例题---计划成本法

成本法例 某工业企业对甲材料采用计划成本核算，甲材料计划单位成本为25元/千克。1月31日，有关甲材料的科目余额如下： 科目名称            余额方向            金额(元) 材料采购              借方                3 270 原材料                借方              14 700 材料成本差异          贷方                  345 根据2月份发生的有关甲材料收入、发出及结存的经济业务，如下： (1) 采购甲材料480千克，材料验收入库，货款14 040元(其中价款12 000元，增值 税2 040元)以支票付讫。并以现金支付装卸费75元 (2) 上月已经办理结算但材料未到的在途材料132千克，于本月全部到达并入库。材料实际 成本3 270元，计划成本3 300(即132×25)元。 (3) 从外埠采购甲材料180千克，结算凭证到达并办理付款手续。付款总额为5 162.8元， 其中货款额5 031元(其中价款4 300元，增值税731元)；进货运费96.8元(其中准予扣除的进项税6.8元)；装卸费35元。但材料未到。 (4) 本月购进的甲材料300千克已经验收入库，月末时结算凭证仍未到。先按计划成本入账，下月初用红字冲回。 (5) 根据本月发料凭证汇总表，共计发出材料960千克，计划成本24 000元。其中：直接 用于产品生产600千克，计划成本15 000元；用于车间一般耗用300千克，计划成本7 500元；用于管理部门耗用40千克，计划成本1 000元；用于产品销售方面的消耗20千克，计划成本500元。 要求： （1）根据所给的资料，作出相应的会计处理 （2）按本月材料成本差异率，计算分摊本月发出材料负担的成本差异，将发出材料的计划成本调整为实际成本。 ：(1) 采购甲材料480千克，材料验收入库，货款14 040元（其中价款12 000元，增值 税2 040元），以支票付讫。并以现金支付装卸费75元。 材料实际成本=12 000+75=12 075（元）       材料计划成本=480×25=12 000（元） Dr：材料采购 （实际成本）  12 075 应交税费              2 040 Cr：银行存款                  14 040 库存现金                      75 同时，Dr：原材料（计划成本）  12 000 材料成本差异          75 Cr：材料采购 （实际成本）    12 075 (2) 上月已经办理结算，但材料未到的在途材料132千克，于本月全部到达并入库。材料实际 成本3 270元，计划成本3 300元（即132×25）。 Dr：原材料（计划成本）      3 300  Cr：材料采购（实际成本）      3 270 材料成本差异                          30 (3) 从外埠采购甲材料180千克，结算凭证到达并办理付款手续。付款总额为5 166元， 其中货款额5 031元（其中价款4 300元，增值税731元）；进货运费96.8元（其中准予扣除的进项税6.8元）；装卸费35元。但材料未到。 材料实际成本=4 300+（96.8-6.8）+35=4 425（元） 材料进项税额=731+6.8=737.8（元） Dr：材料采购（实际成本）    4 425 应交税费              737.8 Cr：银行存款                5 162.8 (4)  本月购进的甲材料300千克已经验收入库，月末时结算凭证仍未到。先按计划成本入账， 下月初用红字冲回。 材料计划成本=300×25=7 500（元） 本月末：Dr：原材料            7 500 Cr：应付账款                  7 500 下月初：红字冲减 Dr：原材料          7 500 Cr：应付账款              7 500    (5) 根据本月发料凭证汇总表，共计发出材料960千克，计划成本24 000元。其中：直接 用于产品生产600千克，计划成本15 000元；用于车间一般耗用300千克，计划成本7  500元；用于管理部门耗用40千克，计划成本1 000元；用于产品销售方面的消耗20千克，计划成本500元。 Dr：生产成本      15 000 制造费用      7 500 管理费用      1 000 销售费用        500 Cr：原材料（计划成本）      24 000 (6) 月末，按本月材料成本差异率，计算分摊本月发出材料负担的成本差异，将发出材料的计划成本调整为实际成本。 本月材料成本差异率 = （－345 -30 + 75）/ (14 700+12 000 +3 300+7 500)×100% = － 0.8% Dr：生产成本 (15000× 0.8%)          120                            材料成本差异 制造费用 (7500 × 0.8%)          60                                    345 管理费用  (1000 × 0.8%)          8                            75     30 销售费用  ( 500× 0.8%)            4 Cr：材料成本差异 (24000× 0.8%)        192 注：关于计划成本法下，材料成本差异率的计算公式中，分母中包括不包括暂估入库的原材料，目前还没有找到正式的说法，本例题中是包括的，本人认为不应该包括，则 本月材料成本差异率 = （－345 -30 + 75）/ (14 700+12 000 +3 300)×100% = － 1% Dr：生产成本 (15000× 1%)          150                            材料成本差异 制造费用 (7500 × 1%)          75                                    345 管理费用  (1000 × 1%)            10                          75     30 销售费用  ( 500× 1%)          5 Cr：材料成本差异 (24000× 0.08%)        240