正确性和真实性。 ?编制会计报表。编制会计报表是根据账簿记录资料，采用一定的表格形式，总括地反映企业在一定时期内经济活动过程和结果的一种专门方法。会计报表所提供的各项指标是进行会计分析和会计检查等的重要依据。上市公司对外发布的年度报告中，会计报表是不可或缺的组成部分，会计师事务所出具的审计报告是利益相关者验证报告公允性的依据之一。 2(简述手工记账形式下的会计循环基本流程，并与会计电算化系统流程进行比较。答:(1)手工记账形式下，会计循环的基本流程包括: ?确认交易和事项。将能够用货币计量的经济业务纳入会计核算体系，并确定经济业务的发生对会计要素的影响。 ?编制会计分录。根据经济业务的性质审核或填制原始凭证，运用复式记账方法编制会计分录，填制记账凭证或登记日记账。 ?登入账簿。根据审核无误的记账凭证或日记账，登记会计账簿。 ?编制调整前试算平衡表。根据账簿中所记录的账户余额或发生额编制试算平衡表，检查账簿记录的正确性。 ?编制期末调整分录。在会计期末，依据权责发生制原则对相关账项进行调整，编制调整分录，以正确计算当期损益。 ?将调整分录登入账簿。将调整分录涉及的账户及其金额登记入账，使相关账户能够反映调整后的最新余额。 ?编制调整后试算平衡表。期末调整分录登记入账后，编制调整后试算表，再次检查账簿记录的正确性。 ?编制结账分录。通过结账分录结清收入和费用账户，以计算本期的经营成果。 ?将结账分录登记入账。结账分录登记入账后，所有收入和费用类账户的余额都是零，保证了企业利润的核算区间仅限于一个会计期间。 ?编制结账后试算表。结账分录登记入账后，编制结账后试算表，再次检查账簿记录的正确性。 ??编制会计报表。在调整后试算平衡表的基础上，编制正式的资产负债表和利润表。上市公司的会计报表在公开发布之前都需要经过注册会计师的审计，注册会计师出具的审计意见是上市公司年报不可或缺的组成部分。 (2)会计电算化处理系统与手工记账会计系统在会计基本原理和基本方法的应用、财务会计报告目标、遵循的会计基本规范等方面并没有根本的区别，但是，二者在账务处理的技术手段上却存在明显的区别，如表3-1所示。 表3-1 手工记账系统与会计电算化系统流程比较 会计循环步骤 手工记账系统 会计电算化系统 1(确认交易和事项 手工 手工 2(编制会计分录 手工 手工录入数据，需要 进行系统化的分类编码 3(登入账簿 手工 自动 4(编制调整前试算表 手工 自动 5(编制调整分录 手工 手工 6(将调整分录登入账簿 手工 自动 7(编制调整后试算表 手工 自动 <>8(编制结账分录 手工 自动 9(将结账分录登记入账 手工 自动 10(编制结账后试算表 手工 自动 11(编制财务会计报表 手工 自动 第四章 资产负债表:要素的核算与披露 一、单项选择题 1(某企业将3个月前购入的E公司股票全部出售，扣除相关税费后实际收到价款120 000元。该股票相关账户的账面余额分别为:“交易性金融资产——E公司股票(成本)”的借方余额为110 000元，“交易性金融资产——E公司股票(公允价值变动)”的贷方余额为 3 000元，处置投资时企业记入投资收益的金额为( )。[2011年真题] A(10 000元 B(16 000元 C(13 000元 D(20 000元 E(90 000元 【答案】A 【解析】该项经济活动所做的会计分录为: 借:银行存款 120 000 公允价值变动损益 3 000 贷:交易性金融资产——E公司股票(成本) 110 000 ——E公司股票(公允价值变动) 3 000 投资收益 10 000 2(若固定资产多提折旧，对会计要素列报的影响是使企业的( )。[2011 年真题] A(负债增加 B(资产净值减少 C(固定资产虚增 D(资产和负债均无变化 E(利润增加 【答案】D 【解析】若固定资产多计提折旧会造成“累计折旧”和“管理费用”(或制造费用)账面金额增加，并不影响资产和负债总额的变化。如果该项固定资产为管理部门所用，则“管理费用”增加，利润减少，如果该项固定资产为生产部门所用，则“制造费用”增加，利润不变。 3(某企业“应付账款”总分类账户的月末贷方余额为<>80 000元，其中:“应付甲公司账款”明细账户贷方余额100 000元，“应付乙公司账款”明细账户借方余额20 000元;“预付账款”总分类账户月末借方余额60 000元，其中:“预付A工厂账款”明细账户借方余额100 000元，“预付B工厂账款”明细账户贷方余额40 000元。该企业月末资产负债表中“应付账款”项目的列示金额为( )。[2011年真题] A(10 000元 B(<>80 000元 C(120 000元 D(140 000元 E(1<>80 000元 【答案】D 【解析】“应付账款”项目应根据“应付账款”和“预付账款”账户所属各 明细账户的期末贷方余额合计填列。据此，应付账款报表列示金额=应付账款期末贷方余额+预付账款期末贷方余额=100 000+40 000=140 000(元)。 4(某企业盈余公积年初余额为60万元，本年利润总额为600万元，所得税费用为150万元，按净利润的10%提取法定盈余公积，并将盈余公积20万元转增资本。该企业盈余公积的年末余额为( )。[2011年真题] A(40万元 B(<>85万元 C(95万元 D(105万元 E(110万元 【答案】B 【解析】净利润=利润总额-所得税费用=600-150=450(万元)，盈余公积增加数=净利润×10,=450×10,=45(万元)，故盈余公积年末余额=年初余额+盈余公积增加数-盈余公积减少数=60+45-20=<>85(万元)。 5(下列项目中，不能列入所有者权益的是( )。[2011年真题] A(资本溢价 B(投资者投入的资本 C(应付高管人员的薪酬 D(可供出售金融资产的公允价值变动 E(库存股 【答案】C 【解析】所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。投资者投入的资本和库存股直接计入“实收资本”;资本溢价计入“资本公积——资本溢价”;可供出售金融资产的公允价值变动计入“资本公积——其他资本公积”;应付高管人员的薪酬计入“应付职工薪酬”科目。 6(某企业对账面原价为15万元的固定资产进行清理，累计折旧为10万元，已提减值准备1万元，清理时发生清理费用0.5万元，清理收入为6万元，营业税率为5%，假设不考虑其他税费，则该固定资产的清理净收入为( )万元。[200<>8年真题] A(6 B(5.5 C(2.2 D(1.5 E(1.2 【答案】E 【解析】企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。固定资产清理科目(贷方),(15,10,1)，0.5，6×5%,4.<>8(万元)，该固定资产的清理净收入,6,4.<>8,1.2(万元)。 7(下列各项属于非流动资产的是( )。 A(交易性金融资产 B(应收款项 C(存货 D(持有至到期投资 E(预付款项 【答案】D 【解析】流动资产主要包括货币资金、交易性金融资产、应收及预付款项、存货等;非流动资产是指流动资产以外的资产，主要包括可供出售金融资产、持有至到期投资、长期应收款、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、无形资产、长期待摊费用等。 <>8(保险企业的资产以( )为主。 A(机器设备、房屋建筑物 B(待售的商品存货 C(原材料、产成品 D(存款和各种投资项目 E(贷款和拆出资金 【答案】D 【解析】在制造业中，企业的资产主要以原材料、产成品、机器设备、房屋建筑物为主;在商业企业中，企业的资产主要以待售的商品存货为主;在银行业中，企业的资产以贷款和拆出资金为主;在保险业中，企业的资产以存款和各种投资项目为主。 9(企业的所有资产中，流动性最强的是( )。 A(货币资金 B(交易性金融资产 (持有至到期投资 C D(长期股权投资 E(应收及预付款项 【答案】A 【解析】货币资金是指企业生产经营过程中处于货币形态的资产，在企业的所有资产中，货币资金的流动性最强。在企业的各项经济活动中，货币资金起着非常重要的作用。 10(企业流动性最强的资产是( )。 A(存货 B(应收账款 C(银行存款 D(库存现金 E(其他货币资金 【答案】D 【解析】库存现金通常是指存放于企业财会部门，由出纳人员经管的货币。库存现金是企业流动性最强的资产，企业必须对现金进行严格的管理和控制，遵守国家有关的现金管理制度，正确进行现金收支的核算，监督现金使用的合法性和合理性。 11(某企业从二级市场购入100万元的债券，并确认为交易性金融资产，其购买目的在于( )。 A(获取债券利息 B(赚取差价 C(保值增值 D(投资变现 E(持有至到期 【答案】B 【解析】交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的投资，属于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。比如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。 12(企业取得交易性金融资产时，所发生的相关交易费用应当计入( )。 A(投资成本 B(投资收益 (营业外支出 C D(管理费用 E(其他业务支出 【答案】B 【解析】企业取得交易性金融资产时，交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。企业应当按照取得时的公允价值作为交易性金融资产的初始入账金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益。 13(国内甲公司的记账本位币为人民币。2010年12月5日以每股7港元的价格购入乙公司的H股10000股作为交易性金融资产，当日汇率为1港元,1元 人民币，款项已支付。2010年12月31日，当月购入的乙公司H股的市价变为每股<>8元，当日汇率为1港元,0.9元人民币。假定不考虑相关税费的影响。甲公司2010年12月31日应确认的公允价值变动损益为( )元。 A(2000 B(1000 C(0 D(-1000 E(,2000 【答案】A 【解析】应确认的公允价值变动损益,10000×<>8×0.9,10000×7×1,2000(元)。 14(甲公司月初购入10万股A公司股票，买价为120万元，确认为交易性金融资产。月底该股票的市价为150万元。甲公司将该股票全部售出后，扣除相关税费后收到的实际价款为132万元。则该项交易性金融资产“投资收益”账户( )。 A(不盈不亏 B(盈利12万元 C(亏损12万元 D(盈利1<>8万元 E(亏损1<>8万元 【答案】B 【解析】甲公司应作如下会计分录: 借:其他货币资金 1 320 000 投资收益 1<>80 000 贷:交易性金融资产 1 500 000 借:公允价值变动损益 300 000 贷:投资收益 300 000 合计“投资收益”账户贷方12万元，意味着这笔投资盈利12万元。 15.2010年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为1000万元的债券。购入时实际支付价款900万元，另外支付交易费用10万元。该债券发行日为2010年1月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5%，年实际利率为<>8%，每年12月31日支付当年利息。甲公司将其划分为可供出售金融资产。2010年末该项金融资产的公允价值为910万元，假定不考虑其他因素，此时的摊余成本为( )万元。 A(<>8<>87.2 B(910 C(932.<>8 D(9<>82.<>8 E(991.6 【答案】C 【解析】可供出售金融资产相关交易费用应计入初始入账金额，即该项可供出售金融资产的初始入账金额,900，10,910(万元);2010年末利息调整的摊销额,910×<>8%一1000×5%,22.<>8(万元);2010年末摊余成本,910，22.<>8,932.<>8(万元)。 16(到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产是( )。 A(交易性金融资产 (可供出售金融资产 B C(持有至到期投资 D(应收款项 E(长期股权投资 【答案】C 【解析】持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。《企业会计准则》要求，如果企业管理层决定将某项金融资产持有至到期，则在该金融资产未到期前，不能 随意地改变其“最初意图”。 17(2010年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2000万元的债券。购入时实际支付价款207<>8.9<>8万元，另支付交易费用10万元。该债券发行日为2010年1月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5%，年实际利率为4%，每年12月31日支付当年利息。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。假定不考虑其他因素，该持有至到期投资2010年12月31日的账面价值为( )万元。 A(2062.14 B(206<>8.9<>8 C(2072.54 D(20<>83.43 E(20<>89.27 【答案】C 【解析】持有至到期投资初始确认时，应当按照公允价值计量和相关交易费用之和作为初始入账金额。该持有至到期投资2010年12月31日的账面价值,初始入账金额,2010年溢价摊销额,(207<>8.9<>8，10),[2000×5%,(207<>8.9<>8，10)×4%],2072.54(万元)。 1<>8(2010年1月1日，甲公司购入面值为1000万元的3年期债券，购入时，实际支付的价款为1200万元，其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息60万元，另支付相关税费10万元。该债券发行日为2009年1月1日，系分期付息、到期还本债券，票面年利率为6%，年实际利率为4%，每年12月31日计提当年利息。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。假定不考虑其他因素，该持有至到期投资2010年12月31日的账面价值为( )万元。 A(1140 B(1147.5 C(1150 D(1152.5 E(1156.4 【答案】B 【解析】持有至到期投资初始确认时，应当按照公允价值计量和相关交易费用之和作为初始入账金额，实际支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目。即甲公司债券投资的初始入账金额,1200,60，10,1150(万元);20010年溢价摊销额,1000×6%,1150×4%,2.5(万元);2010年12月31日账面价值,1150,2.5,1147.5(万元)。 19(黄河公司为一制造型企业，该公司2011年3月购入一台需安装的固定资产，购买价为1500万元，增值税为255万元.公司安装该设备期间，发生的人员工资、福利费分别为160万元和27.2万元，另外领用自产产品一批，账面价值为300万元，计税价格为350万元，该产品为应税消费品，消费税税率10%。该企业为一般纳税人，适用的增值税税率为17%。假定该固定资产已达到预定可使用状态，不考虑除增值税、消费税以外的其他税费。则该固定资产的入账价值为( )万元。 A(1755 B(20<>81.7 C(2336.7 D(2351.7 E(2403.7 【答案】B 【解析】该固定资产的入账价值,1500，(300，350×17%，350×10%)，160，27.7,20<>81.7(万元) 20(某企业于2010年12月31日购入一项固定资产，原价为200万元，预计使用年限为5年，预计净残值为0.<>8万元，采用双倍余额递减法计提折旧。2011年该项固定资产应计提的年折旧额为( )万元。 A(39.<>84 B(66.4 C(76.6<>8 D(<>80 E(100 【答案】D 【解析】年折旧率,2/5×100%,40%，2011年的年折旧额,200×40%,<>80(万元)。 21(2010年3月31日，甲公司采用出包方式对某固定资产进行改良，该固定资产账面原价为<3600万元，预计使用年限为5年，已使用3年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。甲公司支付出包工程款96万元。2010年<>8月31日，改良工程达到预定可使用状态并投入使用，预计尚可使用4年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2010年度，该固定资产应计提的折旧为( )万元。 A(12<>8 B(1<>80 C(30<>8 D(3<>84 E(436 【答案】C 【解析】2010年<>8月31日改良后固定资产的账面价值,<3600,<3600,5 ×3，96,1536(万元)，2010年应该计提折旧,1536,4×4,12，<3600,5× 3/12,12<>8，1<>80,30<>8(万元)。 22(下列属于非流动负债的是( )。 A(应付款项 B(预收款项 C(应付职工薪酬 D(应付债券 E(应交税费 【答案】D 【解析】负债按其流动性不同(或偿还期限的长短)，可以分为两大类:?流动负债，主要包括短期借款、交易性金融负债、应付及预收款项、应付职工薪酬、应交税费等;?非流动负债，是指流动负债以外的负债，主要包括长期借款、应付债券、长期应付款等。 23(保险公司的负债主要是( )。 A(吸收储户的存款 B(各种准备金 C(从银行取得的借款 D(赊欠的货款 E(尚未支付的职工薪酬和税金 【答案】B 【解析】不同企业负债的构成有较大的不同。在制造业和商业企业中，负债一般包括企业欠供货商的货款、从银行取得的借款、尚未支付的职工薪酬和税金等;在银行业中，负债主要是吸收储户的存款;在保险公司中，负债主要是准备金。 24(短期借款的利息应计入( )。 A(短期借款 B(财务费用 C(管理费用 D(销售费用 E(资本公积 【答案】B 【解析】短期借款的利息属于筹资费用，根据权责发生制的要求，应在资产负债表日计提利息，并记入“财务费用”账户，借记“财务费用”账户，贷记“应付利息”账户。 25(关于职工薪酬，下列说法不当的是( )。 A(职工薪酬是企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬及其他相关支出 B(因解除与职工的劳动关系给予的补偿，应当计入管理费用 C(非货币性福利应当根据职工提供服务的受益对象分别计入成本费用 D(“应付职工薪酬”账户的期末贷方余额，反映企业按规定缴纳的职工薪酬 E(国家规定了计提基础和计提比例的应付职工薪酬，计量时应按照规定标准计提 【答案】D 【解析】“应付职工薪酬”账户的贷方核算企业根据职工提供服务的受益对象提取的各项职工薪酬，借方核算企业支付的和按规定缴纳的职工薪酬，以及从职工薪酬中扣还的各种款项等.该账户的期末贷方余额，反映企业应付未付的职工薪酬。 26(以下业务，不应征收营业税的是( )。 A(销售企业闲置的厂房 B(商场专卖店销售服饰 C(转让企业自主研发的专利权 D(邮政部门办理储蓄业务 E(销售委托代销商品 【答案】ACDE 【解析】营业税是指对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人征收的一种税。其中，应税劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业等税目征收范围的劳务。B项应征收关税;E项应征收增值税。 27(企业营业额中的价外费用不包括( )。 A(企业向对方收取的手续费 B(企业向对方收取的基金 C(企业向对方收取的集资费 D(企业向对方收取的代收款项 E(交通运输企业向对方收取的运输费 【答案】E 【解析】营业额是指纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产而向对方收取的全部价款和价外费用。其中，价外费用包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项及其他各种性质的价外费用。E项属于应税劳务收入，不是价外费用。 2<>8(企业的所有者权益中，构成留存收益的