会计工作基本规范分解解析

会计基础工作2014年11月教育系统学习资料一、会计基础工作规范的主要内容1.《规范》的适用范围（哪些单位）2.会计基础工作的管理（由谁管理）3.会计机构和会计人员的基本规范（机构设置和人员配备）4.会计核算的基本规范（重点内容包括凭证、账簿、报告等）5.会计监督的基本规范（由谁监督、监督什么)6.建立内部会计#管理#的基本规范（哪些内容）二、《规范》的适用范围《规范》适用于国家机关、企业、事业单位、个体工商户和其他组织三、会计基础工作的管理会计基础工作管理的责任人：各单位领导人（法定代表人）对本单位的会计基础工作负有领导责任。一个单位的会计工作不健全或者出现混乱，首先追究单位领导的责任。会计基础工作的管理1.机构设置各单位根据会计业务需要设置会计机构（具备条件的----业务需要），或者在有关机构中设置专职会计人员（不具备条件的）。设置会计机构的应当配备会计机构负责人，在有关机构中设置专职会计人员的应当在专职人员中指定会计主管人员。五、会计机构和会计人员的基本规范2.会计机构负责人、会计主管人员的任免国有企业、事业单位会计机构负责人、会计主管人员的任免应当经过主管单位的同意（会计主体的主管单位是谁就报谁，市直学校要报市教育局同意）。3.总会计师。有关总会计师的设置必须执行《总会计师条例》的规定。一个重点就是任总会计师的人必须具有会计师以上专业技术资格。会计机构和会计人员的基本规范（会计师与注册会计师的关系-------会计师是专业技术资格，注册会计师是执业资格，两者之间不存在必然联系。）4.会计工作岗位设置可以一人一岗、一人多岗或者一岗多人(一对一、一对多、多对一)。但应当符合内部牵制制度的要求。特别强调出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作。还有不同岗位要定期的轮换。会计机构和会计人员的基本规范7.会计人员回避制度单位领导的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人、会计主管人员。会计机构负责人、会计主管人员的直系亲属不得在单位会计机构中担任出纳（其他岗位没有限制）。会计机构和会计人员的基本规范8.会计工作交接⑴会计交接的意义：有利于保持会计工作的连续性，有利于明确责任。⑵会计交接工作的主要内容：①基本要求：会计人员调动或者因故离职必须将所经管的会计工作全部移交给接替人员，没有办清交接手续的不得调动或离职。③办理移交手续前的准备工作：对已经受理的经济业务尚未填制会计凭证的，应当填制完毕，未登记的账目，应当登记完毕并在最后一笔余额会计机构和会计人员的基本规范后加盖经办人员印章（对会计电算化的意义不大,年中一般不打印账簿），整理各项应移交的资料，对未了事项写出书面证明等。编制移交清册，列明应当移交的会计凭证、账簿、会计报告、现金、有价证券、印章、支票以及其他会计资料。④按照移交清册逐项移交清楚，移交双方签名确认。会计机构和会计人员的基本规范⑤监交。一般会计人员办理交接手续，由单位的会计机构负责人、会计主管人员负责监交，会计主管人员办理交接手续，由单位领导人负责监交。必要时可由上级主管部门会同监交（不是一定要）⑥移交后的责任问。移交人对自己经办且已移交的会计资料的合法性、真实性、要承担法律责任。⑦必须继续采用原来的账本，不得重新立新账。会计核算的基本规范⑴一般要求：①各单位应当依法建账(每一个学校都必须单独建账)②会计核算的内容（包括6个，还有一个其他方面）③会计核算的基本要求。分别从会计核算的真实性、会计年度（不能把当年度的支出拿到下年度才列支，在每年的12月份和下一年的1月份要特别注意）、记账本位币、会计资料要求、会计科目使用（后面讲了一点科目设置问题）、会计电算化、会计档案、会计记录文字等方面做出规定。会计核算的基本规范⑵原始凭证对原始凭的要求：①不能涂改、挖补，如果有错误必须由开出单位重开或者更正，更正处应当加盖开出单位的公章（以示负责）。②原始凭证具备的基本要素要齐全，包括：凭证的名称、填制日期、填制单位名称或填制人姓名、经办人的签名或者盖章、接受凭证单位的名称（属称抬头）经济业务的内容以及数量单价和金额（如果是一批的要附清单，一般纳税人开具的增值税专用发票和普通发票要用随机打印的清单，最下面有国家税务局监制字样）。会计核算的基本规范③一些凭证还必须具备以下条件：第一是从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章（不是单指一种公章，各有各的要求，如发票必须是发票专用章或财务专用章，不能用其他公章，否则是无效的票据）会计核算的基本规范第二是自制的原始凭证，必须有经办单位的领导或者由领导人指定的人员签名或者盖章（不提倡盖章）第三是购买实物的原始凭证必须有验收证明（入库的要有验收单，不需入库的由实物保管或使用人签名确认，否则会计人员不予以入账。如购一台笔记本脑，必须要有使用人的签收手续）。会计核算的基本规范第四是支付款项的原始凭证，必须有收款单位和收款人的收款证明（发票等）。不能只凭银行汇款证明（由于规范了“内部往来票据的使用，对于上级拨给下级的收入可以只凭银行汇款证明入账”）。第五是销货退回的，除填制退货发票外，还必须有退货验收证明（这条有我们关系不大）第六是职工公出借款凭据，必须附在记账凭证之后，收回时另开收据。（短暂的简化处理）会计核算的基本规范第七是经有关部门批准的经济业务，应当将批准文件作为原始凭证的附件。⑶记账凭证记账凭证分为收款凭证、付款凭证和转账凭证（本人不喜欢使用），也可以使用通用凭证。会计核算的基本规范①记账凭证必须具备的内容，包括填制的日期，凭证编号、经济业务摘要、会计科目、金额、所附原始凭证的张数、填制人员、复核算人员、记账人员、会计机构负责人（会计主管人员）签名或盖章。收付款的记账凭证还应当由出纳人员签名或盖章。会计核算的基本规范②填制记账凭证应注意事项：第一是应连续编号（会计电算化一般不会出问题）；第二是不得将不同内容和类别的原始凭汇总填制；第三是除了结账和更正错误的记账可以不附原始凭证外必须附原始凭证，并注明原始凭证的自然张数。如附有原始凭证汇总表，原始凭证汇总表应一并计算(即汇总表算一张)。但对于报销差旅费等零散票券，可以粘帖在一张纸上，作为一张原始凭证（最好自己注明只算一张凭证）。会计核算的基本规范第四是原始凭证分割单的填制（由上级实行部门集中采购时可能用到）。原始凭证分割单是指一张原始凭证所列的费用应由两个以上的单位共同负担的情况下，保存原始凭证的主办单位开给其他应负担部分费用支出的单位的证明(附应分割的原始凭证的复印件)会计核算的基本规范第五是凭证的更正(其实也是错账更正)。1.填制时发生错误的重填(未登账)；2.已经登记入账在当年内发现错误的可以用红字注销法进行更正，（如果是会计科目错但金额没有错，涉及到收支类科目的一般要用红字进行更正，不要采用相反分录进行更正,）如果只是金额错误可以将正确数字与错误数字之间的差额，另编一张调整的凭证（调增用蓝字，调减用红字）。会计核算的基本规范如果发现以前年度记账凭证有错误的，应当用蓝字（不用红字，不涉及到收支科目）填制一张更正的记账凭证（涉及到增减净资产）第六是填制完后如有空行，应当自最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行划线注销（适用于手工）。会计核算的基本规范⑷登记会计账簿①账簿的设置总账和日记账必须采用订本式，不能采用活页式的。②账簿的启用应当在封面上写明单位的名称，并填表写账簿扉页上的“启用表”，人员交接也要在“启用表”上注明，并由交接双方签字或者盖章。还要填写一张科目清单，列明科目的顺序和页码，便于查账(会计电算化的自己制作一张“启用表”和一张科目清单)。会计核算的基本规范③登记会计账簿时间现金日记账和银行存款日记账，应当随时逐笔顺序进行登记，至少每天登记一次（其他没有具体规定必须什么是间登记）会计核算的基本规范现金日记账和银行存款日记账必须每天结出余额。每一张账页登记完毕转下页时，应当结出本页合计数和余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“过次页”和“承上页”字样。会计核算的基本规范对于过次页的本页合计数的计算分三种情况：第一是需要结计本月发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自本月初起至本页末止的发生额合计数；会计核算的基本规范第二是需要结计本年累计发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自年初起至本页末止的发生额累计数；第三是都不的可以只将月末的余额结转次页就好。怎么过次面：（1）现金、银行存款日记账平时只需结计本月发生额合计数，12月末既需结计本月发生额合计数也要结计本年发生额合计数。结账时在最后一笔经济业务记录下面划一条单红线，结出本月发生额合计数，在摘要栏内注明“本月合计”字样，在下面再画一条通栏红线。年终划双红线。      会计核算的基本规范（2）收入、支出、费用类等明细账户既要结计本月发生额合计数，又要结计本年累计发生额合计数（每年的第一个月末，不需结计本年累计发生额合计数，第一个月只有一笔业务的既不需结计本月合计数，也不需结计本年合计数）。结账时，先在本月最后一笔经济业务记录下面划一条通栏红线，结出本月发生额合计数，在摘要栏注明“本月合计”字样会计核算的基本规范再在“本月合计”行下结出自年初起至本月末止的累计发生额合计数，登记在“本月合计”行下面，在摘要栏内注明“本年累计”字样。再在下面划一条通栏红线。（一共三条线）  （3）总账账户和其余的明细账户，平时只需结出月末余额，月末结账时，在本月最后一笔经济业务记录之下划一条红色单线，不需结计本月发生额和本年累计发生额合计数。④对账每年对账工作至少进行一次。会计核算的基本规范⑸结账第一种情况是不需要按月结计本期发生额的账户，如各项应收应付款和各项财产物资明细账等，每次记账以后，都要随时结出余额，月末只需要在最后一笔经济业务记录之下通栏划红线，不需要再结计一次余额。会计核算的基本规范第二种情况是现金银行存款日记账和需要按月结计发生额的收入、费用等明细账，每月结账时，要在最后一笔经济业务记录下面通栏划红线，结出本月发生额和余额，在摘要栏内注明“本月合计”字样，在下面再通栏划单红线(两红线包围）。第三种是需要结计本年累计发生额的明细账户，每月结账时，应在“本月合计”行下结出自年初起至本月末止的累计发生额，登记在月份发生额下面，在摘要栏内注明会计核算的基本规范“本年累计”字样，并在下面再通栏划单红线（总共三条红线）。注意：十二月末的“本年累计”就是全年的累计发生额，全年累计发生额下面要通栏划双红线（总共四条红线）。总账账户平时只需结出月末余额，年终结账时要将所有总账账户结出全年发生额和年末余额，在摘要栏内注明“本年合计”字样，并在合计数下通栏划双红线(11个单红线和1个双红线)。会计核算的基本规范年度结账终了时，有余额的账户，要将其余额结转下年。方法是将有余额的账户的余额直接记入新账余额栏内，不需要编制记账凭证，不必将本年的余额变为零。对于新的年度建账，一般来说，总账、日记账、和多数明细账应每年更换一次，财产物资明细账、债权债务明细账根据单位实会计核算的基本规范际情况，可以跨年度使用（这样做不利于归档，我个人不赞成这样做）⑹编制财务报告的规范要求①必须按照国家统一的会计制度的规定定期编制财务报告。分月报、季报、半年报和年报（中小学校会计制度的会计报告包括：会计报表及其附注构成。会计报表包括资产负债表、收入支出表和财政补助收入支出表，会计报表附注中应当披露本校食堂单独核算的会计报表）会计核算的基本规范②确保会计报告真实完整③确保表与表之间的对应关系一致④财务报应当由单位负责人签名并盖章会计监督的基本规范1.会计监督的主体和对象主体是各单位的会计机构、会计人员(不是单位负责人)对象是本单位的一切经济活动2.监督的主要内容对原始凭证进行审核和监督对会计账簿进行监督(是否按规定建账，是否设账外账，账账、账表、账实是否相等)对实物、款的监督（账实是否相等）对财务报告的监督（账表、表表是否相符、编制是否规范，）对财务收支的监督（合法性、合理性、真实性）会计监督的基本规范对原始凭证进行审核和监督1.审核原始凭证的合法性（各个要素要齐全）对发票的审核时注意：会计监督的基本规范①过期无效发票100元以上的广东省地方税务局监制的定额发票（不含深圳），根据（粤地税函[2010646号]）套印“地方税务局监制”章的客运发票，根据财税[2012]71号《关于在北京等省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》会计监督的基本规范注：营改增范围：（一）交通运输业：包括陆路、水路、航空、管道运输服务（二）部分现代服务业[主要是部分生产性服务业]1.研发和技术服务2.信息技术服务3.文化创意服务（设计服务、广告服务、会议展览服务等）4.物流辅助服务会计监督的基本规范5.有形动产租赁服务6.鉴证咨询服务7.广播影视服务（三）邮政服务业暂时不包括的行业：建筑业、金融保险业和生活性服务业（四）电信业加上：销售商品，提供加工修理修配劳务（动产的修理）会计监督的基本规范以上项目都是要征收增值税的，按规定由国家税务局负责征收，如果开具的是地方税务局监制的发票就是不合法的甚至是假发票②开具发票与经济业务内容是否相符如车辆租赁，必须开具国税局监制的增值税发票，内容为汽车租赁，不能用客运发票代替。会计监督的基本规范2.合理性审查在审核凭证时应注意原始凭证是否合理。时间上是否合理：如王某于2014年10月10日至15日到广州出差，会计人员在审核王某报销的票据时发现，其中有两单发票的时间分别为2014上9月10日和9月30日。开票的地点是否合理：会计监督的基本规范如王某于2014年10月10日至15日到广州出差，会计人员在审核王某报销的票据时发现，有一张住宿发票的开具人为福建省东山县的某个宾馆。金额是否合法合理：对于有定额的要按不能超过定额进行控制报销金额，超过部分由当事人自己负责。会计监督的基本规范开具的内容是否合理：开具的发票必须与单位的经济活动内容相符。如一个单位没有定编购置公车，但却要报销公车加油或维修费。这明显就是虚列支出。会计监督的基本规范审批手续是否完备2014年11月1日执行的差旅费管理办法规定要有审批手续.是否有费用预算，特殊情况出差超乘坐交通工具，如飞机等必须说明理由并经领导审批同意。会议费列支要有预算（经领导审批）、会议通知、会议签到表等。会计监督的基本规范一些明令禁止的票据：①营业性娱乐机构开具的票据②香烟③花草（卉）④土特产⑤礼品⑥纪念品⑦印制、寄送贺年卡⑧烟花爆竹、副食品⑨不得违规发放津贴、补贴、加班费、值班费、奖金、电话费等建立内部会计管理制度的基本规范各单位必须根据本单位的实际情况建立内部会计管理制度，加强内控制度。会计科目设置一、库存现金本科目必须按照币种设置，如人民币、美元等。不能用某一个人的名字作为明细科目。二、银行存款可按照币种---开户银行---账号设置。如”人民币-----中国银行----2031786”，只有一种货币的单位币种可以省去三、零余额账户用款额度参照银行存款科目设置四、财政应返还额度会计科目设置按“财政直接支付”、“财政授权支付”设置五、应收账款、其他应收款这两个科目最后一级一定要是“人”，法人或自然人六、固定资产按照房屋及构筑物；专用设备；通用设备；文物和陈列品；图书、档案；家具、用具;装具及动植物六类设置七、在建工程按建筑工程和设备安装工程设置，建筑按工程设置新建、改建、扩建、修缮等会计科目设置八、无形资产按专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、应用软件设置九、应缴税费按税费的具体种类设置。如营业税、增值税、城市维护建设税、教育费附加、房产税、城镇土地使用税、车船税、个人所得税、企业所得税等十、应缴国库款、应缴财政专户款可按收入的类别设置会计科目设置十一、应付职工薪酬按基本工资、绩效工资、国家统一规定的津贴补贴、社会保险费、住房公积金等设置十二、应付账款、其他应付款参考应收账款和其他应收款设置十三、非流动资产基金按“长期投资”、“固定资产”、“在建工程”、“无形资产”等设置会计科目设置十四、专用基金按“修购基金”、“职工福利基金”、“奖助学基金”、“其他专用基金”等设置十五、财政补助结转按“基本支出结转”和“项目支出结转”设置十六、财政补助结余可按照《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”的相关科目设置十七、非财政补助结转会计科目设置按照非财政专项资金的具体项目进行设置。十八、公共财政预算拨款按“基本支出”和“项目支出”下面再按《政府收支分类科目》中“支出功能分类”的相关科目进行明细核算十九、事业收入按行政事业性收费（如纳入行政事业性收费的学费、住宿费、考试报名费、考试考务费等)设置二十、上级补助收入按发放补助单位、补助项目等进行设置会计科目设置二十一、事业支出设置“财政补助支出”、“非财政专项资金支出”和“其他资金支出”以及“基本支出”和“项目支出”进行明细核算，并按照《政府收支分类科目》中“支出功能分类”相关科目进行明细核算；“基本支出”和“项目支出”明细科目下应当按照《政府收支分类科目》会计科目设置中“支出经济分类”的款级科目进行明细核。即“财政补助支出”、“非财政专项资金支出”和“其他资金支出”下面分“基本支出”和“项目支出”，“基本支出”和“项目支出”下面再根据《政府收支分类科目》中“支出功能分类”相关科目进行明细核算。可以分为：工资福利支出、商品和服务支出、对个人和家庭会计科目设置补助支出、其他资本性支出、其他支出。人员支出包括支付给在职职工和临时聘用人员的报酬，具本包括基本工资、津贴、奖金、社会保险费、绩效工资等。商品和服务支出具体包括办公费、印刷费、咨询费、手续费、水费、电费、邮电费、取暖费、物业管理费、差旅费、会计科目设置因公出国（境）费用、维修（护）费、租赁费、培训费、会议费、公务接待费、专用材料费、劳务费、工会经费、公务用车运行维护费、税金及附加费用、其他等。对个人和家庭补助支出包括离休费、退休费、退职费、抚恤金、救济费、医疗费、生活补贴、住房公积金等。会计科目设置“差旅费”项目不得列支公务用车的使用费，包括油料、过桥（路）费，“维修（护）费”不得列支公务用车的修理维护费用。以上两项应在“公务用车运行维护费”科目核算。“差旅费”项目不得列支餐费，只列支伙食补助费和市内出差的限额报销餐费。会计科目设置其他资本性支出包括：房屋建筑物购建、办公设备购置、专用设备购置、大型修缮、信息网络及软件购置更新、公务用车购、其他资本性支出等。注意：在“其他资本性支出”科目列支的项目都是要资本化的,即是能提高使用效能、延长使用寿命的支出。支出分资本化和费用化。资本化应增加“固定资产”的金额，费用化一般不用。所以一般的修缮应在“商品服务支出”下的“维修（护）费”核算。该科目的本期增加额=在建工程本期增加额+固定资产的本期增加额