第二章_成本性态分析案例

第二章  成本性态 案例一 某商业银行在日常的经营过程中发生了如下成本: 1房屋租赁费；  2存款负债的利息支出； 3钞币运送费；  4手续费支出； 5安全保卫费；  6审计咨询费；  7水电费 8储蓄、信贷管理人员的工资； 要求：区分变动成本、半变动成本、固定成本？ 分析： 固定成本： 1房屋租赁费；5安全保卫费； 3钞币运送费  6审计咨询费 变动成本： 2存款负债的利息支出； 4手续费支出 半变动成本：7水电费 ； 8储蓄、信贷管理人员的工资； 案例二 某公司发生以下费用： １研究开发费；２保险费；３销售副经理薪金；４外请顾问咨询费；５销售佣金；６服务10年以上雇员的大学教育培养费 要求:区分酌量性固定成本和约束性固定成本 分析: 酌量性固定成本: １研究开发费； ４外请顾问咨询费； 约束性固定成本: ２保险费； ５销售佣金； ３销售副经理薪金； ６服务10年以上雇员的大学教育培养费 案例 三 某企业在生产中租用一设备,租约规定租金的计算分为两部分:按年支付固定租金2000元;在此基础上,机器每运转1小时支付租金0.6元.假定该设备今年累计运转5000小时,共付租金5000元.要求判断该企业租金的成本性态模式是什么? 成本 5000 2000      5000    机器工作小时 案例四 某企业有固定搬运工10员,工资总额3000元;当产量超过3000件时,就需雇佣临时工.临时工采用计件工资制,单位工资为1元,则该企业搬运工工资的成本性态模式是什么? 案例五 某公司维修部门维修费用资料如下: 维修小时    40 000小时        60 000小时 维修费用    72 000元          90 000元 40 000个维修小时的维修费用可分解如下: 租金(固定)                            30 000元 维修材料、配件成本(变动)              12 000元 工资费用(混合)                        30 000元 合      计                          72 000元 要求： １计算60 000个维修小时的维修材料和配件成本; 2 计算60 000个维修小时的工资费用; 3 计算维修部门的固定费用总额; 4 建立维修部门维修费用的计算公式; 5 估计维修部门50 000个小时的维修费用. 分析: 1 维修材料和配件成本为变动成本 每小时维修材料和配件成本=12000/40000=0.3(元/小时) 60000个维修小时的维修材料和配件成本为: 0.3*60000=18000(元) 2 由于租金30 000元是固定成本,则60 000个维修小时的工资费用为 90 000-30 000-18 000=42 000元 3 分解混合成本工资费用如下: 每小时变动成本 =(42000-30000)/(60000-40000) =0.6(元/小时) 固定成本=42000-60000*0.6=6000(元) 维修部门的固定成本总额 =30000+6000=36000(元) 4 维修部门的每小时变动成本=0.3+0.6=0.9(元/小时) 则维修部门费用的计算公式为 y=36000+0.9x 5 估计维修部门50 000小时的维修费用 维修费用=36 000+0.9*50 000=81 000元 案例六 ABC股份有限公司本年度产销某产品10万件,固定成本总额为30万元,计划利润为10万元.实际执行结果是,产销该产品12万件,成本与售价均无变动,实现利润12万元.试评价该公司本年度的利润计划完成情况。 案例分析: (1)按传统会计观点,每件产品的计划利润为1元,现超产2万件,增加利润2万元,即超额20%完成利润计划,实现了利润同产量(产值)的同步增长。 (2)按管理会计观点,由于本年度实际产量12万件,较计划产量增长20%,固定成本总额不变,因此: 原每件产品的固定成本为: 300 000/100 000=3(元) 现每件产品的固定成本为: 300 000/120 000=2.5(元) 即每件产品降低固定成本0.5元。 因此,企业本年度的利润增加数为: 1)由于每件产品固定成本降低而增加的利润:0.5*120 000=60 000(元) 2)由于产量增加而增加的利润: 1*20 000=20 000(元) 合计:60 000+20 000=80 000(元) 可见,企业实际实现利润应比计划增加 80 000元,即达到180 000元,才能同企业的产量相适应;而实际上,企业只实现了 120 000的利润,相差60 000元。因此,该企业本年度利润计划的完成情况是不理想的.企业还存在一些问。 案例心得： 传统会计，并不将成本记录为固定成本或变动成本，成本以支出的性质汇总，例如某公司耗用间接材料，则该金额以制造费用记录，而非以固定成本或变动成本记录．事实上，一公司主管欲控制成本，或使公司价值最大化，必须了解各种作业水平下，成本是否跟随变动．成本如果随作业的变动而变动，则必须了解其变动的幅度，如此管理员才能从事适当的规划和分析。 通过本例也说明，通常人们认为的利润同产值同步增长这个等式是不成立的，因为在传统的产品经济思想影响下，没有对企业产品成本进行深层次的分析．可见按性态分析成本，可以有效地解释过去、控制现在、筹划未来。 案例七 电费的混合成本核算 M公司某年度的电费及直接人工小时如下表: 月  份          直接人工小时                电费(元) 1                      350                    1085 2                      420                    1100 3                      500                    1500 4                      440                    1205 5                      430                    1205 6                      380                    1100 月  份          直接人工小时                电费(元) 7                      330                    1090 8                      410                    1280 9                      470                    1400 10                      380                    1210 11                      300                    1080 12                      400                    1230  要求:试用高低点法、回归直线法对混合成本进行分解。(假设业务与成本基本正相关) 案例分析： １）高低点法：由上表知，知道该公司３月份直接人工小时最高500小时，电费总额为1500元，而11月直接人工小时最低，计300小时，电费总额为1080元，所以： 直接人工小时    电费总额（元） 高点        500      　        1500 低点          300                  1080 差额          200                  420  变动电费用率: b=△y /△x=420/200=2.1 a= y - bx=1500 - 2.1*500=450 所以电费成本公式为: y=450+2.1x 2) 回归直线法 第一,编制计算表如下: 月份  直接人工小时(x)    电费(y)        xy            x2 1          350                1085        379 750    122 500 2          420                1100        462 000    176 400 3          500                1500        750 000    250 000  4          440                1205        530 200      193 600 5          430                1200        516 000      184 900 6          380                1100        418 000      144 400 7          330                1090        359 700      108 900 8          410                1280        524 800      168 100 月份  直接人工小时(x)      电费(y)        xy            x2 8        410                1280        524 800      168 100 9        470                1400        658 000      220 900 10        380                1210        459 800      144 400 11        300                1080        324 000        90 000 12        400                1230        492 000      160 000 N=12      ∑x=4 810      ∑y=14 480 ∑xy=5 874 250            ∑x2=1 964 100 第二,计算固定成本及单位变动成本 =1.9446 =427.21 第三,混合成本公式为: y=427.21+1.9446x 两种混合成本的方法的共性及差异: 从数学观点看,两种方法均含有估计成分(都有一定的假设性),所以分解混合成本的结果只是一个近似值。两种分解方法均要求在一定的相关范围内,即有一个相关系数的问题。两种分解方法均假定成本与产量之间完全线性联系,因而用直线方程y=a+bx来反映成本性态。 两种分解方法的区别主要体现在计算结果的准确性上。高低点法由于仅使用两点(高、低)的成本数据来推知混合成本公式,如果两点的代表性不是很强,会使得最终结果很不准确;回归直线法因摒弃了两者之缺点而使其计算结果更为准确。 假设某企业2003年度1~12月的维修成本的历史数据如下: 月  份          机器工作小时    维修成本(元) 1                    1200                900 2                    1300                910 3                    1150                840 4                    1050                850 5                    900                  820 6                    800                  730 月  份          机器工作小时        维修成本(元) 7                      700                720 8                      800                780 9                      950                750 10                    1100                890 11                    1250                920 12                    1400                930  要求:试用高低点法、回归直线法对维修成本进行分解。(假设业务与成本基本正相关) 分析: 高低点法下 y=510+0.3x 回归直线法下 y=500.67+0.32x