高级财务会计习题集[1]

《高级财务会计》练习题 第二章    非货币性资产交换 一、单项选择题 1.下列有关非货币性资产交换核算的说法中，正确的是(  )。 A.非货币性资产交换的核算中，应确认非货币性资产交换损益，通常是换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额 B.非货币性资产交换涉及多项资产的，应先确定换入资产的总成本，并按各项换入资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例进行分配，以确定各项换入资产的入账价值 C.非货币性资产交换涉及多项资产的，应按各项换入资产的公允价值和发生的相关税费之和确定各项换入资产的入账价值 D.非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，在发生补价的情况下，支付补价方，应当以换出资产的公允价值加上支付的补价和应支付的相关税费，作为换入资产的成本 2.在非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的情况下，下列说法中不正确的是(  )。 A.无论是否收付补价，非货币性资产交换均不确认损益 B.换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出 C.换出资产为长期股权投资的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资收益 D.支付补价的一方，应当以换出资产的公允价值加上支付的补价(或以换入资产的公允价值)加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本 3.甲股份有限公司发生的下列非关联方交易中，属于非货币性资产交换的是(  )。 A.以公允价值为260万元的固定资产换入乙公司账面价值为320万元的无形资产，并支付补价80万元 B.以账面价值为280万元的固定资产换入丙公司公允价值为200万元的一项专利权，并收到补价80万元 C.以公允价值为320万元的长期股权投资换入丁公司账面价值为460万元的长期股权投资，并支付补价140万元 D.以账面价值为420万元、准备持有至到期的长期债券投资换入戊公司公允价值为390万元的一台设备，并收到补价30万元 4.下列项目中，属于货币性资产的是(  )。 A.作为交易性金融资产的股票投资        B.准备持有至到期的债券投资 C.长期股权投资                        D.作为可供出售金融资产的权益工具 5.甲公司以公允价值为250万元的固定资产换入乙公司公允价值为220万元的长期股权投资，另从乙公司收取现金30万元。甲公司换出固定资产的账面原价为300万元，已计提折旧20万元，已计提减值准备10万元，在清理过程中发生清理费用５万元。乙公司换出长期股权投资的账面余额为210万元，已计提长期股权投资减值准备10万元。假定不考虑相关税费，且该交易具有商业实质。甲公司换入长期股权投资的入账价值为(  )万元。 A. 255    　B.250         C. 230    　 D. 220 6.甲公司用一项账面余额为500 000元，累计摊销为200 000元，公允价值为250 000元的无形资产，与丙公司交换一台账面原价为400 000元，累计折旧为180 000元，公允价值为240 000元的设备。甲公司发生相关税费15 000元，收到丙公司支付的补价10 000元。在该项非货币性资产交换不具有商业实质的情况下，甲企业换入该项设备的入账价值为(  )元。 A. 240 000    B.250 000       C.255 000        D.305 000 7.甲公司以一台电子设备换入A公司的一批商品，换入后作为库存商品核算。设备的账面原价为800 000元，已提折旧300 000元，已提减值准备60 000元，其公允价值为500 000元；商品的账面成本为300 000元，不含增值税的公允价值为400 000元，公允价值等于计税价格，增值税税率为17％，其含增值税的公允价值为468 000元。A公司另向甲公司支付补价32 000元，在该项非货币性资产交换具有商业实质的情况下，甲公司换入商品的入账价值为(  )元。 A.300 000    B. 400 000     C. 468 000      D.500 000 8.甲公司与乙公司协商，甲公司以汽车一辆换入乙公司的一批材料，换入后作为原材料核算。已知汽车的原值为300 000元，已提折旧210 500元，已提固定资产减值准备5 000元，原材料不含增值税的公允价值为100 000元，公允价值等于计税价格。增值税税率为17％。另外甲公司支付给乙公司现金21 000元，假定该项非货币性资产交换不具有商业实质，则甲公司换入的原材料的入账价值是(  )元。 A. 89 500      B.84 500       C.100 000      D.88 500 9.甲公司用账面价值为165万元，公允价值为192万元的长期股权投资和原价为235万元，已计提累计折旧100万元，公允价值128万元的固定资产一台与乙公司交换其账面价值为240万元，不含增值税的公允价值为300万元的库存商品一批，公允价值等于计税价格。乙公司增值税税率为17％。乙公司收到甲公司支付的现金31万元，同时为换入资产支付相关费用10万元。在该项非货币性资产交换具有商业实质的情况下，乙公司取得的长期股权投资和固定资产的入账价值分别为(  )万元。 A.192和128        B.198和132     C.150和140        D.148.5和121.5 10.甲公司以一项专利权换取乙公司一条生产线，同时向乙公司收取货币资金10万元。在交换日，甲公司专利权的账面价值为80万元，公允价值为100万元；乙公司生产线的账面价值为60万元，公允价值90万元。假定不考虑相关税费，双方交易具有商业实质。甲公司换入生产线的入账价值为(  )万元。 A. 50          B. 70           C. 80          D.90 11.某企业2006年10月10日用一批库存商品换入一台设备，并收到对方支付的补价38 8万元。该批库存商品的账面价值为120万元，不含增值税的公允价值为150万元，计税价格为140万元，适用的增值税税率为17％(假定不考虑运费抵扣的进项税)；换入设备的原账面价值为160万元，公允价值为135万元，双方交易具有商业实质。该企业因该项非货币性资产交换影响损益的金额为(  )万元。 A. 140　      　B.150        C. 120　        　D. 30 12.甲公司以一辆汽车换入乙公司的一项设备。甲公司汽车的账面原价为30万元，已提折旧11万元，乙公司的设备账面价值为25万元，甲公司汽车和乙公司设备的公允价值无法合理确定，甲公司另向乙公司支付补价2万元。甲公司应确认的损益为(  )万元。 A. 19            B. 0          C. 6            D.25 二、多项选择题 1.下列有关非货币性资产交换的说法中，正确的有(  )。 A.只要非货币性资产交换具有商业实质，就应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本 B.若换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同，则该非货币性资产交换一般具有商业实质 C.若换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的，则该非货币性资产交换一般具有商业实质 D.在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系，关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质 E.只要换出资产的公允价值能够可靠确定，就应当以其公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本 2.在具有商业实质，且换入或换出资产的公允价值能够可靠计量的情况下，以下关于非货币性资产交换会计处理说法中，正确的有(  )。 A.支付补价的企业，以换出资产的公允价值，加上支付补价和应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值 B.收到补价的企业，以换入资产的公允价值，减去收到补价，加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值 C.不涉及补价的企业，以换出资产的公允价值，加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值 D.换出资产公允价值与其账面价值的差额计入当期损益 E.交换中不涉及补价的企业不确认非货币性资产交换利得或损失 3.甲公司发生的下列各项涉及补价的交易中，属于非货币性资产交换的有(  )。 A.以一项账面价值80 000元，公允价值100 000元的专利换入A公司一项公允价值为120 000元的设备，支付补价20 000元，支付营业税5 000元 B.以一台账面原值100 000元，已提折旧30 000元，公允价值80 000元的设备换入B公司一批公允价值为50 000元，增值税8 500元的原材料，收取补价21 500元 C.以一项账面价值60 000元，公允价值65 000元的交易性金融资产换入C公司公允价值为70 000元(不含增值税)的产品一批，支付补价16 900元 D.以一台账面价值150 000元，公允价值100 000元的设备换入D公司的公允价值为75 000元的长期股权投资，收取补价25 000元 E 以一项账面价值800 000元，公允价值为1 000 000元的持有至到期投资换入E公司一项公允价值为860 000元的无形资产，收到补价140 000元 4.根据《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》的规定，下列项目中，属于非货币性资产的有(  )。 A.股权投资                          B.无形资产 C.准备持有至到期的债券投资          D.投资性房地产 E.可供出售金融资产 5.下列各项交易中，属于非货币性资产交换的有(  )。 A.以固定资产换入股权投资            B.以银行汇票购买原材料 C.以银行本票购买固定资产            D.以长期股权投资换入原材料 E.以准备持有至到期的债券投资换入无形资产 6.根据《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》的规定，下列各项中，可视为具有商业实质的有(  )。 A.未来现金流量的风险、金额相同，时间不同 B.未来现金流量的时间、金额相同，风险不同 C.未来现金流量的风险、时间相同，金额不同 D.未来现金流量的风险、时间、金额均不同 E.换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的 7.下列关于非货币性资产交换的表述中，正确的有(  )。 A.非货币性资产交换可以涉及少量的货币性资产，即货币性资产占整个资产交换金额的比例低于25％ B.在交易不具有商业实质的情况下，支付补价的企业，应按换出资产账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费，作为换入资产的成本 C.在交易具有商业实质的情况下，收到补价的企业，按换出资产账面价值减去补价，加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值 D.在交易具有商业实质的情况下，收到补价的企业，按换出资产公允价值减去补价，加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值 E.在交易不具有商业实质的情况下，应以换出资产账面价值为基础确定换入资产成本，无论是否支付补价，均不确认损益 8.在具有商业实质，且换入资产公允价值能够可靠计量的情况下，换出资产为固定资产、无形资产的，其换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，可计入(  )。 A.营业外收入                B.其他业务收入 C.营业外支出                D.其他业务成本 E.资本公积 9.在判断资产交换是否属于非货币性资产交换时，下列公式正确的有(  )。 A.收到的补价÷换出资产公允价值 B.收到的补价÷(收到的补价＋换入资产公允价值) C.支付的补价÷(支付的补价＋换入资产公允价值) D.支付的补价÷(支付的补价＋换出资产公允价值) E.支付的补价÷ 换出资产公允价值 10.非货币性资产交换具有商业实质、换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量的情况下，在涉及补价的非货币性资产交换中，确定换入资产入账价值可能考虑的因素有(  )。 A.换出资产的账面价值              B.换出资产的公允价值 C.换入资产的公允价值              D.换出资产应支付的补价 E.换入资产的原账面价值 11.下列项目中，属于非货币性资产交换的有(  )。 A..以公允价值50万元的原材料换取一项专利权 B.以公允价值500万元的长期股权投资换取一批原材料 C.以公允价值100万元的A车床换取B车床，同时收到12万元的补价 D.以公允价值30万元的电子设备换取一辆小汽车，同时支付15万元的补价 E.以一项应收账款换入一批库存商品 12.企业进行具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，下列各项中同时影响双方换入资产入账价值的有(  )。 A.补价                        B.企业为换出存货而交纳的增值税 C.企业换出资产的账面价值      D.企业换出资产计提的资产减值准备 E.企业换入资产的账面价值 三、计算及会计处理题 1.2008年2月5日，大方公司与A公司经协商，大方公司以其拥有的作为投资性房地产核算的一幢仓库与A公司交换其持有的甲公司股票200万股(A公司作为可供出售金融资产核算)，大方公司换入后作为长期股权投资并按成本法核算。 大方公司对投资性房地产采用公允价值模式计量。在交换日，该仓库的账面余额为11 200万元(其中成本为8 000万元，公允价值变动3 200万元)，在交换日的公允价值和计税价格均为12 000万元，营业税税率为5％； A公司持有的股票投资账面余额为10 000万元(其中成本为6 000万元，公允价值变动4 000万元)，在交换日的公允价值为11 000万元，A公司支付了1 000万元给大方公司。 A公司换入的仓库做为企业的固定资产，大方公司转让该仓库的营业税尚未支付，假定除营业税外，该项交易过程中不涉及其他相关税费。 要求： (1)判断大方公司与A公司的上述交易是否属于非货币性资产交换； (2)根据上述业务编制大方公司和A公司的有关会计分录。(答案金额以万元为单位) 2.甲股份有限公司(以下简称甲公司)2007年度发生如下经济业务： (1)甲公司以其生产的一批应税消费品换入丙公司的一台设备，产品的账面余额为420 000元，已提存货跌价准备10 000元，计税价格等于不含增值税的市场价格500 000元，增值税税率为17％，消费税税率为10％。交换过程中甲公司以现金支付给丙公司15 000元作为补价，同时甲公司为换入固定资产支付相关费用5 000元。设备的原价为800 000元，已提折旧220 000元，已提减值准备20 000元，设备的公允价值为600 000元。该交换具有商业实质。 (2)甲公司以其生产的一批应税消费品换入乙公司的一台设备，产品的账面余额为520 000元，已提存货跌价准备20 000元，计税价格等于不含增值税的市场价格600 000元，增值税税率为17％，消费税税率为10％。交换过程中甲公司以现金支付给乙公司20 000元作为补价，同时支付相关费用3 000元。设备的原价为900 000元，已提折旧200 000元，未计提减值准备，设备的公允价值为650 000元。假设该交换不具有商业实质。 (3)甲公司以一台设备换入丁公司的专利权，设备的原价为600 000元，已提折旧220 000元，已提减值准备40 000元，设备的公允价值为400 000元。专利权的账面原价为500 000元，累计摊销为150 000，公允价值为380 000元。甲公司收到丁公司支付的现金20 000元作为补价。该交换具有商业实质。 (4)甲公司以其持有的可供出售金融资产—A股票，交换乙公司的原材料，换入后作为原材料核算。在交换日，甲公司的可供出售金融资产—A股票账面余额为320 000元(其中成本为240 000元，公允价值变动为80 000元)，公允价值为360 000元。换入的原材料账面价值为280 000元，不含增值税的公允价值为300 000元，公允价值等于计税价格。增值税税额为51 000元，甲公司收到乙公司支付的补价9 000元。该交换具有商业实质。 假定不考虑除增值税、消费税以外的其他相关税费。 要求：根据上述经济业务编制甲公司有关会计分录。 3.大华公司决定以库存商品和交易性金融资产—B股票与A公司交换其持有的一项长期股权投资和一台固定资产设备。大华公司库存商品账面余额为150万元，不含增值税的公允价值为200万元，计税价格等于公允价值；B股票的账面余额为260万元(其中：成本为210万元，公允价值变动为50万元)，公允价值为300万元。A公司的长期股权投资的账面余额为300万元，公允价值为336万元；固定资产设备的账面原值为240万元，已计提折旧100万元，公允价值144万元，另外A公司向大华公司支付银行存款54万元作为补价。大华公司和A公司换入的资产均不改变其用途。 假设两公司都没有为资产计提减值准备，整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他相关税费，大华公司和A公司的增值税税率均为17％。非货币性资产交换具有商业实质。 要求： (1)计算大华公司换入各项资产的成本； (2)编制大华公司有关会计分录； (3)计算A公司换入各项资产的成本； (4)编制A公司有关会计分录。 4.甲股份有限公司(以下简称甲公司)为一家制造业上市公司。该公司在20×6、2007年连续两年发生亏损，累计亏损额为2 000万元。ABC股份有限公司(以下简称ABC公司)为一家从事商贸行业的控股公司。S公司、T公司和M公司均为ABC公司的全资子公司。2008年，甲公司为了扭转亏损局面，进行了以下交易： (1)1月1日，与ABC公司达成协议，以市区200亩土地的土地使用权和两栋办公楼换入ABC公司拥有的S公司30％的股权和T公司40％的股权。甲公司200亩土地使用权的账面价值为4 000万元，公允价值为8 000万元，未计提减值准备。两栋办公楼的原价为10 000万元，累计折旧为8 000万元，公允价值为2 000万元，未计提减值准备。ABC公司拥有S公司30％的股权的账面价值及其公允价值均为6 000万元；拥有T公司40％的股权的账面价值及其公允价值均为4 000万元。假定该项交易不具有商业实质。 (2)4月1日，甲公司与M公司达成一项资产置换协议。甲公司为建立—个大型物流仓储中心，以其产成品与M公司在郊区的一块100亩土地的土地使用权进行置换，同时，M公司用银行存款支付给甲公司补价800万元。甲公司用于置换的产成品的账面余额为4 500万元，已经计提600万元跌价准备，其公允价值为4 000万元。M公司用于置换的100亩土地的土地使用权的账面价值为1 000万元，未曾计提减值准备，公允价值为3 200万元。甲公司与M公司非关联方。 假定上述与资产转移、股权转让相关的法律手续均在2005年4月底前完成。甲公司取得S公司和T公司的股权后，按照S公司和T公司的章程规定，于5月1日向S公司和T公司董事会派出董事，参与S公司和T公司财务和经营政策的制定。至2008年底，甲公司未发生与对外投资和股权变动有关的其他交易或事项。不考虑交易过程中的增值税等相关税费。 要求： (1)计算确定甲公司自ABC公司换入的S公司30％的股权和T公司40％的股权的入账价值。 (2)编制甲公司以土地使用权和办公楼自ABC公司换入S公司和T公司股权的相关会计分录。 (3)计算确定甲公司从M公司换入的土地使用权的入账价值。 (4)编制甲公司以产成品换入M公司土地使用权的相关会计分录。(答案中金额单位用万元表示) 参考答案及解析 一、单项选择题 1.D 【解析】选项A，在非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的情况下，才能按公允价值进行计量，并确认换出资产的非货币性资产交换损益；选项B和C，非货币性资产交换涉及多项资产的，应先确定换入资产的总成本，然后在各项资产之间进行分配，如果该项交换具有商业实质且换入资产的公允价值能可靠计量的，应按各项换入资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例进行分配，以确定各项换入资产的入账价值，如果换入资产的公允价值不能可靠计量的，应按各项换入资产的账面价值占换入资产账面价值总额的比例进行分配，以确定各项换入资产的入账价值。 2.A    3.A 【解析】选项A： 比例＝80/(260＋80)×100%＝23.53％ < 25％，属于非货币性资产交换； 选项B： 比例＝80/(200＋80)×100%＝28.57％ > 25％，不属于非货币性资产交换； 选项C： 比例＝140/(140＋320)×100%＝30.43％ > 25％，不属于非货币性资产交换； 选项D：准备持有至到期的债券投资不属于非货币性资产，因此，其交易也不属于非货币性资产交换。 4.B 【解析】货币性资产是指持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产。主要包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。选项ACD均不符合货币性资产规定的条件。 5.D 【解析】甲公司换入长期股权投资的入账价值 ＝250－30＝220(万元) 6.D 【解析】甲公司换入设备的成本＝换出资产的账面价值(500 000－200 000)－收到的补价10 000＋支付的相关税费15 000＝305 000(元) 7.B 【解析】甲公司换入商品的入账价值＝换出资产的公允价值500 000－收到的补价32 000－可抵扣的增值税进项税额68 000＝400 000(元) 8.D 【解析】甲公司换入商品的入账价值＝换出资产的账面价值(300 000－210 500－5 000)＋支付的补价21 000－可抵扣的进项税额17 000＝88 500(元)。 9.B 【解析】换入资产入账价值总额＝300＋51＋10－31＝330(万元) 长期股权投资公允价值所占比例＝192/(192＋128)×100%＝60％ 固定资产公允价值所占比例＝128/(192＋128)×100%＝40％ 则换入长期股权投资的入账价值＝330×60％＝198(万元) 换入固定资产的入账价值＝330×40％＝132(万元) 10.D 【解析】换入生产线的入账价值＝100－10＝90(万元) 11.D 【解析】该企业影响损益的金额＝150－120＝30(万元) 12.B 【解析】非货币性资产交换中，非货币性资产的公允价值不能可靠计量的，不确认损益。 二、多项选择题 1.BCD 【解析】选项A，如果换入资产和换出资产的公允价值不能可靠取得，则不能以公允价值为基础计算。选项E，如果交换不具有商业实质，则不能以公允价值为基础计量。 2.ACD 【解析】选项B，收到补价的企业，应以换出资产的公允价值，减去收到补价，加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值；或以换入资产的公允价值加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值；选项E，非货币性资产交换在按照公允价值计量的情况下，不论是否收付补价，均应将换出资产公允价值与其账面价值的差额计入当期损益。 3.AC 【解析】选项B，21 500/80 000×100%＝26 875％>25％，不属于非货币性资产交换；选项D，25 000/100 000×100%＝25％，不属于非货币性资产交换；选项E，持有至到期投资属于货币性资产，因而不属于非货币性资产交换。 4.ABDE 【解析】非货币性资产指货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、无形资产、股权投资以及不准备持有至到期的债券投资等。 5.AD 6.ABCDE 7.ABE 【解析】具有商业实质，且换入、换出资产的公允价值能可靠取得的，应按换出资产公允价值减去补价，加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。若换入、换出资产的公允价值均不能可靠取得，应以换出资产的账面价值为基础计算换入资产的入账价值。故选项CD不正确。 8.AC 【解析】在具有商业实质，且换入资产或者换出资产的公允价值能够可靠计量的情况下，换出资产公允价值与其账面价值的差额计入当期损益，其中，换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。 9.ABD 【解析】在计算公式中，分子为补价，分母是整个交易金额，收到补价方即为换出资产的公允价值或者以换入资产的公允价值加上支付的补价，支付补价方可以是换入资产的公允价值，也可以是支付的补价加上换出资产的公允价值，故选项C和E不正确。 10.BCD 【解析】在本题所给条件下应以公允价值为基础来确定换入资产的入账价值时，不会涉及到选项AE。 11.ABC 12.AB 【解析】在具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换中，企业换出资产的账面价值和为该项资产计提的减值准备既不影响该企业计算换入资产的入账价值，也不影响对方企业换入资产的入账价值。该企业换入资产的入账价值＝换出资产的公允价值＋支付的相关税费＋支付的补价(或－收到的补价)；对方企业换入资产的入账价值＝对方企业换出资产的公允价值＋支付的相关税费－收到的补价(或＋支付的补价)。 三、计算及会计处理题 1.【答案】 (1)判断大方公司与A公司的上述交易是否属于非货币性资产交换： 该项资产交换涉及收付货币性资产，即补价1 000万元。 对大方公司而言：收到的补价1 000万元÷(换入资产的公允价值11 000万元＋支付的补价1 000万元)×100%＝8.33％<25％，属于非货币性资产交换。 对A公司而言：支付的补价1 000万元÷换入资产的公允价值12 000万元×100%＝8.33％<25％，属于非货币性资产交换。 (2)编制大方公司和A公司的会计分录 ① 大方公司： 换入的股票投资成本＝换出资产的公允价值－收到的补价 ＝12 000-1 000=11 000(万元) 大方公司应编制的会计分录如下： 借：长期股权投资—甲公司      11 000 银行存款                    1 000 贷：其他业务收入                  12 000 借：其他业务成本              11 200 贷：投资性房地产—成本          8 000 —公允价值变动  3 200 借：营业税金及附加                  600(12 000×5％) 贷：应交税费—应交营业税            600 借：公允价值变动损益        3 200 贷：其他业务收入                3 200 ②A公司： 换入的仓库成本＝换出资产的公允价值＋支付的补价 ＝11 000＋1 000＝12 000(万元) A公司应编制的会计分录如下： 借：固定资产—仓库              12 000 贷：可供出售金融资产—成本          6 000 —公允价值变动  4 000 银行存款                      1 000 投资收益                      1 000 借：资本公积—其他资本公积    4 000 贷：投资收益                      4 000 2．【答案】 (1)支付补价15 000元占换出资产包含增值税的公允价值与支付补价之和600 000元的比例为2.5％，小于25％，应按照非货币性资产交换准则核算。 甲公司换入设备的成本＝500 000＋500 000×17％＋15 000＋5 000＝605 000(元) ①借：固定资产                        605 000 贷：主营业务收入                          500 000 应交税费—应交增值税(销项税额)        85 000 银行存款                              20 000 ②借：主营业务成本                    410 000 存货跌价准备                    10 000 贷：库存商品                              420 000 ③借：营业税金及附加    　      　50 000 贷：应交税费—应交消费税              　50 000 (2)甲公司换入设备的成本 ＝(520 000－20 000)＋600 000×17％＋600 000×10％＋20 000＋3 000＝685 000(元) 借：固定资产                        685 000 存货跌价准备          　20 000 贷：库存商品                          　  520 000 应交税费—应交增值税(销项税额)         102 000 —应交消费税                    60 000 银行存款                              23 000 (3)收到补价20 000元占换出资产公允价值400 000元的比例为5％，小于25％，应按照非货币性资产交换准则核算。 甲公司换入专利的成本＝400 000－20 000＝380 000(元) ①借：固定资产清理            340 000 固定资产减值准备          40 000 累计折旧                220 000 贷：固定资产                          600 000 ②借：银行存款                20 000 无形资产                380 000 贷：固定资产清理                      340 000 营业外收入—处置非流动资产利得      60 000 (4)收到补价9 000元占换出资产公允价值360 000元的比例为2.5％，小于25％，应按照非货币性资产交换准则核算。 甲公司换入原材料的成本＝360 000－9 000－51 000＝300 000(元) 借：原材料                          300 000 应交税费—应交增值税(进项税额)    51 000 银行存款                          9 000 贷：可供出售金融资产—成本                240 000 —公允价值变动        80 000 投资收益                              40 000 借：资本公积—其他资本公积          80 000 贷：投资收益                             80 000 3．【答案】 (1)收到的补价占换出资产公允价值的比例小于25％，应按照非货币性资产交换核算。 计算大华公司换入各项资产的成本： 换入资产成本总额＝200＋200×17％＋300－54＝480(万元) 长期股权投资公允价值的比例＝336/(336＋144)×100%＝70％ 固定资产公允价值的比例＝144/(336＋144)×100%＝30％ 则换入长期股权投资的成本＝480×70％＝336(万元) 换入固定资产的成本＝480×30％＝144(万元) (2)大华公司编制的有关会计分录： ①借：长期股权投资          3 360 000 固定资产            1 440 000 银行存款              540 000 贷：主营业务收入                  2 000 000 应交税费—应交增值税(销项税额)  340 000 交易性金融资产—成本          2 100 000 —公允价值变动    500 000 投资收益                        400 000 ②借：公允价值变动损益        500 000 贷：投资收益                        500 000 ③借：主营业务成本          1 500 000 贷：库存商品                      1 500 000 (3)计算A公司换入各项资产的成本： 换入资产成本总额＝336＋144＋54＝534(万元) 库存商品公允价值的比例＝234/(234＋300)×100%＝43.82％ 交易性金融资产公允价值的比例＝300/(234＋300)×100%＝56.18％ 则换入库存商品的成本＝534×43.82％＝234(万元) 换入交易性金融资产的成本＝534×56.18％＝300(万元) ①借：固定资产清理            1 400 000 累计折旧              1 000 000 贷：固定资产                        2 400 000 ②借：库存商品                            2 000 000 应交税费—应交增值税(进项税额)  340 000 交易性金融资产—成本          3 000 000 贷：长期股权投资                      3 000 000 固定资产清理                    1 400 000 投资收益                           360 000 营业外收入—处置非流动资产利得      40 000 银行存款                            540 000 4.【答案】 (1)长期股权投资—S公司的入账价值＝[4 000＋(10 000－8 000)]×6 000÷(6 000＋4 000) ＝3 600(万元) 长期股权投资—T公司的入账价值＝[4 000＋(10 000－8 000)]×4 000÷(6 000＋4 000) ＝2 400(万元) (2)借：固定资产清理       2 000 累计折旧            8 000 贷：固定资产                10 000 借：长期股权投资—S公司    3 600 —T公司    2 400 贷：无形资产                    4 000 固定资产清理                2 000 (3)800/4 000×100%＝20％<25％，属于非货币性资产交换。 大型物流仓储中心的投资回收期较长，产成品对外销售获得现金流量较快，该项交易换入资产与换出资产产生现金流量的时间不同，具有商业实质。 从M公司换入的土地使用权的入账价值＝4 000－800＝3 200(万元) (4)借：无形资产            3 200 银行存款              800 贷：主营业务收入           4 000 借：主营业务成本          3 900 存货跌价准备            600 贷：库存商品                    4 500 第三章    债务重组 一、单项选择题 1.2008年1月20日，甲公司销售一批商品给乙公司，货款为4 255万元(含增值税额)。约定，乙公司应于2008年5月20日前支付上述货款。由于资金周转困难，乙公司到期不能偿付货款。经协商，甲公司与乙公司达成如下债务重组协议：乙公司以一批产品和一台设备偿还全部债务。乙公司用于偿债的产品成本为1 200万元，公允价值和计税价格均为1 400万元，未计提存货跌价准备；用于偿债的设备原价为5 000万元，已计提折旧2 000万元，已计提减值准备600万元，公允价值为2 500万元。甲公司和乙公司适用的增值税税率均为17％。假定不考虑除增值税以外的其他相关税费，乙公司计入营业外收入的金额为(  )万元。 A.100              B.317             C.217          D.200 2.2008年3月10日，甲公司销售一批材料给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为200 000元，增值税销项税额为34 000元，款项尚未收到。双方约定乙公司在5月1日之前支付货款，由于乙公司资金周转困难，到期不能偿付货款。2008年6月4日，甲公司与乙公司进行债务重组。重组协议如下：甲公司同意豁免乙公司债务134 000元；债务延长期间，每月按余款的2％收取利息(同时协议中列明：若乙公司从7月份起每月获利超过20万元，每月加收1％的利息)，利息和本金于2008年10月4日一同偿还。假定甲公司为该项应收账款计提坏账准备4 000元，整个债务重组交易没有发生相关税费。若乙公司从7月份开始每月获利均超过20万元，在债务重组日，甲公司应确认的债务重组损失为(  )元。 A.118 000          B.130 000         C.134 000        D.122 000 3.甲公司应收乙公司货款800万元。经磋商，双方同意按600万元现金结清该笔货款。甲公司已经为该笔应收账款计提了100万元坏账准备。在债务重组日，该事项对甲公司和乙公司的影响分别为(  )。 A.甲公司资本公积减少200万元，乙公司资本公积增加200万元 B.甲公司营业外支出增加100万元，乙公司资本公积增加200万元 C.甲公司营业外支出增加200万元，乙公司营业外收入增加200万元 D.甲公司营业外支出增加100万元，乙公司营业外收入增加200万元 4.2008年3月2日，甲公司就应收B公司账款800万元与B公司进行债务重组，B公司以银行存款支付200万元，另以一批商品抵偿剩余债务。商品的成本为400万元，计税价格(公允价值)为420万元，增值税税率为17％，款项和商品均已交给甲公司。则B公司在该债务重组中应计入营业外收入的金额为(  )万元。 A．130          B．108.6         C．132              D．128.6 5.以非现金资产清偿债务方式的债务重组，债权人收到的非现金资产应以(  )入账。 A.非现金资产的原账面价值              B.应收债权的账面价值加上应支付的相关税费 C.非现金资产的公允价值加上应支付的相关税费                  D.非现金资产的原账面价值加上应支付的相关税费 6.债务人以现金、非现金资产、债务转为资本方式的组合清偿某项债务的一部分，并对该项债务的剩余部分以修改其他债务条件进行债务重组的，对上述支付方式应考虑的前后顺序是(  )。 A.现金、债务转为资本方式、非现金资产、修改其他债务条件 B.现金、非现金资产、修改其他债务条件、债务转为资本方式 C.现金、非现金资产、债务转为资本方式、修改其他债务条件 D.现金、债务转为资本方式、修改其他债务条件、非现金资产 7.A公司以一台设备抵偿所欠甲公司的债务62万元，设备的账面原价为80万元，已计提折旧40万元，发生相关税费1万元，设备的公允价值为50万元。A公司因债务重组增加利润总额的金额为(  )万元。 A.12              B. 9              C.18            D. 21 8.以修改其他债务条件进行债务重组的，如债务重组协议中附有或有应收金额的，债权人对或有应收金额，正确的处理是(  )。 A.在债务重组时计入当期损益 B.在债务重组时计入重组后债权的入账价值 C.在债务重组时不计入重组后债权的入账价值，实际收到时计入资本公积 D.在债务重组时不计入重组后债权的入账价值，实际收到时计入当期损益 9.按照债务重组准则规定，以债权转为股权方式重组债务的，受让股权的入账价值为(  )。 A.应收债权账面价值              B.应付债务账面价值 C.股权的公允价值                D.股权份额 10.2008年1月1日，甲公司销售一批材料给乙公司，货款为1 000 000元(含税价)。2008年7月1日，乙公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，甲公司同意乙公司用产品偿还该应收账款。该产品市价为800 000元，增值税税率为17％，产品成本为500 000元，增值税专用发票已开，甲公司已将该产品作为原材料入库。甲公司就该事项应确认的债务重组损失为(  )元。 A.200 000          B.300 000      C.164 000          D. 64 000 11.甲公司为增值税一般纳税人，应收乙公司账款 1 400万元已逾期，经协商决定进行债务重组。债务重组内容是： ①乙公司以银行存款偿付甲公司账款200万元；②乙公司以一项长期股权投资和一批库存商品偿付所欠账款的余额。乙公司该项长期股权投资的账面价值为600万元，公允价值为500万元；库存商品的成本为400万元，公允价值和计税价格均为500万元。债务重组过程中，甲公司支付库存商品的运杂费等费用0.8万元，甲公司向乙公司另行支付增值税85万元。该库存商品在甲公司的入账价值为(  )万元。 A.500              B.600          C.585            D.500.8 二、多项选择题 1.《企业会计准则第12号——债务重组》准则的债务重组事项不包括(  )。 A.企业破产清算时的债务重组        B.企业进行公司制改组时的债务重组 C.企业兼并中的债务重组            D.持续经营条件下的债务重组 E.债务人以借新债偿旧债                        2.在债务重组的会计处理中，以下说法中正确的有(  )。 A.债务人应确认债务重组利得 B.无论债权人或债务人，均不确认债务重组损失 C.用非现金资产清偿债务时，债务人应将应付债务的账面价值大于用以清偿债务的非现金资产账面价值的差额，直接计入当期营业外收入 D.用非现金资产清偿债务时，债务人应将应付债务的账面价值大于用以清偿债务的非现金资产公允价值与相关税费之和的差额计入营业外收入 E.用现金资产偿清债务时，债权人没有损失 3.下列各项中属于债务重组修改其他债务条件的方式有(  )。 A.债务转为资本                  B.降低利率 C.减少债务本金                D.免去应付未付的利息 E.延长债务偿还期限并减少债务本金 4. 2007年6月1日，甲公司因无力偿还乙公司的1 200万元货款，双方协议进行债务重组。按债务重组协议规定，甲公司用增发的自身的普通股偿还债务。普通股每股面值1元，甲公司用500万股抵偿该项债务(不考虑相关税费)，股权的公允价值为900万元。乙公司对应收账款计提了120万元的坏账准备。甲公司于9月1日办妥了增资批准手续，换发了新的营业执照，则下列表述正确的有(  )。 A.债务重组日为2007年6月1日 B.甲公司计入股本的金额为500万元 C.甲公司计入“资本公积—股本溢价”的金额为700万元 D.甲公司计入营业外收入的金额为300万元 E.乙公司长期股权投资的入账价值为1 080万元 5.在混合重组方式下，下列表述正确的有(  )。 A.一般情况下，应先考虑以现金清偿，然后是非现金资产清偿或以债务转为资本方式清偿，最后是修改其他债务条件 B.如果重组协议本身已明确规定了非现金资产或股权的清偿债务金额或比例，债权人接受的非现金资产应按规定的金额入账 C.债权人接受多项非现金资产，债权人应按债务人非现金资产的账面价值的相对比例确定各项非现金资产的入账价值 D.如果债务人先以非现金资产清偿部分债务，其余债务待其后再以现金偿还，则债权人接受的非现金资产，应当按照协议规定的清偿债务的金额入账 E.只有在满足债务重组日条件的情况下，才能进行债务重组的账务处理 6.下列各项中，不属于债务重组范围的有(  )。 A.银行免除某困难企业积欠贷款的利息，银行只收回本金 B.银行同意乙企业推迟归还贷款的期限，延迟还款期间免收利息 C.债务人以非现金资产清偿债务，同时又与债权人签订了资产回购的协议 D.银行同意降低某困难企业的贷款利率 E.甲企业同意乙企业推迟偿还货款的期限，但要加收利息  7.关于附或有条件的债务重组，下列表述正确的有(  )。 A.债务人应当按最佳估计数将或有应付金额确认为预计负债 B.重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额，计入营业外收入 C.债务人确认的或有应付金额与债权人确认的或有应收金额相等 D.债权人应当按最佳估计数确认或有应收金额 E 或有应收金额属于或有资产 8.在延期付款清偿债务并附或有支出条件的情况下，下列说法正确的有(  )。 A.修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。重组债务的账面价值，与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额，计入当期损益 B.修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值 C.或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入 D.债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值和预计负债之间的差额，计入当期损益 E.修改其他债务条件的，债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值 9.在债务重组时，债务人对以非现金资产偿债过程中发生的运杂费、保险费等相关费用，可能会计入(  )。 A.销售费用                    B.主营业务成本 C.营业外支出                  D.营业外收入 E.其他业务成本 10.以非货币性资产偿还债务的债务重组中，下列说法正确的有(  )。 A.债务人以长期股权投资偿还债务的，长期股权投资公允价值与其账面价值之间的差额计入营业外收入或营业外支出 B.债务人以无形资产偿还债务的，无形资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入营业外收入或营业外支出 C.债务人以存货偿还债务的，视同销售该存货，应按照其公允价值确认相应的收入，同时结转存货的成本 D.债务人以固定资产偿还债务的，固定资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入营业外收入或营业外支出 E.债务人以交易性金融资产偿还债务的，交易性金融资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入公允价值变动损益 三、计算及会计处理题 1.甲公司于2007年7月1日销售给乙公司一批产品，含增值税价值为1 200 000元，乙公司于2007年7月1日开出六个月承兑的不带息商业汇票。乙公司至2007年12月31日尚未支付货款。由于乙公司财务发生困难，短期内不能支付货款，经与甲公司协商，甲公司同意乙公司以其所拥有的一项可供出售金融资产和一批产品偿还债务，乙公司该股票的账面价值为400 000元，其中初始投资成本300 000元，公允价值变动100 000元，债务重组时公允价值为560 000元，甲公司取得后划分为交易性金融资产管理。用以抵债的产品的成本为400 000元，公允价值和计税价格均为450 000元，增值税税率为17％，甲公司取得后作为原材料管理，增值税由甲公司另行支付。假定甲公司为该项应收债权提取了240 000元坏账准备。两公司已于2008年1月30日办理了相关转让手续，并于当日办理了债务解除手续。 要求： (1)根据上述事项做出甲公司的会计处理。 (2)根据上述事项做出乙公司的会计处理。 2.东方公司为股份有限公司，主要从事商品购销业务，该公司适用的增值税税率为17％，销售价格中不含增值税。东方公司于2007年1月1日购买丙公司(股份有限公司)的商品一批，购买价格为5 000万元，增值税进项税额为850万元，双方约定货款三个月后支付。到期日东方公司未能偿还欠款，丙公司计提了50万元的坏账准备。2007年12月5日东方公司与丙公司协商，以其存货中的其他商品一批抵偿应付丙公司的货款3 500万元，免除350万元的债务，其余的款项于2008年12月31日支付，并于2007年12月20日与丙公司签订了协议。东方公司用以抵偿债务的商品的账面余额为2 600万元，该批商品已提的存货跌价准备为200万元，计税价格为2 800万元，计税价格等于公允价值。东方公司与丙公司已于2008年4月20日办理了与商品所有权有关的转让手续，丙公司收到的商品作为库存商品。2008年12月31日，东方公司支付所欠丙公司的款项。 要求： (1)根据上述资料，编制东方公司与债务重组相关的会计分录。 (2)根据上述资料，编制丙公司与债务重组相关的会计分录。 3.甲股份有限公司于2007年3月31日销售给乙公司产品一批，价款为6 000 000元(含增值税)。至2007年12月31日甲公司仍未收到款项，甲公司对该应收款项计提了坏账准备300 000元。2007年12月31日乙公司与甲公司协商，达成的债务重组协议如下： (1)乙公司以其生产的一批产品和自用设备抵偿所欠债务的50％，产品账面成本为800 000元，已提存货跌价准备20 000元，计税价格(公允价值)为1 000 000元，增值税税率为17％。设备账面原价为2 000 000元，已提折旧为500 000元，公允价值为1 600 000元。甲公司收到的产品作为库存商品入账，设备作为固定资产入账。    (2)甲公司同意免除抵债后另外50％债务的20％，并将剩余债务延期至2009年12月31日偿还，按年利率5％计算利息。但如果乙公司2008年开始盈利，则2009年按年利率10％计算利息；如果乙公司2008年没有盈利，则2009年仍按年利率5％计算利息，利息于每年年末支付。 (3)假定乙公司2008年没有盈利，满足或有事项确认的条件。 要求： (1)编制甲公司债务重组的有关会计分录。 (2)编制乙公司债务重组的有关会计分录。 4.东大公司为上市公司，于2007年1月1日销售给正保公司产品一批，价款为2 000万元，增值税税率17％。双方约定3个月付款。正保公司因财务困难无法按期支付。至2007年12月31日东大公司仍未收到款项，东大公司未对该应收账款计提坏账准备。2007年12月31日正保公司与东大公司协商，达成债务重组协议如下： (1)正保公司以现金偿还债务100万元。 (2)正保公司以设备2台抵偿债务280万元，设备账面原价为350万元，已提折旧为100万元，计提的减值准备为10万元，公允价值为280万元，设备已于2007年12月31日运抵东大公司。    (3)正保公司以A、B两种产品按公允价值抵偿部分债务，A、B产品账面成本分别为150万元和80万元，公允价值(计税价格)分别为200万元和100万元，增值税税率为17％。正保公司未对A、B两种产品计提存货跌价准备。产品已于2007年12月31日运抵东大公司，东大公司向正保公司支付增值税，协议规定可直接抵减正保公司偿还的现金。 (4)将上述债务中的600万元转为正保公司200万股普通股，每股面值1元，每股市价均为3元。正保公司已于2007年12月31日办妥相关手续。 (5)东大公司同意免除正保公司剩余债务的20％并延期至2009年12月31日偿还，并从2008年1月1日起按年利率4％计算利息。但如果正保公司从2008年起，年实现利润总额超过200万元，则年利率上升为5％。如果正保公司年利润总额低于200万元，则仍按年利率4％计算利息。正保公司2008年实现利润总额220万元，2009年实现利润总额150万元。正保公司于每年末支付利息。假定该事项满足或有事项确认负债的条件 要求： (1)计算东大公司重组后债权的入账价值。 (2)计算正保公司重组后债务的入账价值。 (3)分别编制东大公司和正保公司债务重组的有关会计分录。 5.甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司，2007年至2008年发生的相关交易或事项如下： (1)2007年7月30日，甲公司就应收A公司账款6 000万元与A公司签订债务重组合同。合同规定：A公司以其拥有的一栋在建写字楼及一项长期股权投资偿付该项债务；A公司在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司后，双方债权债务结清。 2007年8月10日，A公司将在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司。同日，甲公司该重组债权已计提的坏账准备为800万元；A公司该在建写字楼的账面余额为1 800万元，未计提减值准备，公允价值为2 200万元；A公司该长期股权投资的账面余额为2 600万元，已计提的减值准备为200万元，公允价值为2 300万元。 甲公司将取得的股权投资作为长期股权投资，采用成本法核算。 (2)甲公司取得在建写字楼后，委托某建造承包商继续建造。至2008年1月1日累计新发生工程支出800万元。2008年1月1日，该写字楼达到预定可使用状态并办理完毕资产结转手续。 对于该写字楼，甲公司与B公司于2007年11月11日签订租赁合同，将该写字楼整体出租给B公司。合同规定：租赁期自2008年1月1日开始，租期为5年；年租金为240万元，每年年底支付。甲公司预计该写字楼的使用年限为30年，预计净残值为零。 2008年12月31日，甲公司收到租金240万元。同日，该写字楼的公允价值为3 200万元。 (3)2008年12月20日，甲公司与C公司签订长期股权投资转让合同。根据转让合同，甲公司将债务重组取得的长期股权投资转让给C公司，并向C公司支付补价200万元，取得C公司一项土地使用权。 12月31日，甲公司以银行存款向C公司支付200万元补价；双方办理完毕相关资产的产权转让手续。同日，甲公司长期股权投资的账面价值为2 300万元，公允价值为2 000万元；C公司土地使用权的公允价值为2 200万元。甲公司将取得的土地使用权作为无形资产核算。 (4)其他资料如下： ①假定甲公司投资性房地产均采用公允价值模式进行后续计量。 ②假定不考虑相关税费影响。 要求： (1)计算甲公司与A公司债务重组过程中应确认的损益并编制相关会计分录。 (2)计算A公司与甲公司债务重组过程中应确认的损益并编制相关会计分录。 (3)计算甲公司写字楼在2008年应确认的公允价值变动损益并编制相关会计分录。 (4)编制甲公司2008年收取写字楼租金的相关会计分录。 (5)计算甲公司转让长期股权投资所产生的投资收益并编制相关会计分录。 参考答案及解析 一、单项选择题 1.C 【解析】乙公司债务重组利得＝4 255－1 400×(1＋17％)－2 500＝117(万元)，资产转让收益＝2 500－(5 000－2 000－600)＝100(万元)，产品转让收益不形成营业外收入，最终乙公司计入营业外收入的金额＝117＋100＝217(万元)。 2.B 【解析】甲公司应确认的债务重组损失＝(200 000＋34 000－4 000)－[(200 000＋34 000)－134 000]＝130 000(元) 3.D 【解析】甲公司应确认的营业外支出＝800－600－100＝100(万元)，乙公司应确认的营业外收入＝800－600＝200(万元) 4.B 【解析】B公司应确认的债务重组利得＝800－200－420×(1＋17％)＝108.6(万元) 5.C 6.C 7.D 【解析】A公司应确认的债务重组利得＝62－50＝12(万元)，A公司应确认的处置非流动资产利得＝50－(80－40)－1＝9(万元)，A公司因债务重组增加的利润总额金额＝12＋9＝21(万元)。 8.D 【解析】企业会计准则规定，在重组日，如果修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，或有应收金额不包括在重组后债权的入账价值中。或有应收金额实现时，计入当期损益。 9.C 10.D 【解析】甲公司应确认的债务重组损失＝1 000 000－800 000－800 000×17％＝64 000(元) 11.D 【解析】甲公司库存商品的入账价值＝500＋0.8＝500.8(万元) 二、多项选择题 1.ABCE 【解析】债务人破产清算时发生的债务重组、债务人改组、债务人借新债偿旧债等，不属于债务重组。 2.AD 【解析】选项B，债权人可以确认债务重组损失； 选项C，用非现金资产清偿债务时，债务人应将应付债务的账面价值大于用以清偿债务的非现金资产公允价值与相关税费之和的差额，直接计入当期营业外收入；选项E，根据债务重组的定义，用现金资产偿清债务时，债权人有损失，计入营业外支出。 3.BCDE 4.BD 【解析】选项A，债务重组日为2007年9月1日；选项B，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本(或者实收资本)；选项C，股份的公允价值总额与股本(或者实收资本)之间的差额确认为资本公积，甲公司计入“资本公积—股本溢价”的金额为400万元；选项D，重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益；选项E，债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，乙公司长期股权投资的入账价值为900万元。 5.AE 【解析】债权人接受的非现金资产应按公允价值入账，债权人接受多项非现金资产，债权人应按债务人非现金资产的公允价值的相对比例确定各项非现金资产的入账价值，所以选项BCD不正确。 6.BCE 【解析】选项C不符合债务重组的定义；按照新准则的规定，债务重组中债权人必须做出让步，即债权人同意债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。所以选项B和选项E由于债权人没有作出让步，不属于债务重组。 7.BE 【解析】选项A不正确，只有在或有应付金额符合或有事项中有关预计负债确认条件时才可以确认为预计负债；选项C和选项D不正确，债权人不应当确认或有应收金额。 8.ABCDE 9.ACD 【解析】债务人在债务重组过程中为用于偿债的非现金资产支付的运杂费、保险费等相关费用，根据非现金资产的性质计入不同的科目。若非现金资产为存货，发生的运杂费等计入“销售费用”；若为固定资产或无形资产，则抵减资产处置损益计入“营业外收入”或“营业外支出”。 10.BCD    【解析】选项A，长期股权投资公允价值与其账面价值之间的差额计入投资收益；选项E，交易性金融资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入投资收益。 三、计算及会计处理题 1.【答案】 (1)甲公司(债权人)的账务处理： 借：交易性金融资产  　560 000 原材料      　450 000 应交税费—应交增值税(进项税额)　    76 500 坏账准备            　240 000 贷：应收票据          1 200 000 资产减值损失          50 000 银行存款                        76 500 (2)乙公司(债务人)的账务处理： 借：应付票据  　      　1 200 000 银行存款                76 500 资本公积——其他资本公积 100 000 贷：主营业务收入        　 　 450 000 应交税费—应交增值税(销项税额)　  76 500 可供出售金融资产——成本    　300 000 ——公允价值变动    100 000  投资收益              260 000 营业外收入——债务重组利得    190 000 借：主营业务成本            400 000 贷：库存商品    　              400 000 2.【答案】 (1)东方公司(债务方)的会计处理： 2008年4月20日 借：应付账款                  5 850 贷：主营业务收入                      2 800 应交税费——应交增值税(销项税额)    476 应付账款——债务重组              2 000 营业外收入——债务重组利得          574 借：主营业务成本                2 400 存货跌价准备                200 贷：库存商品                        2 600 2008年12月31日： 借：应付账款——债务重组      2 000 贷：银行存款                          2 000 (2)丙公司(债权方)的会计处理： 2008年4月20日 借：应收账款——债务重组            2 000 库存商品                        2 800 应交税费——应交增值税(进项税额)  476 坏账准备                          50 营业外支出——债务重组损失      524 贷：应收账款                          5 850 2008年12月31日： 借：银行存款                   2 000 贷：应收账款—债务重组            2 000 3.【答案】 (1)甲公司(债权人)有关会计分录如下： ①2007年12月31日 借：固定资产                      1 600 000 库存商品                        1 000 000 应交税费—应交增值税(进项税额)    170 000  应收账款—债务重组              2 400 000  [6 000 000 ×50％×(1－20％)]              坏账准备                        300 000 营业外支出—债务重组损失        530 000  贷：应收账款                            6 000 000 ②2008年末 借：银行存款                    120 000   (2 400 000×5％) 贷：财务费用                          120 000 ③2009年末 借：银行存款                2 520 000 贷：应收账款—债务重组             2 400 000            财务费用                        120 000 (2)乙公司(债务人)有关会计分录如下： ①2007年12月31日 借：固定资产清理        1 500 000 累计折旧              500 000 贷：固定资产                    2 000 000 借：应付账款              6 000 000 贷：主营业务收入                      1 000 000 应交税费—应交增值税(销项税额)      170 000 固定资产清理                    1 500 000 应付账款—债务重组              2 400 000 ［6 000 000×50％×(1－20％)］ 预计负债                            120 000  (2 400 000×5％) 营业外收入—处置固定资产利得      100 000 —债务重组利得          710 000 借：主营业务成本            780 000 存货跌价准备              20 000 贷：库存商品                          800 000    ②2008年末付息时 借：财务费用                  120 000 贷：银行存款                            120 000    ③2009年末支付本息时 借：应付账款—债务重组      2 400 000 财务费用                  120 000 贷：银行存款                          2 520 000 借：预计负债                  120 000 贷：营业外收入—债务重组利得          120 000 4．【答案】 (1)东大公司重组后债权的入账价值＝(2 340－100－280－200－100－600)×(1－20％) ＝848(万元) (2)正保公司重组后债务的入账价值＝(2 340－100－280－200－100－600)×(1－20％) ＝848(万元) 预计负债＝848×(5％－4％)×2＝16.96(万元) (3)东大公司(债权人)有关分录如下： 重组时： 借：银行存款                      49  (100－51) 固定资产                      280 库存商品—A                  200  —B                    100  应交税费—应交增值税(进项税额)  51 长期股权投资—正保公司        600    应收账款—债务重组            848 营业外支出—债务重组损失    212 贷：应收账款                        2 340 第一年收取利息时： 借：银行存款              42.4 贷：财务费用                42.4   (848×5％) 第二年收回款项时： 借：银行存款              881.92 贷：应收账款—债务重组              848 财务费用                        33.92  (848×4％) 正保公司(债务人)有关分录如下： 重组时： 借：累计折旧              100 固定资产减值准备        10 固定资产清理          240 贷：固定资产                      350 借：应付账款            2 340 贷：银行存款                      49(100－51) 主营业务收入                300 应交税费—应交增值税(销项税额) 51 固定资产清理                  240 股本                          200 资本公积—股本溢价          400 应付账款—债务重组            848 预计负债                      16.96 营业外收入—处置固定资产利得  40 营业外收入—债务重组利得      195.04 借：主营业务成本          230 贷：库存商品—A                  150 —B                    80 第一年支付利息时： 借：财务费用            33.92   (848×4％) 预计负债              8.48 (848×1％) 贷：银行存款                    42.4 第二年支付款项时： 借：应付账款—债务重组    848 财务费用            33.92 预计负债              8.48 贷：银行存款                  881.92 营业外收入—债务重组利得    8.48 5．【答案】 (1)甲公司债务重组应当确认的损益＝6 000－800－2 200－2 300＝700(万元) 借：在建工程        2 200 长期股权投资      2 300 坏账准备  　      　800 营业外支出  　      700 贷：应收账款                  　6 000 (2)A公司债务重组净收益＝6 000－1 800－(2 600－200)＝1 800(万元) 借：应付账款        　6 000 长期股权投资减值准备　    200 投资收益      　    100 贷：在建工程      　      　1 800 长期股权投资            2 600 营业外收入—处置非流动资产利得　 　400 —债务重组利得　    　1 500 (3)投资性房地产公允价值变动损益＝3 200－(2 200＋800)＝200(万元) 借：投资性房地产—公允价值变动  200 贷：公允价值变动损益          　200 (4)借：银行存款            　240 贷：其他业务收入  　        　240 (5)转让长期股权投资的损益＝2 200－200－2 300＝－300(万元) 借：无形资产    　2 200 投资收益    　  300 贷：长期股权投资    　2 300 银行存款    　    200 第四章    租  赁 一、单项选择题 1.2007年1月1日，某公司以融资租赁方式租入固定资产，租赁期为3年，租金总额8 300万元，其中2007年年末应付租金3 000万元。假定在租赁期开始日（2007年1月1日）最低租赁付款额的现值为7 000万元，租赁资产公允价值为8 000万元，租赁内含利率为10%。2007年12月31日，该公司在资产负债表中因该项租赁而确认的长期应付款余额为（    ）。 A.4 700万元    B.4 000万元      C.5 700万元      D.5 300万元 2.按照我国企业会计准则规定，承租人分摊未确认融资费用时，应采用的是（  ）。 A.实际利率法    B.采用直线法    C.年数总和法    D.双倍余额递减法 3.甲企业2007年12月31日，将账面价值为1 000万元的一条生产线以1 500万元售给租赁公司，并立即以融资租赁方式向该租赁公司租入该生产线，租期10年，尚可使用年限15年，期满后归还该设备。租回后固定资产入账价值为1 250万元，采用直线法计提折旧，则2008年固定资产制造费用为（  ）万元。 A.50 　    B.75           C.125 　      D.175 4.某企业以融资租赁方式租入固定资产一台，租期4年，租赁开始日租赁资产公允价值为300万元，最低租赁付款额的现值为315万元，最低租赁付款额为350万元。租赁期满，租赁资产转移给承租人。另以银行存款支付租赁佣金6万元，租赁业务人员差旅费4万元，固定资产运杂费5万元，安装调试费用15万元，该固定资产预计尚可使用年限为5年，预计净残值为0，直线法下该固定资产的年折旧额为（    ）万元。 A.60        B.66       C.64        D.67 5.2008年1月1日，甲企业融资租入一台设备。租赁资产原账面价值为35万元，合同规定每年年末支付10万元租金，租赁期为4年，承租人无优惠购买选择权，租赁开始日估计资产余值为4万元，承租人提供资产余值的担保金额为2万元，另外担保公司提供资产余值的担保金额为1万元。在租赁开始日为安装设备支付工程承包商设备安装费15万元；按照合同约定从租赁期的第二年起，再按本项目营业收入的3%收取租金（假定2008年度本项目营业收入为1 000万元），则最低租赁付款额为（  ）万元。 A.42          B.43     C.44         D.45 6.某企业融资租入一台设备，该设备的公允价值为3 500 000元，租赁合同规定该设备最低租赁付款额为3 800 000元，租期8年，每年年末平均支付租金。已知出租方租赁期内含利率为6%，确定该条件下年金现值系数为6.21，则该企业融资租入时应登记的固定资产金额是（）元。 A.3 800 000    B.3 500 000     C.2 850 000    D.2 949 750 7.在融资租赁租入的固定资产达到预定可使用状态后，承租人摊销的未确认融资费用，应计入（    ）科目。 A.管理费用    B.销售费用        C.累计折旧       D.财务费用  8.A企业将一台专用设备以融资租赁方式租赁给B企业。双方签订合同，B企业租赁该设备4年，每年年末支付租金60万元，B企业的子公司担保的资产余值为20万元，另外担保公司的担保余值为10万元，未担保余值为10万元，则最低租赁收款额为（      ）万元。 A.240       B.260       C.270       D.280 9.售后租回形成融资租赁的情况下，承租人每期确认未实现售后租回损益的方法为（  ）。 A.在租赁期内平均确定        B.按折旧进度 C.按租金支付比例             D.按实际利率法 10.甲公司将一台设备以经营租赁方式租赁给乙公司，租赁期为3年，租金为110 000元，其中免租期2个月，另外，甲公司还承担了乙公司的费用2 000元，则乙公司每月应分摊的租金为（）元。 A.3 000          B.3 055.56       C.3 176.47      D.3 235.29 11.下列各项中，不属于初始直接费用的是（    ）。 A.租赁合同的印花税              B.履约成本 C.租赁谈判人员的差旅费        D.佣金 12.甲公司于2008年1月1日采用经营租赁方式从乙公司租入机器设备一台，租期为 4 年，设备价值为200万元，预计使用年限为12年。租赁合同规定：第 1 年免租金，第 2 年至第4年的租金分别为36万元、34万元、26万元；第2年至第4年的租金于每年年初支付。2008年甲公司应就此项租赁确认的租金费用为（    ）万元。 A. 0              B. 24           C. 32            D. 50 13.在采用实际利率法分摊未确认融资费用时，如果租赁资产以最低租赁付款额的现值作为入账价值，且采用租赁合同规定的利率作为折现率，则融资费用分摊率应采用的是 （    ）。 A.出租人的租赁内含利率             B.租赁合同规定的利率 C.银行同期贷款利率                D.银行同期存款利率 14.甲公司2008年12月31日融资租入一台设备，设备的公允价值为500万元，租赁期4年，每年年末支付租金150万元，按租赁合同规定的利率折合的现值为540万元，则在租赁期开始日，租赁资产的入账价值、未确认融资费用和最低租赁付款额分别是（    ）万元。 A. 540，60，600      B. 500，100，600    C. 500，40，540      D. 600，0，600 15.承租人融资租入固定资产发生的初始直接费用，应在实际发生时，计入（）。 A.租入资产的价值        B.长期待摊费用      C.管理费用        D.财务费用 16.按照我国企业会计准则的规定，出租人的“未实现融资收益”是（    ）。 A.最低租赁付款额与未担保余值的差额 B.最低租赁收款额与未担保余值的差额 C.长期应收款与未担保余值之和与其现值之和的差额 D.长期应收款与长期应收款的现值的差额 17.在售后租回交易形成融资租赁的情况下，对所售资产的售价与其账面价值之间的差额，应当采用的会计处理方法是（    ）。 A.计入递延损益          B.计入当期损益 C.售价高于其账面价值的差额计入当期损益，反之计入递延损益 D.售价高于其账面价值的差额计入递延损益，反之计入当期损益 二、多项选择题  1.关于初始直接费用，下列说法中正确的有（  ）。 A.承租人融资租赁业务发生的初始直接费用应计入租入资产的价值 B.承租人融资租赁业务发生的初始直接费用应计入管理费用 C.承租人经营租赁业务发生的初始直接费用，应当计入当期损益 D.出租人经营租赁业务发生的初始直接费用，应当计入当期损益 E.出租人融资租赁业务发生的初始直接费用应计入管理费用 2.以下关于融资租赁业务正确的表述有（    ）。 A.在融资租入符合资本化条件的需要安装的固定资产达到预定可使用状态之前摊销的未确认融资费用应计入在建工程 B.在融资租入固定资产达到预定可使用状态之前摊销的未确认融资费用应计入财务费用 C.在编制资产负债表时，“未确认融资费用”应作为“长期应付款”的抵减项目列示 D.在编制资产负债表时，“未实现融资收益”应作为“长期应收款—应收融资租赁款”的抵减项目列示 E.初始直接费用、履约成本、或有租金都不构成“最低租赁付款额”的内容 3.在租赁合同中没有规定优惠购买选择权的情况下，构成出租人的最低租赁收款额的有（  ）。 A.租赁期内，承租人支付的租金之和  B.租赁期届满时，由承租人担保的资产余值 C.租赁期届满时，与承租人有关的第三方担保的资产余值 D.租赁期届满时，由与承租人和出租人均无关的第三方担保的资产余值 E.承租人行使优惠购买选择权而支付的任何款项 4.承租人应在财务报告中披露与融资租赁有关的事项，主要包括（  ）。 A.每类租入资产在资产负债表日的账面原值、累计折旧及账面净值 B.资产负债表日后连续三个会计年度每年将支付的最低租赁付款额 C.以后年度将支付的最低租赁付款额总额 D.未确认融资费用的余额 E.分摊未确认融资费用所采用的方法 5.如果租赁合同中规定有优惠购买选择权，则最低租赁付款额包括（    ）。 A.每期支付的租金                       B.承租方担保的资产余值 C.与承租人有关的第三方担保的资产余值    D.承租人行使优惠购买选择权而支付的任何款项 E.履约成本 6.按照我国企业会计准则的规定，在确定融资租入资产入账价值时应考虑的因素有（  ）。 A.租赁开始日租赁资产公允价值 B.最低租赁付款额现值 C.承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用 D.租赁资产预计使用年限 E.租赁内含利率 7.下列项目不可以计入融资租入固定资产价值的有（    ）。 A.支付的与租赁有关的印花税          B.履约成本 C.支付的有关人员差旅费              D.支付的固定资产的安装费 E.或有租金 8.按照我国企业会计准则的规定，下列说法中正确的有（  ）。 Ａ.最低租赁收款额不包括或有租金和履约成本 Ｂ.融资租赁是指实际上转移了与使用权有关的全部风险和报酬的租赁 Ｃ.经营租赁是指除融资租赁以外的其他租赁 Ｄ.售后租回损益不应确认为当期损益，而应予以递延 E.融资租赁中的初始直接费用应于发生时计入当期财务费用 9.在对租赁业务进行分类时，应考虑（    ）。 A.租赁期届满时，租赁资产所有权是否转移给承租人 B.承租人是否有优惠购买租赁资产的选择权 C.租赁期占租赁资产使用寿命的比例 D.租赁开始日最低租赁付款额的现值或最低租赁收款额的现值与租赁资产公允价值的比例 E.租赁开始日最低租赁付款额或最低租赁收款额与租赁资产公允价值的比例 10.承租人在计算最低租赁付款额的现值时，可选择的折现率有（    ）。 A.出租人的租赁内含利率            B.租赁合同规定的利率 C.同期银行贷款利率               D.同期国外存款利率 E.同期银行存款利率 11.融资租赁下，采用实际利率法分摊未确认融资费用时，下列表述正确的有（  ）。 A.以出租人的租赁内含利率为折现率将最低租赁付款额折现、且以该现值作为租入资产入账价值的，应当将租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率 B.以合同规定利率为折现率将最低租赁付款额折现、且以该现值作为租入资产入账价值的，应当将合同规定利率作为未确认融资费用的分摊率 C.以银行同期贷款利率为折现率将最低租赁付款额折现、且以该现值作为租入资产入账价值的，应当将银行同期贷款利率作为未确认融资费用的分摊率 D.以租赁资产公允价值作为入账价值的，应当重新计算分摊率。该分摊率是使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率 E.融资费用分摊率是指在租赁开始日，使最低租赁付款额现值等于租赁资产原账面价值的折现率 12.按照我国企业会计准则的规定，对融资租赁资产计提折旧的说法中，正确的有（  ）。 A.在承租人对租赁资产余值提供担保时，应提的折旧总额为融资租入固定资产的入账价值减去担保余值 B.在承租人未对租赁资产余值提供担保时，应提的折旧总额为租赁开始日融资租入固定资产的入账价值 C.在能够合理确定租赁期届满时承租人将会取得租赁资产所有权时， 应以租赁开始日租赁资产尚可使用年限作为折旧期间 D.在无法合理确定租赁期届满时承租人能够取得租赁资产的所有权时， 应以租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较长者作为折旧期间 E.计提租赁资产折旧时，不能采用与自有应折旧资产相同的折旧政策 三、 计算及会计处理题 1.甲股份有限公司（以下简称甲公司）于2008年1月1日从乙租赁公司（以下简称乙公司）租入—台全新设备，用于行政管理。租赁合同的主要条款如下： （1）租赁起租日：2008年1月1日。 （2）租赁期限：2008年1月1日至2009年12月31日。甲公司应在租赁期满后将设备归还给乙公司。 （3）租金总额：240万元。 （4）租金支付方式：在起租日预付租金160万元，2008年年末支付租金40万元，租赁期满时支付租金40万元。 起租日该设备在乙公司的账面价值为1 000万元，公允价值为1 000万元。该设备预计使用年限为10年。甲公司在2008年1月1日的资产总额为2 400万元。甲公司对于租赁业务所采用的会计政策是：对于融资租赁，采用实际利率法分摊未确认融资费用；对于经营租赁，采用直线法确认租金费用。 甲公司按期支付租金，并在每年年末确认与租金有关的费用。乙公司在每年年末确认与租金有关的收入。同期银行贷款年利率为6％。假定不考虑在租赁过程中发生的其他相关税费。 要求： （1） 判断此项租赁的类型，并简要说明理由； （2） 编制甲公司与租金支付和确认租金费用有关的会计分录； （3） 编制乙公司与租金收取和确认租金收入有关的会计分录。 （答案中的金额单位用万元表示） 2.2007年12月1日，A公司与B租赁公司签订了一份租赁合同。合同主要条款及其他有关资料如下： （1）租赁标的物：某大型机器生产设备。 （2）租赁期开始日：2007年12月31日。 （3）租赁期：2007年12月31日～2010年12月31日，共计36个月。 （4）租金支付方式：自承租日起每6个月于月末支付租金225 000元。 （5）该设备的保险、维护等费用均由A公司负担，估计每年约15 000元。 （6）该设备在租赁开始日的公允价值与账面价值均为1 050 000元。 （7）租赁合同规定年利率为14％。 （8）该设备的估计使用年限为9年，已使用4年，期满无残值，承租人采用年限平均法计提折旧。 （9）租赁期满时。A公司享有优惠购买选择权，购买价150元。估计期满时的公允价值500 000元。 （10）2009年和2010年两年A公司每年按该设备所生产的产品的年销售收入的5％向B租赁公司支付经营分享收入。A公司2009年和2010年销售收入为350 000元、400 000～500 000元。此外，该设备不需安装。 （11）承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用共计10 000元，以银行存款支付。出租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的直接费用共计15 000元，以银行存款支付。（P/A，7％，6）＝4.7665；（P/F，7％，6）＝ 0.6663；225 000×（P/A，7.7％，6）＋150 ×（P/F，7.7％，6）＝1 050 000。 要求： （1）判断租赁类型。 （2）计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产入账价值并编制会计分录。 （3）编制2008年6月30日、12月31日未确认融资费用分摊的会计分录。 （4）编制2008年12月31日按年计提折旧的会计分录。 （5）编制2008年12月31日履约成本的会计分录。 （6）编制2009年和2010年有关或有租金的会计分录。 （7）编制2010年12月31日租赁期满时留购租赁资产的会计分录。 参考答案及解析 一、单项选择题 1.A 【解析】资产负债表中的“长期应付款”项目是根据“长期应付款”总账科目余额，减去“未确认融资费用”总账科目余额，再减去所属相关明细科目中将于一年内到期的部分填列。比较最低租赁付款额的现值7 000万元与租赁资产公允价值8 000万元，根据孰低原则，租赁资产的入账价值应为其折现值7 000万元，未确认融资费用＝8 300－7 000＝1 300（万元），2007年分摊的未确认融资费用为7 000×10%＝700（万元），该公司在资产负债表中因该项租赁而确认的长期应付款余额为8 300－未确认融资费用的余额（1 300－700）－2007年年末支付租金3 000＝8 300－600－3 000＝4 700（万元）。 2.A 【解析】按照新的租赁准则规定，承租人分摊未确认融资费用应采用实际利率法。 3.B 【解析】2008年固定资产制造费用＝1 250÷10－500÷10＝75（万元） 4.B 【解析】承租人应按300万元作为租入资产的入账价值的计算基础。固定资产原价＝300＋租赁佣金6＋租赁业务人员差旅费4＋运杂费5＋安装调试费15＝330（万元）；租赁期满，租赁资产转移给承租人，应按固定资产预计尚可使用年限5年作为折旧期间，所以该固定资产年折旧额＝330÷5＝66（万元）。 5.A 【解析】最低租赁付款额＝每年支付的租金10×4＋承租人担保资产余值的金额2＝42（万元） 6.D 【解析】最低租赁付款额现值＝3 800 000÷8×6.21＝2 949 750（元）＜租赁资产公允价值3 500 000元，承租人应按租赁开始日租赁资产的公允价值3 500 000元与最低租赁付款额的现值2 949 750元两者中较低者作为租入资产的入账价值，即按2 949 750元作为租入资产的入账价值。 7.D 【解析】融资租赁租入的固定资产达到预定可使用状态前，符合资本化条件的未确认融资费用的摊销额应该计入到在建工程中，不符合资本化条件的计入到财务费用中；融资租入固定资产达到预定可使用状态后，未确认融资费用的摊销额应该计入财务费用。 8.C 【解析】最低租赁收款额＝每年末支付的租金60×4＋与承租人有关的第三方担保的资产余值20＋无关的第三方（担保公司）担保的资产余值10＝270（万元）。 9.B  【解析】按企业会计准则规定，售后租回形成融资租赁的，应将“未实现售后租回损益”在折旧期内，按该项租赁资产的折旧进度进行分摊，即按与该项租赁资产所采用的折旧率相同的比例进行分摊，调整各期的折旧费用。 10.A 【解析】甲公司每月应分摊的租金＝（110 000－2 000）÷36＝3 000（元） 11.B 【解析】履约成本是指在租赁期内为租赁资产支付的各种使用成本，如维修费、技术咨询和服务费等，不属于初始直接费用。 12.B 【解析】2007 年甲公司应就此项租赁确认的租金费用＝（36＋34＋26）÷4＝24（万元）。 13.B 【解析】按企业会计准则规定，租赁资产以最低租赁付款额的现值作为入账价值的情况下：若以出租人的租赁内含利率为折现率，则以内含利率作为分摊率；若以租赁合同利率为折现率，则以租赁合同利率作为分摊率。 14.B 【解析】租赁资产的入账价值为500万元，未确认融资费用为100万元，最低租赁付款额＝150×4＝600（万元）。 15.A 16.C 【解析】未实现融资收益＝（最低租赁收款额＋初始直接费用＋未担保余值）－（最低租赁收款额的现值＋初始直接费用的现值＋未担保余值的现值），最低租赁收款额加上初始直接费用就是应收融资租赁款，即计入长期应收款的金额。 17.A 【解析】如果售后租回被认定为融资租赁，对所售资产的售价与其账面价值之间的差额予以递延，并按该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。 二、多项选择题 1.ACD 2.ACDE 3.ABCD    【解析】最低租赁收款额是指最低租赁付款额，加上独立于承租人和出租人但在财务上有能力担保的第三方为出租人担保的资产余值。最低租赁付款额是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的各项款项 （不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。注意题目问的是“没有规定优惠购买选择权的情况下”，所以选项E不正确。 4.ABCDE  5.AD 【解析】如果租赁合同中规定有优惠购买选择权，则最低租赁付款额为承租人应支付或可能被要求支付的各项款项加上承租人行使优惠购买选择权而支付的任何款项。 6.ABCE 【解析】选项D，在确定融资租入固定资产的入账价值时不需要考虑。 7.BE  【解析】选项B，履约成本发生时通常应计入当期损益；选项E，或有租金在实际发生时计入当期损益。 8.ACD  【解析】选项B应是融资租赁是指实际上转移了与所有权有关的全部风险和报酬的租赁；选项E应计入租赁资产的成本。 9.ABCD 10.ABC 【解析】折现率应该用贷款利率，而不能用存款利率，故选项DE不正确。 11.ABCD 【解析】融资费用分摊率不一定是在租赁开始日使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率。 12.ABC 【解析】选项D，应以租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短者作为折旧期间；选项E，应该采用与自有应折旧资产相同的折旧政策。 三、计算及会计处理题 1.【答案】 （1）此项租赁属于经营租赁。因为此项租赁未满足融资租赁的任何一项。 （2）甲公司有关会计分录： ①2008年1月1日： 借：长期待摊费用      160 贷：银行存款              160 ②2008年12月31日： 借：管理费用          120（240÷2） 贷：长期待摊费用            80 银行存款                40 ③2009年12月31日： 借：管理费用        120 贷：长期待摊费用          80 银行存款              40 乙公司有关会计分录： ①2008年1月1日： 借：银行存款        160 贷：预收账款            160 ②2008年12月31日： 借：银行存款        40 预收账款        80 贷：租赁收入            120（240÷2） ③2009年12月31日： 借：银行存款        40 预收账款        80 贷：租赁收入            120 2.【答案】 （1）判断租赁类型 ①A公司享有优惠购买选择权：150÷500 000×100%＝0.03％，订立的购买价格远低于行使选择权时租赁资产的公允价值。 ②最低租赁付款额的现值＝225 000 ×（P/A， 7％，6）＋150 × （P/F，7％，6）＝225 000 ×4.7 665＋150 × 0.6663＝1 072 562.45（元）> 1 050 000×90％。 因此，A公司应当将该项租赁认定为融资租赁。 （2）计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产入账价值并编制会计分录 由于A公司不能获得出租人的租赁内含利率，因此应选择租赁合同规定的利率14％，即6个月利率7％作为最低租赁付款额的折现率。 ①最低租赁付款额＝225 000×6＋150＝1 350 150（元） ②最低租赁付款额的现值＝225 000×（P/A，7％，6）＋150×（P/F，7％，6） ＝225 000×4.7665＋150×0.6663 ＝1 072 562.45 （元）>1 050 000元 根据孰低原则，租赁资产的入账价值应以公允价值1 050 000元为基础计算。 ③计算未确认融资费用 ＝最低租赁付款额1 350 150－租赁资产的入账价值1 050 000＝300 150（元） ④会计分录 2007年12月31日 借：固定资产—融资租入固定资产 1 060 000 未确认融资费用 300 150 贷：长期应付款—应付融资租赁款 1 350 150 银行存款 10 000 （3）编制2008年6月30日、12月31日未确认融资费用分摊的会计分录 ①未确认融资费用分摊率的确定，由于租赁资产入账价值为租赁资产公允价值，应重新计算融资费用分摊率。 租赁开始日最低租赁付款的现值＝租赁资产公允价值 225 000×（P/A，r，6）＋150×（P/F，r，6）＝1 050 000（元） 融资费用分摊率r＝7.7％ ②计算并编制会计分录 2008年6月30日，支付第一期租金本期确认的融资费用 ＝（1 350 150－300 150）×7.7％＝80 850（元） 借：长期应付款—应付融资租赁款 225 000 贷：银行存款 225 000 借：财务费用80 850 贷：未确认融资费用80 850 ③2008年12月31日，支付第二期租金本期确认的融资费用 ＝［（1 350 150－225 000）一（300 150－80 850）］×7.7％ ＝ 69 750.45（元） 借：长期应付款—应付融资租赁款 225 000 贷：银行存款 225 000 借：财务费用 69 750.45 贷：未确认融资费用 69 750.45 （4）编制2008年12月31日按年计提折旧的会计分录。根据合同规定，由于A公司可以合理确定在租赁期届满时能够取得租赁资产的所有权，因此，应当在租赁开始日租赁资产尚可使用年限5年（9年－4年）期间内计提折旧。 2008年12月31日折旧金额＝1 060 000×1／5＝212 000（元） 借：制造费用—折旧费 212 000 贷：累计折旧 　212 000 （5）编制2008年12月31日履约成本的会计处理 支付该设备的保险、维护等费用15 000元。 借：制造费用 15 000 贷：银行存款 15 000 （6）编制2009年和2010年有关或有租金的会计分录 ①2009年12月31日，根据合同规定应向B租赁公司支付经营分享收入 借：销售费用          17 500 （350 000 ×5％） 贷：其他应付款（或银行存款）   17 500 ②2010年12月31 日，根据合同规定应向B租赁公司支付经营分享收入 借：销售费用22 500（450 000×5％） 贷：其他应付款（或银行存款） 22 500 （7）编制2010年12月31 日租赁期满时留购租赁资产的会计分录 2010年12月31日租赁期满时，A公司享有优惠购买选择权，支付购买价150元 借：长期应付款—应付融资租赁款 150 贷：银行存款                      150 借：固定资产—生产经营用固定资产1 060 000 贷：固定资产—融资租入固定资产     1 060 000 第五章    所得税会计 一、 单项选择题 1.甲公司2006年12月1日购入的一项设备，原价为1 000万元，使用年限为10年，会计处理时按照直线法计提折旧，税法规定该类由于技术进步更新换代较快的固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除，该企业在计税时采用双倍余额递减法计提折旧，设备净残值为0。2008年末企业对该项固定资产计提了40万元的固定资产减值准备，甲公司所得税税率为25％。甲公司对该项设备2008年度所得税处理时应贷记（  ）。 A.递延所得税负债30万元        B.递延所得税负债5万元  C.递延所得税资产30万元        D.递延所得税资产5万元 2.按照《企业会计准则第18号——所得税》的规定，下列资产、负债项目的账面价值与其计税基础之间的差额，不得确认递延所得税的是（  ）。 A.企业自行研究开发的新技术、新产品、新工艺所形成的无形资产 B.期末按公允价值调增可供出售金融资产的账面价值 C.因非同一控制下的企业合并初始确认的商誉 D.企业因销售商品提供售后服务确认的预计负债 3.在进行所得税会计处理时，下列各项交易或事项不会导致资产、负债产生暂时性差异的是（  ）。 A.计提固定资产折旧                  B.期末计提坏账准备 C.期末按公允价值调整交易性金融资产的账面价值          D.超过税法扣除标准发生的业务招待费 4.甲股份公司自2007年2月1日起自行研究开发一项新产品专利技术，2007年度在研究开发过程中发生研究费用300万元，开发支出600万元（符合资本化条件），2008年4月2日该项专利技术获得成功并申请取得专利权。按照税法规定，未形成无形资产计入当期损益的，可在据实扣除的基础上再加计扣除50％；形成无形资产的，按照无形资产成本的150％摊销。甲公司预计该项专利权的使用年限为5年，法律规定的有效年限为10年，预计该项专利为企业带来的经济利益会逐期递减，因此，会计上采用年数总和法进行摊销，税法按照直线法在10年内摊销。2008年末该项无形资产产生的暂时性差异为（）万元。 A. 315        B.400        C. 450          D. 382.5 5.企业因下列事项所确认的递延所得税，不计入利润表所得税费用的是（  ）。 A.期末按公允价值调增可供出售金融资产的金额，产生的应纳税暂时性差异 B.期末按公允价值调减交易性金融资产的金额，产生的可抵扣暂时性差异 C.期末按公允价值调增交易性金融资产的金额，产生的应纳税暂时性差异 D.期末按公允价值调增投资性房地产的金额，产生的应纳税暂时性差异 6.甲公司2008年实现利润总额为1 000万元，当年实际发生业务招待费比税法规定的扣除标准超支50万元，由于会计采用的折旧方法与税法规定不同，当期会计比税法规定少计提折旧100万元。2007年初递延所得税负债的余额为66万元；年末固定资产账面价值为5 000万元，其计税基础为4 700万元。除上述差异外没有其他纳税调整事项和差异。甲公司适用所得税税率为25％。甲公司2008年的净利润为（  ）万元。 A. 670              B. 686.5            C．719.5            D.753.5 7.某股份公司2008年度实现利润总额2 500万元，各项资产减值准备年初余额为810万元，本年度共计提有关资产减值准备275万元，冲销某项资产减值准备30万元。所得税采用资产负债表债务法核算，2008年起适用的所得税税率为25％，而2008年以前适用的所得税税率为33％。按税法规定，计提的各项资产减值准备均不得在应纳税所得额中扣除；2008年度除计提的各项资产减值准备作为暂时性差异外，无其他纳税调整事项；可抵扣暂时性差异转回时有足够的应纳税所得额。则该公司2008年度发生的所得税费用为（ ）万元。 A.689.8      B. 560.2　      C. 679.2  　D. 625 8.某公司2006年12月因违反当地有关环保法规的规定，接到环保部门的处罚，要求其支付罚款100万元。税法规定，企业因违反国家有关法律法规支付的罚款和滞纳金，计算应纳税所得额时不允许税前扣除。至2006年12月31日，该项罚款尚未支付。则2006年末该公司产生的应纳税暂时性差异为（ ）万元。 A. 0　      B. 100       　C. －100      D.不确定 9.甲公司在开始正常生产经营活动之前发生了500万元的筹建费用，在发生时已计入当期损益，按照税法规定，企业在筹建期间发生的费用，允许在开始正常生产经营活动之后5年内分期计入应纳税所得额。假定企业在2006年开始正常生产经营活动，当期税前扣除了100万元，那么该项费用支出在2006年末的计税基础为（  ）万元。 A. 0        B. 400     C. 100　  D. 500 10.某企业采用资产负债表债务法核算所得税，上期适用的所得税税率为15％，“递延所得税资产”科目的期初借方余额为540万元（假定上期无法预知所得税税率发生变化），本期适用的所得税税率为25％，本期计提无形资产减值准备3 720万元，上期已经计提的存货跌价准备于本期转回720万元，本期“递延所得税资产”科目的发生额为（  ）万元（假定不考虑除减值准备外的其他暂时性差异）。 A.贷方1 530          B.借方1 638        C.借方1 110            D.贷方4 500 11.企业于2007年12月31日购入一栋写字楼，并于当日对外出租，采用公允价值模式进行后续计量，成本为1 000万元，该写字楼税法上采用直线法计提折旧，预计使用年限为20年，预计净残值为零。2008年末，该项投资性房地产的公允价值为1 400万元，该企业适用的所得税税率为25％。税法规定投资性房地产公允价值的变动不计入应纳税所得额。2008年末该投资性房地产的所得税影响为（  ）。 A.确认递延所得税负债100  B.不需确认递延所得税 C.确认递延所得税负债112.5  D.确认递延所得税资产112.5 12.A公司于2007年10月20日自甲客户处收到一笔合同预付款，金额为1 000万元，作为预收账款核算，但按照税法规定，该款项属于当期的应纳税所得额，应计入取得当期应纳税所得额；12月20日，A公司自乙客户处收到一笔合同预付款，金额为2 000万元，作为预收账款核算，按照税法规定，具有预收性质，不计入当期应税所得，A公司当期及以后各期适用的所得税税率均为25％，就上述预收账款，下列处理正确的是（  ）。 A.确认递延所得税资产250万元        B.确认递延所得税资产500万元 C.确认递延所得税负债250万元        D.确认递延所得税资产750万元 13.A公司于2008年1月1日成立，2008年度的利润总额为1 000万元，年末存在如下纳税调整事项：应付职工薪酬超过税法规定的扣除标准100万元，交易性金融资产公允价值上升200万元，可供出售金融资产公允价值下降50万元，计提存货跌价准备100万元。所得税税率为25％，假设不存在其他纳税调整事项，则A公司2008年度利润表中的所得税费用应填列的金额为（ ）万元。 A.237.5　B.250　C.275　D.225 14.甲公司于2007年发生经营亏损1 000万元，按照税法规定，该亏损可用于抵减以后5个年度的应纳税所得额。该公司预计其于未来5年期间能够产生的应纳税所得额为800万元。甲公司2008年以前适用的所得税税率为33％，根据2007年通过的企业所得税法，企业自2008年起适用的所得税率为25％，无其他纳税调整事项，则甲公司2007年就该事项的所得税影响，应做的会计处理是（ ）。 A.确认递延所得税资产250万元        B.确认递延所得税资产264万元 C.确认递延所得税资产200万元        D.确认递延所得税负债200万元 15.甲公司2007年初“递延所得税资产”科目的借方余额为66万元（均为固定资产后续计量对所得税的影响），2007年适用的所得税税率为33％，根据2007年颁布的新所得税法规定，自2008年1月1日起该公司适用所得税税率变更为25％。甲公司预计会持续盈利，各年能够获得足够的应纳税所得额。2007年末固定资产的账面价值为6 300万元，计税基础为6 700万元，2007年确认因销售商品提供售后服务的预计负债100万元，年末预计负债的账面价值为100万元，计税基础为0。则甲公司2007年应确认的递延所得税收益为（  ）万元。 A.75          B.165          C.125        D.59 16.甲公司2008年末“递延所得税资产”科目的借方余额为125万元（均为因承诺售后服务确认预计负债而产生的对所得税的影响），该公司适用所得税税率为25％。甲公司预计会持续盈利，各年能够获得足够的应纳税所得额。2009年末该公司固定资产的账面价值为6 000万元，计税基础为6 600万元，2009年确认因销售商品提供售后服务的预计负债200万元，同时发生售后服务支出300万元，则甲公司2009年应确认的递延所得税资产为（  ）万元。 A.100        B.225        C.250          D.125 二、多项选择题 1.依据企业会计准则的规定，下列有关暂时性差异的表述中，正确的有（ ）。 A.资产的账面价值大于其计税基础时，形成应纳税暂时性差异 B.负债的账面价值大于其计税基础时，形成可抵扣暂时性差异 C.资产的账面价值小于其计税基础时，形成可抵扣暂时性差异 D.负债的账面价值小于其计税基础时，形成应纳税暂时性差异 E.资产的账面价值小于其计税基础时，形成应纳税暂时性差异 2.下列关于资产或负债的计税基础的表述中，正确的有（ ）。 A.资产的计税基础，即其在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额 B.资产的计税基础，即其账面价值减去其在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额 C.负债的计税基础，即其在未来期间计税时，按照税法规定可以税前扣除的金额 D.负债的计税基础，即其账面价值减去其在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额 E.负债的计税基础，即账面价值减去以前期间已税前列支的金额 3.依据新企业会计准则的规定，下列有关所得税会计处理的表述中，正确的有（ ）。 A.应当谨慎地确认递延所得税资产和递延所得税负债 B.应当足额确认递延所得税资产和递延所得税负债 C.与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的当期所得税和递延所得税的影响，应当计入所有者权益 D.资产负债表日，对于递延所得税资产和递延所得税负债，应当根据税法规定，按照预期收回该资产或清偿该负债期间适用的税率计量，如果未来期间税率发生变化的，应当按照变化后的新税率计算确定 E.无论应纳税暂时性差异的转回期间如何，相关的递延所得税负债不要求折现 4.下列各项中，使企业利润表“所得税费用”项目金额增加的有（ ）。 A.确认当期的应交所得税 B.因对存货计提存货跌价准备而确认的递延所得税资产 C.因可供出售金融资产公允价值上升而确认的递延所得税负债 D.因交易性金融资产公允价值上升而确认的递延所得税负债 E.因处置固定资产而转回递延所得税资产 5.按照我国新企业会计准则规定，下列各项表述中正确的有（ ）。 A.递延所得税资产的确认应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限 B.负债产生的暂时性差异等于未来期间计税时按照税法规定可予税前扣除的金额 C.资产负债表日，应该对递延所得税资产进行复核 D.递延所得税资产或递延所得税负债的确认均不要求折现 E.产生暂时性差异的一定是资产负债表中列示的资产、负债项目 6.根据我国新企业会计准则的规定，下列项目中不应确认递延所得税的有（ ）。 A.非同一控制下的企业免税合并中初始确认的商誉产生的应纳税暂时性差异 B.与合营企业投资相关的应纳税暂时性差异，投资企业能够控制暂时性差异转回的时间并且在可预见的未来很可能不会转回 C.对联营企业投资产生的可抵扣暂时性差异，暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回 D.与联营企业投资相关的应纳税暂时性差异，投资企业能够控制暂时性差异转回的时间，该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回 E.与合营企业投资相关的应纳税暂时性差异，投资企业能够控制暂时性差异转回的时间，该暂时性差异在可预见的未来很可能转回 7.在发生的下列交易或事项中，可能产生应纳税暂时性差异的有（ ）。 A. 企业当年购入并已开始计提折旧的固定资产，预计使用年限相同，会计采用直线法计提折旧，税法规定采用年数总和法计提折旧 B. 企业当期购入的交易性金融资产，期末公允价值小于其初始确认金额 C. 企业当期购入的无形资产，作为使用寿命不确定的无形资产进行核算，且当期末经测试未减值 D. 当期取得的采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位实现净利润而调整增加长期股权投资账面价值 E.当期确认的预计负债账面价值大于计税基础 8.在不考虑其他影响因素的情况下，企业发生的下列交易或事项中，期末会引起“递延所得税资产”增加的有 （ ） 。 A.本期计提固定资产减值准备 B..本期转回存货跌价准备 C.本期发生净亏损，税法允许在未来5年内税前补亏 D. 实际发生产品售后保修费用，冲减已计提的预计负债 E.根据预计的未来将发生的产品售后保修费用，确认预计负债 9. 依照我国新企业会计准则的规定，以下说法中正确的有（ ）。 Ａ.企业在编制合并财务报表时，因抵销未实现内部销售损益导致合并资产负债表中资产、负债的账面价值与其在纳入合并范围的企业确定的计税基础之间产生暂时性差异的，在合并资产负债表中应确认递延所得税资产或递延所得税负债，同时调整所得税费用、资本公积或商誉 Ｂ.按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减，应视同可抵扣暂时性差异处理 Ｃ.企业合并中，按照会计规定确定的合并中取得各项可辨认资产、负债的入账价值与计税基础之间形成可抵扣暂时性差异的，应确认相应的递延所得税资产，并调整合并中应予确认的商誉等 D.与直接计入所有者权益的交易或事项相关的可抵扣暂时性差异，相应的递延所得税资产应计入所有者权益 E.当期取得的可供出售金融资产期末公允价值下降应确认递延所得税负债 10. 按现行会计准则规定，“递延所得税负债”科目贷方登记的内容有（ ）。 A.资产的账面价值大于计税基础产生的暂时性差异影响所得税费用的金额 B.资产的账面价值小于计税基础产生的暂时性差异影响所得税费用的金额 C.负债的账面价值大于计税基础产生的暂时性差异影响所得税费用的金额 D.负债的账面价值小于计税基础产生的暂时性差异影响所得税费用的金额 E.会计上确认的费用大于税法上当期允许税前扣除的费用的差额 11.下列各事项中，不会产生暂时性差异的有（ ）。 A.期末存在不允许税前扣除的以前年度亏损 B.对划分为持有至到期投资的国债确认利息收入 C.因违反税收规定需向有关部门支付罚款 D.对销售的商品计提质量保证金 E. 按公允价值模式计量的投资性房地产期末公允价值大于账面价值的差额 三、计算及会计处理题 1. 甲股份有限公司（以下简称甲公司）系上市公司，2007年1月1日递延所得税资产为165万元；递延所得税负债为264万元，这些暂时性差异均不是因为计入所有者权益的交易或事项产生的，适用的所得税税率为33％。根据2007年颁布的新税法规定，自2008年1月1日起，该公司适用的所得税税率变更为25％。甲公司预计会持续盈利，各年能够获得足够的应纳税所得额。2007年利润总额为790.894万元，该公司2007年会计与税法之间的差异包括以下事项： （1）2007年1月1日，以1 022.35万元自证券市场购入当日发行的一项3年期到期还本付息国债。该国债票面金额为1 000万元，票面年利率为5％，年实际利率为4％，到期日为2009年12月31日。甲公司将该国债作为持有至到期投资核算。税法规定，国债利息收入免交所得税。 （2）因违反税收政策需支付的罚款40万元，款项尚未支付； （3）2007年7月1日，甲公司自证券市场购入某股票；支付价款260万元（假定不考虑交易费用）。甲公司将该股票作为交易性金融资产核算。12月31日，该股票的公允价值为300万元。 （4）2007年9月1日，甲公司自证券市场购入某股票；支付价款150万元（假定不考虑交易费用）。甲公司将该股票作为可供出售金融资产核算。12月31日，该股票的公允价值为100万元。 （5）本期提取存货跌价准备210万元，期初存货跌价准备余额为0万元； （6）本期预计产品质量保证费用50万元，将其确认为预计负债，期初产品质量保证费用为0万元； （7）采用公允价值模式的投资性房地产2006年年末公允价值为1 800万元（假定等于其成本），2007年年末其公允价值跌至1 600万元； （8）应付职工薪酬的科目余额为100万元，按照税法规定该企业允许税前扣除的合理职工薪酬为80万元； （9）2007年1月1日存在的可抵扣暂时性差异在本期转回100万元，应纳税暂时性差异在本期转回200万元。 假定除上述所述事项外，无其他差异。 要求： （1）计算甲公司2007年度的应纳税所得额和应交所得税； （2）计算甲公司2007年末应纳税暂时性差异余额和可抵扣暂时性差异余额； （3）计算甲公司2007年度应确认的递延所得税资产和递延所得税负债； （4）计算甲公司2007年度应确认的所得税费用。 （5）编制甲公司2007年度确认所得税费用和递延所得税资产及递延所得税负债的会计分录。 3.甲公司系2007年初新成立的企业，所得税核算采用资产负债表债务法，所得税税率为25％，公司预计会持续盈利，各年能够获得足够的应纳税所得额。2007年全年实现的利润总额为600万元。 2007年其他有关资料如下： （1）3月10日，购入A股票10万股，支付价款120万元，划分为交易性金融资产；4月20日收到A公司宣告并发放的现金股利8万元,甲公司已收到并存入银行；年末甲公司持有的A股票的市价为150万元。 （2）5月10日，购入B股票20万股，支付价款240万元，另支付交易手续费15万元，划分为可供出售金融资产；12月31日，B股票每股市价为15元。 （3）12月31日应收账款余额为800万元，应计提坏账准备84万元。按税法规定，坏账准备按期末应收账款余额的5‰计提，可在所得税前扣除。 （4）12月31日存货账面实际成本600万元，预计可变现净值为540万元，存货期末按成本与可变现净值孰低法计价。 （5）2007年度支付非广告性质的赞助费16万元，支付税收滞纳金5万元，支付非公益救济性捐赠4万元，支付广告费20万元，另发生按照实际利率法确认的国债利息收入15万元。假定广告费符合税法上的扣除标准。 要求： （1）根据资料（1）～（4）编制上述有关交易或事项的有关会计分录。 （2）计算甲公司2007年度应交的所得税。 （3）计算因上述事项所产生的应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异及应确认的递延所得税资产和递延所得税负债的金额，并编制所得税的相关分录。（列出计算过程，单位以万元表示） 3.甲股份有限公司为境内上市公司，2008年度实现利润总额为4 000万元；所得税采用资产负债表债务法核算，2008年以前适用所得税税率为18％，2008年起适用所得税税率改为25％。 2008年甲公司有关资产减值准备的计提及转回等资料如下（单位：万元） 项 目 年初余额 本年增加数 本年转回数 年末余额 长期股权投资减值准备 1 400 100 0 1 500 存货跌价准备 150 0 100 50 固定资产减值准备 0 300 0 300 无形资产减值准备 0 150 0 150           假定甲公司除计提的资产减值准备产生的差异外，无其他纳税调整事项和暂时性差异。 假定甲公司在可抵扣暂时性差异未来转回的期间能获得足够的应纳税所得额。 要求： （1）计算甲公司2008年度的应交所得税； （2）计算甲公司2008年12月31日“递延所得税资产”科目的借方余额和2008年应确认的递延所得税收益； （3）计算甲公司2008年应确认的所得税费用并编制相关的会计分录。（单位以万元表示） 4.甲公司2007年末、2008年末的利润表“利润总额”项目的金额分别为4 000万元、4 197万元。2007适用的所得税税率为33％。根据2007年颁布的新税法规定，自2008年1月1日起，该公司适用的所得税税率变更为25％。假设2007年及之前产生的暂时性差异均在2008年及以后期间转回。甲公司与所得税有关的经济业务如下： （1）2007年： ①2007年末存货的账面余额为1 100万元，计提存货跌价准备100万元。 ②2006年12月购入固定资产，原值为1 800万元，折旧年限为10年，净残值为零，会计采用双倍余额递减法计提折旧；按照税法规定，其最低折旧年限为10年，税法按照直线法计提折旧，净残值为零。 ③2007年支付非公益性赞助支出为600万元。 ④2007年本年发生新技术研究开发支出共计1 500万元，其中900万元资本化支出计入无形资产成本，年末已达到预定可使用状态（尚未开始摊销）。税法中规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50％加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150％摊销。该无形资产按照10年采用直线法摊销，预计净残值为零。税法规定的摊销方法、年限和预计净残值与会计规定相同。 ⑤2007年支付违反税收罚款支出300万元。 2008年： ①2008年末存货的账面余额为2 250万元，计提存货跌价准备150万元，累计计提存货跌价准备250万元，本年计提固定资产减值准备60万元。 ②2008年支付非公益赞助支出为800万元。 ③2008年发生非“三新”技术研究开发支出共计1 210万元，其中810万元资本化支出计入无形资产成本，年末达到预定可使用状态（尚未开始摊销）。税法规定，企业自行开发的非“三新”技术形成的无形资产，以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础。该无形资产按照10年采用直线法摊销，预计净残值为零。税法规定的摊销方法、年限和预计净残值与会计规定相同。 ④2008年计提产品质量保证金200万元。 要求： （1）计算2007年暂时性差异并填列下表。 项 目 账面价值 计税基础 应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异 存货   固定资产   无形资产   总计           （2）计算2007年应交所得税。 （3）计算2007年递延所得税费用。 （4）计算2007年利润表确认的所得税费用。 （5）编制2007年与所得税有关的会计分录。 （6）计算2008年暂时性差异并填列下表。 项目 账面价值　 计税基础　 应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异 存货     固定资产     无形资产   预计负债     总计           （7）计算2008年应交所得税。 （8）计算2008年递延所得税费用。 （9）计算2008年利润表确认的所得税费用。 （10）编制2008年与所得税有关的会计分录。 5．甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为上市公司，2007年1月1日递延所得税资产为396万元；递延所得税负债为990万元，适用的所得税税率为33％。根据2007年颁布的新税法规定，自2008年1月1日起，该公司适用的所得税税率变更为25％。 该公司2007年利润总额为6 000万元，涉及所得税会计的交易或事项如下： （1）2007年1月1日，以2 044 70万元自证券市场购入当日发行的一项3年期到期还本付息国债。该国债票面金额为2 000万元，票面年利率为5％，年实际利率为4％，到期日为2009年12月31日。甲公司将该国债作为持有至到期投资核算。 税法规定，国债利息收入免交所得税。 （2）2006年12月15日，甲公司购入一项管理用设备，支付购买价款、运输费、安装费等共计2 400万元。12月26日，该设备经安装达到预定可使用状态。甲公司预计该设备使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。 税法规定，该类固定资产的折旧年限为20年。假定甲公司该设备预计净残值和采用的折旧方法符合税法规定。 （3）2007年6月20日，甲公司因废水超标排放被环保部门处以300万元罚款，罚款已以银行存款支付。 税法规定，企业违反国家法规所支付的罚款不允许在税前扣除。 （4）2007年9月12日，甲公司自证券市场购入某股票；支付价款500万元（假定不考虑交易费用）。甲公司将该股票作为交易性金融资产核算。12月31日，该股票的公允价值为1 000万元。 假定税法规定，交易性金融资产持有期间公允价值变动金额不计入应纳税所得额，待出售时一并计入应纳税所得额。 （5）2007年10月10日，甲公司由于为乙公司银行借款提供担保，乙公司未如期偿还借款，而被银行提起诉讼，要求其履行担保责任。12月31日，该诉讼尚未审结。甲公司预计履行该担保责任很可能支出的金额为2 200万元。 税法规定，企业为其他单位债务提供担保发生的损失不允许在税前扣除。 （6）其他有关资料如下： ①甲公司预计2007年1月1日存在的暂时性差异将在2008年1月1日以后转回。 ②甲公司上述交易或事项均按照企业会计准则的规定进行了处理。 ③甲公司预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。 要求： （1）根据上述交易或事项，填列“甲公司2007年12月31日暂时性差异计算表”（请将答题结果填入答题卷第5页给定的“甲公司2007年12月31 日暂时性差异计算表”中）。 （2）计算甲公司2007年应纳税所得额和应交所得税。 （3）计算甲公司2007年应确认的递延所得税和所得税费用。 （4）编制甲公司2007年确认所得税费用的相关会计分录。 参考答案及解析 一、单项选择题 1.B 【解析】2007年末该项设备的账面价值＝1 000－100＝900（万元），计税基础＝1 000－200＝800（万元），应纳税暂时性差异＝900－800＝100（万元），应确认递延所得税负债100×25％＝25（万元）；2008年末该项设备的账面价值＝1 000－100－100－40＝760（万元），计税基础＝1 000－200－160＝640（万元），应纳税暂时性差异＝760－640＝120（万元），则2008末递延所得税负债应有金额＝120×25％＝30（万元），2008年末应确认递延所得税负债＝30－25＝5（万元）。 2.C 3.D 4.D 【解析】无形资产的入账价值为600万元，会计按5年采用年数总和法进行摊销，2008年末该项无形资产的账面价值＝600－600×5/15×9/12＝450（万元）。2008年4月2日初始确认时无形资产的计税基础＝600×150％＝900（万元），2008年末该项无形资产的计税基础＝900－900/10×9/12＝832.5（万元），所以2008年末该项无形资产产生的暂时性差异＝832.5－450＝382.5（万元）。 5.A 6.D 【解析】当期所得税费用＝（1 000＋50－100）×25％＝237.5（万元），递延所得税费用＝（5 000－4 700）×25％－66＝9（万元），所得税费用总额＝237.5＋9＝246.5（万元），净利润＝1 000－246.5＝753.5（万元）。 7.A 【解析】应交所得税＝（2 500＋275－30）×25％＝686 25（万元）；至2008年初累计产生可抵扣暂时性差异因税率降低而调减的递延所得税资产＝810×（33％－25％）＝64.8（万元）（贷方）；2008年产生的可抵扣暂时性差异对递延所得税资产的影响数＝（275－30）×25％＝61.25（万元）（借方）；因此，2008年度发生的所得税费用＝686.25＋64.8－61.25＝689.8（万元）。 8.A 9.B 【解析】该项费用支出因按照企业会计准则规定在发生时已计入当期损益，不体现为资产负债表中的资产。如果将其视为资产，其账面价值为0。按照税法规定，该费用可以在开始正常的生产经营活动后分5年分期计入应纳税所得额，在2006年末，则与该笔费用相关的，其于未来期间可税前扣除的金额为400万元，所以计税基础为400万元。 10.C 【解析】方法一：递延所得税资产科目的发生额＝（3 720－720）×25％＝750（万元），以前各期累计发生的可抵扣暂时性差异＝540/15％＝3 600（万元），本期由于所得税税率变动调增递延所得税资产的金额＝3 600×（25％－15％）＝360（万元），故本期“递延所得税资产”科目借方发生额＝750＋360＝1 110（万元）。 方法二：递延所得税资产科目发生额＝（540/15％＋3 720－720）×25％－540＝1 110（万元）。 11.C 【解析】企业持有的采用公允价值模式计量的投资性房地产，会计上不计提折旧，税法上需要按照税法规定对该房地产计提折旧。因此2008年末，该写字楼的账面价值为1 400万元；计税基础＝1 000—1 000/20＝950（万元），账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异（1 400—950）450万元，应确认递延所得税负债＝450×25％＝112.5（万元）。 12.A 【解析】预收账款的账面价值为3 000万元，计税基础为2 000万元，故应确认递延所得税资产＝1 000×25％＝250（万元）。 13.C 【解析】当期应交所得税 ＝（1 000＋100－200＋100）×25％＝250（万元） 当期应确认的递延所得税资产＝（50＋100）×25％＝37.5（万元），其中可供出售金融资产公允价值下降50万元产生的递延所得税影响12.5万元（50×25％）应计入资本公积。 当期应确认的递延所得税负债 ＝200×25％＝50（万元） 所得税费用 ＝250＋50－（37.5－12.5）＝275（万元） 14.C 【解析】本题中，甲公司预计在未来5年不能产生足够的应纳税所得额用来抵扣该亏损，则应该以能够抵扣的应纳税所得额为限，计算当期应确认的可抵扣暂时性差异＝800×25％＝200（万元），故选项C正确。 15.D 【解析】2007年末“递延所得税资产”科目的借方余额＝［（6 700－6 300）＋100）］×25％＝125（万元）。2007年应确认的递延所得税收益 ＝125－66＝59（万元）。 16.D 【解析】2009年末“预计负债”科目贷方余额 ＝125/25％－300＋200＝400（万元） “递延所得税资产”科目的借方余额 ＝［（6 600－6 000）＋400］×25％＝250（万元） 甲公司2009年应确认的递延所得税资产 ＝250－125＝125（万元） 二、多项选择题 1. ABCD 【解析】选项E，资产的账面价值小于其计税基础时，形成可抵扣暂时性差异。 2.AD 3.CDE 【解析】选项A，确认递延所得税资产应谨慎；选项B，确认的递延所得税资产或者递延所得税负债，应该以能够抵扣的应纳税所得额为限。故选项AB不正确。 4.ADE 【解析】选项B，应贷记“所得税费用”；选项C，应借记“资本公积”，不影响所得税费用。 5.ABCD 【解析】选项E，产生暂时性差异的不一定是资产负债表中列示的资产、负债项目，比如可抵扣亏损及税款抵减也可能产生暂时性差异。 6.ABD 7.ACD 【解析】选项B，由于会计上期末以公允价值调整交易性金融资产，税法上以初始确认的金额计量，所以会使资产账面价值小于其计税基础，从而产生可抵扣暂时性差异。选项E，预计负债账面价值大于计税基础产生可抵扣暂时性差异。 8.ACE 【解析】选项B、D，都是可抵扣暂时性差异的转回，会引起“递延所得税资产”的减少。 9.ABCD 【解析】因可供出售金融资产公允价值下降应确认递延所得税资产，选项E不正确。 10.AD 【解析】选项B和C产生的是可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产；选项E的说法不符合资产负债表债务法的思路。 11.ABC    【解析】选项A，不能减少未来期间的应纳税所得额，不产生暂时性差异；选项B，税法上不要求纳税，计税基础等于账面价值，不产生暂时性差异；选项C，应支付的罚款支出税法上不允许税前扣除，计税基础等于账面价值。 三、计算及会计处理题 1.【答案】 （1）应纳税所得额＝利润总额790.894－国债利息1 022.35×4%＋违反税收政策罚款40－交易性金融资产公允价值变动收益40＋提取存货跌价准备210＋预计产品质量保证费用50＋投资性房地产公允价值下降额200＋税法不允许扣除的职工薪酬20－期初可抵扣暂时性差异在本期转回100＋期初应纳税暂时性差异在本期转回200＝1 330（万元）。 应交所得税＝1 330×33％＝438.90（万元） （2）2007年末 可抵扣暂时性差异余额 ＝（165/33％－100）＋（150－100）＋210＋（50－0）＋（1 800－1 600）＝910（万元） 应纳税暂时性差异余额＝（264/33％－200）＋（300－260）＝640（万元） （3）2007年应确认递延所得税资产＝910×25％－165＝62.5（万元），其中因可供出售金融资产而产生的暂时性差异50的所得税影响50×25％应计入资本公积； 应确认递延所得税负债＝640×25％－264＝－104（万元） （4）所得税费用＝438.90－104－（62.5－50×25％）＝284.9（万元） （5）借：所得税费用                2 849 000 递延所得税资产              625 000 递延所得税负债            1 040 000 贷：应交税费—应交所得税              4 389 000 资本公积—其他资本公积              125 000 2．【答案】 （1）①借：交易性金融资产    120 贷：银行存款              120 借：银行存款            8 贷：投资收益                8 借：交易性金融资产      30 贷：公允价值变动损益        30 ②借：可供出售金融资产  255 贷：银行存款            255 借：可供出售金融资产    45 贷：资本公积              45 ③借：资产减值损失        84 贷：坏账准备                84 ④借：资产减值损失        60 贷：存货跌价准备            60 （2）应纳税所得额＝600－30＋（84－800×5‰）＋60＋16＋5＋4―15＝720（万元） 应交所得税＝720×25％＝180（万元） （3）应纳税暂时性差异＝（150－120）＋（300－255）＝75（万元） 可抵扣暂时性差异＝（84－800×5‰）＋（600－540）＝140（万元） 应确认的递延所得税资产＝140×25％＝35（万元） 应确认的递延所得税负债＝75×25％＝18.75（万元），其中可供出售金融资产公允价值变动确认的递延所得税负债11.25（45×25%）应计入资本公积。 借：所得税费用        152.5 递延所得税资产    35 资本公积          11.25 贷：应交税费——应交所得税180 递延所得税负债          18.75 3.【答案】 （1）甲公司2008年度的应交所得税＝［4 000＋（100＋300＋150－100）］×25％ ＝1 112.5（万元） （2）甲公司2008年12月31日“递延所得税资产”科目的借方余额 ＝（1 500＋50＋300＋150）×25％＝500（万元） 甲公司2008年应确认的递延所得税收益 ＝（1 500＋50＋300＋150）×25％－（1 400＋150）×18％＝221（万元） （3）甲公司2008年应确认的所得税费用 ＝1 112.5－221＝891.5（万元） 借：所得税费用        891.5 递延所得税资产      221 贷：应交税费——应交所得税      1 112.5 4.【答案】 （1）计算2007年暂时性差异 项目 账面价值 计税基础 应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异 存货 1000 1100 100 固定资产 1440 1620 180 无形资产 900 1350 450(但不确认所得税的影响) 总计 730（280+450）           无形资产产生的暂时性差异不予确认的解释：按照规定，对于研发的新技术、新产品、新工艺所形成的无形资产，在初始确认时其账面价值和计税基础之间的差异，如果不是产生于企业合并交易、同时在确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，则按照所得税会计准则的规定，不确认有关暂时性差异的所得税影响。 （2）计算2007年应交所得税 应交所得税＝［4 000＋100＋180＋600－（1 500－900）×50％＋300］×33％＝1 610.4（万元） （3）计算2007年递延所得税费用 递延所得税资产＝（100＋180）×25％＝70（万元） 递延所得税费用＝－70万元 （4）计算2007年利润表确认的所得税费用 所得税费用＝1 610.4－70＝1 540.4（万元） （5）编制2007年会计分录 借：所得税费用  1 540.4 递延所得税资产70 贷：应交税费——应交所得税 1 610.4 （6）计算2008年暂时性差异： 项 目 账面价值　 计税基础　 应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异 存货 2000 2250 250 固定资产 1092 1440 348 无形资产 1620 2025 450（但不确认所得税的影响） 预计负债 200 0 200 总 计 1203（798+405）           （7）计算2008年应交所得税 应交所得税 ＝{4 197＋150＋［（288－180）＋60］＋800－［（1 350－900）/10］＋200}×25％ ＝1 367.5 （万元） （8）计算2008年递延所得税费用 期末递延所得税资产的余额＝798×25％＝199.5（万元） 期初递延所得税资产的余额＝70（万元） 递延所得税资产发生额＝199.5－70＝129.5（万元） 递延所得税费用＝－129.5 （万元） （9）计算2008年利润表确认的所得税费用 所得税费用＝1 367.5－129.5＝1 238（万元） （10）编制2008年会计分录 借：所得税费用 1 238 递延所得税资产 129.5 贷：应交税费—应交所得税 1 367.5 5．【答案】 （1）                        暂时性差异计算表 项目 账面价值 计税基础 暂时性差异 应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异 持有至到期投资 2 126.49 2 126.49 0 0 固定资产 2 160 2 280 0 120 交易性金融资产 1 000 500 500 0 预计负债 2 200 2 200 0 0 合计     500 120           （2）应纳税所得额＝6 000－81.79＋2 200＋120＋300－500＝8 038.21（万元） 应交所得税＝8 038.21×33％＝2 652.61（万元） （3）递延所得税资产发生额＝120×25％－396/33％×（33％－25％）＝－66（万元） 递延所得税负债发生额＝500×25％－990/33％×（33％－25％）＝－115（万元） 本期共发生的所得税费用＝2 652.61－（－66）＋（－115）＝2 603.61（万元） （4）借：所得税费用　2 603.61 递延所得税负债　115 贷：应交税费—应交所得税　2 652.61 递延所得税资产　66 第六章  外币业务 一、单项选择题 1.外币报表折算为人民币报表时，所有者权益变动表中的“未分配利润”项目应当(  )。 A.按历史汇率折算                                   B.按现行汇率计算      C.根据折算后利润分配表中其他项目的数额计算确定    D.按平均汇率计算 2.企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用(  )折算。 A.合同约定的汇率                            B.即期汇率的近似汇率 C.收到外币款项当月月初的市场汇率            D.交易发生日即期汇率 3.我国外币资产负债表中的折算差额处理正确的是(  )。 A.在资产负债表中所有者权益项目下单独列示    B.计入当期损益 C.作为资产反映                            D.作为负债反映 4.企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用(  )将所有项目折算为变更后的记账本位币，折算后的金额作为新的记账本位币的历史成本。 A.变更当日的即期汇率            B.变更当期的期初汇率 C.变更当期的期末汇率            D.变更当日的即期近似汇率 5.企业对境外经营的财务报表进行折算时，资产负债表中的所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用(    )折算。 A.交易发生日的即期汇率    B.按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率 C.资产负债表日的即期汇率 D.平均汇率 6.某股份有限公司对外币业务采用交易发生日即期汇率进行折算，按月计算汇兑损益。2007年6月20日从境外购买零配件一批，价款总额为1 000万美元，货款尚未支付，当日的市场汇率为1美元＝7.21元人民币，6月30日的市场汇率为7.22元人民币，7月31日的市场汇率为1美元＝7.23元人民币，该外币债务7月份所发生的汇兑损失为(    )万元人民币。 A. －10          B. －5         C. 5              D. 10 7.某企业以人民币为记账本位币，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算。该企业本月月初持有60 000美元存款，月初市场汇率为1美元＝7.30元人民币。本月20日将其中的20 000美元出售给中国银行，当日中国银行美元买入价为1美元＝7.20元人民币，市场汇率为1美元＝7.24元人民币。企业售出该美元时应确认的汇兑损益为(    )元。 A. 800              B. －800        C. 2 000              D. 1 200 8.企业对境外经营的财务报表进行折算时，资产负债表中的资产和负债项目，采用(  )折算。 A.交易发生日的即期汇率 B.按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率 C.资产负债表日的即期汇率 D.平均汇率 9.甲公司的记账本位币为人民币。2007年12月5日以每股2美元的价格购入A公司10 000股作为交易性金融资产，当日汇率为1美元＝7.6元人民币，款项已经支付，2007年12月31日，当月购入的A公司股票市价变为每股2.1美元，当日汇率为1美元＝7.4元人民币，假定不考虑相关税费的影响，则甲公司期末应计入当期损益的金额为(    )元人民币。 A. 3 400　    　 B. 800　　  C. 10 000　  　D. 4 600 10.下列关于外币非货币性项目的折算表述中，正确的是(    )。 A.以历史成本计量的外币非货币性项目，在资产负债表日产生汇兑差额 B.以历史成本计量的外币非货币性项目，在资产负债表日不产生汇兑差额 C.以历史成本计量的外币非货币性项目，在资产负债表日仅有资产类科目产生汇兑差额 D.以历史成本计量的外币非货币性项目，在资产负债表日仅有所有者权益类科目产生汇兑差额 11.外币会计报表折算时，子公司外币会计报表中的“管理费用”项目的金额应按()折算为母公司记账本位币。 A.交易发生日的即期汇率          B.当年年初的市场汇率 C.当年年末市场汇率            D.资产负债表日的即期汇率 12.甲企业系中外合资经营企业，其注册资本为400万美元，合同约定分两次投入，但未约定折算汇率。中、外投资者分别于2007年1月1日和3月1日投入300万美元和100万美元。2007年1月1日、3月1日、3月31日和12月31日美元对人民币的汇率分别为1∶7.8、1∶7.85、1∶7.82和1∶7.90。假定该企业采用人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生日的汇率折算。该企业2007年年末资产负债表中“实收资本”项目的金额为人民币(    )万元。 A. 3 125      B. 3 160　　  C. 3 128    　 D. 3 120 13.某企业对外币业务采用交易发生日即期汇率进行核算，该企业本月月初持有40 000美元，月初的市场汇率为1美元＝7.2元人民币。本月20日将其中的30 000美元售给中国银行，当日中国银行美元买入价为1美元＝7.1元人民币，市场汇率为1美元＝7.16元人民币。企业售出该笔美元时应确认的汇兑损益为(    )元。 A. －2 000        B. －1 800          C. －800          D. 0 14.某企业12月31日有关外币账户余额如下：(12月31日市场汇率1美元＝7.10元人民币)，应收账款8 000美元，58 500元人民币；银行存款35 000美元，256 000元人民币；应付账款5 000美元，36 500元人民币；短期借款2 000美元，14 400元人民币；长期借款(固定资产已交付使用)15 000美元，108 000元人民币。则期末应调整的汇兑损益为(    )元。 Ａ. 3 500        Ｂ. 6 500      Ｃ. －4 600        Ｄ. －6 500  15.按照我国现行会计准则规定，销售商品所形成的外币应收账款由于市场汇率上涨引起的折算差额，在期末确认时，应(    )。 A.增加财务费用                B.增加主营业务收入 C.冲减财务费用              D.冲减主营业务收入 16.企业在编制合并会计报表时，下列子公司外币会计报表项目中，不需要折算的是(  )。  A.资本公积      B.盈余公积     C.未分配利润    D.营业收入 二、多项选择题 1.企业发生各类外币业务形成的折算差额，根据不同业务可能计入的科目有(    )。 A.公允价值变动损益      B.财务费用        C.在建工程              D.资本公积 E.制造费用 2.在外币报表折算时，应当按照资产负债表日的即期汇率折算的项目有(    )。 A.货币资金                B.未分配利润      C.实收资本                D.应付账款 E.交易性金融资产 3.以下关于外币折算的说法中，正确的有( abe    )。 A.企业选择人民币以外的货币作为记账本位币的，在编制财务报表时应折算为人民币 B.只有当企业所处的主要经济环境发生重大变化时，企业才可以变更记账本位币 C.记账本位币的选择应根据企业经营所处的主要经济环境的改变而改变 D.在变更记账本位币时，由于采用变更当日的即期汇率折算所产生的汇兑差额应计入财务费用 E.企业经批准变更记账本位币的，应采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币 4.外币报表折算时，应当按照交易发生时的即期汇率折算的项目有(    )。 Ａ.无形资产                Ｂ.实收资本 Ｃ.资本公积                Ｄ.短期借款 E.盈余公积 5.下列项目中属于货币性项目的有(    )。 A.银行存款                  B.预付账款    C.应收账款                  D.库存现金  E.交易性金融负债 6.关于外币财务报表折算差额，下列说法中正确的有(    )。 A.企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自外币财务报表折算差额项目转入未分配利润项目 B.企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益 C.部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币报表折算差额，转入处置当期损益 D.企业发生的外币报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示 E.在企业境外经营为其子公司的情况下，企业在编制合并财务报表时，应按少数股东在境外经营所有者权益中所享有的份额计算少数股东应分担的外币财务报表折算差额，并入少数股东权益列示于合并资产负债表 7.关于境外经营外币报表的折算，以下说法中正确的有(    )。 A.资产负债表的项目按资产负债表日的即期汇率折算 B.利润表项目可以按交易发生日的即期汇率折算 C.利润表项目可以按交易发生日的即期汇率的近似汇率折算 D.外币折算差额在所有者权益项目下单独列示 E.资产负债表“未分配利润”项目按发生时即期汇率折算 8.企业选定境外经营的记账本位币时，除了考虑一般企业在选择确定记账本位币时需要考虑的因素之外，还应当考虑(    )。 A.境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回 B.境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务 C.境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性 D.境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重 E.该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算 9.下列项目中，可以作为汇兑损益计入当期损益的有(    )。 A.接受投入的外币资本折算差额        B.买入外汇时发生的折算差额 C.外币会计报表折算差额          D.期末应收账款科目的折算差额 E.卖出外汇时发生的折算差额 10.当期末市场汇率上升时，下列账户中(    )会发生汇兑损失。 A.应付账款                B.盈余公积 C.应收账款                D.长期借款 E.未分配利润 11.企业发生外币业务时，外币账户可以采用(    )作为折算汇率。 A.买入汇率                    B.卖出汇率 C.交易发生日的即期汇率    D.按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率 E.本期平均汇率 12.下列关于外币折算，表述正确的有(    )。 A.企业处置其在境外经营中的利益，在包含境外经营的财务报表中，将已列入所有者权益的外币报表折算差额中与境外经营相关的部分，自所有者权益项目转入处置当期损益 B.企业处置其在境外经营中的利益，在包含境外经营的财务报表中，将已列入所有者权益的外币报表折算差额中与境外经营相关的部份，在所有者权益项下单独列示 C.恶性通货膨胀时外币资产负债表项目运用一般物价指数予以重述 D.恶性通货膨胀时外币利润表项目运用一般物价指数变动进行重述 E.企业编制合并财务报表时，应按少数股东在境外经营所有者权益中所享有的份额计算少数股东应分担的外币报表折算差额，并入少数股东权益列示于合并资产负债表 13.以下关于外币折算，说法正确的有(    )。 A.以历史成本计量的外币非货币性项目，按交易发生日当日即期汇率折算，不产生汇兑差额 B.如存货的可变现净值以外币确定，确定存货的期末价值时，要先将可变现净值折算为记账本位币，可变现净值与存货成本的差额计入“资产减值损失” C.以外币计量的交易性金融资产，由于汇率变动引起的公允价值变动计入“公允价值变动损益” D.外币利润表中的收入和费用项目，采用资产负债表日的即期汇率折算 E.投资者以外币投入的资本，应按合同约定汇率折算 三、计算及会计处理题 1. A 股份有限公司(以下简称 A 公司)对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。2008年6月30日市场汇率为1美元＝7.25元人民币。 2008年6月30 日有关外币账户期末余额如下： 项 目 外币（美元）金额 折算汇率 折合人民币金额 银行存款 100 000 7.25 725 000 应收账款 500 000 7.25 3 625 000 应付账款 200 000 7.25 1 450 000         A 公司2008年7月份发生以下外币业务(不考虑增值税等相关税费)： (1)7月15日收到某外商投入的外币资本500 000美元，当日的市场汇率为1美元＝7.24 元人民币，款项已由银行收存。 (2)7月18日，进口一台不需安装的机器设备，设备价款400 000美元，尚未支付，当日的市场汇率为1美元＝7.23元人民币。 (3)7月20日，对外销售产品一批，价款共计200 000美元，当日的市场汇率为1美元＝7.22元人民币，款项尚未收到。 (4)7月28日，以外币存款偿还6月份发生的应付账款200 000美元，当日的市场汇率为1美元＝7.21元人民币。 (5)7月31日，收到6月份发生的应收账款300 000美元，当日的市场汇率为1美元＝7.20 元人民币。 (6)7月31日，销售产品一批，价款共计100 000美元，当日的市场汇率为美元＝7.20 元人民币，款项尚未收到。 要求： (1)编制7月份发生的外币业务的会计分录 ； (2)分别计算7月份发生的汇兑损益净额，并列出计算过程 ； (3)编制期末记录汇兑损益的会计分录。 2.甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）外币业务采用即期汇率的近似汇率进行折算，假定该公司以每月月初的市场汇率作为当月交易发生日即期汇率的近似汇率，按季核算汇兑损益。2008年3月31日有关外币账户余额如下： 项 目 外币金额（万美元） 折算汇率 折算人民币金额（万元） 银行存款（借方） 300 7.26 2 178 应收账款（借方） 250 7.26 1 815 长期借款（贷方，专门借款） 1 000 7.26 7 260 长期借款（贷方，一般借款） 1 000 7.26 7 260 应付利息（贷方） 25 7.26 181.5 应付利息（贷方） 30 7.26 217.8         专门长期借款1 000万美元，系2006年10月借入的用于建造某生产线的外币借款，借款期限为24个月，年利率为10％，按季计提利息，每年1月和7月支付半年的利息。一般借款1 000万美元，于2006年借入，借款期限36个月，年利率12％，每半年支付一次利息。至 2008 年3月31日，该生产线尚处于建造过程之中，已使用外币借款1 650万美元，预计将于2008年12月完工。 2008年第2季度各月月初、月末市场汇率如下： 日 期 市场汇率 4月1日 1美元＝7.26人民币元 4月30日 1美元＝7.24人民币元 5月1日 1美元＝7.24人民币元 5月31日 1美元＝7.26人民币元 6月1日 1美元＝7.26人民币元 6月30日 1美元＝7.27人民币元     2008年4月至6月，甲公司发生如下外币业务 （假定不考虑增值税等相关税费）： （1）4月1日，为建造该生产线进口一套设备，并以外币银行存款70万美元支付设备购置价款。设备于当月投入安装。 （2）4月20日，将80万美元兑换为人民币，当日银行美元买入价为1美元＝7.20人民币元，卖出价为1美元＝7.30人民币元。兑换所得人民币已存入银行。 （3）5月1日，以外币银行存款向外国公司支付生产线安装费用120万美元。 （4）5月15日，收到第1季度发生的应收账款200万美元。 （5）6月30日，计提外币借款利息。 要求： （1） 编制2008年第2季度外币业务的会计分录; （2） 计算2008年第2季度计入在建工程和当期损益的汇兑净损益并编制相关的会计分录。 参考答案及解析 一、单项选择题 1.C 2.D 【解析】企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。 3.A 【解析】我国外币资产负债表中的折算差额应在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。 4.A 5.A 【解析】所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用交易发生时的即期汇率折算。 6.D 【解析】7月份所发生的汇兑损失＝1 000×(7.23－7.22)＝10(万元人民币) 7.B 【解析】售出该美元时应确认的汇兑损益＝20 000×(7.20－7.24)＝－800(元) 8.C 【解析】资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算。 9.A 【解析】甲公司期末应计入当期损益的金额＝2.1×10 000×7.4－2×10 000×7.6 ＝155 400－152 000＝3 400(元人民币) 10.B 11.A 【解析】利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。“管理费用”属于利润表项目，所以采用交易发生日的即期汇率折算。 12.A 【解析】该企业2007年年末资产负债表中实收资本项目的金额＝300×7.8＋100×7.85 ＝3 125(万元) 13.B 【解析】汇兑损益＝30 000×(7.1－7.16)＝－1 800(元) 14.D 【解析】期末应调整的汇兑损益 ＝(8 000×7.10－58 500)＋(35 000×7.10－256 000)－(5 000×7.10－36 500)－(2 000×7.10－14 400)－(15 000×7.10－108 000)＝－6 500(元) 15.C 【解析】外币应收账款由于市场汇率上涨，引起的折算差额是汇兑收益，所以应冲减财务费用。 16.C 【解析】未分配利润是经过计算得到的，不是直接折算的。 二、多项选择题 1.ABCE 【解析】期末各外币账户的余额按照期末市场汇率折合人民币金额与原账面人民币金额之间的差额作为汇兑损益，包括：为购建或生产满足资本化条件的资产发生的应予资本化的借款费用在“在建工程”、“制造费用”等科目核算；对于交易性金融资产等外币非货币性项目，其公允价值变动计入当期损益的，相应的汇率变动的影响也应当计入当期损益，即公允价值变动损益；除上述情况外发生的汇兑损益均计入当期财务费用。 2.ADE 【解析】资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算。 3.ABE 【解析】选项C，企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。选项D，由于折算时采用的是同一即期汇率(变更当日的即期汇率)，所以不会产生汇兑差额。 4.BCE 【解析】无形资产与短期借款应该按资产负债表日即期汇率进行折算。 5.ACD 【解析】选项B属于资产，将来收取的是货物或劳务，不属于货币性项目；选项E，由于偿付时间不确定，故而金额不确定，不符合货币性项目的定义。 6.BCDE 【解析】选项A，应该自所有者权益项目转入处置当期损益。 7.BCD 8.ABCD 【解析】选项E属于一般企业在选择确定记账本位币时需要考虑的因素之一。 9.BDE 【解析】选项A，不会产生折算差额；选项C，应在所有者权益项目中单列项目反映。 10.AD 11.CD 12.ACDE 13.ABC 三、计算及会计处理题 1.【答案】 (1)①借：银行存款    3 620 000 贷：股本        3 620 000 ②借：固定资产  2 892 000 贷：应付账款          2 892 000 ③借：应收账款    1 444 000 贷：主营业务收入    1 444 000 ④借：应付账款      1 442 000 贷：银行存款        1 442 000 ⑤借：银行存款      2 160 000 贷：应收账款              2 160 000 ⑥ 借：应收账款      720 000 贷：主营业务收入 720 000 (2)银行存款汇兑损益金额＝700 000×7.2－(725 000＋ 3 620 000－1 442 000＋2 160 000) ＝－23 000(元) 应收账款汇兑损益金额＝500 000×7.2－(3 625 000＋1 444 000－2 160 000＋720 000) ＝－29 000(元) 应付账款汇兑损益金额＝400 000×7.2－(1450 000＋ 2 892 000－1 442 000) ＝－20 000(元) 汇兑损益净额＝－23 000－29 000＋20 000＝－32 000(元) (3)借：应付账款  20 000 财务费用    32 000 贷：银行存款        23 000 应收账款        29 000 2.【答案】 （1） 编制2008年第2季度外币业务的会计分录： ①借：在建工程                  508.2 贷：银行存款—美元户          （$70）508.2 ②借：银行存款—人民币户  576（$80×7.2） 财务费用              4.8 贷： 银行存款—美元户          （$80）580.8 ③借： 在建工程    868.8 贷： 银行存款—美元户          （$120）868.8 ④借： 银行存款—美元户    （$200）1 448 贷： 应收账款                  （$200）1 448 ⑤计提专门借款利息 借：在建工程    181.50 贷：应付利息——美元户    （$25） 181.50 计提一般借款利息 借： 财务费用    43.56 在建工程              174.24 贷： 应付利息——美元户      （$30）217.8 第2季度专门借款的利息＝1 000×10％×3/12＝25（万元） 专门借款利息应计入在建工程的利息＝25×7.26＝181.50（万元） 第2季度一般借款利息＝1 000×12％×3/12×7.26＝217.8（万元） 一般借款应计入在建工程利息＝（650×3/3＋70×3/3＋120×2/3）×12％×3/12×7.26 ＝174.24（万元） （2） 计算2008年第2季度计入在建工程和当期损益的汇兑净损益并编制相关的会计分录。 计入在建工程的汇兑损益：    ①专门借款本金= 1 000×（7.27－7.26）＝10（万元）（贷方） ②专门借款利息= 25×（7.27－7.26）＋25×（7.27－7.26）＝0.5（万元）（贷方） 借：在建工程 10.5 贷：长期借款 10 应付利息  0.5 计入财务费用的汇兑损益： ①银行存款＝（300－70－80－120＋200）×7.27－（300×7.26－70×7.26－80×7.26 －120×7.24＋200×7.24）＝3.9（万元）（借方） ②应收账款=（250－200）×7.27－（250×7.26－200×7.24）＝－3.5（万元）（贷方） ③一般借款本金部分=1 000×（7.27－7.26）＝10（万元）（贷方） ④一般借款利息部分30×（7.27－7.26）＋30×（7.27－7.26）＝0.6（万元）（贷方） 借：财务费用              10.2 银行存款                3.9 贷：应收账款                  3.5 长期借款                  10 应付利息                  0 第七章    企业合并 一、单项选择题 1．依据企业会计准则的规定，下列有关企业合并的表述中，不正确的是（  ）。 A．企业合并是将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项 B．受同一母公司控制的两个企业之间进行的合并，通常属于同一控制下的企业合并 C．同一控制下的控股合并发生当期，合并方于期末编制合并利润表时应包括被合并方自合并当期期初至期末的净利润 D．同一控制下的企业合并中，合并成本是购买方为取得对被购买方的控制权支付对价的公允价值及各项直接相关费用之和 2．同一控制下企业合并，合并方在合并中取得的净资产的入账价值相对于为进行企业合并支付的对价账面价值之间的差额（   ）。 A．均调整所有者权益相关项目 B．均作为资产的处置损益，计入合并当期利润表 C． 取得的净资产的入账价值大于合并对价账面价值之间的差额计入所有者权益相关项目；取得的净资产的入账价值小于合并对价账面价值之间的差额计入当期损益 D．取得的净资产的入账价值大于合并对价账面价值之间的差额计入当期损益；取得的净资产的入账价值小于合并对价账面价值之间的差额计入所有者权益相关项目 3．同一控制下的企业合并形成母子公司关系的，合并方应在合并日编制合并财务报表，如合并方账面资本公积（资本溢价或股本溢价）贷方余额大于被合并方在合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，在合并资产负债表中，对被合并方在合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分（  ）。 A．不作调整 B．自“盈余公积”和“未分配利润” 转入 “资本公积” C．自“盈余公积” 转入“未分配利润” D．自“资本公积”转入“盈余公积”和“未分配利润” 4．同一控制下的吸收合并，合并中取得的资产、负债应（    ）。 A．均按公允价值入账 B．均按在被合并方的原账面价值入账 C．资产按在被合并方的原账面价值入账，负债按公允价值入账 D．资产按公允价值入账，负债按在被合并方的原账面价值入账 5．非同一控制下企业合并，购买方在对企业合并进行分配、确认合并中取得可辨认资产和负债时不应予以考虑的项目是（    ）。 A．公允价值能够可靠计量的无形资产        B．固定资产 C．递延所得税资产                        D．应付账款 6．同一控制下企业合并进行过程中发生的各项直接相关费用，一般应于发生时计入（  ）。 A．合并成本                      B．管理费用 C．财务费用                    D．资本公积 7．按照我国企业会计准则的规定，非同一控制下企业合并在购买日一般应编制（）。 A．合并资产负债表                B．合并利润表      C．合并所有者权益变动表          D．合并现金流量表 8．2008年2月1日A公司向B公司的股东定向增发1 000万股普通股（每股面值为1元），对B公司进行合并，所发行股票每股市价4元。并于当日取得B公司70％的股权，B公司购买日可辨认净资产的公允价值为4 500万元，假定此合并为非同一控制下的企业合并，则A公司应确认的合并商誉为（    ）万元。 A．1 000          B．750            C．850          D．960 9．A、N公司分别为P公司控制下的两家子公司。A公司于20×3年4月10日自N公司处取得B公司80％的股权，合并后B公司仍维持独立法人资格继续经营。为进行此项企业合并，A公司发行了700万股本公司普通股（每股面值为1元）作为对价。B公司合并当日的所有者权益总额为3 000万元，A公司应确认的资本公积—股本溢价贷方金额为（      ）万元。 A．700          B．2 300           C．2 100        D．1 700 二、多项选择题 1．以发行债券方式进行的企业合并，与发行债券相关的佣金、手续费的处理，正确的说法有（  ）。 A．债券如为折价发行的，该部分费用应增加合并成本 B．债券如为溢价发行的，该部分费用应减少合并成本 C．债券如为溢价发行的，该部分费用应减少溢价的金额 D．债券如为溢价发行的，该部分费用应减少管理费用 E．债券如为折价发行的，该部分费用应增加折价的金额 2．以发行权益性证券作为合并对价的，与所发行权益性证券相关的佣金、手续费等的处理，正确的说法有（    ）。 A．在权益性工具发行有溢价的情况下，自溢价收入中扣除，在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下增加合并成本 B．在权益性工具发行有溢价的情况下，自溢价收入中扣除，在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下计入管理费用 C．在权益性工具发行有溢价的情况下，自溢价收入中扣除 D．在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下，应当冲减盈余公积和未分配利润 E．在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下，应当冲减资本公积 3．按照企业合并准则，下列有关同一控制下企业合并的理解正确的有（    ）。 A．合并各方合并前后均受同一方最终控制 B．合并各方合并前后均受相同的多方最终控制 C．合并各方在合并之前后较长时间内为最终控制方所控制，一般为1年以上（含1年） D．合并成本大于被合并方所有者权益份额确认商誉 E．进行企业合并发生的直接相关费用计入合并成本 4．非同一控制下企业合并的购买日是购买方获得对被购买方控制权的日期，即企业合并交易进行过程中，发生控制权转移的日期。同时满足了以下条件时，一般可以认为实现了控制权的转移，形成购买日。有关的条件包括（    ）。 A．企业合并合同或协议已获股东大会等内部权力机构通过，如对于股份有限公司，其内部权力机构一般指股东大会 B．按照规定，合并事项需要经过国家有关主管部门审批的，已获得相关部门的批准 C．参与合并各方已办理了必要的财产权交接手续 D．购买方已支付了购买价款的大部分（一般应超过50％），并且有能力支付剩余款项 E．购买方实际上已经控制了被购买方的财务和经营政策，并享有相应的收益和风险 5．非同一控制下的企业合并，企业合并成本包括（    ）。 A．购买方为进行企业合并支付的现金 B．购买方为进行企业合并付出的非现金资产的公允价值 C．购买方为进行企业合并发行或承担的债务在购买日的公允价值 D．购买方为进行企业合并发行的权益性证券在购买日的公允价值 E．企业合并中发生的各项直接相关费用 6．按照我国企业会计准则的规定，以下关于同一控制下企业合并的理解中，正确的有（  ）。 A．同一控制下企业合并，需确认新的商誉 B．同一控制下企业合并，需确认被合并方原有商誉 C．同一控制下企业合并，不确认新的商誉 D．同一控制下企业合并，不确认被合并方原有商誉 E．同一控制下企业合并，既需确认被合并方原有商誉，又需确认新形成的商誉 7．非同一控制下企业合并中发生的与企业合并直接相关的费用，包括（  ）。 A．为进行合并而发生的会计审计费用 B．为进行合并而发生的法律服务费用 C．为进行企业合并发行的权益性证券相关的手续费、佣金 D．为进行企业合并发行的债券相关的手续费、佣金 E．为进行合并而发生的咨询费等 8．非同一控制下的企业合并中企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额的处理中，下列说法正确的有（  ）。 A．控股合并的情况下，购买方在其账簿及个别财务报表中应确认商誉 B．吸收合并的情况下，购买方在合并财务报表中列示商誉 C．控股合并的情况下，购买方在其账簿及合并财务报表中应确认商誉 D．吸收合并的情况下，购买方在其账簿及个别财务报表中应确认商誉 E．控股合并的情况下，购买方在合并财务报表中应列示商誉 9．按照我国企业会计准则的规定，同一控制下企业合并购买日应编制的报表有（    ）。 A．合并资产负债表              B．合并利润表      C．合并所有者权益变动表        D．合并现金流量表 E．以上均需编制 10．按照我国企业会计准则的规定，非同一控制下企业合并成本小于合并中取得的被购买方净资产公允价值份额的部分，下列处理正确的有（  ）。 A．在吸收合并的情况下，应计入购买方的合并当期的个别利润表 B．在控股合并的情况下，应体现在合并当期的合并利润表中 C．在吸收合并的情况下，应体现在合并当期的合并利润表中 D．在控股合并的情况下，应计入购买方的合并当期的个别利润表 E．在吸收合并的情况下，不计入购买方的合并当期的个别利润表 11．按照我国企业会计准则的规定，以下关于非同一控制下的企业合并理解中，正确的有（  ）。 A．非同一控制下企业合并，需确认新的商誉 B．非同一控制下企业合并，需确认被合并方原有商誉 C．非同一控制下企业合并，不确认新的商誉 D．非同一控制下企业合并，不确认被合并方原有商誉 E．非同一控制下企业合并，既需确认被合并方原有商誉，又需确认新形成的商誉 12．按照我国企业会计准则的规定，同一控制下吸收合并在合并日的会计处理正确的有（  ）。 A．合并方取得的资产和负债应当按照合并日被合并方的账面价值计量 B．合并方取得的资产和负债应当按照合并日被合并方的公允价值计量 C．以支付现金、非现金资产作为合并对价的，发生的各项直接相关费用计入管理费用 D．合并方取得净资产账面价值与支付的合并对价账面价值的差额调整资本公积 E．合并方取得净资产账面价值与支付的合并对价账面价值的差额确认为当期损益 13．下列有关非同一控制下企业合并成本的论断中，正确的有（  ）。 A．企业合并成本包括购买方为进行企业合并支付的现金或非现金资产、发行或承担的债务、发行的权益性证券等在购买日的公允价值以及企业合并中发生的各项直接相关费用 B．当企业合并合同或协议中提供了视未来或有事项的发生而对合并成本进行调整时，符合《企业会计准则第13号——或有事项》准则规定的确认条件的，应确认的支出也应作为企业合并成本的一部分 C．非同一控制下企业合并中发生的与企业合并直接相关的费用，包括为进行合并而发生的会计审计费用、法律服务费用、咨询费用等，这些费用应当计入企业合并成本 D．对于通过多次交换交易分步实现的企业合并，其企业合并成本为每一单项交换交易的成本之和 E．企业合并进行过程中发生的各项直接相关费用，一般应于发生时计入当期管理费用 14．下列有关同一控制下企业合并的处理原则的表述中，正确的有（  ）。 A．合并方在合并中确认取得的被合并方的资产、负债仅限于被合并方账面上原已确认的资产和负债，合并中不产生新的资产和负债 B．合并方在合并中取得的被合并方各项资产、负债应维持其在被合并方的原账面价值不变 C．合并方在合并中取得的净资产的入账价值相对于为进行企业合并支付的对价账面价值之间的差额，不作为资产的处置损益，不影响合并当期利润表，有关差额应调整所有者权益相关项目 D．对于同一控制下的控股合并，合并方在编制合并财务报表时，应视同合并后形成的报告主体自最终控制方开始实施控制时一直是一体化存续下来的，参与合并各方在合并以前期间实现的留存收益应体现为合并财务报表中的留存收益 E．同一控制下企业合并进行过程中发生的各项直接相关费用，一般应于发生时费用化计入当期损益 三、计算及会计处理题 1．甲公司和乙公司为同一集团内两家全资子公司。2008年6月30日，甲公司以无形资产作为合并对价对乙公司进行吸收合并，并于当日取得乙公司净资产。甲公司作为对价的无形资产账面价值为5 100万元，公允价值为6 000万元。假定甲公司与乙公司在合并前采用的会计政策相同。当日，甲公司、乙公司资产、负债情况如下表所示： 资产负债表（简表） 2008年6月30日              单位：万元   甲公司 乙公司 账面价值 账面价值 公允价值 资产：       货币资金 4 100 500 500 存货 6 200 200 400 应收账款 2 000 2 000 2 000 长期股权投资 4 000 2 100 3 500 固定资产 12 000 3 000 4 500 无形资产 9 500 500 1 500 商誉 0 0 0 资产总计 37 800 8 300 12 400 负债和所有者权益：       短期借款 2 000 2 200 2 200 应付账款 4 000 600 600 负债合计 6 000 2 800 2 800 股本 18 000 2 500   资本公积 5 000 1 500   盈余公积 4 000 500   未分配利润 4 800 1 000   所有者权益合计 31 800 5 500 9 600 负债和所有者权益总计 37 800 8 300           要求： 编制甲公司的合并会计分录。 2．沿用上题的有关资料，假定甲公司和乙公司为不同集团的两家公司，甲公司取得了乙公司60％的股权。 要求： （1）编制甲公司长期股权投资的会计分录； （2）计算确定商誉； （3）编制甲公司购买日的抵销分录和合并资产负债表。 合并资产负债表（简表） 2008年6月30日        单位：万元   甲公司 乙公司 抵销分录 合并金额 资产：     借方 贷方   货币资金           存货           应收账款           长期股权投资           固定资产           无形资产           商誉           资产总计           负债和所有者权益：           短期借款           应付账款           负债合计           股本           资本公积           盈余公积           未分配利润           少数股东权益           所有者权益合计           负债和所有者权益总计                       3．A公司于2007年以8 000万元取得B公司10％的股份，取得投资时B公司可辨认净资产的公允价值为65 000万元。因未以任何方式参与B公司的生产经营决策，A公司对持有的该投资采用成本法核算。2008年，A公司另支付35 000万元取得B公司50％的股份，能够对B公司实施控制。购买日B公司可辨认净资产公允价值为68 000万元。B公司自2007年A公司取得投资后至2008年进一步购买股份前实现的留存收益为2 000万元，未进行利润分配，假定不计提盈余公积。 要求： （1）计算达到企业合并时点应确认的商誉； （2）对资产增值进行处理； （3）编制A公司相关的会计处理、购买日的调整分录以及购买日的抵销分录。  4．甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为上市公司，2007年至2009年企业合并、长期股权投资有关资料如下： （1）2007年1月20日，甲公司与乙公司签订购买乙公司持有的丙公司（非上市公司）60％股权的合同。合同规定：以丙公司2007年5月30日评估的可辨认净资产价值为基础，协商确定对丙公司60％股权的购买价格；合同经双方股东大会批准后生效。 购买丙公司60％股权时，甲公司与乙公司不存在关联方关系。 （2）购买丙公司60％股权的合同执行情况如下： ①2007年3月15日，甲公司和乙公司分别召开股东大会，批准通过了该购买股权的合同。 ②以丙公司2007年5月30日净资产评估值为基础，经调整后丙公司2007年6月30日的资产负债表各项目的数据如下： 丙公司资产负债表 2007年6月30日          单位：万元 项 目 账面价值 公允价值 资产：     货币资金 1 400 1 400 存货 2 000 2 000 应收账款 3 800 3 800 固定资产 2 400 4 800 无形资产 1 600 2 400 资产合计 11 200 14 400 负债和股东权益：     短期借款 800 800 应付账款 1 600 1 600 长期借款 2 000 2 000 负债合计 4 400 4 400 股本 2 000   资本公积 3 000   盈余公积 400   未分配利润 1 400   股东权益合计 6 800 10 000       上表中固定资产为一栋办公楼，预计该办公楼自2007年6月30日起剩余使用年限为20年、净残值为零，采用年限平均法计提折旧；上表中无形资产为一项土地使用权，预计该土地使用权自2007年6月30日起剩余使用年限为10年、净残值为零，采用直线法摊销。假定该办公楼和土地使用权均为管理使用。 ③经协商，双方确定丙公司60％股权的价格为7 000万元，甲公司以一项固定资产和一项土地使用权作为对价。甲公司作为对价的固定资产2007年6月30日的账面原价为2 800万元，累计折旧为600万元，计提的固定资产减值准备为200万元，公允价值为4 000万元；作为对价的土地使用权2007年6月30日的账面原价为2 600万元，累计摊销为400万元，计提的无形资产减值准备为200万元，公允价值为3 000万元。 2007年6月30日，甲公司以银行存款支付购买股权过程中发生的评估费用120万元、咨询费用80万元。 ④甲公司和乙公司均于2007年6月30日办理完毕上述相关资产的产权转让手续。 ⑤甲公司于2007年6月30日对丙公司董事会进行改组，并取得控制权。 （3）甲公司2007年6月30日将购入丙公司60％股权入账后编制的资产负债表如下： 甲公司资产负债表 2007年6月30曰                单位：万元 资 产 金 额 负债和股东权益 金 额 货币资金 5 000 短期借款 4 000 存货 8 000 应付账款 10 000 应收账款 7 600 长期借款 6 000 长期股权投资 16 200 负债合计 20 000 固定资产 9 200     无形资产 3 000 股本 10 000     资本公积 9 000     盈余公积 2 000     未分配利润 8 000     股东权益合计 29 000 资产总计 49 000 负债和股东权益总计 49 000         （4）丙公司2007年及2008年实现损益等有关情况如下：  ①2007年度丙公司实现净利润1 000万元（假定有关收入、费用在年度中间均匀发生），当年提取盈余公积100万元，未对外分配现金股利。 ②2008年度丙公司实现净利润1 500万元，当年提取盈余公积150万元，未对外分配现金股利。 ③2007年7月1日至2008年12月31日，丙公司除实现净利润外，未发生引起股东权益变动的其他交易和事项。 （5）2009年1月2日，甲公司以2 950万元的价格出售丙公司20％的股权。当日，收到购买方通过银行转账支付的价款，并办理完毕股权转让手续。 甲公司在出售该部分股权后，持有丙公司的股权比例降至40％，仍能够对丙公司实施重大影响，但不再拥有对丙公司的控制权。 2009年度丙公司实现净利润600万元，当年提取盈余公积60万元，未对外分配现金股利。丙公司因当年购入的可供出售金融资产公允价值上升确认资本公积200万元。  （6）其他有关资料： ①不考虑所得税及其他税费因素的影响。 ②甲公司按照净利润的10％提取盈余公积。 要求： （1）根据资料（1）和（2），判断甲公司购买丙公司60％股权导致的企业合并的类型，并说明理由。 （2）根据资料（1）和（2），计算甲公司该企业合并的成本、甲公司转让作为对价的固定资产和无形资产对2007年度损益的影响金额。  （3）根据资料（1）和（2），计算甲公司对丙公司长期股权投资的入账价值并编制相关会计分录。 （4）编制甲公司购买日（或合并日）合并财务报表的抵销分录，并填列合并财务报表各项目的金额（请将答题结果填入答题卷第19页给定的“合并资产负债表”中）。  （5）计算2008年12月31日甲公司对丙公司长期股权投资的账面价值。 （6）计算甲公司出售丙公司20％股权产生的损益并编制相关会计分录。 （7）计算甲公司对丙公司长期股权投资由成本法转为权益法核算时的账面价值，并编制相关会计分录。 （8）计算2009年12月31日甲公司对丙公司长期股权投资的账面价值，并编制相关会计分录。 参考答案及解析 一、单项选择题 1．D 【解析】选项D，同一控制下的企业合并中，合并方应以合并日应享有被合并方账面所有者权益的份额作为初始投资成本。 2． A 【解析】对于同一控制下企业合并，合并方在企业合并中取得的价值量相对于所放弃价值量之间存在差额的，应当调整所有者权益。在根据合并差额调整合并方的所有者权益时，应首先调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，应冲减留存收益。 3．D 【解析】这种情况，在合并资产负债表中，应将被合并方在合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分自“资本公积”转入“盈余公积”和“未分配利润”。 4． B 5．C 【解析】非同一控制下的企业合并，对于被购买方在企业合并之前已经确认的商誉和递延所得税项目，购买方在对企业合并成本进行分配、确认合并中取得可辨认资产和负债时不应予以考虑。 6．B 【解析】同一控制下的企业合并发生的直接相关费用应计入当期损益，即管理费用中。 7．A 【解析】非同一控制下的企业合并在购买日应该只编制合并资产负债表；同一控制下的企业合并在合并日应该编制合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表。 8．C 【解析】 合并商誉＝1 000×4-4 500×70％＝850（万元） 9．D 【解析】 A公司的资本公积一股本溢价的贷方金额＝3 000×80％-700＝1 700（万元） 二、多项选择题 1．CE 2．CD 【解析】按照准则规定，与发行权益性证券相关的费用，不管其是否与企业合并直接相关，均应自所发行权益性证券的发行收入中扣减，在权益性工具发行有溢价的情况下，自溢价收入中扣除，在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下，应当冲减盈余公积和未分配利润。 3．ABC 【解析】选项D，在同一控制下的企业合并中，从最终控制方的角度来看，其在企业合并前后能够控制的净资产价值在金额上并没有发生变化，合并中不产生新的资产，所以不会确认商誉；选项E，同一控制下的企业合并，合并方对进行企业合并发生的各项直接相关费用应于发生时费用化，计入当期损益，即管理费用中。 4． ABCDE 5．ABCDE 6．BC 7．ABE 8． DE 【解析】非同一控制下的企业合并中企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额应确认为商誉。按企业合并方式的不同，控股合并的情况下，该差额是指在合并财务报表中应予列示的商誉，即长期股权投资的成本与购买日按照持股比例计算确定应享有被购买方可辨认净资产公允价值份额之间的差额；吸收合并的情况下，该差额是购买方在其账簿及个别财务报表中应确认的商誉。 9．ABD 【解析】同一控制下企业合并购买日应编制的报表一般包括合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表。 10． AB 【解析】非同一控制下企业合并成本小于合并中取得的被购买方净资产公允价值份额的部分，应计入合并当期损益。在吸收合并的情况下，上述企业合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应计入购买方的合并当期的个别利润表；在控股合并的情况下，上述差额应体现在合并当期的合并利润表中，不影响购买方的个别利润表。 11．AD 【解析】非同一控制下企业合并中，对于被购买方在企业合并之前已经确认的商誉和递延所得税项目，购买方在对企业合并成本进行分配、确认合并中取得可辨认资产和负债时不应予以考虑。但是由于合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的份额的差额应确认为商誉。 12． ACD 13．ABCD 【解析】同一控制下企业合并过程中发生的各项直接相关费用，一般应于发生时计入当期管理费用，而非同一控制下的企业合并过程中发生的各项直接相关费用，一般应计入初始投资成本，因此选项E不正确。 14． ABCDE 三、计算及会计处理题 1．【答案】 甲公司对该项合并应进行的会计处理为： 借：货币资金          500 存货            200 应收账款            2 000 长期股权投资        2 100 固定资产              3 000 无形资产                500 贷：短期借款          2 200 应付账款            600 无形资产          5 100 资本公积——股本溢价 400 2．【答案】 （1）确认长期股权投资  借：长期股权投资    6 000 贷：无形资产        5 100 营业外收入        900 （2）计算确定商誉 合并商誉＝企业合并成本－合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额 ＝6 000－9 600×60％＝240（万元） （3）编制抵销分录 借：存货            200（400－200） 长期股权投资    1 400（3 500－2 100） 固定资产      1 500（4 500－3 000） 无形资产      1 000（1 500－500） 股本          2 500 资本公积      1 500 盈余公积        500 未分配利润    1 000 商誉              240 贷：长期股权投资         6 000 少数股东权益          3 840（9 600×40％） 合并资产负债表（简表） 2008年6月30日        单位：万元   甲公司 乙公司 抵销分录 合并金额 资产：     借方 贷方   货币资金 4 100 500     4 600 存货 6 200 200 200   6 600 应收账款 2 000 2 000     4 000 长期股权投资 10 000 （4 000＋6 000） 2 100 1 400 6 000 7 500 固定资产 12 000 3 000 1 500   16 500 无形资产 4 400（9 500－5 100） 500 1 000   5 900 商誉 0 0 240   240 资产总计 38 700 8 300 4 340 6 000 45 340 负债和所有者权益：           短期借款 2 000 2 200     4 200 应付账款 4 000 600     4 600 负债合计 6 000 2 800     8 800 股本 18 000 2 500 2 500   18 000 资本公积 5 000 1 500 1 500   5 000 盈余公积 4 000 500 500   4 000 未分配利润 5 700 （4 800＋900） 1 000 1 000   5 700 少数股东权益       3 840 3 840 所有者权益合计 32 700 5 500 5 500 3 840 36 540 负债和所有者权益总计 38 700 8 300 5 500 3 840 45 340             3．【答案】 （1）计算达到企业合并时点应确认的商誉 原持有10％股份应确认的商誉＝8 000－65 000×10％＝1 500（万元） 进一步取得50％股份应确认的商誉＝35 000－68 000×50％＝1 000（万元） 合并财务报表中应确认的商誉＝1 500＋1 000＝2 500（万元） （2）资产增值的处理 原持有10％股份在购买日对应的享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额 ＝68 000×10％＝6 800（万元） 原取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额 ＝65 000×10％＝6 500（万元） 两者之间差额300万元在合并财务报表中属于被投资企业在投资以后实现留存收益的部分200万元（2 000×10％），调整合并财务报表中的盈余公积和未分配利润，剩余部分100万元调整资本公积。 （3）2007年购入10％股份时的分录： 借：长期股权投资  8 000 贷：银行存款        8 000 2008年购入50％股份时的分录： 借：长期股权投资   35 000 贷：银行存款        35 000 2008年购买日的调整分录： 借：长期股权投资  300 贷：未分配利润        200 资本公积          100 2008年购买日的抵销分录： 借：被购买方净资产相关项目  68 000（公允价值） 商誉  2 500 贷：长期股权投资 43 300 少数股东权益 27 200 4．【答案】 （1）甲公司购买丙公司60％股权属于非同一控制下的企业合并，因为在购买股权时甲公司与乙公司不存在关联方关系。 （2）甲企业的合并成本＝3 000＋4 000＋120＋80＝7 200（万元） 固定资产转让损益＝4 000－（2 800－600－200）＝2 000（万元） 无形资产转让损益＝3 000－（2 600－400－200）＝1 000（万元） （3）甲公司对丙公司长期股权投资的入账价值为7 200万元。 借：固定资产清理        2 000 累计折旧            600 固定资产减值准备      200 贷：固定资产        2 800 借：长期股权投资        7 200 无形资产减值准备      200 累计摊销            400 贷：固定资产清理            　  2 000 无形资产              　  2 600 银行存款              　  200 营业外收入            　 3 000 （4）合并日调整、抵销分录： 借：固定资产      2 400 无形资产      800 贷：资本公积      3 200 借：股本          2 000 资本公积        6 200 盈余公积        400 未分配利润      1 400 商誉      　    1 200 贷：长期股权投资          7 200 少数股东权益            4 000 合并资产负债表 2007年6月30日            单位：万元 项目 甲公司 丙公司 合并金额 账面价值 公允价值 资产：         货币资金 5 000 1 400 1 400 6 400 存货 8 000 2 000 2 000 10 000 应收账款 7 600 3 800 3 800 11 400 长期股权投资 16 200     9 000 固定资产 9 200 2 400 4 800 14 000 无形资产 3 000 1 600 2 400 5 400 商誉       1 200 资产总计 49 000 11 200 14 400 57 400 负债：         短期借款 4 000 800 800 4 800 应付账款 10 000 1 600 1 600 11 600 长期借款 6 000 2 000 2 000 8 000 负债合计 20 000 4 400 4 400 24 400 股本权益：         股本 10 000 2 000   10 000 资本公积 9 000 3 000   9 000 盈余公积 2 000 400   2 000 未分配利润 8 000 1 400   8 000 少数股东权益       4 000 股东权益合计 29 000 6 800 10 000 33 000 负债和股东权益总计 49 000 11 200   57 400             （5）2008年12月31日长期股权投资账面价值为7 200万元。 （6）出售20％股权时产生的损益＝2 950－7 200×20％/60％＝550（万元） 借：银行存款      2 950 贷：长期股权投资      2 400 投资收益            550 （7）40％股权的初始投资成本＝7 200－2 400＝4 800（万元） 调整丙公司2007年实现的净利润=1 000－2 400/20－800/10＝800（万元） 甲公司2007年应确认的投资收益＝800/2×40％＝160（万元） 调整丙公司2008年实现的净利润＝1 500－2 400/20－800/10＝1 300（万元） 甲公司2008年应确认的投资收益＝1 300×40％＝520（万元） 转换为权益法时长期股权投资的入账价值＝4 800＋160＋520＝5 480（万元） 借：长期股权投资—丙公司（损益调整）680 贷：盈余公积                      　  68 利润分配—未分配利润      　    612 借：长期股权投资—丙公司（成本） 4 800 贷：长期股权投资            　  4 800 （8）调整丙公司2009年实现的净利润＝600－2 400/20－800/10＝400（万元） 甲公司2009年应确认的投资收益＝400×40％＝160（万元） 2009年12月31日长期股权投资账面价值＝5 480＋160＋200×40％＝5 720（万元） 借：长期股权投资——丙公司（损益调整）   160 ——丙公司（其他权益变动）80 贷：投资收益                              160 资本公积——其他资本公积                80 第八章、第九章     合并财务报告 一、单项选择题 1.长江公司与黄河公司没有关联方关系，长江公司2007年1月1日投资500万元购入黄河公司100％股权，黄河公司可辨认净资产公允价值为500万元，账面价值为400万元。其差额为应按5年摊销的无形资产，2007年黄河公司实现净利润100万元，2008年黄河公司分配现金股利60万元，2008年黄河公司又实现净利润120万元。所有者权益其他项目不变，在2008年期末长江公司编制合并抵销分录时，长期股权投资应调整为（    ）万元。 A. 600        B. 720       C. 660      D. 620 2.甲乙公司没有关联方关系，甲公司按照净利润的10％提取盈余公积。2007年1月1日投资500万元购入乙公司100％股权。乙公司可辨认净资产公允价值为500万元，账面价值400万元，其差额为应按5年摊销的无形资产，2007年乙公司实现净利润100万元，期初未分配利润为0，2008年分配现金股利60万元，2008年又实现净利润120万元，在2008年期末甲公司编制投资收益和利润分配的抵销分录时，应抵销的乙公司期初和期末未分配利润分别是(  )万元。 A. 0，60     B. 0，120     C. 70，108    D. 70，98 3.以下关于母公司投资收益和子公司利润分配的抵销分录，表述不正确的是(  )。 A.抵销母公司投资收益按照调整后的净利润份额计算，计算少数股东损益的净利润不需调整 B.抵销母公司投资收益和少数股东损益均按照调整后的净利润份额计算 C.抵销期末未分配利润按照期初和调整后的净利润减去实际分配后的余额计算 D.抵销子公司利润分配有关项目按照子公司实际提取和分配数计算 4.M 公司拥有A公司70%的股权，持有B公司30%的股权，A公司持有B公司40%的股权，则M公司合计拥有B公司的股权为（  ）。 A. 30%        B. 40%          C. 70%        D. 100% 5.甲公司2008年2月10日从其拥有80%股份的被投资企业A购进设备一台，该设备成本70万元，售价100万元，增值税17万元，另付运输安装费3万元，甲公司已付款且该设备当月投入使用，预计使用5年，净残值为0，采用直线法计提折旧。甲公司2008年末编制合并报表时，因该设备相关的未实现内部销售利润的抵销而影响合并净利润的金额是（    ）万元。 A. 5          B. 30           C. 25        D. 15 6.母公司期初期末对子公司应收款项余额分别是250万元和200万元，母公司始终按应收款项余额的5‰提取坏账准备，则母公司期末编制合并报表时，因抵销内部应收款项而影响的期初未分配利润金额是（  ）。 A. 0万元        B. 1万元         C. 1.25万元     D. 0.25万元 7.母公司销售一批产品给子公司，售价为8 000元。子公司购进后，销售50%，取得收入5 000元，另50%为存货。母公司销售毛利率为25%。根据资料，期末未实现内部销售利润是（  ）元。 A. 3 000         B. 1 000       C. 2 000      D. 4 000 8.企业以前年度内部交易形成的存货在本期实现对外销售时，对于存货价值中包含的未实现内部销售利润应当编制的抵销分录是（  ）。 A.借记“未分配利润——年初”，贷记“存货” B.借记“未分配利润——年初”，贷记“营业成本” C.借记“营业收入”，贷记“存货” D.借记“管理费用”，贷记“存货” 9.将期初内部交易无形资产多摊销额抵销时，应编制的抵销分录是()。 A.借记“未分配利润——年初”项目，贷记“管理费用”项目 B.借记“无形资产——累计摊销”项目，贷记“管理费用”项目 C.借记“无形资产——累计摊销”项目，贷记“未分配利润——年初”项目 D.借记“未分配利润——年初”项目，贷记“无形资产——累计摊销”项目 10.甲公司只有一个子公司乙公司，2007年度，甲公司和乙公司个别现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的金额分别为2 000万元和1 000万元，“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的金额分别为1 800万元和800万元。2007年甲公司向乙公司销售商品收到现金100万元，不考虑其他事项，合并现金流量表中“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的金额为（  ）万元。 A. 3 000      B. 2 600    C. 2 500      D. 2 900 11.下列子公司中，应当纳入其母公司合并财务报表合并范围的是（    ）。 A.已宣告破产的原子公司      B.已宣告被清理整顿的原子公司 C.联营企业       D.受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司 12.甲公司拥有乙公司80％的表决权股份，能够控制乙公司的生产经营决策。2008年10月甲公司以1 000万元将一批自产产品销售给乙公司，该批产品在甲公司的生产成本为800万元。至2008年12月31日，乙公司尚未对外销售该批商品。假定涉及的商品未发生减值。甲、乙公司适用的所得税税率均为25％，且在未来期间预计不会发生变化。税法规定，企业的存货以历史成本作为计税基础。则甲公司在编制合并财务报表时，对合并净利润的调整金额是（    ）。 A. －200万元       B. 200万元    C. －150万元    D. 150万元 二、 多项选择题 1.以下关于合并资产负债表相关项目抵销的理解，正确的有(    )。 A.母公司与子公司、子公司相互之间的债券投资与应付债券相互抵销后，产生的差额应当计入合并商誉 B.母公司与子公司、子公司相互之间的债券投资与应付债券相互抵销后，产生的差额应当计入投资收益或财务费用项目 C.母公司与子公司、子公司相互之间的债权与债务项目应当相互抵销，同时抵销应收款项的坏账准备和债券投资的减值准备 D.非同一控制下的企业合并中，在购买日，母公司对子公司的长期股权投资大于母公司享有子公司可辨认净资产公允价值份额的差额，应当在商誉项目列示 E.同一控制下的企业合并中，母公司对子公司的长期股权投资与母公司享有子公司所有者权益账面价值的份额应当相互抵销 2.按照我国企业会计准则的规定，以下属于母子公司合并现金流量表应抵销的项目有(  )。 A.以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量 B.当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金 C.以现金结算债权与债务产生的现金流量 D.当期销售商品所产生的现金流量 E.处置固定资产、无形资产等收回的现金净额与购建固定资产无形资产等支付的现金 3.乙和丙公司均为纳入甲公司合并范围的子公司。2007年6月1日，乙公司将其产品销售给丙公司作为管理用固定资产使用，售价25万元（不含增值税），销售成本13万元。丙公司购入后按4年的期限、采用直线法计提折旧，预计净残值为零。甲公司在编制2008年度合并财务报表时，下列说法正确的有（    ）。 A.调减未分配利润项目12万元 B.调减未分配利润10.5万元 C.调减固定资产项目12万元 D.调增固定资产项目4.5万元 E.调减固定资产项目7.5万元 4.W 公司拥有甲、乙、丙、丁、戊五家公司权益性资本比例分别是63% 、32% 、25%、28%和30％，此外，甲公司拥有乙公司26%的权益性资本，丙公司拥有丁公司30%的权益性资本，应纳入W公司合并财务报表合并范围的有（  ）。 A.甲公司                B.乙公司 C.丙公司                D.丁公司 E.戊公司  5.按照我国企业会计准则的规定，合并财务报表的特点有（    ）。 A.合并财务报表反映的是经济意义主体的财务状况、经营成果及现金流量 B.合并财务报表的编制主体是母公司 C.合并财务报表的编制基础是构成企业集团的母、子公司的个别报表 D.合并财务报表的编制遵循特定的方法 E.合并财务报表就是各个子公司个别报表的汇总 6.将内部交易形成的固定资产中包含的未实现内部销售利润抵销时，应当（    ）。 A.借记营业收入项目，贷记营业成本、固定资产－原价项目 B.借记营业利润项目，贷记固定资产－原价项目 C.借记净利润项目，贷记固定资产－原价项目 D.借记营业外收入项目，贷记固定资产－原价项目 E.借记营业收入项目，贷记固定资产—原价项目 7.在内部销售商品未实现对外销售的情况下，编制抵销分录涉及的项目有（）。 A.营业收入                  B.营业成本 C.应交税费                  D.存货 E.未分配利润——年初 8.在连续编制合并财务报表时，有些业务要通过未分配利润—年初项目予以抵销。这些经济业务有（    ）。 A.上期内部固定资产交易的未实现利润抵销 B.本期内部存货交易中期末存货未实现利润抵销 C.内部存货交易中期初存货未实现利润抵销 D.上期内部固定资产交易后多计提折旧的抵销 E.上期内部债权多提坏账准备的抵销 9.将企业集团内部利息收入与内部利息支出抵销时，可能编制的抵销分录有（  ）。 A.借记“投资收益”项目，贷记“财务费用”项目 B.借记“营业外收入”项目，贷记“财务费用”项目 C.借记“管理费用”项目，贷记“财务费用”项目 D.借记“投资收益”项目，贷记“在建工程”项目 E.借记“营业外收入”项目，贷记“管理费用”项目 10.关于母公司在报告期增减子公司在合并资产负债表的反映，下列说法中正确的有（  ）。 A.因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数 B.因非同一控制下企业合并增加的子公司，不应调整合并资产负债表的期初数　 C.母公司在报告期内处置子公司，编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数 D.因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数 E.因非同一控制下企业合并增加的子公司，应调整合并资产负债表的期初数 11.关于母公司在报告期增减子公司在合并利润表的反映，下列说法中正确的有(  )。 A.因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表 B.因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表 C.因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表 D.母公司在报告期内处置子公司，应当将该子公司期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表 E.因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表 12.关于母公司在报告期增减子公司在合并现金流量表的反映，下列说法中正确的有(  )。 A.因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并现金流量表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表 B.母公司在报告期内处置子公司，应将该子公司处置日至期末的现金流量纳入合并现金流量表　 C.因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并现金流量表时，应当将该子公司购买日至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表 D.母公司在报告期内处置子公司，应将该子公司期初至处置日的现金流量纳入合并现金流量表 E.因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并现金流量表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表 13.下列关于年度合并财务报表的表述中，正确的有(    )。 A.在报告期内出售上年已纳入合并范围的子公司时，合并资产负债表的期初数应进行调整 B.在报告期内购买应纳入合并范围的子公司时，合并现金流量表中应包括非同一控制下企业合并取得的子公司自购买日至年末的现金流量 C.在报告期内出售上年已纳入合并范围的子公司时，合并利润表中应合并被出售子公司年初至出售日止的相关收入和费用 D.在报告期内上年已纳入合并范围的某子公司发生巨额亏损导致所有者权益为负数，但仍持续经营的，则该子公司仍应纳入合并范围 E.上年已纳入合并范围的国外子公司在报告期内根据当地的法律要求改按新的会计政策执行后与母公司的会计政策不一致时，合并财务报表的期初数应按国外子公司新的会计政策予以调整 三、计算及会计处理题 1.长江公司为母公司，2007年1月1日，长江公司用银行存款33 000万元从证券市场上购入大海公司发行在外80%的股份并能够控制大海公司。同日，大海公司账面所有者权益为40 000万元（与可辨认净资产公允价值相等），其中：股本为30 000万元，资本公积为2 000万元，盈余公积为800万元，未分配利润为7 200万元。长江公司和大海公司不属于同受一方控制的两个公司。长江公司和大海公司所得税税率均为25%，盈余公积提取比例均为10%。