企业会计学备课笔记,课程代码.

企业会计学备课笔记,课程代码. 第一章 导论 第一节 会计概述、 一、会计的概念 是经济管理的重要组成部分，是以货币单位为主要计量来收集、加工和利用经济信息， 对经济活动进行组织、控制、调节和指导，促使人们比较得失、权衡利弊、讲求经济效益的 一种管理活动。 二、会计的基本职能 会计的核算职能和会计的监督职能。 会计核算是整个会计工作的基础。 三、会计的目标:以提高经济效益作为最终目标 四、会计信息使用者 (一)企业内部的信息使用者:企业管理当局 (二)企业外部的信息使用者 1、投资者(股东)和潜在的投资者;2、债权人;3、政府及其职能机构;4、职工与工会; 5、企业的顾客;6、社会中介服务机构; 第二节 会计信息的基本准则 一、会计核算的基本前提(即会计假设) 包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量 (一) 会计主体——空间范围 可以是企业，也可以是企业内部相对独立的经营单位。 (二) 持续经营——时间范围 (三)会计分期——时间范围 分为年度和中期(半年度、季度和月度)。年度:公历1月1日起至12月31日止。 (四)货币计量(记账本位币) 二、会计基础(权责发生制和收付实现制) 三、会计信息质量特征(可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨 慎性和及时性) (一)客观性:(又称可靠性、真实性或中立性)，是会计核算工作的基本要求; (二)相关性:有用性，它们是预测价值、反馈价值和及时性。 (三)可理解性:明晰性。 (四)可比性:横向和纵向比较 (五)实质重于形式: (六)重要性: (七)谨慎性 (八)及时性。 中期财务报告必须于中期期末(6月30日)后两个月对外披露; 年度财务报告必须于年度末期(12月31日)后四个月内对个披露; 第三节 会计要素的确认、计量 一、会计要素及其确认 会计对象:日常经营活动或资金运动。 会计要素:是会计对象的分类，是会计核算的具体化; (一)资产及其确认条件 1、特征: (1)预期能够直接或间接地给企业带来经济利益; (2)是企业所拥有或控制的; (3)是由过去的交易、事项形成的; 2、确认条件: (1)与该资源有关的经济利益很可能流入企业; (2)该资源的成本或价值能够可靠地计量。 (二)负债及其确认条件 1、特征: 1 (1)是企业承担的现时义务; (2)对负债的清偿预期会导致企业经济利益的流出; (3)由过去的交易或事项形成的。 2、确认条件 (1)与该义务有关的经济利益很可能流出企业; (2)未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。 (三)所有者权益及其确认条件 1、特征 (1)除非发生减资、清算，企业不需要偿还所有者权益; (2)企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才能返还给所有者; (3)所有者以其出资额享有获取企业利润的权益，同时也相应承担企业的经营风险; 第二章 货币资金及交易性金融资产 第一节 货币资金概述 一、货币资金概述 (一)货币资金的含义及内容 包括库存现金、银行存款和其他货币资金。 (二)货币资金核算和管理的要求 二、库存现金 (一)现金管理 1、现金使用范围 现金可以用于支付下列项目: (1)职工工资、津帖; 2)个人劳务报酬; ( (3)根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金; (4)各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出等 2、现金日常收支管理 (1)3到5天，多于，不得超过15天的零星支出; (2)不得坐支;不得“白条”顶库;等 (二)现金日常收支的核算 借:库存现金 贷:银行存款 主营业务收入 其他业务收入 借:管理费用 销售费用 其他应收款 贷:库存现金 如:购办公用品 借:管理费用 贷:库存现金 提现: 借:库存现金 贷:银行存款 (三)现金清查的核算——日清月结 待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 1、现金短缺 查明原因前:借:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 贷:库存现金 查明原因后: 应由责任人赔偿的部分:借:其他应收款——应收现金短缺款(姓名) 贷:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 应由保险公司赔偿的部分:借:其他应收款——应收保险款 贷:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 2 属于无法查明原因的:借:管理费用——现金短缺 贷:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 2、现金溢余 查明原因前:借:库存现金 贷:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 查明原因后: 属于应支付给有关单位和个人的:借:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 贷:其他应付款——应付现金溢余(姓名或单位) 属于无法查明原因的:借:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 贷:营业外收入——现金溢余 三、银行存款 (一)银行账户的开立 按用途分为:基本存款账户、一般存款账户、专用存款账户、临时存款账户 每个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户 (二)银行结算方式的种类 结算方式有现金结算和银行转账结算。 银行结算:包括四票、三式、信用卡和信用证。 、 支票:同城结算，一律记名; 1 现金支票:支票上有现金支样，只能用于支取现金; 转账支票:支票上有“转账”字样，只能用于转账; 普通支票:支票上没有“现金”“转账”字样，可用于支取现金，也可以用于转账。 划线支票:普通支票左上角划两条平行线的为划线支票，只能用于转账，不得用于支取现金; (可以背书转让，严格禁止签发空头支票) 2、银行汇票:异地结算，一律记名; 3、商业汇票 因承兑人不同，可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票; 按是否带有利息，分为带息商业汇票与不带息商业汇票; 4、银行本票: 5、委托收款 6、汇兑 7、托收承付 8、信用卡 9、信用证 (三)银行存款收付业务的核算 借:银行存款 贷:主营业务收入 其他业务收入 应收账款等 借:管理费用 应付账款 贷:银行存款 如:支付业务招待费:借:管理费用 贷:银行存款 向银行借款。 借:银行存款 贷:短期借款 (四)银行存款的清查 银行存款日记账和银行对账单核对。每月至少一次; 未达账项:1、企业已收，银行未收; 2、银行已收，企业未收; 3、企业已付，银行未付; 3 4、银行已付，企业未付; 企业银行存款日记账余额+银行已收企业未收的款项—银行已付企业未付的款项 =银行对账单余额+企业已收银行未收的款项—企业已付银行未付的款项 四、其他货币资金 其他货币资金——外埠存款 ——银行汇票 ——银行本票 ——信用卡 ——信用证保证金 ——存出投资款 第二节 交易性金融资产 一、投资概述 (一)投资的概念及特点 1、概念:是指企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。 2、特点: (1)是以让渡其他资产而获得的另一项资产，以非货币性资产投资其他单位取得股权等; (2)投资流入的经济利益，与其他资产为企业带来的经济利益在形式上有所不同。 (二)投资的分类 1、按照投资与企业生产经营的关系，可分为直接投资和间接投资。 2、按照投资的方向可将投资分为对内投资和对外投资; 3、按照投资的性质分炒权益性投资、债权性投资、混合性投资; 4、按照投资者的意图分为交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期投权投资等。 二、交易性金融资产概述 交易性金融资产——成本 ——公允价值变动 公允价值变动损益 应收股利 应收利息 投资收益 三、交易性金融资产取得的核算 交易性金融资产——成本 购入成本 投资收益 相关的交易费用(如印花税、手续费、佣金等) 应收股利 已经宣告但尚未发放的现金股利 应收利息 已到付息期但尚未领取的债券利息 (一)购入 借:交易性金融资产——成本 投资收益 应收股利 应收利息 贷:银行存款 四、交易性金融资产现金股利和利息的核算 (一)初始入账时确认的应收股利或利息的收回。 (属于取得时实际支付的价款中包含的已宣告未发放的现金股利，或已到期未领取的债券利息) 借:银行存款 贷:应收利息 应收股利 (二)持有期间被投资单位宣告发放的现金股利或资产负债表日计算债券利息。 核算:借:应收股利 4 应收利息 贷:投资收益 收到股利或利息时，借:银行存款 贷:应收股利 应收利息 五、交易性金融资产的期末计价 1、交易性金融资产公允价值高于其账面价值的差额 借:交易性金融资产——公允价值变动 贷:公允价值变动损益 2、交易性金融资产公允价值低于其账面价值的差额 借:公允价值变动损益 贷:交易性金融资产——公允价值变动 六、交易性金融资产出售的核算 1、交易性金融资产公允价值高于其账面价值的差额 借: 银行存款 贷:交易性金融资产——成本 公允价值变动 投资收益 借:公允价值变动损益 贷:投资收益 2、交易性金融资产公允价值低于其账面价值的差额 借:银行存款 交易性金融资产——公允价值变动 投资收益 贷:交易性金融资产——成本 借:投资收益 贷:公允价值变动损益 第三章 应收款项 第一节 应收账款 一、应收账款的核算范围 除:租入包装物时存出的保证金、职工出差借款等。 二、应收账款的计价 (一)确认 (二)应收账款入账价值的确定 1、商业折扣:从货物价目单上规定的价格中扣减的部分。百分比。5%、10%、15% 在存在商业折扣时，应按扣除商业折扣后的实际售价加以确认。 2、现金折扣 折扣百分比/付款期限 2/10、1/20、N/30 (1)总价法:将未扣减现金折扣前的交易金额作为实际售价，记作应收账款的入账金额。 现金折扣，计入财务费用。 (2)净价法:将扣减最大现金折扣后的金额作为实际售价，记作应收账款的入账金额。 没有提前支付的，视为收入，用来冲减财务费用。 (三)应收账款发生的会计核算 销售时:借:应收账款 贷:主营业务收入 应交税金——应交增值税(销项税额) 10天、20天内收到:借:银行存款 财务费用 贷:应收账款 20天以后收到，借:银行存款 5 贷:应收账款 三、坏账的核算 (一)由于各种原因如赊销等使企业的应收账款无法收回，即发生坏账。 (二)应确认为坏账: 1、债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回; 2、债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回; 3、债务人较长时间内未履行偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。 (三)企业坏账损失的核算 有两种方法:一是直接转销法;二是备抵法。 1、直接转销法。 在应收账款被确认为坏账时直接冲销应收账款，并将坏账损失确认为当期损益。 借:资产减值损失 贷:应收账款 2、备抵法——企业会计准则中要求采用此方法 指采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期费用，形成坏账准备。 在实际发生坏账时冲销坏账准备和应收账款的方法。 (1)提取坏账准备时:借:资产减值损失 贷:坏账准备 (2)冲销多计提的坏账准备:借:坏账准备 贷: 资产减值损失 (3)发生坏账损失时:按实际确认的坏账发生额:借:坏账准备 贷:应收账款 (4)已确认并转销的坏账损失，又收回，按收回的实际金额。 借:应收账款 贷:坏账准备 借:银行存款 贷:应收账款 3、备抵法下，估计坏账损失的方法 (1)应收账款余额百分比法 (2)账龄分析法 (3)赊销百分比法 具体内容如下: (1)应收账款余额百分比法 是指根据会计期末应收账款余额的一定比例来确定坏账准备余额的方法; 本年应提的坏账准备—已计提的贷方余额+已计提的借方余额 计算结果若为负数，表明已多计提，应冲回多计提的部分。 (2)账龄分析法 根据应收账款账龄的长短并结合以往的经验来确定坏账百分比。 采用这种方法的关键是编制应收账款账龄分析及估计坏账损失表。 (3)赊销百分比法 是根据当期赊销金额的一定百分比估计坏账损失的方法。 第二节 应收票据 一、应收票据的核算范围 应收票据按承兑人不同，分为银行承兑汇票和商业承兑汇票; 应收票据按是否计息分为带息票据和不带息票据; 二、应收票据的计价 两种确认方法: 一是按照票据的票面金额(面值)确认; 二是按照票据未来现金流量的现值确定。 三、应收票据的核算 (一)取得 6 借:应收票据 贷:主营业务收入 应交税费——应交增值税(销项税额) (二)应收票据的计息 1、应收票据利息=应收票据面值*票面利率*期限 2、票据到期日的计算方法: 第一种，按月计算利息。 月利率=年利率/12 如算尾不算头6月15日签发，2个月，到期日为8月15日; 第二种，按日计算利息， 日利率=年利率/360 “算头不算尾”“算尾不算头” 如6月15日签发，90天。 算头不算尾:90天—6月份剩余天数(6月15日计入)—7月份实有天数—8月份实在有天 数+1=90—(30—14)—31—31+1=13 算尾不算头:90天—6月份剩余天数(6月15日不计入)—7月份实有天数—8月份实在有 天数=90—(30—15)—31—31=13 3、核算:冲减财务费用 借:应收利息 贷:财务费用 (三)应收票据到期 1、银行承兑汇票 借:银行存款 贷:应收票据 应收利息 财务费用 (最后的差额) 2、商业承兑汇票 (1)付款人账户可足额支付票据到期值 借:银行存款 贷:应收票据 应收利息 财务费用 (最后的差额) (2)付款人账户资金不足支付票据到期值 借:应收账款 贷:应收票据 应收利息 财务费用 (最后的差额) (四)应收票据的贴现 1、贴现是指汇票持有者将未到期的商业汇票背书后转让给银行，银行从票据到期值中扣除 贴现息后，将余款付给持票人的行为。 2、应收票据贴现所得额的计算: 票据到期值=票据面值+票据利息 票据贴现期=票据期限—持票期限 贴现息=票据到期值*贴现率*贴现期 贴现所得额=票据到期值—贴现息 借:银行存款 贷:应收票据 应收利息 财务费用 3、如果贴现的商业汇票到期，承兑人不能竞付 企业有足够款项:借:应收账款 7 贷:银行存款 企业没有足够款项:借:应收账款 贷:短期借款 第三节 其他应收及预付款项 一、其他应收款 其他应收款主要包括: 1、存出保证金，如租入包装物支付的押金; 2、应收的各种罚款; 3、应收保险公司或其他单位和个人的各种赔款; 4、应收出租包装物的租金; 5、预付给企业内部各部门或个人的备用金; 6、应向职工收回的各种垫付款项等; 7、其他各种应收、暂付款项; 二、预付账款 1、预付:借:预付账款 贷:银行存款 2、购货:借:原材料 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷:预付账款 3、不足款项补付:借:预付账款 贷:银行存款 三、应收股利和应收利息 、应收股利:指企业因进行股权性质的投资而应收未收的现金股利或利润; 1 2、应收利息:企业因进行债权性质的投资而应收未收的利息。 第四章 存货 第一节 存货的确认与初始计量 一、存货的概念与确认条件 (一)概念:原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料 (二)确认条件: 1、与该存货有关的经济利益很可能流入企业; 2、该存货的成本能够可靠地计量。 二、存货的初始计量(包括采购成本、加工成本和其他成本) (一)采购成本 1、购买价款 2、相关税费:进口关税、消费税、资源税、不能抵扣的增值税进项税额; 3、其他附带费用 相关的采购费用，包括采购过程中的仓储费、包装费、保险费、装卸费、运输途中的合理 损耗、入库前的整理挑选费用等; (二)存货加工成本:直接人工和一定的制造费用 (三)存货的其他成本:如为特定客户产品所发生的设计费用 (四)其他方式取得存货的计量 第二节 发出存货的计量 个别计价法、先进先出法、加权平均法 成本法、零售价法、毛利率法 一、实际成本法 (一)个别计价法 (二)先进先出法 (三)加权平均法(只在月末计算一次) 存货加权平均单位成本=(月初结存存货实际成本+本月收入存货实际成本) 月初结存存货数量+本月收入存货数量 (四)移动平均法(每次收入存货后，立即计算) 8 移动平均单位成本=本次收货前结存存货成本+本次收货实际成本 本次收货前结存存货数量+本次收货数量 二、存货的简化核算方法 (一)计划成本法(成本差异) 实际成本=计划成本+成本差异 (二)毛利率法 (三)零售价法 第三节 原材料的核算 原料及主要材料、辅助材料、外购半成品(外购件)、燃料和包装材料等; 企业原材料的日常核算方法包括实际成本法和计划成本法。 一、实际成本法 (一)科目设置 在途物资、原材料、 (二)外购原材料的核算 1、单货同到: 借:原材料 应交税金——应交增值税(进项税额) 贷:银行存款 应付账款 应付票据 2、单到货未到: 借:在途物资 应交税金——应交增值税(进项税额) 贷:银行存款 应付账款 应付票据 借:原材料 贷:在途物资 3、货到单未到:(暂估入账) 月未暂估:借:原材料 贷:应付账款——暂估应付账款 下月初红字冲回: 借:原材料 贷: 应付账款——暂估应付账款 收到发票等结算凭证: 借:原材料 应交税金——应交增值税(进项税额) 贷:银行存款 应付账款 应付票据 (三)发出材料的核算 借:生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 贷:原材料 二、计划成本法 (一)科目设置 1、材料采购:实际采购成本 2、、原材料:库存材料的计划成本 3、材料成本差异:实际成本与计划成本之间的差异 9 (二)外购原材料的核算 1、单货同到: (1)收到发票:借:材料采购 应交税金——应交增值税(进项税额) 贷:银行存款 应付账款 应付票据 (2)材料验收入库:借:原材料 材料成本差异 (实际成本大于计划成本) 贷:材料采购 材料成本差异 (实际成本小于计划成本) 2、单到货未到:与第一种情况相似，第一种两个一起做，第二种两个分开做。 3、货到单未到: (1)月未，暂估入账: 借:原材料 贷:应付账款——暂估应付账款 (2)下月初红字冲回: 借:原材料 贷:应付账款——暂估应付账款 3)收到发票:借:材料采购 ( 应交税金——应交增值税(进项税额) 贷:银行存款 应付账款 应付票据 (4)材料验收入库:借:原材料 材料成本差异 (实际成本大于计划成本) 贷:材料采购 材料成本差异 (实际成本小于计划成本) (三)发出材料的核算(按计划成本) 1、领用:借:生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 贷:原材料(计划成本) 2、月末， 实际成本大于计划成本 借:生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 贷: 实际成本小于计划成本 借:材料成本差异 贷:生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 本月材料成本差异率=月初结存材料的成本差异+本月收入材料的成本差异 *100% 月初结存材料的计划成本+本月收入材料的计划成本 第四节 其他存货的核算 10 一、委托加工物资 (一)委托外单位加工存货成本的构成 1、实际耗用原材料的实际成本; 2、加工费、运输费、装卸费和保险费等费用 3、按规定应计入成本的税金; (二)委托外单位加工存货的核算 1、拨付委托加工物资 (1)按实际成本核算 借:委托加工物资 贷:原材料 (2)按计划成本核算 计划成本:借:委托加工物资 贷:原材料 核算材料成本差异: 借:委托加工物资 贷:材料成本差异 或: 借:材料成本差异 贷:委托加工物资 、支付加工费、运杂费、增值税等 2 借:委托加工物资 贷:银行存款 应付账款 借:应交税费——应交增值税(进项税额) 贷:银行存款 应付账款 3、交纳的消费税 (1)委托加工的物资收回后用于连续生产应税消费品的， 借:应交税费——应交消费税 贷:应付账款 银行存款 (2)委托加工物资收回后直接用于销售的 借:委托加工物资 贷:应付账款 银行存款 4、加工完成收回加工物资 (1)委托加工的物资收回后用于连续生产应税消费品的， 借:原材料 贷:委托加工物资 (2)委托加工物资收回后直接用于销售的 借:库存商品 贷:委托加工物资 二、周转材料 能多次使用，价值逐渐转移， 包装物、低值易耗品，建筑承包企业的钢模板、木模板、脚手架等 (一)低值易耗品(一般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护用品) 1、一次摊销法(办公用品、文具、纸张、表格凭证等) 领用:全部价值一次摊入成本费用; 借:管理费用 制造费用 销售费用 贷:周转材料——低值易耗品 11 报废:残料价值冲减有关的成本、费用 借:库存现金 贷:管理费用 制造费用 销售费用 2、五五摊销法 领用:摊销其价值的一半， 报废:摊销其价值的另一半; 领用:借:周转材料——低值易耗品(在用) 贷:周转材料——低值易耗品(在库) 借:管理费用 销售费用 制造费用 贷:周转材料——低值易耗品(摊销) 报废:(1)摊销剩余价值的50% 借:管理费用 销售费用 制造费用 贷:周转材料——低值易耗品(摊销) (2)收回的残料价值 借:原材料 银行存款 贷:管理费用 制造费用 销售费用 (3)注销累计摊销额 借:周转材料——低值易耗品(摊销) 贷:周转材料——低值易耗品(在用) (二)包装物(如桶、箱、瓶、坛、袋等) 1、下列包装物，在会计上不作为包装物存货进行核算: (1)各种包装用的材料，如纸、绳、铁丝、铁皮等，应作为原材料进行核算; (2)企业在经营过程中周转使用的包装容器，不随同产品或商品出售、出租或出借的包装 物 2、包装物的核算内容 (1)生产过程中用于包装新产品并作为产品组成部分的包装物; (2)随同产品出售且不单独计价的包装物; (3)随同产品出售，但单独计价的包装物; (4)出租或出借给其他单位使用的包装物; 3、包装物的核算 (1)外购包装物 借:周转材料——包装物 贷:银行存款 (2)企业生产产品领用 借:生产成本 贷:周转材料——包装物 (3)随同产品出售且不单独计价的包装物; 借:销售费用 贷:周转材料——包装物 (4)随同产品出售，但单独计价的包装物; 借:其他业务成本 贷:周转材料——包装物 12 (5)出租或出借给其他单位使用的包装物; 收押金，借:银行存款 贷:其他应付款 收取租金，借: 银行存款 贷: 其他业务收入 摊销包装物成本，借:其他业务成本 贷:周转材料——包装物 三、库存商品 借:库存商品 贷:生产成本 借:主营业务成本 贷:库存商品 第五节 存货清查(实地盘点) 待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 一、存货盘盈的核算 (一)清查结果，借:原材料 库存商品 贷:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 (二)查明原因，借:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 贷:管理费用 二、存货盘亏和毁损的核算 (一)清查结果，借:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 贷:原材料 库存商品 (二)查明原因， 1、属于自然损耗产生和定额内损耗 借:管理费用 贷:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 2、属于计量、收发差错和管理不善等，属于一般经营性损失 借:原材料 (收回的残料) 其他应收款 (收回的保险赔偿和过失人的赔偿) 管理费用 (除上述两项外的净损失) 贷:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 3、属于自然灾害或意外事故等非常原因造成的。 借:原材料 (收回的残料) 其他应收款 (收回的保险赔偿) 营业外支出 (扣除以上两项后的净损失) 贷:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 第六节 存货期末计价 一、存货期末计量原则(就“低”原则) 当成本低于可变现净值时，存货按成本计价; 当成本高于可变现净值时，存货按可变现净计价 形成存货跌价准备，计入当期损益。 二、期末存货跌价准备的核算 (一)计提范围 (二)计提方法 13 (三)会计处理 期末，1、存货的可变现净值低于成本 借:资产减值准备——存货减值损失 贷:存货跌价准备 以后恢复了， 借:存货跌价准备 贷:资产减值准备——存货减值损失 注:冲减直“存货跌价准备”余额为零 ,、存货的可变现净值高于成本，不作相应的账务处理。 第五章 长期投资 第一节 持有至到期投资 一、持有至到期投资概述 (一)持有至到期投资的范围 ,、定义:是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期 的非衍生金额资产。 ,、如固定利率的国债 浮动利率的债券 (二)持有至到期投资的计量 二、持有至到期投资的核算 (一)账户的设置 持有至到期投资——成本 ——应计利息 ——利息调整 (二)核算 ,、取得 (,)购入分期付息、一次还本 借:持有至到期投资——成本 (实际支付的价款和相关税费) 应收利息 (已到期未领取的利息) 贷:银行存款 (,)购入一次还本付息 借:持有至到期投资——成本 ——应计利息 (发行日起至购入日止的利息) ——利息调整 贷:银行存款 持有至到期投资——利息调整 注:利息调整为(实际支付与款项—成本—应计利息)的差额， (二)投资收益(重点) 持有至到期投资在持有期间的资产负债表日，应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收 入。 ,、分期付息、一次还本 资产负债表日， 借:应收利息 持有至到期投资——利息调整 贷:投资收益 持有至到期投资——利息调整 注:利息调整是指应收利息和投资收益的差额 收到利息时 借:银行存款 贷:应收利息 ,、一次还本付息 资产负债表日， 14 借:持有至到期投资——应计利息 ——利息调整 贷:投资收益 持有至到期投资——利息调整 注:利息调整为应计利息与投资收益的差额。 (三)到期核算 ,、分期付息、一次还本 借:银行存款 贷:持有至到期投资——成本 应收利息 (最后一期利息) 2、一次还本付息 借:银行存款 贷:持有至到期投资——成本 ——应计利息 (全部利息之和) (四)减值核算 有客观证据证明所拥有的持有至到期投资发生减值，计提减值准备。 减值时，借:资产减值损失 贷:持有至到期投资减值准备 恢复时，借:持有至到期投资减值准备 贷:资产减值损失 第二节 长期股权投资 是指企业通过购买股票或签订等方式取得衩投资企业股权，成为被投资企业的股东。 一、投资企业与被投资企业的关系 长期股权投资分为以下四种类型: (一)控制 (二)共同控制 (三)重大影响 (四)无控制、无共同控制且无重大影响 二、长期股权投资的初始计量 (一)取得方式 1、企业合并 2、支付现金 3、接受投资 4、非货币性资产交换 5、债务重组 (二)以支付现金为例的初始计量 1、成本:购买时支付的全部价款，以及支付的税金、手续费等相关费用; 注:不包括为取得股权投资发生的评估、审计、咨询等费用; 2、应收股利:已宣告但未发放的现金股利 三、长期股权投资核算 核算方法有成本法和权益法两种。 (一)成本法 1、成本法的适用范围 (1)定义:是指将企业购入的用于长期投资的股权按照实际成本入账，不般情况下不予以 变更，只有在股权发生重大持久性贬值，才对长期股权投资成本进行调整。 (2)适用范围 2、成本法的核算程序 (1)账户设置 长期股权投资——某某公司(投资成本) (初始投资成本) 应收股利 (已宣告分派的利润或现金股利) 15 投资收益 长期股权投资减值准备 (2)核算 取得，借:长期股权投资——某某公司(投资成本) 应收股利 贷:银行存款 宣告分派现金股利， 借:应收股利 贷:投资收益 收到现金股利 借:银行存款 贷:应收股利 (二)权益法 1、适用范围 (1)定义:是指长期股权投资最初以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业 享有被投资单位所有者权益的份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。 (2)适用范围 2、收益法的核算程序 (1)账户设置 长期股权投资——某某公司(投资成本) ——某某公司(损益调整) ——某某公司(其它权益变动) (2)核算 投资时，借:长期股权投资——某某公司(投资成本) 贷:银行存款 投资后， A、初始投资成本与投资时应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间差额的处 理。 ?初始投资成本大于享有份额，不作账务处理; ?初始投资成本小于享有份额 借:长期股权投资——某某公司(投资成本) 贷:营业外收入 B、被投资单位实现净损益的会计处理 ?净利润 借:长期股权投资——某某公司(损益调整) 贷:投资收益 ?净亏损 借:投资收益 贷:长期股权投资——某某公司(损益调整) ?宣告分派利润或现金股利时 借:应收股利 贷:长期股权投资——某某公司(损益调整) C、被投资单位除净损益以外的所有者权益的其他变动 借或贷:长期股权投资——某某公司(其他权益变动) 贷或借:资本公积——其他资本公积 五、长期股权投资的处置 六、长期股权投资的减值准备 第六章 固定资产 第一节 固定资产概述 一、概论及确认条件 16 (一)概念: 1、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的; 2、使用寿命超过一个会计年度。 (二)确认条件 1、与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业; 2、该固定资产的成本能够可靠计量。 二、分类 (一)所有权:自有、租入 (二)使用情况:未使用、使用中、不需要 (三)经济用途:生产经营用、非生产经营用 (四)经济用途和使用情况综合:七类 三、计价 (一)计价基础:原始价值、重置价值、净值 (二)价值构成: 第二节 固定资产的取得 一、外购 (一)不需要安装，直接投入使用 借:固定资产 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷:银行存款 注:购入用于(1)集体福利或个人消费的固定资产(2)非增值税应税项目的不动产 借:固定资产 贷:银行存款 (二)需要安装 1、购入 借:在建工程 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷:银行存款 注:购入用于(1)集体福利或个人消费的固定资产(2)非增值税应税项目的不动产 借:在建工程 贷:银行存款 2、支付安装费 借:在建工程 贷:银行存款 3、安装完毕交付使用 借:固定资产 贷:在建工程 二、自建 (一)自营 1、一般固定资产在建工程 (1)采购工程物资 借:工程物资 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷:银行存款 (2)建造过程中 借:在建工程 贷:工程物资 (领用工程物资) 应付职工薪酬 (职工工资) 原材料 (领用原材料) 银行存款 (购买相关的工程物资) (3)安装完毕交付使用 17 借:固定资产 贷:在建工程 2、不动产在建工程(属于非增值税应税项目，支付的增值税进项税额不得抵扣，直接计入 工程的成本) (1)采购工程物资 借:工程物资 贷:银行存款 (2)建造过程中 借:在建工程 贷:工程物资 (领用工程物资) 应付职工薪酬 (工程人员工资) 原材料 (领用原材料) 银行存款 (购买相关的工程物资) 应交税费——应交增值税(进项税额转出) (购买原材料时核算的进项税额) (3)安装完毕交付使用 借:固定资产 贷:在建工程 (二)出包 、支付预付款或进度款 1 借:在建工程 贷:银行存款 2、工程完工补交工程款 借:在建工程 贷:银行存款 3、工程完工交付使用时 借:固定资产 贷:在建工程 三、投资者投入 借:固定资产 贷:实收资本 资本公积 第三节 固定资产的后续计量 一、折旧的计提 (一)计提范围 除:1、已提足折旧仍在继续使用的固定资产; 2、单独估价入账的土地 (二)方法 1、直线法 (1)平均年限法 1—预计净残值率 年折旧率= 预计使用年限 月折旧率=年折旧率/12 月折旧额=固定资产原价*月折旧率 (2)工作量法 单位工作量折旧额=固定资产原价*(1—预计净残值率)/预计总工作量 月折旧额=本月实际工作量*单位工作量折旧额 2、加速折旧法 (1)双倍余额递减法 年折旧率=2/预计使用年限*100% 月折旧率=年折旧率/12 月折旧额=固定资产期初账面净值*月折旧率 18 (2)年数总和法 年折旧率=各期期初固定资产尚可使用年限/各期期初固定资产的尚可使用年限总和*100% 月折旧率=年折旧率/12 月折旧额=固定资产期初账面净值*月折旧率 (三)固定资产折旧的会计处理 借:制造费用 管理费用 销售费用 其他业务成本 贷:累计折旧 二、固定资产的后续支出 包括费用化和资本化的后续支出 (一)费用化的后续支出 1、使用过程中，进行的日常修理和大修理，发生的修理费用，计入当期成本、费用。 2、借:管理费用 (生产部门和行政管理部门发生的修理费用) 销售费用 (销售部门发生的修理费用) 贷:银行存款 (二)资本化的后续支出 1、固定资产的更新改良; 改良前，借:在建工程 (固定资产的账面净值，即固定资产原值减去已计提折旧) 贷:固定资产 改良中，借:在建工程 贷:原材料 银行存款 改良后，借:固定资产 贷:在建工程 三、固定资产减值 (一)确定固定资产是否发生减值的情况: (二)核算 借:资产减值损失 贷:固定资产减值准备 注:固定资产的减值损失一经确认，在以后会计年度不得转回。 第四节 固定资产的清理与清查 一、固定资产的清理 (一)清理对象:报废和出售、遭到毁坏和损失的固定资产 (二)账户设置:固定资产清理 1、借方:登记固定资产清理过程中发生的各项费用， (1)固定资产净值; (2)清理费用 (3)销售交纳的税金 2、贷方:各项收入 (1)转让收入 (2)残料收入 (3)应向保险公司或有关责任方收取的赔款; 借方大于贷方，净损失，借:营业外支出 贷:固定资产清理 借方小于贷方，净收益，借:固定资产清理 贷:营业外收入 19 (三)核算 1、固定资产转让清理 借:固定资产清理 (固定资产净值) 累计折旧 固定资产减值准备 贷:固定资产 (固定资产原值) (二)发生清理费用的处理 借:固定清产清理 贷:银行存款 (三)计算缴纳的营业税 借:固定资产清理 贷:应交税费——应交营业税 (四)计算缴纳的增值税 借;银行存款 贷:固定资产清理 (销售固定资产收入) 应交税费——应交增值税(销项税额) (五)出售收入和回收残料等的处理 借:银行存款 原材料 贷:固定资产清理 (六)保险赔偿的处理 借:银行存款 其他应收款 贷:固定资产清理 (七)清理净损益的处理 1、净损失 (1)由于自然灾害等非正常原因造成的损失， 借:营业外支出——非常损失 贷:固定资产清理 (2)属于生产经营期间正常的处理损失 借:营业外支出——处置固定资产净损失 贷:固定资产清理 ,、净收益，计入当期损益 借:固定资产清理 贷:营业外收入——处置固定资产净收益 二、固定资产的清查 (一)固定资产清查的意义 定期或不定期清查 日常清查和年度清查 实地盘点 (二)固定资产清查的处理 ,盘亏 (,)盘亏固定资产 借:待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 累计折旧 固定资产减值准备 贷:固定资产 (,)经批准转销 借:营业外支出——固定资产盘亏 贷:待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 ,、盘盈 20 盘盈时， 借:固定资产 (固定资产原值) 贷:累计折旧 以前年度损益调整 结转时， 借:以前年度损益调整 贷:应交税费——应交所得税 利润分配——未分配利润 第七章 无形资产与投资性房地产 第一节 无形资产及其他非流动性资产 一、无形资产 (一)无形资产的概述 1、定义:是指企业为生产商品或者提供劳务、出租给他人、或为管理目的而持有的、没有 实物形态的非货币性可辨认长期资产。 2、特征: 3、确认 (1)该资产为企业带来的经济利益很可能流入企业; (2)该资产的成本能够可靠地计量; (二)内容 专利权、商标权、土地使用权、著作权、特许权、非专利技术等; (三)入账价值 1、购入:实际支付的价款 2、投入:或协议中约定的价值; 3、接受捐赠: (1)有凭据:凭据上标明的金额+应支付的相关税费 (2)无凭据:市场价格+应支付的相关税费;预计未来现金流量现值 4、自行开发: (1)研究阶段支出:费用化，计入当期损益; (2)开发阶段支出:资本化，计入成本 (四)会计处理 1、取得 (1)购入 借:无形资产——明细科目(如非专利技术等) (实际支付的价款，含咨询费、手续费等) 贷:银行存款 (2)自行研究开发 A 研究阶段 发生费用: 借:研发支出——费用化支出 贷:银行存款 原材料 应付职工薪酬等 期末: 借:管理费用 贷:研发支出——费用化支出 B 开发阶段: 发生费用: 借:研发支出——资本化支出 贷:银行存款 原材料 应付职工薪酬等 21 确认无形资产:(分两种情况:一种情况符合资本确认条件，二是不符合资本确认条件;) 一种情况符合资本确认条件 借:无形资产 贷:研发支出——资本化支出 二是不符合资本确认条件 借:管理费用 贷:研发支出——费用化支出 (3)接受投资者投入 借:无形资产 贷:实收资本 2、无形资产的摊销(使用寿命有限的无形资产) (1)摊销期限 (2)原则:当月增加的无形资产，当月摊销;当月减少的无形资产，当月不再摊销; (3)核算 A企业自用 借:管理费用 贷:累计摊销 B出租 借:其他业务成本 贷:累计摊销 3、无形资产的转让 (1)转让所有权 借:银行存款 (转让收入) 累计摊销 无形资产减值准备 营业外支出 (借方与贷方的差额) 贷:无形资产 应交税费——应交营业税 营业外收入 (借方与贷方的差额) (2)转让使用权(出租) A 取得转让的价款时 借:银行存款 贷:其他业务收入 B 支付转让服务费时 借:其他业务成本 贷:银行存款 C摊销该项非专利技术的价值时 借:其他业务成本 贷:累计摊销 (五)期末计价(计提减值准备) 借:资产减值准备 贷:无形资产减值准备 注:无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。 二、其他非流动资产 (一)长期待摊费用 (二)其他长期资产 第二节 投资性房地产 一、概述 (一)概念、确认条件 (二)特征 二、初始计量 22 (一)外购方式取得(购入的同时开始出租) 1、采用成本模式: 借:投资性房地产 (购买价款、相关税费等) 贷:银行存款 2、公允价值模式 借:投资性房地产——成本 贷:银行存款 (二)自行建造方式(自行建造或开发活动完成的同时开始出租) 1、领用工程物资 借:在建工程 贷:工程物资 2、分配工程人员工资 借:在建工程 贷:应付职工薪酬 3、将土地使用权的账面价值转入投资性房地产 借:投资性房地产——土地使用权 贷:无形资产——土地使用权 注:计入建造成本——土地开发费、建筑成本、安装成本、应予以资本化的借款费用、支付 的其他费用和分摊的间接费用。 计入当期损益——非正常性损失 4、工程完工，转入投资性房地产 借:投资性房地产 贷:在建工程 三、后续计量 (一)计量模式的选择:成本模式、公允价值模式 (二)核算方法 1、成本模式 (1)计提折旧或摊销 借:其他业务成本 贷:投资性房地产——累计折旧 投资性房地产——累计摊销 (2)取得租金收入 借:银行存款 贷:其他业务收入 (3)减值准备 借:资产减值损失 贷:投资性房地产减值准备 注:减值损失一经确认，在以后的会计年度不得转回。 2、公允价值模式 (1)取得租金收入 借:银行存款 贷:其他业务收入 (2)期末以公允价值为基础调整其账面价值 A公允价值大于账面价值 借:投资性房地产——公允价值变动 贷:公允价值变动损益 B公允价值小于账面价值 借:公允价值变动损益 贷:投资性房地产——公允价值变动 第八章 流动负债 23 第一节 负债概述 一、概念与分类 1、概念及特征 定义:是指企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 特征: 2、分类:偿还期限长短:流动负债和非流动负债; 二、确认与计量 (一)确认 将一项现时义务确认为负债，除符合负债定义之外，还必须同时满足以下条件: 1、与该义务有关的经济利益很可能流出企业; 2、未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。 (二)计量:按实际发生数额登记入账，即应遵循历史成本原则; 第二节 短期借款 一、概述 二、会计核算 (一)取得 借:银行存款 贷:短期借款 (二)利息处理 1、利息数额不大，一次性还本付息: 借:财务费用 贷:银行存款 2、利息数额较大， 每月:借:财务费用 贷:应付利息 (三)归还 借:短期借款 应付利息 财务费用 贷:银行存款 第三节 应付款项 一、应付账款 (一)入账时间和金额确定 1、入账时间 当货物和发票账单不能同时到达时，对于货物已到而发票账单未到的情况，应在月份终 了，暂估入账，待下月初再用红字冲回。发票到时，按正常程序核算。 2、金额 当购货附有现金折扣条件时，应付账款的入账金额会因采用总价法或净价法核算而有差异。 (二)账务处理 1、一般情况下账务处理 借:原材料 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷:应付账款 借:应付账款 贷:银行存款 2、附有现金折扣的账务处理 总价法:按发票上记载的应付金额(不扣除折扣)入账，折扣计入“财务费用”。 借:原材料 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷:应付账款 24 借:应付账款 贷:银行存款 财务费用 3、商业折扣 (1)销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额计算增值 税 (2)如果折扣额另开发票，不得从销售额中扣除折扣; 二、应付票据 承兑人不同:银行承兑汇票和商业承兑汇票; 是否注明利率:带息票据和不带息票据; (一)不带息 一种是票据面值所记载的金额不含利息; 另一种是面值中已包含了部分的应计利息。 借:原材料 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷:应付票据 借:应付票据 贷:银行存款 借:应付票据 贷:应付账款 借:应付票据 贷:短期借款 、带息应付票据 2 (1)购材料，开出票据 借:原材料 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷:应付票据 (2)月底，计算票据利息。 借:财务费用 贷:应付利息 (3)票据到期日，偿付票据 借:应付票据 应付利息 财务费用 贷:银行存款 (4)票据到期，无款支付 商业承兑票据: 贷:应付账款 银行承兑票据: 贷:短期借款 第四节 应付职工薪酬 一、职工薪酬的内容 (一)职工工资、奖金、津贴和补贴; (二)职工福利费; (三)医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费; (四)住房公积金; (五)工会经费和职工教育经费 (六)非货币性福利;等 应付职工薪酬——工资 职工福利 社会保险费 25 住房公积金 工会经费 职工教育经费 非货币性福利 二、工资 (一)应付工资发放的核算 支付应付工资并结转代扣款项 借:应付职工薪酬——工资 贷:库存现金(银行存款) 其他应付款——房屋租金 ——公共事业部门 (二)应付工资分配的核算 借:生产成本 (生产工人的工资) 制造费用 (车间管理人员的工资) 管理费用 (其他人员工资) 销售费用 (专设销售机构的人员工资) 研发支出 (自行开发无形资产人员工资) 在建工程 (建筑安装固定资产人员工资) 贷:应付职工薪酬——工资 三、职工福利——职工工资总额的14%计算提取职工福利费 (一)应付福利费的核算 借:生产成本 (生产工人的工资) 制造费用 (车间管理人员的工资) 管理费用 (其他人员工资) 销售费用 (专设销售机构的人员工资) 研发支出 (自行开发无形资产人员工资) 在建工程 (建筑安装固定资产人员工资) 贷:应付职工薪酬——职工福利 (二)支付 如报销医药费 借:应付职工薪酬——职工福利 贷;库存现金 第五节 应交税费 我国目前实行的是流转税与所得税相结合的双主体税制。 流转税:增值税、营业税、消费税、城市建设维护税等; 所得税:以企业全年生产经营所得和其他所得为征税对象。 费:教育费附加、矿产资源补偿费 一、增值税的核算 (一)一般纳税人应交增值税的核算(17%)(价外税) 1、特点: (1)有权使用增值税专用发票; (2)实行抵扣方式上交; (3)实行价外计征; 2、一般纳税人增值税的核算 应交税费——应交增值税——进项税额 ——销项税额 ——进项税额转出 ——已交税金 ——转出多交增值税 ——转出未交增值税 (1)进项税额的核算 26 购入原材料验收入库时: 借:原材料 应交税金——应交增值税(进项税额) 贷:银行存款 购入机器设备时: 借:固定资产 应交税金——应交增值税(进项税额) 贷:银行存款 (2)销项税额的核算 销售商品或销售多余原材料时 借:银行存款 贷:主营业务收入 其他业务收入 应交税金——应交增值税(销项税额) 自建工程领用库存商品时 借:在建工程 贷:库存商品 应交税金——应交增值税(销项税额) (3)进项税额转出的核算 自建厂房领用材料 借:在建工程 贷:原材料 应交税金——应交增值税(进项税额转出) 4)转出多交增值税和未交增值税的核算 ( 3、小规模纳税人的核算(3%) 购入材料时，不核算: 借:原材料 贷:银行存款 销售商品时，核算 借:银行存款 贷:主营业务收入 应交税费——应交增值税 二、消费税的核算 (一)征收方法 采取从价定率和从量定额两种方法。 (二)消费税的会计核算 应交税费——应交消费税 1、销售应税消费品的会计核算 (1)自产的应税消费品对外销售 借:营业税金及附加 贷:应交税费——应交消费税 例:销售自产的应税消费品 确认销售收入时; 借:银行存款 贷:主营业务收入 应交税费——应交增值税(销项税额) 结转应交消费税 借:营业税金及附加 贷:应交税费——应交消费税 (2)应税消费品对外投资 27 借:长期股权投资 贷:应交税费——应交消费税 (3)应税消费品用于在建工程、非生产机构等其他方面 借:在建工程 贷:应交税费——应交消费税 2、委托加工应税消费品的会计核算 (1)如果委托方收回加工的材料后用于继续生产应税消费品， 发出材料: 借:委托加工物资 贷:原材料 支付加工费和增值税进项税额时: 借:委托加工物资 应交税金——应交增值税(进项税额) 贷:银行存款 计算应交纳的消费税时: 借:应交税费——应交消费税 贷:银行存款 材料收回验收入库时: 借:原材料 贷:委托加工物资 (2)如果委托方收回加工的材料后直接用于销售， 发出材料: 借:委托加工物资 贷:原材料 支付加工费和增值税进项税额时 借:委托加工物资 应交税金——应交增值税(进项税额) 贷:银行存款 计算应交纳的消费税时: 借:委托加工物资 贷:银行存款 委托加工物资收回验收入库时; 借:库存商品 贷:委托加工物资 三、营业税的核算 (一)营业税的计算 ,、营业税是对提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人所取得的营业额 征收的一种流转税。 ,、税率:,,——,,, ,、计算公式:应交营业税,营业额,营业税税率 (二)营业税的会计核算 ,、账户设置: 应交税费——应交营业税 ,、核算 (,)生产经营性企业 借:营业税金及附加 贷:应交税费——应交营业税 (,)销售不动产 借:固定资产清理 贷:应交税费——应交营业税 28 (,)出租无形资产， 借:营业税金及附加 贷:应交税费——应交营业税 (,)企业出售无形资产 借:营业外支出 贷:应交税金——应交营业税 借:应交税金——应交营业税 贷:银行存款 四、其他应交税费的核算 (一)应交城市维护建设税的核算 计提时，借:营业税金及附件加 贷:应交税费——应交城市维护建设税 交税时，借:应交税费——应交城市维护建设税 贷:银行存款 (二)应交教育费附加的核算 计提时，借:营业税金及附件加 贷:应交税费——应交教育费附加 交税时，借:应交税费——应交教育费附加 贷:银行存款 (三)应交房产税、土地使用税、车船税和印花税的核算 计提时， 借:管理费用 贷:应交税费——应交房产税 应交税费——土地使用税 应交税费——车船税 交税时， 借:应交税费——应交房产税 应交税费——土地使用税 应交税费——车船税 贷:银行存款 注:印花税不需通过应交税费核算，企业在购买印花税票时 借:管理费用 贷:银行存款 第六节 其他流动负债 一、预收账款 预收款项，借:银行存款 贷:预收账款 发出商品，借:预收账款 贷:主营业务收入 应交税金——应交增值税(销项税额) 不够款项的收取，借:银行存款 贷:预收账款 二、其他应付款 主要包括:应付经营性租入固定资产和包装物的租金; 存入保证金(如收取的出租物的押金) 各种统筹退休金 应付赔偿和罚款等 发生暂收业务时，借:银行存款 管理费用 贷:其他应付款 实际支付款项时，借:其他应付款 贷:银行存款 29 三、应付利息和应付股利 (一)应付利息 计提时，借:财务费用 在建工程 贷:应付利息 支付利息时，借:应付利息 贷:银行存款 (二)应付股利 计提时，借:利润分配——应付股利 贷:应付股利 支付股利时，借:应付股利 贷:银行存款 第九章 非流动负债 第一节 非流动负债概述 一、概念及特点 1年以上或超过1年的1个正常营业周期 长期借款、应付债券、长期应付款、预计负债等; 二、流动负债的分类 (一)按借款筹措方式分类 (二)按计息的方式分类; (三)按偿还方式分类 (四)按借款的币种分类 第二节 长期借款 一、长期借款概述 (一)长期借款一般用于(1)购建固定资产 (2)增设或扩建厂房 (3)大修理工程 (4)流动资金的正常周转需要 (二)分类 1、按有无担保分为:担保借款;信用借款; 2、按借款的币种:人民币借款、外币借款; 3、按偿还方式:定期偿还、分期偿还; 二、长期借款的核算 长期借款——本金 ——应计利息 (一)长期借款的取得 借:银行存款 贷:长期借款——本金 注:为了购建固定资产而借入长期借款 固定资产使用前:借入过程中发生的手续费、佣金等， ——应予以资本化，计入固定资产的成本 固定资产使用后:——应予以费用化，计入当期的财务费用 (二)长期借款利息的核算 1、如果借入长期借款是为了满足企业日常生产经营活动的资金需要 借:财务费用 贷:长期借款——应计利息 2、如果借入长期借款是为了满足建造固定资产的资金需要 使用前:资本化 借:在建工程 贷:长期借款——应计利息 使用后:费用化 借:财务费用 30 贷:长期借款——应计利息 一次性还本付息: 借:在建工程/财务费用 贷:长期借款——应计利息 分期付息，到期还本: 借:在建工程/财务费用 贷:应付利息 (三)长期借款的偿还 借:长期借款——本金 ——应计利息 贷:银行存款 第三节 应付债券 一、应付债券概述 (一)概念和分类 (二)债券发行的价格的确定 1、债券发行价格的影响因素 (1)债券的面值; (2)票面利率 (3)票据期限 (4)发行时的市场利率 2、平价发行:票面利率=市场利率 折价发行:票面利率<市场利率 溢价发行:票面利率>市场利率 是否要计算, 二、应付债券的核算 应付债券——面值 ——应计利息 ——利息调整 (一)应付债券的发行 1、平价发行: 借:银行存款 贷:应付债券——面值 2、溢价发行 借:银行存款 贷:应付债券——面值 ——利息调整 3、折价发行 借:银行存款 应付债券——利息调整 贷:应付债券——面值 (二)应付债券的利息调整 计算 核算: 溢价:借:财务费用 应付债券——利息调整 贷:应付利息 折价:借:财务费用 贷:应付利息 应付债券——利息调整 (三)偿还 1、分期付息，一次还本 31 付息:借:应付利息 贷:银行存款 还本:借:应付债券——面值 贷:银行存款 2、一次还本付息 借:应付债券——面值 ——应计利息 贷:银行存款 第四节 其他非流动负债 第五节 预计负债 第十章 所有者权益 第一节 所有者权益概述 一、所有者权益的性质 (一)是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。 (二)与负债的区别 1、权限不同; 2、收益不同; 3、期限不同; 4、偿还顺序不同。 二、所有者权益的内容 有以下四个方面构成: (一)实收资本(或股本) (二)资本公积 (三)盈余公积 (四)未分配利润 第二节 实收资本 一、企业的组织形式 在我国，企业的组织形式有三种，即个人独资企业、合伙制企业和公司制企业。 二、实收资本(或股本)增加的核算 (一)一般企业实收资本的核算 1、接受货币投资的核算 借:银行存款 贷:实收资本 2、接受实物资产投资 借:固定资产 原材料 应交税金——应交增值税(进项税额) 贷:实收资本 3、接受无形资产投资 借:无形资产 贷:实收资本 4、资本公积、盈余公积转增资本 借:盈余公积 资本公积 贷:实收资本 (二)股份有限公司的投入资本核算 32 1、平价发行 借:银行存款 资本公积——股本溢价 贷:股本 2、 溢价发行 借:银行存款 贷:股本 资本公积——股本溢价 三、实收资本(或股本)减少的核算 (一)一般企业 ,、减少实收资本的原因:一是企业资本过剩;二是企业发生重大亏损而需要减少注册资本; ,、核算: 借:实收资本 贷:银行存款 (二)股份制企业 ,、公司在经过批准后，以现金向原有股东购回本公司已发行的部分股票，并予以注销。 ,、核算 (,)回购本公司股票时; 借:库存股 (股票的实际价格,股票股数) 贷:银行存款 (,)注销库存股时 借:股本 (股票面值,股票股数) 资本公积——股本溢价 (库存股—股本) 贷:库存股 第三节 资本公积 一、资本公积的概述 (一)定义 (二)内容 1、资本溢价 2、股本溢价 3、其他资本公积 二、资本溢价、股本溢价的核算 (一)资本溢价的核算 1、资本溢价是指企业投资者投入的资本额大于其在注册资本中所占份额的部分。 2、核算 借:银行存款 贷:资本公积——资本溢价 (二)股本溢价的核算 1、股本溢价是指股份公司溢价发行股票时实际收到的款项超过股票面值的数额。 2、核算 借:银行存款 贷:资本公积——股本溢价 三、其他资本公积 (一)定义:是指直接计入所有者权益的利得和损失。 四、资本公积转增资本的核算 借:资本公积——资本溢价 ——股本溢价 贷:实收资本 股本 第四节 留存收益 33 包括盈余公积和未分配利润两部分。 一、盈余公积 (一)概念和内容 1、是指公司按照规定从税后净利润中提取的各种积累资金。 2、内容:法定盈余公积，每年按净利润的10%提取，达到注册资本的50%，不再提取。 任意盈余公积，比例由企业自行决定。 (二)用途 1、弥补亏损; 2、转增资本 3、发放股利 (三)核算 1、提取盈余公积的核算 借:利润分配——提取法定盈余公积 ——提取任意盈余公积 贷:盈余公积——法定盈余公积 ——任意盈余公积 2、盈余公积弥补亏损的核算 借:盈余公积 贷:利润分配——盈余公积补亏 3、盈余公积转增资本的核算 借:盈余公积 贷:实收资本 股本 4、盈余公积分配利润的核算 借:盈余公积 贷:应付股利 借:应付股利 贷:银行存款 二、未分配利润 (一)定义:是指企业所有者权益的组成部分，是指企业留待以后年度分配的结存利润。 (二)核算 借:本年利润 贷:利润分配——未分配利润 借:利润分配——未分配利润 贷:利润分配——提取法定盈余公积 ——提取任意盈余公积 第十一章 收入、费用和利润 第一节 收入 一、收入的定义与特点 (一)收入的概念 1、定义:收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资 本无关的经济利益的总流入。 2、分类 按日常活动的性质，可以分为 (1)销售商品的收入; (2)提供劳务收入 (3)让渡资产使用权收入等 按在企业所处的地位， (1)主营业务收入 (2)其他业务收入 34 (二)收入的特点 1、收入是从企业日常经营活动中产生的，而不是从偶发的交易或事项中产生的。 2、收入可能表现为资产的增加，也可能表现为负债的减少，或者两者兼而有之; 3、收入可能导致企业所有者权益的增加——基本特征; 4、收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项，如增值税等; 二、销售商品收入 (一)销售商品收入的确认和计量 销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认: 1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方; 2、企业既没有保留通常与所有权联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制; 3、收入的金额能够可靠地计量; 4、相关的经济利益很可能流入企业; 5、相关的已发生或将发生的成本能够可靠计量; (二)销售商品收入的会计核算 1、通常情况下销售收入的核算 (1)企业销售商品满足收入确认条件， 销售商品时， 借:银行存款 应收账款 应收票据 贷:主营业务收入 其他业务收入 应交税金——应交增值税(销项税额) 结转销售成本 借:主营业务成本 其他业务成本 贷:库存商品 (,)企业发出的商品不符合收入确认条件 发出商品时， 借:发出商品 贷:库存商品 发生增值税纳税义务， 借:应收账款 贷:应交税金——应交增值税(销项税额) 承诺近期付款， 借:应收账款 贷:主营业务收入 结转销售成本， 借:主营业务成本 贷:发出商品 收到款项， 借:银行存款 贷:应收账款 ,、销售商品涉及商业折扣的核算 (企业应按照扣除商业折扣之后的金额确定销售收入的金额) 借:银行存款 应收账款 应收票据 贷:主营业务收入(注:收入是实际销售价格减去折扣后的余额) 其他业务收入 应交税金——应交增值税(销项税额) 35 结转销售成本 借:主营业务成本 其他业务成本 贷:库存商品 ,、销售商品涉及现金折扣的核算 (一般采用总价法，即把现金折扣计入“财务费用”科目) 借:应收账款 贷:主营业务收入 应交税金——应交增值税(销项税额) 结转销售成本 借:主营业务成本 其他业务成本 贷:库存商品 收到款项时现金折扣， 借:银行存款 财务费用(这部分为现金折扣) 贷:应收账款 ,、已销售商品发生销售折让的核算 (1)销售折让:是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。 (2)应当冲减发生当月的销售收入; 按规定允许扣减不月销项税额时，应冲减当月的税金; (3)核算 销售商品，借:应收账款 贷:主营业务收入 应交税金——应交增值税(销项税额) 结转销售成本，借:主营业务成本 贷:库存商品 发生销售折让，借:主营业务收入 应交税金——应交增值税(销项税额) 贷:应收账款 5、销售退回的核算 (1)销售退回是指企业销售的商品由于质量、品种等不符合要求等原因发生的退货。 (2)未确认收入的商品， 借:库存商品 贷:发出商品 (3)已确认收入的商品发生退回时， 冲减当期的销售收入; 冲减当期的销售成本; 按规定允许的，冲减当期的销项税额; 若有现金折扣的，还要调整当期的财务费用; 确认销售收入时， 借:应收账款 贷:主营业务收入 应交税金——应交增值税(销项税额) 结转已销商品的实际成本， 借:主营业务成本 贷:库存商品 发生销售退回， 借:主营业务收入 应交税金——应交增值税(销项税额) 贷:应收账款 36 收到退回的商品并验收入库 借:库存商品 贷:主营业务成本 6、预收款方式销售商品的核算 借:银行存款 贷:预收账款 借:预收账款 贷:主营业务收入 应交税金——应交增值税(销项税额) 借:银行存款 贷:预收账款(预收不足的部分) 7、特殊销售业务的处理 (1)代售商品 (2)分期付款销售商品 (3)附有销售退回条件的商品销售 (4)售后回购 (5)以旧换新销售 三、提供劳务收入 可以提供运输、服务、建筑安装等多项劳务; (一)提供劳务收入的确认与计量 (二)特殊劳务收入 四、让渡资产使用权收入 (一)让渡资产使用权收入的确认与计量 (二)让渡资产使用权取得收入的核算 第二节 成本费用 一、费用的概述 (一)成本与费用的概念 (二)费用的分类 (三)费用的确认与计量 二、产品成本的核算 (一)产品成本计算的一般程序 (二)产品成本的主要主算方法 (三)生产成本的核算 (四)完工产品和期末在产品成本的核算 三、期间费用的核算 (一)管理费用 (二)销售费用 (三)财务费用 第三节 利润及利润分配 一、本年利润 (一)利润的含义及其构成 (二)利润的会计核算 二、利润分配 (一)利润分配核算的内容 (二)利润分配的账务处理 1、设置科目 利润分配——提取法定盈余公积 ——提取任意盈余公积 37 ——应付现金股利或利润 ——转作股本的股利 ——盈余公积补亏 ——未分配利润 (1)企业用盈余公积弥补亏损， 借:盈余公积 贷:利润分配——盈余公积补亏 (2)从净利润中提取法定盈余公积和任意盈余公积 借:利润分配——提取法定盈余公积 ——提取任意盈余公积 贷:盈余公积——法定盈余公积 ——任意盈余公积 (3)分配给股东或投资者的现金股利或利润， 借:利润分配——应付现金股(或利润) 贷:应付股利 (4)分配股利转增资本， 借:利润分配——转作股本的股利 贷:股本 5)年度终了，净利润转入未分配利润科目 ( 借:本年利润 贷:利润分配——未分配利润 借:利润分配——未分配利润 贷:利润分配——提取法定盈余公积 ——提取任意盈余公积 ——应付现金股利(或利润) ——转作股本的股利 第十二章 财务报表 第一节 财务报表概述 一、财务报表及其作用 (一)定义:财务报表是企业对外提供的、以日常会计核算资料为主要依据、反映企业在某 一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的文件。 (二)种类:资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表和报表附注。 (三)作用 二、财务报表的分类 企业的财务报表要有以下几种分类: (一)按照财务报表反映的经济内容分类 资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表 (二)按照财务报表编制的日期分类 月份、季度、半年度、年度 (三)按照财务报表的使用对象分类 对外、对内 (四)按照财务报表的编报主体分类 个别、合并 三、编制财务报表的基本要求 (一)企业应以持续经营为基础列报; (二)遵循一致性原则; (三)性质或功能不同的财务报表项目应单独列报，不得相互抵消; (四)遵循重要性原则; (五)应提供比较会计信息; (六)表首列报要求 (七)报告期间 38 第二节 资产负债表 一、资产负债表及其作用 (一)定义 (二)静态报表，基本会计等式“资产,负债，所有者权益” (三)作用 二、资产负债表项目的分类 三、资产负债表的格式 表头、表体、表尾 账户式和垂直式; 四、资产负债表的编制方法与具体内容 (一)编制方法 ,、年初余额的填列方法 ,、期末余额的填列方法 (,)直接填列 (,)计算填列: 货币资金,库存现金，银行存款，其他货币资金 (,)根据明细科目余额计算填列 应收账款:应收账款借，预收账款借 预收账款:应收账款贷，预收账款贷 应付账款:应付账款贷，预付账款贷 预付账款:应付账款借，预付账款借 开发支出:“研发支出——资本化支出”明细科目余额 (,)根据总账科目和明细账科目余额分析填列 长期借款:长期借款总账科目余额减去其明细科目中将在一年内到期的金额填列 (,)有关科目余额减去其备抵科目余额 固定资产:固定资产原值—累计折旧—固定资产减值准备 持有至到期投资:持有至到期投资—减值准备 长期股权投资:长期股权投资,减值准备 在建工程:在建工程,减值准备 (二)资产负债表的具体内容 第三节 利润表及所有者权益变动表 一、利润表及其作用 (一) 定义:是反映企业一定时期内经营成果的财务报表。 动态报表，“收入,费用,利润” (二)作用 二、利润表的格式 表首、正表两部分; 多步式、单步式利润表; 三、利润表的编制方法与具体内容 四、所有者权益变动表 是反映一定期间构成企业所有者权益的各组成部分增减变动情况的报表。 第四节 现金流量表 一、现金流量表及其作用 (一)定义:是综合反映企业一定会计期间的现金和现金等价物流入和流出及其增减变动情 况的报表; (二)现金:现金及其等价物。 ,、现金是指库存现金以及可以随时用于支付的存款; 现金:库存现金 39 随时用于支付的存款:银行存款 其他货币资金——外埠存款 ——银行汇票存款 ——银行本票存款 ——在途货币资金 注:不能随时支付的除外，如定期存款 但提前通知金融企业便可支取的定期存款，则应包括在现金范围内。 ,、现金等价物 是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。 指从购买日起,个月内到期。 (三)作用 二、现金流量的分类 (一)经宫活动产生的现金流量 (二)投资活动产生的现金流量 (三)筹资活动产生的现金流量 三、现金流量表的填列方法 第五节 财务分析 一、财务分析的意义 (一)定义: 是指采用科学的方法，对企业一定时期财务状况、经营成果和现金流量进行分析，以全面、 额地评价企业的财务活动的业绩，有效控制财务活动的运行，正确预测财务活动的未来，促 进财务管理和企业经济效益的不断提高。 (二)意义 ,、是财务预测、决策和计划的基础; ,、是正确评价财务活动，考核财务业绩的依据; ,、是挖掘内部潜力、提高经济效益的手段; 二、财务分析的基本方法 (一)对比分析法 (二)比率分析法 (三)趋势分析法 三、偿债能力分析 (一)短期偿债能力分析——企业偿还流动负债的能力 ,、流动比率——衡量企业偿债能力的一个重要指标 是指企业流动资产与流动负债的比率。 流动比率=流动资产?流动负债 越高，说明企业的偿债能力越强，流动负债清偿的保障程度越大。 流动比率一般在2左右是比较合适的。 ,、速动比率 是指流动资产与流动负债的相互比率关系。 速动比率比流动比率更能反映一个企业的短期偿债能力。 速动比率=速动资产?流动负债=(流动资产-存货-预付账款)?流动负债 速动比率维持在等于或稍大于1，才算具有良好的财务状况和较强的短期偿债能力。 (二)长期偿债能力分析——企业偿还长期债务的能务 ,、资产负债率 (又称负债比率，举债经营比率) 是指负债总额与资产总额的比率。 资产负债率=(负债总额?资产总额)×100% 一般认为资产负债率维持在50%左右对债权人的利益较有保障。 ,、股东权益比率 是指股东权益与资产总额的比率。 股东权益比率=(股东权益总额?资产总额)×100% 40 股东权益比率与资产负债率之和等于1。 股东权益比率越高，则资产负债率越小，企业的财务风险越小，偿还债务的能力越强。 ,、产权比率 是指负债总额与股东权益总额的比率。 产权比率=负债总额?股东权益总额 产权比率高，是高风险、高报酬的财务结构;产权比率低，是低风险、低报酬的财务结构。 ,、已获利息倍数 (又称利息保障倍数)——衡量偿付借款利息能力 是指企业经营业务收益与利息费用的比率。 已获利息倍数=息税前利润?利息费用=(净利润+利息费用+所得税费用)?利息费用 已获利息倍数高，说明负债尚未形成企业的负担，其债务的安全性就大，企业的偿债能力就 强。反之，则说明负债成为企业的一项沉重负担。 四、营运能力分析 (一)应收账款周转率 是指企业在一时期内营业收入与应收账款平均余额的比率。 应收账款周转率=营业收入?应收账款平均余额 应收账款平均余额=(应收账款期初余额+应收账款期末余额)?, 越高，说明企业收账速度越快，资产流动性越好，可能出现的坏账越少。 越低，表明企业的应收账款管理不力，会影响企业资金的使用效率。 (二)存货周转率 是指营业成本与存货平均余额的比值。 存货周转率=营业成本?存货平均余额 存货平均余额=(年初存货余额+年末存货余额)?, (三)流动资产周转率 是指营业收入与流动资产平均余额的比率 反映流动资产的利用效率。 流动资产周转率=营业收入?流动资产平均余额 流动资产平均余额=(流动资产年初余额+流动资产期末余额)?, 周转越快，可能节约流动资金，提高资金的利用效率，相当于扩大资金投入，可以增强企业 的盈利能力。 (四)固定资产周转率(固定资产利用率) 是企业营业收入与固定资产平均净值的比率。 固定资产周转率=营业收入?固定资产平均净值 固定资产平均净值=(固定资产期初净值+固定资产期末净值)?, 主要用于分析固定资产的利用效率。 越高，说明固定资产的利用效率越高，固定资产的利用程度也越高。 (五)总资产周转率 是企业营业收入与资产总额的比率。 总资产周转率=营业收入?平均资产总额 平均资产总额=(期初资产总额+期末资产总额)?, 是反映企业资产管理效率和企业获利能力的一项综合性指标。 越高，说明公司资产运用效果较好，其盈利能力和偿债能力越强; 越低，说明公司资产运用效果较差; 五、获利能力分析 (一)销售净利率——评价企业通过营业活动获取净利润的能力 是指企业税后净利与营业收入的比率，反映每单位营业收入实现的净利，用来衡量营业收入 的收益水平。 销售净利率,税后净利?营业收入×100% (二)资产净利率 是企业净利润与平均资产总额的百分比。 资产净利润,净利润?平均资产总额×100% 指标越高，表明资产的盈利能力越高，说明企业在增加收入和节约资金等方面取得了良好的 41 效果。 (三)净资产收益率(股东权益报酬率、所有者权益报酬率)——评价公司获利能力的重要 指标 它是一定时期企业的净利润与股东权益平均总额的比率。 净资产收益率,净利润?股东权益平均总额×100% 其中，股东权益平均总额,(期初股东权益余额，期末股东权益余额)?, (四)每股盈余(每股利润)——是公司盈利能力的重要指标 每股盈余,(净利润,优先股股利)?发行在外的普通股平均股数 (五)市盈率(价格盈余比率) 市盈率,普通股每股市价?普通股每股盈余 市盈率越高，说明投资者对该公司的前景看好，愿意接受较高的股价，但同时意味着风险较 大，购入要慎重; 市盈率越低，说明投资者对该公司的前景不看好，不愿意接受较高的股价。 42