债券性与权益性投资章节总结(共5篇)

债券性与权益性投资章节(共5篇) 债券性与权益性投资章节总结(共5篇) :债券 权益 章节 投资 权益性投资是什么意思 什么是债权性投资 股本权益性投资是什么 篇一:纳税人应如何计算关联方债权性投资与权益性投资比例 纳税人应如何计算关联方债权性投资与权益性投资比例 《中华人民共和国企业所得税法》(主席令第63号，以下简称《企业所得税法》)第四十六条首先对关联企业间的借款利息支出扣除进行了原则性规定，即:企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。 由于《企业所得税法》第四十六条中使用了一些需要进一步解释和界定的概念，并且对于债权性投资与权益性投资的比例也未作出规定，因而作为补充，《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(国务院令第512号，以下简称《实施条例》)第一百一十九条对债权性投资与权益性投资的概念、范围等进行了解释和界定。 即:债权性投资，是指企业直接或者间接从关联方获得的，需要偿还本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性质的方式予以补偿的融资。企业间接从关联方获得的债权性投资，包括: (一)关联方通过无关联第三方提供的债权性投资; (二)无关联第三方提供的、由关联方担保且负有连带责任的债权性投资; (三)其他间接从关联方获得的具有负债实质的债权性投资。 权益性投资则是指企业接受的不需要偿还本金和支付利息，投资人对企业净资产拥有所有权的投资。 但是《实施条例》)第一百一十九条对于债权性投资与权益性投资的比例仍然未予明确，而是授权国务院财政、税务主管部门确定。正是基于该授权，财政部、国家税务总局才于2008年9月23日下发了《关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》(财税[2008]121号)。通知除了重申《企业所得税法》及其实施条例的一些规定之外，最为主要的就是明确了债权性投资与权益性投资的比例。 按照其规定，关联方债权性投资与其权益性投资比例为: (一)金融企业，为5:1; (二)其他企业，为2:1。 凡企业实际支付给关联方的利息支出，不超过上述规定比例和企业所得税法及其实施条例有关规定计算的部分，准予扣除;超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。 众所周知，由于权益性投资是投资人对企业净资产拥有所有权的投资，在内容上包括了投资者投入的资本以及企业在生产经营等过程中形成的资本公积、盈余公积和未分配利润等，这也就意味着，只要纳税人从事生产经营活动，存在收入与支出业务，那么，其权益性投资就永远处于不断变化之中，因而如何计算债权性投资与权益性投资比例也就直接决定着税前可扣除利息支出的正 误。但是令人遗憾的是，财税[2008]121号虽然明确了比例，却未规定比例的计算方法，如此一来，税收征纳双方就很为难了。也许正是由于这个原因，财税〔2008〕121号发布后，全国上下，一片置疑。 所幸的是2009年1月初，国家税务总局终于印发《特别纳税调整实施办法(试行)》(国税发[2009]2号)，其中明确了债权性投资与权益性投资比例的计算方法。 为了方便描述，国税发[2009]2号文首先将企业从其全部关联方接受的债权性投资(简称关联债权投资)占企业接受的权益性投资(简称关联权益投资)的比例简称为关联债资比例，并规定关联债资比例的具体计算方法如下: 不得扣除利息支出,年度实际支付的全部关联利息*(1-标准比例,关联债资比例) =全部关联利息*(1-2/1*A) A关联债资比例,年度各月平均关联债权投资之和/年度各月平均权益投资之和 其中: 各月平均关联债权投资,(关联债权投资月初账面余额+月末账面余额)/2 ，各月平均权益投资,(权益投资月初账面余额+月末账面余额)/2公式中所采用的权益投资为企业资产负债所列示的所有者权益金额。如果所有者权益小于实收资本(股本)与资本公积之和，则权益投资为实收资本(股本)与资本公积之和;如果实收资本(股本)与资本公积之和小于实收资本(股本)金额，则权益投资为实收资本(股本)金额。 特别纳税调整利息,(中国人民银行公布的贷款基准利率，5,), 365*实际滞纳天数 应该说，国税发[2009]2号文的规定还是比较明确的，按照其规定，一般财税人员都是能够理解和掌握的。对上述文件的规定，可能会出现不同的理解，也会让人产生这样的疑问，企业发生关联借款利息支出，其扣除是否必须受债资比例5:1或2:1的比例限制,如果121号文件的第二条单独成立的话，也就是说满足第二条规定的条件就可以不受第一条规定的债资比例的限制，那么该文件规 定是否与税法的规定相冲突呢,因为《企业所得税法》第四十六条规定:“企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。”是否可以这样理解，企业接受关联方的债权性投资能够满足第二条规定条件的同时还要满足债资比例的限制条件, 中国税网认为:根据121号文件的规定，对符合独立交易原则或者支付企业的实际税负不高于境内关联方的，可以不受第一条规定比例的限制，也就是说，企业发生关联借款利息支出其扣除比例不是必须受5:1或2:1的比例限制，这与税法的立法本意没有背离。税法第四十六条规定的防范资本弱化的条款属于国际上通用的“固定债务和股本比率法”，但对符合“正常交易原则”的情况是可以不受比例限制的。另外，如果受资企业的实际税负高于境内关联方的情形下是不会产生资本弱化的结果的，所以也被排除在外。因此，121号文件中的第二条是可以单独适用的， 不受第一条规定的债资比例的限制。 由此我们可以得出这样的结论，企业接受关联方的全部债权性投资的利息支出准予税前列支的条件有三个:其一、债资比例不超过规定比例且不超过按税法及其实施条例有关规定计算的部分。其二、企业能按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的;其三、受资企业的实际税负不高于境内关联方。进一步理解如下: (一)如果企业接受的债权性投资与权益性投资的比例超过了121号文件的规定，则比例内债权性投资的利息支出准予税前扣除，超过部分的利息支出须做纳税调整，在计算发生当期和以后年度的应纳税所得额时均不得扣除。 对121号文件规定的比例，直观的感觉是扩大了，金融企业是5:1，其他企业是2:1，那么是不是如我们想象的那样扩大了呢,其实不然，我们对比分析一下。根据原外资所得税法的规定，外资企业与关联企业之间融资所支付或者收取的利息，超过或者低于没有关联关系所能同意的数额，或者其利率超过或者低于同类业务的正常利率的，当地税务机关可以参照正常利率进行调整。而内资企业则要严格遵守《企业所得税税前扣除办法》(国税发[2000]84号)第三十六条规定的“从关联方取得的借款金额超过其注册资本50%的，超过部分的利息支出，不得在税前扣除。”简单的想原内资企业法的规定比例是0.5:1，现在的规定其他企业的比例是2:1，但这绝不是简单的扩大了四倍的问题。举 个例子说明一下，如A、B两股东共同出资成立了企业C，三方均为内资非金融企业，其中A企业出资200万元，B企业出资800万元，注册资本为1000万元，C企业分别向A、B企业借款，那么根据原国税发[2000]84号的规定，A、B企业可以在税前扣除的关联企业借款利息本金的限额均是500(1000×50%)万元，而根据121号文件的规定，A企业可以在税前扣除的关联企业借款利息本金的限额是400(200×2)万元，B企业可以在税前扣除的关联企业借款利息本金的限额是1600(800×2)万元，因此，A、B企业在新法实施前后可以扣除的债资比例不能简单的看比例是否扩大了，还要看基数的不同。 这里还有一个问题，债权性投资与权益性投资比例该如何确定,分子分母的值是按某时点确定还是某时段确定,如是后者，是加权平均值还是简单平均值,时段应为多长，是一个月还是一年,这个问题在之前的《企业所得税税前扣除办法》(国税发[2000]84号)第三十六条规定的“纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本50%的，超过部分的利息支出，不得在税前扣除”中也是没有明确规定的。中国税网认为，对债权性投资与权益性投资比例通常的做法是，在年度确认时，分子用每个月债权性投资的加权平均值相加后除以12来计算，而分母的计算也是同样的道理。 这里还要注意一点，企业同时从事金融业务和非金融业务，其实际支付给关联方的利息支出，应按照合理方法分开计算;没有 按照合理方法分开计算的，一律按其他企业的比例计算准予税前扣除的利息支出。 (二)第二个条件所说的按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，这一点还要等新的规定出台后才能明确是哪些必备的资料。相关交易活动符合独立交易原则，《企业所得税法实施条例》第一百一十条有明确的界定:企业所得税法第四十一条所称独立交易原则，是指没有关联关系的交易各方，按照公平成交价格和营业常规进行业务往来遵循的原则。目前要建议企业的是，最好事先提请税务机关对关联企业间业务往来达成预约定价安排，以避免业务发生后产生不同的意见分歧。 (三)第三个条件中的实际税负是最不好理解的，是企业的全部税负还是仅指企业所得税税负,是按名义税率还是实际征收率确定,分子分母都是指什么,在这个问题上，针对企业所得税法的规定，可以确定的是指企业所得税的 税负而不是全部税负。因存在优惠税率、减免税、投资抵免、再投资退税、所得税返还等原因，企业的实际税负并不等同于企业法定税率。分子好理解，必定是指实际缴纳的企业所得税额。但分母是指会计利润还是指应纳税所得额，或是其他的什么概念呢,在这一点上还是要由财政部、国家税务总局出台新的规定来明确。 (四)无论是哪一种条件，上述可以在税前列支的关联企业间的利息支出都要符合《企业所得税法实施条例》第三十八条第二 款规定:企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除:非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。 三、企业在执行政策时应如何把握以下六点: 一是注意适用对象。该政策是专门针对关联企业间的融资行为而出台的政策，如果借款企业间不存在关联关系是不能适用这一政策的。 二是由于关联方投入资金项目规范为债权性投资和权益性投资两类;从关联方取得的债权性投资细分为直接投资和间接投资，不再限于直接投资。 三是注意利率问题。对外资企业而言，《企业所得税法》取消了利息支出需经当地税务机关审核同意的规定，只要不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，企业即可自行申报扣除。需要纳税人在计算扣除时注意的是，金融机构同类同期贷款利率包括中国人民银行规定的基准利率和浮动利率，不能仅考虑基准利率，而忽略了浮动利率，导致少扣除利息支出。 四是注意核算问题。根据121号文件的规定，企业同时从事金融业务和非金融业务，其实际支付给关联方的利息支出，应按照合理方法分开计算;没有按照合理方法分开计算的，一律按其他企业的比例计算准予税前扣除的利息支出。 五是121号文件对取得利息的一方也强调，企业自关联方取得的不符合规定的利息收入应按照有关规定缴纳企业所得税。“ 六是121号文件的执行时间问题。法的时间效力，指法何时生效、何时终止效力以及法对其生效以前的事件和行为有无溯及力。从行为规范上来讲，法的生效时间是这样的:(1)自法律公布之日起生效;(2)由该法律规定具体生 篇二:高级财务会计重点章节账务处理总结 篇三:财务管理 第五章 课后笔记 第五章持有至到期投资及长期股权投资 【本章主要内容】 持有至到期投资，长期股权投资的核算 【本章逻辑结构】 1、逻辑结构: 先讲持有至到期投资(债权投资)，再讲长期股权投资。无论是股权投资还是债权投资都有期末计价问题，因此最后回到期末计价。 2、学习方法上，都可按下列四个步骤学习: 第一步:取得投资(投资成本确定)第二步:持有期间(投资收益确认) 第三步:处置时 第四步:期末计价(减值处理) 【学习目的和要求】 1.掌握持有至到期投资的会计处理; 2.熟悉长期股权投资的概念、特征; 3.理解长期股权投资核算的成本法 4.掌握长期股权投资核算的权益法; 5.了解长期股权投资成本法与权益法的转换; 6.掌握长期投资减值的会计处理。 【本章重点】有三个方面:一是长期债权投资的会计处理;二是长期股权投资的会计处理;三是长期投资减值准备 【本章难点】有四个方面:一是长期债权投资的会计处理;二是长期股权投资下成本法的核算方法;三是长期股权投资下权益法的核算方法;四是权益法与成本法的转换。 相关知识 : 投资有广义和狭义之分，广义的投资包括:权益性证券投资、债权性证券投资、期货投资、房地产投资、固定资产投资、存货投资等，对上述投资又可分为两大类:一类是对外投资，另一类是对内投资。我国准则所界定的投资，只指狭义投资，一般只包括对外投资，仅指权益性投资、债权性投资，不包括对内投资，如:固定资产投资、存货投资等; 投资，指企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。 特点1. 通过让渡其他资产而换取的另一项资产 买债券、股票 ; 或以材料、固定资产、技术等直接投资 2. 投资与其他资产为企业带来经济利益在形式上有所不同; 投资——受资单位形成效益后分配所得其他资产——直接取得经济利益 产品 对外投资的性质:企业的对外投资，就其与接受投资企业的关系而言，有三种:债权性投资、权益性投资、混合性投资 第一节 持有至到期投资 (属于长期投资) 主要内容:一、持有至到期投资的性质与主要会计问题 二、持有至到期投资的取得 三、持有至到期投资的收益及摊余成本 四、持有至到期投资的到期兑现 五、持有至到期投资的减值 一、持有至到期投资的性质与主要会计问题 定义:是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。主要是指债权性质的长期投资，如企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等。 特征: (一)到期日固定、回收金额固定或可确定 (如长期债权投资) (二)有明确意图持有至到期 (三)有能力持有至到期 “有能力持有至到期”是指企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。 持有至到期投资主要是指债权投资。在确定其入账价值时，按重要性原则，将取得成本分解为面值、溢折价、应计利息、相关费用，并分别入账。 科目设置:“持有至到期投资”本科目核算企业持有至到期投资的价值，应当按照持有至到期投资的类别和品种，分别“债券面值”、“溢折价”、“应计利息”进行明细核算。 持有至到期投资(债券面值)借方:企业取得时确认的持有至 到期投资的成本 贷方:企业到期收回或处置而减少的持有至到期投资的成本 借余:企业持有至到期投资的成本 “持有至到期投资”(溢折价)借方:1.取得持有至到期投资时确认的溢价;2.持有期间按照实际利率法摊销的折价 贷方:1.取得持有至到期投资时确认的折价;2.持有期间按照实际利率法摊销的溢价 借余:尚未摊销的溢价 贷余:尚未摊销的折价 “持有至到期投资(应计利息)”借方:持有期内实现的到期一次还本付息债券利息 贷方:收回的到期一次还本付息债券的已实现利息 借余:尚未收回的到期一次还本付息债券已实现利息 该账户适用于到期一次还本付息的债券，分期付息债券一般不使用。 对持有至到期投资的会计核算还用到应收利息、投资收益、资产减值损失、持有至到期投资减值准备科目持有至到期投资的会计处理主要应解决该金融资产实际利率的计算、摊余成本的确定、持有期间的收益确认以及将其处置时损益的处理。 二、持有至到期投资的取得: 计价:初始投资成本=取得投资时的公允价值+相关交易费用 相关费用是指企业投资时发生的与投资业务本身有关的一些费用,如手续费,佣金、税金等。 债券面值 债券溢价或折价 长期债券投资成本的构成内容 计入成本的债券利息(一次还本付息债券) 计入成本的债券费用 有关利息的的说明: 购券利息 ? 已到付息期，尚未领取的利息 ——计入“应收利息” 例:某企业购买面值为 1000万元的公司债券作为长期投资，共支付价款1150万元，其中包括手续费4万元(应计入投资成本)、应收利息46万元。该项债券投资应记入“长期债权投资”科目的金额为(C )万元。 A.1150B.1146C.1104 D.1100 解析:应记入“长期债权投资”科目的金额,1150,46,1104万元 ? 未到付息期的利息 分期付息债券:计入“应收利息”(能在一年内收回) 到期付息债券:计入成本 “持有至到期投资——应 计利息” 债券购入价格的说明:溢价或折价购入是由于债券的名义利率(或票面利率)与实际利率(或市场利率)不同而引起的。 ? 等价购入 债券买价 = 债券面值 票面利率=市场利率 ? 溢价购入 债券买价 , 债券面值票面利率,市场利率 债券溢价对发行债券的公司来说，是为以后各期多付利息而预先取得的补偿;对购买债券的企业来说，则是为以后各期多得利息而付出的代价。 ? 折价购入 债券买价 , 债券面值票面利率,市场利率 债券折价对发行债券的公司来说，是为以后各期少付利息而预 先付出的代价;对购买债券的企业来说，则是为以后各期少得利息而预先得到的补偿。 债券溢折价的计算: 溢价或折价,实际支付的款项,实际支付款项中包含的利息,实际支付的款项中包含的相关费用,面值 例:某股份有限公司20×4年6月1日购入面值为1000万元的3年期债券，实际支付价款为1105万元，价款中包括已到付息期但尚未领取的债券利息50万元、未到付息期的债券利息20万元、相关税费5万元(假定未达到重要性的要求)。该项债券投资的溢价金额为(A)万元。 A.30 B.35C.50 D.55 解析::债券初始投资成本=1105-50-5=1050万元，溢价=(1050-20)-1000=30万元。 ※ 无论何种方式的发行和购入，债券是按照面值和票面利率确定债券利息。对于债券的发行企业而言，债券利息属于其财务费用;对于长期债券投资的企业而言，债券利息构成了投资收益。 (三)取得持有至到期投资的会计处理 由于购入债券的价格可能等于面值，或者高于面值或者低于面值，所以就形成三种不同的购入方式，即平价购入，溢价购入和折价购入。由于购入方式的不同。其账务处理方法也各不相同。 购入债券时: 平价购入实际购入成本=面值 借:持有至到期投资——债券面值 长期债权投资—应计利息(或应收利息) 贷:银行存款 溢价购入实际购入成本，面值 借:持有至到期投资——债券面值 长期债权投资—应计利息(或应收利息)持有至到期投资——溢折价 〔溢价〕 贷:银行存款 折价购入 实际购入成本，面值 借:持有至到期投资——债券面值 长期债权投资—应计利息(或应收利息)(图略) 贷:持有至到期投资——溢折价 〔折价〕 银行存款 三、持有至到期投资的收益及摊余成本(重点掌握折溢价摊销) 企业持有至到期投资收益的主要来源是利息收入。企业购入不同还本付息方式的债券，投资收益的核算方法有所不同。 (一)到期一次还本付息债券(二)分期付息债券(三)分期还本分期付息债券 投资收益的核算原理如下: A债券的溢折价摊销 所谓“债券的溢价、折价摊销”，是指债券的溢价部分或者折价部分在债券的每次计提利息时进行分期摊销，使债券到期时，债券的账面价值与债券的面值一致。 摊销结果——到期日全部摊销完毕注意:债券溢价的摊销期与计息期一致 长期债券投资溢、折价的摊销，应与确认相关债券利息收入同 时进行，并作为计提的应收利息的调整。债券溢折价应在购入日至到期日的期间内摊销。债券溢折价的摊销应计入投资收益。 (1)溢价摊销:应计利息收入(投资收益),按票面利率计算的利息,溢价摊销数 (2)折价摊销:应计利息收入(投资收益),按票面利率计算的利息，折价摊销数 B债券的溢折价摊销方法 1、溢折价摊销的直线法指将溢折价按债券还款期限(或付息期数)平均分摊。每期溢折价的摊销数额相等 结果 每期投资收益相等 特点 a 债券溢折价分成等份，从各期利息收入中平均摊销;b 经过摊销，各期获得的实际利息收益保持不变;C 直线法简便易懂，但收益额与当期投资价值不对等。 公式 每期溢折价摊销额=溢折价总额/还款期限(付息期数) 如:债券面值为100 000，买价为120 000，假设付款期限为10年，每半年付款一次，则:溢价为20 000，付息期数为20次，溢价每次摊销额为1 000元。 缺点?不能正确反映投资与收益的关系(投资与收益的正确关系是:投资账面价值递增或递减时，投资收益也应与之递增或递减) 2、溢折价摊销的实际利率法 先将每期期初债券投资账面净值乘以市场利率，以确定当期实际利息收益，再将按照市场利率计算的各期利息收益与该期票面利息收入相抵，其差额即为各该期 债券溢价摊销数额。特点:各期债券溢折价摊销数额不等。 每期实际利息收益随着债券投资的账面价值的变化而变化。 每期溢折价摊销额= 每期应收利息- 每期利息收入 面值×票面利率 每期固定 债券期初账面价值×实际利率 实际的投资收益(也就是记入投资收益的金额)=账面价值*实际利率 溢价下溢价摊销数逐期增加，债券期初账面价值逐期减少 故:投资收益逐渐减少 折价下折价摊销数逐期减少，债券期初账面价值逐期增加 故:投资收益逐渐增加 C、投资收益的账务处理 溢价的 : 借:持有至到期投资——应计利息 (或应收利息) 贷:投资收益 持有至到期投资——溢折价 (溢价摊销使本期收益减少) 折价的: 借:持有至到期投资——应计利息(或应收利息) 持有至到期投资——溢折价 (折价摊销使本期收益增加) 贷:投资收益 购入债券的核算举例: A. 面值购入 例1:东方公司95/1/1购券I=10% N=5年 面值=10000每年7/1和1/1付息 (1)购券 借:持有至到期投资——债券面值 1万 贷:银行存款 1万 (2)7/1收息 = 10000*10%*6/12=500 借:银行存款500 贷:投资收益500 (3)12/31，计息借:应收利息500 贷:投资收益500 (4)1/1收息借:银行存款 500 贷:应收利息 500 (5)00/1/1，到期 收回本金和最后一期的利息 借:银行存款 10500 贷:持有至到期投资——债券面值 10000 应收利息 500 B. 溢价购入 例2:甲06/4/1购入乙06/1/1发行债券，每年1/1付息N=3年I=12% 面值=9万，甲付款 9.45万 债券投资的溢价或折价 ,(债券投资成本,包含在债券成本中的相关费用,包含在投资成本中的债券利息),债券面值 (1)06/4/1，购入 支付价款: 94500 应收利息(1/1~4/1:90000*12%*3/12) 2700 投资成本: 91800 减:债券面值90000 溢价 1800 借:持有至到期投资——债券面值 90000 ——溢折价 1800 应收利息 2700 贷:银行存款 94500 ? 06/12/31，计息、摊销溢价 应收利息=90000*12%*9/12=8100溢价摊销=1800/33*9=490 (直线法) 利息收入=应收利息 – 溢价摊销= 8100 –490=7610 借:应收利息8100 贷:长期债权投资——溢折价 490 投资收益7610 ? 07/1/1，收息 借:银行存款 10800 贷:应收利息 10800 ? 07/12/31，计息、摊销溢价 应收利息= 90000*12% =10800 溢价摊销 = 1800/33*12=654利息收入= 10800 – 654 =10146 ? 08/12/31，计息、摊销溢价 应收利息= 90000*12% =10800 溢价摊销 = 1800 – 490 –654 = 656 利息收入= 10800 – 656 =10144 ? 09/1/1，到期借:银行存款100800 贷:持有至到期投资——债券面值 90000 应收利息 10800 债券溢价摊销表(直线摊销法)H48 C. 投资者:以后少得利息，事先得到补偿 长期债券折价的实质:当债券票面利率低于市场利率时，将来发行单位实际支付的利息要低于按市场利率计算的利息，因此债券的发行价格会低于票面价值，折价是以后少得利息而事先得到的补偿。 发行者:以后少付利息，事先付出的代价 例3:东方公司02/1/1购券 N=5年 面值=100000 I=10% 折价=7360 到期还本付息 付款:92640 (1)购入 借:持有至到期投资——债券面值 100000 贷:长期债权投资——溢折价 7360 银行存款 92640 (2)折价摊销 债券折价的摊销期与计息期一致 折价摊销额?增加债券利息收入 投资收益=应计利息+折价摊销 ? 02/12/31，计息、摊销折价 篇四:会计总结 第六章 投资与金融资产 一、投资的含义 企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益而将资产让渡给其他单位所获得的另一种资产。 ? 风险性 ? 投资所流入的经济利益表现为通过分配或谋求其他利益而间 接取得的经济利益。 投资的目的 ——有效利用闲置资金/影响或控制其他企业/扩大经营规模 投资的性质:股权、 债权 投资的分类:交易性投资、可供出售投资、持有至到期投资、长期股权投资 二、金融资产 相对于实物资产，金融资产仅以价值形态存在。 企业持有金融资产的目的是通过交易获取收益。 金融资产包括: 库存现金、银行存款、应收账款、应收票据应收利息、应收股利、其他应收款、贷款、垫款、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。 投资与金融资产的确认与计量 1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产——交易性金融资产; 2.按摊余价值计量的金融资产——持有至到期投资; 3.回收金额固定或可确定的——贷款和应收款项; 4.以公允价值计量但及变动不计入当期损益的金融资产——可供出售金融资产; 5.长期股权投资 交易性金融资产:满足以下条件之一: ?准备近期出售 ?持有目的是短期获利 ?衍生工具(但套期工具、财务担保和在活跃市场中没有报价且公允价值不能可靠计量的衍生工具除外) 持有至到期投资:确认条件: ?到期日固定、回收金额固定或可以确定(不包括权益工具投资) ?有明确意图持有至到期 ?有能力持有至到期 贷款和应收款项 在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。包括企业发放的贷款、库存现金、银行存款、应收款项、其他债权。 可供出售金融资产 指在初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有被划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项的金融资产。 重分类要求: 1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产——交易性金融资产; 2.按摊余价值计量的金融资产——持有至到期投资; 3.回收金额固定或可确定的——贷款和应收款项; 4.以公允价值计量但及变动不计入当期损益的金融资产——可供出售金融资产。 ? 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分 类，其他金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 ? 企业因持有意图或能力的改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，应 当重分类为可供出售金融资产 一、交易性金融资产的计量 初始计量应当按公允价值计量。 相关直接交易费用直接计入当期损益。 以公允价值计量并且其变动计入当期损益的金融资产应当按公允价值进行后续计量， ? 公允价值——是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到 或者转移一项负债所需支付的价格。 ? 有序交易——交易发生在企业能够进入的最主要市场。交易者相互独立，有能力和 资源进行交易， ? 直接交易费——指直接归属于该交易的手续费和佣金等。 二、会计处理 账户: “交易性金融资产” ， 资产账户 “应收股利”， 资产账户 “应收利息”， 资产账户 “投资收益”， 损益账户 “公允价值变动损益” ， 损益账户 【例】2011年1月1日，某企业从二级市场支付价款1 020 000元(含已到付息期但尚未领取的利息 20 000元)购入某公司发行的债券，另支付交易费用20 000元。该债券面值1 000 000元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年付息一次，企业将其划分为交易性金融资产。该企业的账务处理如下: (1)2011年1月1日，购入债券: 借:交易性金融资产——成本 1 000 000 应收利息 20 000 投资收益 20 000 贷:银行存款1 040 000 (2)2011年1月5日，收到该债券2010年下半年利息20 000元; 借:银行存款 20 000 贷:应收利息 20 000 (3)2011年6月30日，该债券的公允价值为1 150 000元(不含利息)确认债券公允价值变动和投资收益: 借:交易性金融资产——公允价值变动150 000 贷:公允价值变动损益 150 000 借:应收利息 20 000 贷:投资收益 20 000 (4)2011年7月5日，收到该债券半年利息: 借:银行存款 20 000 贷:应收利息 20 000 (5) 2011年12月31日，该债券的公允价值为1 100 000元(不含利息); 确认债券公允价值变动和收益: 借:公允价值变动损益 50 000 贷:交易性金融资产——公允价值变动 50 000 借:应收利息 20 000 贷:投资收益 20 000 (6)2012年1月5日，收到该债券2011年下半年利息: 借:银行存款 20 000 贷:应收利息 20 000 (7)2012年3月31日，将该债券予以出售取得价款1 180 000 元。假定不考虑其他因素。计算1季度应收利息: 借:应收利息10 000 贷:投资收益 10 000 (8)债券出售，结转该金融资产账面价值，计算转让收益: 借:银行存款1 180 000 公允价值变动损益 100 000 贷:交易性金融资产——成本 1 000 000 ——公允价值变动 100 000 应收利息 10 000 投资收益 170 000 一、持有至到期投资计量 初始计量应当按实际成本计量。 相关直接交易费用计入投资成本。 后续计量应当采用实际利率法，按摊余成本计量。 实际利率法:按照金融资产或金融负债的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。 实际利率:是金融资产或金融负债预期的现金流量折现为金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。 实际利率法要求实际利率在金融资产或负债初始计量时确定，并在预定期间内保持不变。 债券现值计算 理论上，按照实际利率折算，债券利息和本金的现值之和等于债券投资的初始价格。 (1)复利现值P=S×(1十i)n 其中P表示现值，S表示终值，i是利率(折现率)，n是年数。(1十i)n是把终值折算为现值的系数，称复利现值系数。用符号(P/S，i，n)来表示。 例如，(P/S，5%，5)表示利率为5%时5年期的复利现值系数。为了便于计算，可查阅“复利现值系数表”。 某债券面值1 000 000、期限5年、若折现利率为5%、到期一次还本付息，票面利息按单利计算。计算债券的现值。 每年应计利息=1 000 000×5%=50 000元 到期值=50 000×5+1 000 000=1 250 000元 (P/S，5%，5)为0.783 则:该债券现值= 1 250 000× 0.783=978 750元 (2)普通年金现值 设P是普通年金现值,普通年金A元，利率为i，n期的年金现值: P =A/(1+i) +A/(1+i) +A/(1+i) +„+A/(1+i) -1 +A/(1+i) P=A[1-(1+i)n次方]/i， 年金A是指等额、定期的系列现金流量。 [1-(1+i)n次方]/i为普通年金系数，记作(P/A，i，n) 某债券面值1 000 000，期限5年，若折现利率为5%，分期付息，到期还本。 利息50 000为年金，查表可以得到(P/A，i，n)为4.329。 利息年金现值P=50 000×4.329=21 6450 到期本金现值=1 000 000×0.783=783 000 利息年金现值与本金现值之和=999450 债券实际利率计算 通常已知债券的现值、票面利率和到期值，需要计算债券的实际利率。 实际利率、折现时间与现值的关系——成反比。 可采用插值法确定债券的实际利率。 线性插值法公式: y = y0 + α(y1 ? y0) 某债券面值1 000 000、期限5年、若票面利率为5%、到期一次还本付息债券，初始入账金额912 650元。 (1)先按6%作为实际折现利率试算，(P/S，6%，5)为0.747258， 则现值=1 250 000×0.747258=934 073元 934 073大于912 650，说明实际利率大于6%。 (2)按7%作为实际折现利率试算，(P/S，7%，5)为0.712986， 则现值=1 250 000×0.712986=891 233元 实际利率在6%和7%之间。 (3)计算实际利率y，y0为6%，y1为7%，x0为934 073，x1为891 233，x为912 650，=6%+(7%-6%)×(934 073-912 650)/(934073-891 233)=6.5% 摊余成本 是金融资产或金融负债初始计量金额经过下列调整后的结果: 扣除已偿还的本金 加上或减去采用实际利率法进行摊销形成的累计摊销额。 扣除已发生的金融资产减值损失 二、会计处理 账户:“持有至到期投资” ， 资产账户 明细账: 持有至到期投资 ——成本(投资的面值) ——利息调整 ——应计利息 “成本”反映投资的面值。 “利息调整”反映初始投资成本与投资面值的差额及差额的摊销。 “应计利息”反映到期还本付息投资的应收利息。 【例】 2009年1月1日，甲公司支付价款1 000 000元(含交易费用)从证券交易市场购入同日发行的5年期公司债券12500 份作为持有至到期投资。债券票面价值总额1 250 000元。票面利率4.72%，于每年末支付债券利息，债券本金到期一次偿还。该债券实际利率经计算为10%。 业务分析:甲公司投资时成本1 000 000元.甲公司到期可收回的本金为1 250 000元。投资时的会计分录: 借:持有至到期投资 —A公司债券—成本 1 250 000 贷:银行存款 1 000 000 持有至到期投资 —A公司债券—利息调整 250 000 业务分析: 每年末计量投资收益时，应按账面值与实际利率计算实际利息收益，按票面价值和票面利率计算应收利息， 实际利息收益=账面值×实际利率 =1 000 000×10%=100 000 应收利息=1 250 000×4.72%=59 000 会计分录: 借:应收利息 59 000 持有至到期投资 ——A公司债券——利息调整 41 000 贷:投资收益 100 000 第二年末，摊销前该投资的账面值为: 1 000 000+41 000=1 041 000 实际利息收益=账面值×实际利率 =1 041 000×10%=104 100 应收利息=1 250 000×4.72%=59 000 会计分录: 借:应收利息 59 000 持有至到期投资 ——A公司债券——利息调整 45 100 贷:投资收益104 100 第三年末摊销前该投资账面值: 1 041 000+45 100=1 086 100 一、可供出售金融资产计量 ? 初始计量按公允价值计量。 ? 相关直接交易费用计入投资成本。 ? 后续计量按公允价值计量，并且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用。 ? 债券收益按实际利率计算。 【例】某企业于2010年1月1日从证券市场上购入一上市公司发行在外的股票10万股作为可供出售金融资产，每股支付价款10元，另支付交易费用2万元;2010年12月31日，该股票公允价值为120万元;2011年3月10日，A公司将上述股票对外出售，收到款项135万元存入银行。 (1) 2010年1月1日，购入股票: 借:可供出售金融资产——成本 1 020 000 贷:银行存款 1 020 000 (2) 2010年12月31日，确认股票价格变动: 借:可供出售金融资产——公允价值变动180 000 贷:资本公积——其他资本公积 180 000 (3) 2011年3月10日，出售股票: 借:银行存款 1 350 000 贷:可供出售金融资产——成本 1 020 000 可供出售金融资产 ——公允价值变动180 000 投资收益150 000 同时，将资本公积——其他资本公积科目余额转到投资收益 借:资本公积——其他资本公积 180 000 贷: 投资收益180 000 篇五:财务会计总结 ? 会计专业 财务会计总论 财务会计 财务会计报告构成 会计信息使用者 会计目标 会计要素 资产定义特征 分类 负债定义特征分类 所有者权益定义特征 与负债区别 收入定义特征分类 营业外收入是不是收入, 与利得的概念区别 差一个字 收入与利得的区 别 费用 定义 特征与损失的区别 利得的分类 直接计入当期利润的利得 直接计入所有者权益的利得已实现利得 未实现利得 损失的分类 直接计入当期利润的损失 直接计入所有者权益的损失已发生损失 未发生损失 会计等式 利润=营业利润+营业外收入—营业务支出 营业利润=营业收入—营业成本—营业税金及附加—销售费用—管理费用—财务费用—资产减值损失+公允价值变动收益+投资收益资产—负债=所有者权益收入+部分利得—费用—部分损失=利润 . . . . . . . . . . . . . . . . . ? 会计计量 属性 尤其是可变现净值 公允价值 会计假设 的关系 会计确认基础权责发生制 收付实现制 会计信息质量特征 货币资金 1(货币资金及其分类 2(结算方式 转账结算方式: 1. 支票银行汇票商业汇票银行本票 汇兑 委托收款 . 异地托收承付 . 信用卡 . 信用证掌握 : 期限 使用的会计科目 地域范围 3. 库存现金的适用范围库存现金的会计处理 库存现金清查结果的处理 4. 银行存款的会计处理 清查 未达账项 5(其他货币资金的核算 重点举例: 银行汇票 第三章 应收款项 1. 应收账款的计量商业折扣现金折扣掌握总价法的处理 2. 应收票据的计量按照面值商业承兑 银行承兑 带息 不带息 票据利息的处理 票据到期收回的处理 3. 票据贴现贴现的计算会计处理带追索权 不带追索权 4. 应收股利的两个分录 5. 应收利息的两个分录 6. 预付账款的会计处理 7. 其他应收款 各种罚款、赔款 应收的出租包装物的租金、存出的保证金 各种垫付款项 第四章 金融资产——短、中期投资 1. 金融工具 2. 金融资产 金融负债 权益的关系 3. 资产分类 金融资产 非金融资产 4. 以公允价值计量且变动计入当期损益的资产 引申 负债的分类 5. 交易性金融资产的全部分录 【例4-1】西林公司于20×7年2月1日从证券市场购入m公 司普通股股票20 000股，每股成交价5.2元(含m公司已宣告但尚未发放的现金股利每股0.2元，股权登记日为2月16日)，另付手续费佣金等计500元，准备随时出售。该业务的会计处理如下: 借:交易性金融资产——成本100 000 应收股利 4 000 投资收益 500 贷:其他货币资金——存出投资款 104 500 【例4-3】接【例4-1】，假定西林公司于20×8年2月18日，收到现金股利4 000元。该业务的会计处理如下: 借:其他货币资金——存出投资款 4 000 贷:应收股利4 000 【例4-5】接【例4-3】，西林公司持有的m公司股票20×8年6月30日该股票市价为每股5.70元。6月30日该股票的公允价值114 000元(20 000×5.70)与账面价值100 000元之间的差额为14 000元。对该交易性金融资产期末重新计价，会计处理如下: 借:交易性金融资产——公允价值变动 14 000 贷:公允价值变动损益 14 000 【例4-6】接【例4-5】，西林公司于20×8年11月10日出售该股票10 000股，实际取得价款54 000元。该业务的会计处理如下: 借:其他货币资金——存出投资款54 000 投资收益 3 000 贷:交易性金融资产——成本50 000 ——公允价值变动 7 000 借:公允价值变动损益 7 000 贷:投资收益 7 000 债券的话 道理一样。 6. 持有至到期投资 定义 满足的条件 设置的明细科目 会计处理 【例4-8】西林公司对持有至到期投资采用实际利率法确认利息收入。20×6年1月3日该公司以银行存款106万元，购入n公司当日发行的面值100万元、期限3年、票面利率10%、每年1月2日付息、到期一次还本的债券，准备持有至到期。取得持有至到期投资时的会计处理如下: 借:持有至到期投资——成本 1 000 000 ——利息调整 60 000 贷:银行存款 1 060 000 利息收入:借:应收利息100 000 贷:投资收益 81 500 持有至到期投资——利息调整 18 500 处置: 【例4-10】接【例4-9】，假设西林公司由于资金短缺，20×8年1月4日，将持有n公司的债券全部提前出售，转让所得为99万元。会计处理如下: 借:银行存款 990 000 投资收益 31 600 贷:持有至到期投资——成本1 000 000 ——利息调整21 600 7(可供出售金融资产 定义 可供出售金融资产是指企业持有的不准备随时变现、但有明确的出售的投资性资产。 范围: 可供出售金融资产的范围包括:(1)初始确认时即被指定为可供出售金融资产。 (2)除下列各类资产以外的金融资产:?交易性金融资产;?持有至到期投资;?贷款和应收款项。 明细科目设置 ——成本 ——利息调整 ——应计利息 ——公允价值变动 会计处理 分 债券 和 股票 【例4-12】西林公司20×6年1月3日支付银行存款106万元(含相关税费)，购入n公司当日发行的面值100万元、期限3年、票面利率10%、每年1月2日付息、到期一次还本的债券，作为可供出售金融资产。20×6年12月31日，债券的公允价值为110万元。20×7年12月31日，债券的公允价值为105万元。20×8年3月1日，西林公司将n公司债券全部出售，取得转让收入104 万元。 ?20×6年1月3日，取得投资。 借:可供出售金融资产——成本1 000 000 ——利息调整 60 000 贷:银行存款1 060 000 【例4-13】西林公司于20×5年2月1日从证券市场购入m公司普通股股票20 000股，每股成交价5.2元(含m公司已宣告但尚未发放的现金股利每股0.2元，股权登记日为2月16日)，另付手续费、佣金等交易税费计500元，作为可供出售金融资产。2月18日收到现金股利4 000元。20×5年12月31日该股票市价为每股5.70元。20×6年3月1日m公司宣告发放现金股利0.3元/股。3月10日收到现金股利6 000元。20×6年11月10日西林公司出售该股票10 000股，收取款项54 000元。 西林公司会计处理如下: (1)20×5年2月1日，取得可供出售金融资产。 借:可供出售金融资产——成本 100 500 应收股利 4 000 贷:其他货币资金——存出投资款 104 500 (2)20×5年2月18日，收到现金股利。 借:其他货币资金——存出投资款4 000 贷:应收股利 4 000 (3)20×5年12月31日，确认公允价值变动。 公允价值变动=5.70×20 000-100 500=13 500 借:可供出售金融资产——公允价值变动 13 500 贷:资本公积——其他资本公积13 500 (4)20×6年3月1日，m公司宣告发放现金股利。 借:应收股利 6 000 贷:投资收益6 000 20×6年3月10日，收到现金股利。 借:其他货币资金——存出投资款6 000 贷:应收股利 6 000 (5)20×6年11月10日，出售部分股票。 借;其他货币资金——存出投资款 54 000 投资收益 3 000 贷:可供出售金融资产——成本 50 250 ——公允价值变动 6 750 借:资本公积——其他资本公积6 750 贷:投资收益6 750 第五章 长期股权投资 1. 定义 是指企业准备长期持有的、没有明确的出售计划的股权性投资。包括对子公司、合营企业、联营企业的权益性投资以及对被投资企业不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。 2. 长期股权投资的类型 3. 会计处理 取得以支付现金取得的长期股权投资 以发行权益性证券方式取得的长期股权投资 例:黄河公司2011年1月20日，以1500万元购入甲公司股票，享有甲公司8%的股权，黄河公司不能控制、共同控制和重大影响甲公司，而且该投资的公允价值不能可靠计量。 借:长期股权投资——甲公司(成本) 15000000 贷:银行存款15000000 4. 新成本法 使用范围 会计处理 5. 权益法适用范围 会计处理都要会 第六章 金融资产减值 重点 坏账准备的核算 【例6-5】西林公司对应收款项减值损失的计提采用余额百分比法。20×6年末应收账款余额为200万元。20×7年12月a债务人因陷入财务危机发生坏账损失4万元;年末应收账款余额为300万元。20×8年4月收回已核销的a公司坏账3万元;年末应收账款余额为400万元。西林公司每年均按1%的计提比例计提减值损失。 ?20×6年末 减值总损失=2 000 000×1%=20 000(元) 计提前坏账准备余额=0 本期减值损失=200 000-0=20 000(元) 借:资产减值损失20 000 贷:坏账准备20 000 ?20×7年12月，实际发生坏账 借:坏账准备 40 000 贷:应收账款——a 40 000 ?20×7年末 减值总损失=3 000 000×1%=30 000(元) 计提前坏账准备余额=20 000-40 000=-20 000(元) 本期减值损失=30 000-(-20 000)=50 000(元) 借:资产减值损失 50 000 贷:坏账准备 50 000 ?20×8年4月收回已核销的坏账 借:应收账款——a30 000 贷:坏账准备 30 000 借:银行存款 30 000 贷:应收账款——a 30 000 ?20×8年末 减值总损失=4 000 000×1%=40 000(元) 计提前坏账准备余额=30 000+30 000=60 000(元) 本期减值损失=40 000-60 000=-20 000(元) 借:坏账准备 20 000 贷:资产减值损失 20 000 【例6-6】西林公司对应收款项减值损失的计提采用销货百分比法。20×6年全年赊销总额200万元。20×7年12月a债务人因陷入财务危机发生坏账4万元;全年赊销总额300万元。20×8年4月收回已核销的a公司坏账3万元;全年赊销总额400万元。西林公司按1.5%的计提比例计提减值损失。 ?20×6年末 本期减值损失=2 000 000×1.5%=30 000(元) 借:资产减值损失30 000 贷:坏账准备30 000 ?20×7年12月，实际发生坏账 借:坏账准备 40 000 贷:应收账款——a 40 000 ?20×7年末 本期减值损失=3 000 000×1.5%=45 000(元) 借:资产减值损失45 000 贷:坏账准备45 000 ?20×8年4月收回已核销的坏账 借:应收账款——a 30 000 贷:坏账准备 30 000 借:银行存款 30 000 贷:应收账款——a 30 000 ?20×8年末 本期减值损失=4 000 000×1.5%=60 000(元) 借:资产减值损失60 000 贷:坏账准备60 000 第七章 存货 1. 概念 2. 存货的计量 重点掌握原材料的购买 发出 库存的核算 购买 :【例7-4】 环龙公司20×9年5月20日购买b材料，取得的增值税专用发票中