应收账款的机会成本-应收账款减少的原因

应收账款的机会成本-应收账款减少的原因 应收账款的机会成本-应收账款减少的原 因 加强应收账款管理减少坏账损失 摘要:本文从应收账款存在的主要风险，以及企业在应收账款管理中存在的主要问题出发，最后阐述了企业在应收账款管理中应采取的主要措施。 关键词:应收账款 坏账损失 管理 应收账款是指企业在正常的生产经营过程中因销售商品、提供劳务等业务，应向购货单位收取的款项。随着市场经济的快速发展，市场竞争也越来越激烈，迫使企业采取各种各样手段扩大销售，占领市场，目前，在买方市场情况下，赊销也就成为扩大销售的重要手段之一，应收账款也随之产生。它是企业流动资产的重要组成部分，是影响企业现金流量的一个重要因素。因此，企业必须采取切实可行的有效措施，加强应收账款管理，减少坏账损失。 一、应收账款的功能及存在的主要风险 (一)应收账款的主要功能 增加销售。企业要想在激烈的市场竞争中不断壮大，就必须扩大销售，抢占市场，增加企业的盈利水平，在买方市场的情况下，企业通过赊销可有效的促进销售，所以赊销会给企业带来收 入和利润的增加;减少存货。企业持有一定产成品存货时，会相应地占有资金，形成仓储费用、管理费用等。因此，当企业产成品存货数量过多时，企业会采用优惠的信用条件进行赊销，将存货转化为应收账款，节约资金。 (二)应收账款存在的主要风险 无法收回，形成坏账。赊销过程中，有些企业缺乏有效的风险管控，对客户的信用了解不够，容易导致应收账款无法收回，直接形成坏账;虚增利润。企业按照权责发生制原则确认收入，核算经营成果，只要符合收入确认原则，就计入当期损益，导致企业本期利润增加，但赊销货款未能及时收回，没有真正的现金流入，虽然企业按备抵法对应收账款计提坏账准备，但由于存在大量的应收账款，发生坏账的可能行随之增加，则会造成企业经营利润虚盈实亏;降低企业资金使用效率。企业在赊销产品时，发出存货，货款不能同时收回，而企业为了满足正常的生产经营开支，不得运用有限的流动资金垫支，导致企业资金更加紧张，影响企业的正常生产经营工作。 二、企业在应收账款管理中存在的问题 (一)应收账款风险意识单薄 有的企业为了扩大销售，提高市场占有率，在未对客户的资信状况进行调查，对应收账款风险未进行正确评估的情况下，盲目进行赊销，争夺市场，对应收账款的重视程度不高，会造成坏账损失率的大幅提高。对合同管理不健全，在合同的订立过程中， 对合同内容的全面、审慎方面把握不够，所签订的合同条款不齐备，内容不全面，为合同的履行埋下了隐患。 (二)应收账款管理的重视程度欠缺 对企业经营者业绩评价，主要是利润指标，应收账款回收情况没有与工作业绩挂钩，为了保证任期内经营业绩完成，对赊销出去的货款只是挂账而已，而不去催收，一方面可能影响与客户的关系，减少销售;另一方面产生催帐费用。 (三)应收账款的日常监督管理不够 对应收账款管理职责不明，未明确具体某个部门来管理应收账款，未建立相应的管理办法。对应收账款管理滞后，应收账款发生后，企业没有采取任何的清收措施，只是让其挂在账上，未对收回能力进行和评估，也不积极催收款项，只是等到发现应收账款到期时，才催收，结果导致应收账款越积越多，最终影响企业的正常生产经营。 (四)受当前市场市场经济环境影响 目前多数的企业商品市场属于买方市场，在激烈的市场经济下，为占领市场，扩大销售，多数企业采用赊销的方式。目前市场经济还不够发达，没有建立起一套统一的社会体系，一些企业信用观念扭曲，信用意识淡薄，不讲诚信，趁机恶意诈骗或故意拖欠货款的行为时有发生，导致大量的应收款项成为坏账、呆账，增加了应收账款的管理难度。 三、加强应收账款管理工作应采取的主要措施 (一)加强应收账款的事前管理 1、建立信用评价体系，加强客户资信管理 企业应建立客户档案，收集信用资料，并对客户信用进行等级划分，制定信用评级标准和信用政策，并定期对信用评价情况进行审查，至少每半年更新一次，对档案进行动态管理。 2、加强合同管理 合同是双方意志的表现，是催收应收账款最有力的法律依据，企业必须签订合同，并完善合同#管理#，实行严格的合同审批制度，层层把关，签订合同时，对合同上的数量、价款、质量、付款方法、违约责任等重大条款进行详细约定，并妥善保管，必要时请法律顾问进行审查把关，企业应跟踪和落实合同履行情况，及时发现问题，有效预防经济纠纷的发生，降低经营风险。 (二)加强应收账款的事后管理 1、建立应收账款台账 企业应随时了解客户经营等财务状况，以防止因对方经营状况突变，造成应收账款无法收回的风险，台账内容包括:欠款人名称、交易内容、合同编号、合同金额、约定收款日期、总金额、已回收金额、欠款金额是否逾期等内容，随时了解企业应收账款情况。 2、建立科学的催收方法 企业可以采用寄发对账单、电话催收、上门催收、法律诉讼等方式进行催收，但无论采取何种方式，企业都应当对催收记录 资料进行归档，取得充分的法律依据，已法催收。 3、建立定期分析及预警机制 定期对应收账款的余额、账龄、增减变动等情况进行汇总分析，对将要逾期和逾期款项等存在坏账风险的应收账款进行提示，并及时完善相关措施，提高应收账款回收率。 4、建立专门的清欠领导小组，处理应收账款的回收工作 从制度上明确应收账款的责任部门和责任人，把应收账款作为一个指标进行考核，采取一定奖罚措施，激发他们回收账款的积极性和主动性，提高应收账款的回收率，清欠小组要多途经、多渠道从多个方面随时了解债务人的经营状况、财务状况，制定应收账款催收办法和应收账款的诉讼实施方案，制定具体的清收目标，积极进行清欠。 综上所述，企业应收账款的管理水平会直接影响企业的资金周转率，应收账款管理是一个系统工程，应引起企业管理者的高度重视，采取积极的态度，制定切实可行的管理办法，促进资金良性循环，减缓资金压力，防范资金风险，最大限度的减少坏账损失，只有这样，企业才能在激烈的市场竞争中立于不败之地。 参考文献: [1]河南能源【2014】642号《关于印发河南能源化工集团应收款项管理制度的》 [2]2014年度全国会计专业技术资格考试辅导教材《财务管理》 浅析应收账款的风险原因与管理 【摘要】现今，我国的市场正在飞速发展，市场竞争愈加激烈，应收账款的地位也越来越重要，与此同时，应收账款的管理也应当成为人们关注的主题。本文从应收账款的形成原因开始分析，涵盖了应收账款的功能、应收账款管理不善的后果和应收账款风险产生的原因。最后本文提出了应收账款防范与管理的方法，主要从应收账款的事前分析、事中控制和事后管理三方面进行了分析，得出了企业应当事前建立客户信用档案、制定严格的赊销政策;事中合理确定合同文本、形成定期的对账制度、强化对销售人员的考核和事后确定合理的追款策略、建立坏账准备金制度、灵活处理应收账款等结论。 【关键词】应收账款;风险;原因;防范与管理 我国自1978年开始实行经济体制改革——从计划经济转向市场经济以来，经济发展快速，市场积极活跃，国家GDP飞速增长。然而，在这市场前景一片大好的情形下，企业的压力却越来越大。为此，企业要在竞争中处于主动地位，抓住商机，除了要提高产品质量、改善售后服务、加强企业生产效率外，还要运用赊销方式来扩大销售、赢得客户。有赊销就会产生应收账款，带来一定的财务风险，本文将以应收账款的风险与管理为主题展开讨论。 一、应收账款概述 (一)应收账款的形成的因素 在21世纪的当今社会，商品与劳务的赊销、赊供已成为当代经济的一个基本特征。而对于企业，赊销已然成为其经济运作不可或缺的经营方式。应收账款是指企业对外销售商品、产品、提供劳务等所形成的尚未收回的，被购货单位和接受劳务的单位所占有的本企业资金。 形成应收账款的原因大致有三:商品成交的时间与收到货款的时间不一致、市场竞争、企业不正常手段。 商品成交的时间与收到货款的时间不一致是应收账款形成的最初原因。现今大中型企业的交易均通过在银行开立的账户进行统一结算，而不是像零售商一样进行一手交货一手交钱的现金交易方式，所以不可避免的会产生收款与发货时间上的差异。而由于企业在发货的同时会立即填写发票，传送于财会部门，财会部门根据该原始凭证进行填制记账凭证，如果收款单的凭证没有在会计当期核算期间附在这笔经济业务，会计人员就会根据附属的原始凭证情况借记应收账款。从而在当期的最终的报表里显示应收账款的经济业务。 竞争是现今应收账款形成的主要原因。在当今竞争如此激烈的市场条件下，企业为了能够招徕客户，扩大销售，除了保证产品的质量，生产产品的效率以及其他上的优惠外，赊销也成为了它的经济运作方向。有赊销就会产生应收账款。竞争引起的应收账款是一种商业信用，而它给顾客带来的不仅仅是得到商品，同时还让顾客得到了一笔无息的资金。企业在供货后的一段时间内 不向顾客收取或少量收取一定的资金，同时约定一定期限后再收取货款，在约定的期限内，企业的客户可以无偿的使用那部分资金。通过这样的方式企业拉动了客户的积极性、大大地刺激了销售。 除了发货与收款时间上差别和竞争外，企业的不良手段也会形成应收账款。如企业会故意的形成应收账款来调节利润表，从而使股价增值来获利或者维持良好贷款信用更便于从银行借款，或者企业把应收账款进行隐形的投资以获取利益而不在账面上显示，形成体外资金的循环。 (二)应收账款的功能 应收账款现今在市场经济社会中作用越来越大，它的功能也越来越广泛，不再是一个无关紧要的存在。首先应收账款可以提高企业的竞争力。企业通过间接的为顾客提供一笔隐形的无息借款，从而刺激了顾客的需求，扩大了企业自身的销售，提高企业的市场占有率。其次应收账款还可以有效的减少企业的库存商品商品数量，从而减少企业的存货积压与损失的风险，还可以节省仓储管理费用。以赊销的方式企业将实物转化为资金形式的资产，更便于管理，节约时间、降低成本，提高企业的运作效率。接着，应收账款缓解了应收单位的资金压力。在资金紧张的时期，为了维持流通生产企业不得不购买原材料、设备，从而可能造成资金的负担过重，资金链断裂等现象。这时，销售单位给予的延期支付的优惠正好调解了这种困难。最后，应收账款还可以吸引潜在 的客户，对于急需缓解资金压力的企业极具诱惑。从而，企业可以从扩大其客户面来提高其销售数量，获取利润。 (三)应收账款管理不善的后果 1.掩盖企业的真实资产状况 应收账款虽然和货币资金同属流动资产，但是它们存在着本质的区别，应收账款存在着坏账的风险，所以未必能给企业带来真实的利益。如果坏账，它就不会生成货币资金，从而不能形成货币资产。所以严格来说它是一种带有风险的资产，预期不一定会给企业带来经济利益的流入，不能算做保守的企业真实资产。然而应收账款的增加最后会反映在资产负债表和利润表上。所以企业拥有过多的应收账款必然会导致两表上资产和利润的虚增，掩盖其企业真实经营状况。同时也欺骗了信息的使用者，给他们造成了损失。 2.造成企业资金周转困难 应收账款可以形象比喻为一个存在风险的短期投资，企业通过赊销的方式投资于被赊销企业，利息是现任客户的信任和偏好以及潜在客户的选择，保证是客户的信用。所以应收账款是把双刃剑，它一方面易于扩大企业的销售与市场的占有率，另一方面它又会带来资金周转困难的问题。试想如果一个企业存在大量的应收账款，当经济形式突然下转，市场不景气，那么其资金收回的可能就会很小，会生成大量的坏账。生成大量坏账会造成资金流入不足，而资金的流出与流入息息相关。企业没有资金就无法 购买原材料，维持生产，造成了资金链的断裂，最终面临破产、被收购的风险。 二、应收账款产生风险的原因 (一)应收账款产生风险的内部原因 1.企业重视不够和缺乏风险意识 许多企业的领导者没有应收账款的管理意识，他们一般是关心企业如何经营，公司如何获利等，而应收账款对于他们而言应该是财务部门的事情，没有这方面做出明确规定和办法。对于应收账款存在的风险认为无足轻重。 2.企业没有明确的管理机制 很多企业对于应收账款这方面没有建立明确的管理机制，责任机制缺少必要的内部控制，导致企业内部管理无章，放任自流，大量的应收账款对不上，收不回，对损失的应收账款无法追究责任。有些企业虽然对应收账款设立了规章制度，但却有章不循，形同虚设，财务部门不能及时与业务部门核对，销售与核算脱节，问题不能及时暴露。 3.企业信用政策实施的不全面 信用政策在对于企业应收账款的管理在事前控制中起着至关重要的作用，它通过事先对要赊销的企业进行信用的分析、评级，确认该企业是否适合赊销，赊销的风险有多少，是一个很好的帮助企业应收账款管理决策的工具。然而企业在赊销时，往往会盲目地为了追求扩大销售，增加市场占有率，而过度频繁使用 商业信用，没有对受赊销的企业进行全面的、深入的调查。企业制定的信用政策不健全，即使有完善、健全的信用政策也形同虚设。这样就会导致有些没有责任心，不守信用的客户故意拖欠货款或者欠钱不还，给企业带来损失，甚至可能断了企业的资金链。 4.企业业务人员的素质不高 很多业务人员只考虑销售的数量却不考虑销售的质量，导致钱收不回来;很多业务人员的只是匮乏，达不到应有的水平。而销售的主管在监督员工工作方面也没有尽到职责，对下面的业务人员没有好好的监督和管理;对人员训练不足;没有做账龄分析，无法督促业务人员去催款;对于对客户本身的购买能力、销售能力缺少正确的判断等。 (二)应收账款产生风险的外部原因 1.市场因素 从市场角度可以归结为两个方面:商业信用不发达、市场竞争过于激烈。 首先，由于我国处于初级发展阶段，市场经济还不成熟，各方面的经济制度还不完善，全民的信用意识不高，再加之短期的利益比长期的效益更具有吸引力，所以在这种情况下，要普及并要求各阶层遵循信用制度很困难，导致我国的商业信用普遍不发达、不完善，易使企业产生坏账。 其次，我国的经济蒸蒸日上是有目共睹的，这是一个可喜的趋势。然而经济繁荣的背后必定会带来竞争激烈的局面。在竞争 激烈的市场中，要存活下来就要有存活下来的方法。应收账款可以快速的扩大销售，增加市场占有率。对于企业来说，应收账款就是存活下来的一个好工具。所以，现在的市场，赊销已经成为主流。而这也为企业带来了不可估量的风险。 2.企业因素 分析完市场的因素，我们还会发现应收账款的风险还会来源于企业自身。企业的主要影响因素是产品。商品质量的好坏、价格的高低及品种规格是否齐全均会影响客户的付款愿望。一些企业销售的商品价格高、质量差，或规格不符合客户的要求，客户购买此类商品后有上当受骗的感觉，最终导致了客户延期付款，甚至拒付。 3.客户因素 除了市场和企业，客户也是一个影响企业应收账款风险的重要因素。无论是国内还是国外，客户的付款意愿普遍不高，尤其是经销商认为不付款为理所当然之事。顾客在得到了所需之后，总会有各种考虑，如想先试用一下产品看是不是质量好;或者最近公司内部资金紧张，付了款资金流可能出现危机;抑或是有些中小型企业自有资金比例不高，又从银行借不到钱等原因。同时如果顾客的营销出现问题，其应收账款坏账也会有影响。企业在分析顾客时也会由于顾客的信息不充分、不全面、有假等原因做出错误的决策，从而增加了企业账款回收的风险。 三、应收账款的防范与管理 (一)事前分析 1.建立客户信用档案 企业在赊账时，应当先收集客户的信息，通过财务报表和其他方面了解到的各种讯息进行确认、分析，建立赊账客户的基本信用档案，并对赊账客户评出信用等级。客户信用档案要随时更新，同时，对客户的每一次赊账行为都要保存到相应客户的历史记录中。在建立客户信用档案时还可采用信用等级与收账政策一一对应原则，即对信用情况不同的客户所赋予的收账政策，优惠或惩罚政策都不同。客户的信用等级可以根据其表现而更改。 2.制定严格的赊销政策 企业应当制定严格的赊销政策。赊销不应单凭销售人员的经验判断，而必须经有关具有审批资格的人员审批方可实行。企业可根据自身特点和管理方式，建立赊销审批制度。赋予不同级别的人员不同金额的审批权限，各经办人员只能在各自的额度审批权限审批，超过限额的，必须请示上一级领导同意。同时，应落实应收账款催收责任制。各经办人员应对经办的业务负责，并与其经济利益挂钩。其对每一经办的业务都要进行事后监督，直至收回资金为止。 3.保证产品的质量 有时应收账款的难以收回和企业产品质量息息相关，客户购买产品后，发现质量不达标，自然就没有付款的欲望。所以企业在产品质量上一定要把关，保证产品的质量是优秀的。这不仅收 回的是钱还有顾客的信任。 (二)事中控制 1.合理确定合同文本 企业在确定合同文本时，要严格按照《中华人民共和国合同法》的相关规定确定合同的价款报酬、履约期限、交易地点方式，违约和赔偿等条目。其中，违约责任与解决方式一定要明确指出。企业可以根据不同的客户制定不同的文本，在货款收回的方式中采用多种方式回收，如:现金，支票，委托收款，信汇，电汇等。这样可以降低应收账款的损失与坏账风险。 2.形成定期的对账制度 财务上要形成定期的对账制度，企业需要制订一套规范的、定期的对账制度并每隔三个月或半年就必须同经销商核对一次账目。避免双方财务上的差距像滚雪球一样越滚越大，而造成呆、死账现象。同时对账之后要形成具有法律效应的文书，而不是口头承诺。 3.强化对销售人员的考核 销售人员的素质直接关系到应收账款的质量。不定时的对销售人员进行强化考核可以督促销售人员按照规章制度办事，不会为了盲目追求销售指标而盲销，强销。同时，经常的考核还可以即时发现人员的问题，避免出现亡羊补牢的现象。在明确销售人员责任时，应当明确规定追账责任是销售人员的责任，并把销售回款率作为考核销售人员的一项重要指标，与其工资、奖金、旅 差费挂钩，制订合理的应收账款奖罚条例，使应收账款处在合理、安全的范围之内。 (三)事后管理 1.确定合理的追款策略 一方面，要采取多种方法加强对拖欠账款的催收，明确到人，责任到位。制定合理的激励政策及销售回款责任制。另一方面，改变债务形式为“长期应收款”，确定一个合理利率，同意用户制定分期偿债计划，同时，必要时可以考虑修改债务条件，延长付款期，甚至减少本金，激励其还款或者在共同经济利益驱动下，将债权转变为对用户的“长期投资”，协助启动亏损企业，达到收回款项的目的。 2.建立坏账准备金制度 企业应当对应收账款建立坏账准备金制度，即通过账龄分析确定应收账款的未来可能坏账的比率，从而事先提取一定的应收账款金额作为准备。通过这样的方式，企业可以更为准确的反映其真实的利润，不会被虚增的利润冲昏了头。 3.灵活处理应收账款 对于可能很难收回的应收账款，企业应当灵活处理，而不是一味的催促对方企业。 企业如果手中持有商业汇票等票据，可以在票据未到期时到银行进行贴现，使资产的流动性上转移。或者企业也可以从客户手中购回自己需要的资产，以抵补这部分应收账款，即企业将这部分应收账款看作是事先预付给客户购买资产的款项，即预付账 款，从而实现应收账款方向上的转移。这样，在一定程度上会减少应收账款坏账带来的损失。 四、结论 通过上述的分析，我们可以发现应收账款风险形成的原因有企业重视不够和缺乏风险意识、企业没有明确的管理机制、企业信用政策实施的不全面、企业业务人员的素质不高等内部因素和市场因素、企业因素、客户因素等外部因素。 本文充分表明了应收账款就是一把双刃剑，它既可以给企业带来在短时间内扩大销售、迅速占有市场的好处，同时，如果管理不当，它又会成为企业的蛀虫，破坏企业的资金周转，影响到企业的生死存亡。所以，企业应当重视应收账款的管理，把它视为一种习惯融入到企业的日常生活中。建立健全的应收账款管理制度是企业的当务之急。 参考文献 [1]吴海燕.浅议企业应收账款的防范与管理[J].会计师，2012(9)17:45-46. [2]白慧民，魏阿姝.加强应收账款管理应采取的有力措施[J].辽宁经济，2008(01):105. [3]徐妍.论企业应收账款管理中存在的问题及对策[J].煤炭经济研究，2011(8).[2012.11.15]. [4]李建平.当前应收账款管理中存在的问题及对策[J].财务管 理，2006(3). [5]舒俊.浅谈企业应收账款风险管理[A].2008. [6]王强.如何建立应收账款内部控制制度[J].财会通讯，2005(6). 浅谈不良应收账款的原因及对策财会审计 浅谈不良应收账款的原因及对策 王 荐 凌源市财政资金核算中心 辽宁 朝阳 122500 【摘 要】目前企业在管理应收账款时存在很多问题,究其原因主要有卖方与买方这两方面。因此,企业应从自身的实际情况出发,制定有效的措施来管理应收账款。希望本文的观点能为相关研究提供参考。 【关键词】信用制度 不良应收账款 企业 应收账款是企业因销售材料、产品、劳务而需向购货方、接受劳务的个人或单位收取的款项,从本质上讲应属于信用业务的范畴。应收账款给企业带来了一定的经营风险,如果管理不善将给企业 正常经营带来极大的影响。因此,企业应从自身的实际情况出发,制定有效的措施来管理应收账款。 一、导致不良应收账款的原因 因为市场经济具有自我调节性与高随意性的特点,所以经济活动极具不确定性与复杂性。通过研究,我们发现导致不良应收账款的原因主要有两方面,即买方原因与卖方原因。 1、买方原因 (1)买方不愿意主动付款。现阶段,我国市场经济的相关法律法规还存在不健全的方面,交易方还未建立起自觉履行经济行为的意识,相当一部分的交易方认为既然已获取了自己所需要的产品,那么就可以尽量托延付款时间了。 (2)缺乏信用意识,买方已形成拖欠货款的习惯。买方信用意识非常淡薄,在发生经济业务时,为尽早地获取货物,买方常会做出及时付款的承诺,然而在获取所需货物之后,其会以各种理由拖延付款的时间,若销售企业不催款,他们便不会主动结款。 (3)能够自行控制的资金数较小,付款的要求无法得到满足。相 当一部分的买方还未构建起完善的财务结构,缺乏能够自行控制的资金,为确保自己所需货物能够及时到位,在缺乏资金的情况下,其通常会选择欠付的方式来解决紧张的财务问题。 (4)买方所存在的营销问题影响了其付款的意愿。买方通常会用产品销售所得的费用来偿还欠款。然而若买方存在经营问题,未能完成销售产品的任务,那么也就无法实现其预期的销售收入,进而引发资金周转上的困难,拖欠由此产生。此外,买方同样也有被欠货款的问题,这会引发“三角债”。 (5)缺乏充分的经济资讯。现在我们已步入信息时代,企业要想提高管理经营的有效性,要想避免交易错误行为的出现,就必须具备充分的信用咨询。若销售企业缺乏充分的信用资讯,那么就不能对买方信用做出准确的判断。在买方有较好的信用时,能够将货款收回,但一旦碰到的买方是缺乏信用的,那么也就很难收回货款了。 2、卖方原因 (1)缺乏健全的营销制度。企业如果营销制度不完善,特别是未建立有效的货款回收奖惩制度,那么也就无法充分调动营销人员回收货款的主动性与积极性。同时,也不能全面考核营销人员,仅将注意力放在所销售商品的数量上,而未关注收回货款的问题。直接 的后果就是随着销量的增多,坏账也不断增加,企业也就陷入了恶性循环之中。 (2)企业未构建一套完整的针对各客户的信用资料系统,不能充分地认识市场风险,不能全面地考察客户。在当前的市场经济大环境下,鱼龙混杂,企业在对业务对象进行考察时必须做到全面、认真。 (3)应收账款能否顺利收回在很大程度上取决于企业的内部控制管理水平,且人的因素也是起重要作用的关键因素,这就意味着能否顺利收回应收账款取决于业务人员的素质与能力水平。相当一部分的企业员工,其中也包括财务人员、经理层与营销人员,都未建立起强烈的主人翁意识,危机感不强与责任心欠缺。在他们看来,能否收回货款和自己无关紧要。 二、加强企业应收账款管理的措施 在当今这个信用经济的时代,导致企业存在不良应收账款的因素非常复杂,通过对这些原因的分析,我们发现要想防止出现不良应收账 款就应当充分重视分析与管理客户资讯的工作,只有这样才能心 中有数、才会遇事沉着。当前,在经济业务中,应收账款所处的位置非常重要,其绩效的好坏影响着企业经济发展的资金链,所以,企业应从自身的实际情况出发,制定有效的措施来管理应收账款。 1、企业应不断推动货款回收制度的健全与完善 不能仅仅将营销量作为制定营销人员收入时主要参考的标准,应实现收入和货款回收期及货款回收率等指标的挂钩,只有这样营销人员的主动性与积极性才能充分地调动起来。 2、对客户信用度给予科学的判断与评价 企业需要对客户的信誉度与支付能力做出正确的判断与评价。按照资信等级的不同所使用的信用政策也应不同,只有这样才能避免客户因恶化的经营状况所产生的无支付能力的问题,此外还应当制定有效的措施来催收买方逾期未付的款项。应降低那些信用较差的客户的信用等级或者是将其剔除出客户清单。 3、通过合同使客户责任得以规范 应严格遵循《经济合同法》来制定所发生业务的营销合同,在合同里应明确信用政策、定金的额度、支付的时间、付款的条件、 结算的方式及违约责任等方面的内容。 4、制定完善、规范的应收账款核对制度 财务部门应以月或季度为单位,及时和客户单位进行沟通,核对往来,以确保双方的账目能够保持一致,防止出现不一致的双方账目所引发的收款困难。企业在建立完善规范的应收账款核对制度的同时,还应制定有效的货款催收制度,并注意对客户档案的完善。 5、重视开展管理应收账款的工作 首先,在思想层面上应当建立起时间价值观念。其次,应准确地把握应收账款的规模与账龄这两项基本指标。再次,还应遵循效益优先、兼顾信用的原则。 6、确保企业所生产的产品能够适销对路 就单个企业实际的情况而言,应收账款在产品能够适销对路的情况下呈大幅下降的趋势。因此,企业应当科学地预测市场、重视更新产品、并优化配置资源。 7、营造良好的宏观经济环境 企业存在大量应收账款的问题,是一个全社会问题,所以,要想解决应收账款大量存在的问题,就应当重视营造良好的宏观经济环境。首先应当制定健全的交易结算制度,通过商业票据来取代应收账款,利用票据使商业信用的约束力得以增强,实效交易效率的稳步提高,避免出现应收账款的问题。其次,构建完善的经济法制体系与经济运行机制,实现交易的高效、顺利与安全,防止出现全方位、长时期的债务链,及时清理已出现的应收账款。 8、通过现金折扣,减少应收账款 现金折扣的方式在西方应用广泛,企业将其作为回笼现金、有力促销的重要工具。对供需双方而言,现金折扣都是有利可图的,卖方利用现金折扣,可以将应收账款或产生的一部分的损失以利益的形式让利于买方,且自己也能够有效避免由应收账款带来的损失。所以,对卖方而言,现金折扣实际上是一种成本较低的融资办法;而对于买方而言,拖欠货款所谋得的利益是需要牺牲自己的信用为代价的,而卖方提供的现金折扣,让买方可以获取到实实在在的优惠,而不用再以牺牲信用为代价了。 参考文献 [1]黄春霞:浅谈企业应收账款的控制和清理 [EB/OL]www.xkdx.com [2]彭波:以信息化构筑应收账款全程管控链[J].经营管理者,2011,7(1). 1282014. 10 发生应收账款有哪些原因想学法律,找律师,请上 发生应收账款有哪些原因 核心内容:发生应收账款有哪些原因,商业竞争，销售和收款的时间差，还有企业采用赊销和忽视应收账款的内部管理，所以就会发生应收账款和应收账款居高不下原因。法律快车小编接下来为您详细介绍。 应收账款造成原因 第一种: 发生应收账款的原因，主要有以下两种: 第一，商业竞争。这是发生应收账款的主要原因。在社会主义市场经济的条件下，存在着激烈的商业竞争。竞争机制的作用迫使 企业以各种手段扩大销售。除了依靠产品质量、价格、售后服务、广告等外，赊销也是扩大销售的手段之一。对于同等的产品价格、类似的质量水平、一样的售后服务，实行赊销的产品或商品的销售额将大于现金销售的产品或商品的销售额。这是因为顾客将从赊销中得到好处。出于扩大销售的竞争需要，企业不得不以赊销或其他优惠方式招揽顾客，于是就产生了应收账款。由竞争引起的应收账款，是一种商业信用。 第二，销售和收款的时间差。商品成交的时间和收到货款的时间经常不一致，这也导致了应收账款。当然，现实生活中现金销售是很普遍的，特别是零售企业更常见。不过就一般批发和大量生产企业来讲，发货的时间和收到货款的时间往往不同。这是因为货款结算需要时间的缘故。结算手段越是落后，结算时间就越长，销售企业只能承认这种现实，并承担由此引起的资金垫支。由于销售和收款的时间差而造成的应收账款不属于商业信用，也不是应收账款的主要内容。 第二种 造成企业应收账款居高不下的原因可以从两个方面来归纳。一方面是由于市场竞争的激烈，企业为了扩大销售，增加企业的竞争力，这些因素常常迫使企业不得不采用赊销即发放信用的方式去 争取客户，扩大市场占有率，而很多企业又故意拖欠账款，市场信用体制又不健全。 有法律问题，上法律快车 想学法律,找律师,请上 另一方面是由于企业自身的问题。从主观上企业管理者普遍只重销售而忽视包括应收账款管理在内的内部管理，而客观上他们对于应收账款管理无论是经验还是理论都十分缺乏。 市场竞争日益激烈，企业为了扩大销售，增加了企业的竞争力就是应收账款形成的一个重要原因。而赊销本身是有风险的，这种赊销风险就是企业应收账款风险形成的原因。 赊销的风险 赊销实际上就是将企业产品转化为现金的时间跨度拉长，企业资金周转放慢，经营成本加大。由于时间跨度拉长，发生坏账的机率增多，企业不能收回账款的风险也就越大，时间越长，风险就越大。企业管理者唯有事先制定有效的保护措施，方能确保把失误和风险降至最低，这就是要对客户的信用有一定的把握。所以企业信用管理是企业销售部门向客户发放信用的唯一依据，评价 客户信用差的，企业应不对其进行赊销。 有法律问题，上法律快车 企业应收账款形成原因及对策 企业应收账款存在问题及对策 一、 企业应收账款方面存在的问题: 1、应收账款项目长期挂账: 在市场竞争中，企业往往为了扩大市场占有率，采用赊销等方式进行经营。赊销是企业销售方式中普遍运用的一种，即信用销售。它以信用为基础，在卖方与买方签订购货协议之后，买方先提取走货物，并按照协议在规定日期内一次性付款或者分期付清货款1。如果企业事先缺少对对方的信用度的深入调查，并缺少对应收账款风险正确评估的情况下，与客户签订赊销额度合同就回产生较大风险，造成了业应收账款项目的增加和应收销货款长期挂账的现象。 2、人为调节企业利润: 人为调节利润是企业内部员工人为地将应收账款数额调增或调减，以达到多提或少提坏账准备金的目的。人为调节利润会对企业的真实利润额的披露造成影响，使企业真实利润不明，进一步 对企业的经营规划和策略实施进行造成影响，还可能导致企业财务部门错缴税款，最终造成企业经营风险的扩大和财务损失的发生。 3、销售部门责任不明，考核滞后: 一般情况下，企业销售部门将销售额与营销业绩相挂钩，销售部门以销售人员销售期末销售量来作为考核标准。而企业财务部门与销售部门相分离，缺乏沟通合作，这就导致了营销部门由重市场占有率而轻销售回款的现象。 二、应对方法: 1、严格调查客户资格信用，对不同等级客户采用不同结算方式: 企业应该依靠银行提供的客户信用资料来对客户的偿债能力、信誉额度进行了解，通过对客户的财务报表的查阅和确定客户是否有抵押品或担保等来确定客户的信用等级，确保对客户资信的监督核查。而企业对不同等级客户采用不同的赊销额度有利于降低经营风险。企业确定信用标准要力争在增强市场竞争力，扩大销售与降低违约风险、收账费用这二者之间做出一个双赢选择，调整应收账款的风险、收益与成本的对称性关系。 2、实行定期对账，逾期账款催讨制度: 企业应该要求其销售部门与财务部门积极合作，财务人员应该及时审核 “发货审批表”中的客户名称、合同编号、资金结余以及在途资金和超信用额度等内容，并保证定期对账，明确双方帐目。而对逾期的账款可以通过企业自行委派人员，委托专业机构和提 出诉讼三种方式进行催讨。企业在制定收账政策时，要在增加收账费用与减少坏账损失、减少应收账款机会成本之间进行比较权衡，以前者小于后者为基本目标，掌握好宽严界限，拟定可取的收账计划。 3、实行坏账准备制度。 企业通过预先对坏账损失发生的可能性进行估计，在债务人逾期未履行偿债义务，且有明显特征表明无法收回时，企业可将这部分应收账款可作为坏账处理。企业建立坏账准备制度，通过提取坏账准备金的方法可以有效地避免企业应收账款项目上的损失。 4、加强部门合作，落实责任，进行事后考核: 企业在加强自身风险防范意识的同时应该完善其自身的应收账款管理制度，设立企业内部专门信用管理部门。对发出产品赊销所产生的应收帐款和公司经营中发生的各类债权进行及时核对，落实应收账款责任。对于负责数据传递和信息反馈的重要机构的财务部门人员，对于负责客户联系，客户资格信用和款项催收的业务部门以及部门人员进行责任到部门，责任到个人的核查制度。将两部门考核工作相结合，以此来组成应收账款的管理制度。 另一方面销售部门应在财务部门监督下保证企业资金安全，及时提供真实数据，以此作为财务部门每月“应收账款月报表”的编制的依据，财务部门应该在每会计期末对应收账款总额的真实度进行核对，应收账款总额也应该以财务部门所出具财务报表为准。企业在控制资金风险的总目标下，采用应收账款与销量相挂钩的 科学考核办法，对销售部门销售人员实行从严考核，有利于减少销售人员在销售激励机制下出现盲目放账的行为，也有利于减少事后收款力度不够给企业带来经营损失。 5、监督“应收账款”占全部流动资金情况: 企业通过监督“应收账款”占全部流动资金情况，对流动资金水平进行了解，并将此水平相比较于以前实际情况计算出差距，有力地计量了企业应收账款的实际价值。同时企业应注意在人员的分配和采取错施上运用计算分析对应收账款的周转率和平均收账期的方法，来确定流动资金水平的长短。这样有利于企业修正自身信用条件，提高企业的资金循环周转。 三、结束语 综述以上观点，应收账款项目的管理是否科学有关于企业是否能正常经营，其影响企业是否能够达到企业利润最大化的目标，企业应对其给予足够的重视。企业可以通过实施一系列科学有效的管理方法来对企业内部应收账款进行管理。企业通过对相关制度的制定，对应收账款考核的办法的实行来预防控制应收账款项目挂帐率的攀升。只有企业积极地进行应收账款管理，才能有效控制应收账款资金，而加大催收逾期应收账款的力度，也是降低企业的应收账款损失的保证。 应收账款账龄分析依据的原理是应收账款账龄分析依据的原理是:若收回的某笔应收账款与发生数存在对应关系或可以明确归 属于某笔应收账款时，可按个 别认定法确定应收账款账龄外，一般情况下，收回的应收款首先 用于清偿早期的欠款，当早期的欠款清偿完成后，再用于清偿随 后的欠款，即依时间先后顺序，先清偿旧账然后再清偿新账，即先发生先收回的原则。 应收账款账龄分析是根据各往来客户明细账逐一分析计算得出，然后再根据各明细账户汇总计算得出应收账款的账龄情况。下面通过实例来分析应收账款账龄分析的编制方法。 假设大泽公司往来账款均通过 “应收账款——XXX”明细账进行核算，我们选择其中一个明细账客户 “应 假设2004年3月25日以后无往来业务发生，大泽公司依明细账对2004年4月30日之应收账款余额235000元进行账龄分析，从明细账中我们无法直接得出此应收款余额的归属期，即无法直接得出账龄。为此需要逐步分析计算，可以按如下步骤进行: 1、确定分析目标要求。根据需要，可以按天数、月数等划分出若干个账龄时期。如要求分析1个月、2个月，3~6个月，半年~1年、1 年~2年、2年~3年、3年以上各时间段的应收款金额。 2、账龄时期的确定。若按上述要求以月数为基础划分，一个月 是指自所需分析之应收款余额数据日期往前推算的第一个月(本例中即为4月份 )，二个月是指第一个月的前一个月(本例中即为3月份)，3~6个月是指按上述顺序前推的4个月(本例中即为2、1、12、11月份 )，其他依次类推。 3、确定账龄期与时间点的对应关系。若分析基准日定为2004年4月30日，则其对应关系如下图所示: 4、各账龄时期金额的确定。 (1)1个月 (2004-4-30~2004-4-1)此间借方无发生额 ，故账龄 1个月的为零。 (2)2个月 (2004-3-31~2004-3-1):此间贷方发生额20000元，作为归还前期的欠款，而借方发生额40000元，较余额235000元小，构成应收款余额235000元中的一部分，故账龄2个月的金额为40000元。 (3)3~6个月(2003-11-1~2004-2-28):共4个月，与上述2个月期同理。 (4)相同的方法可推算出其他各账龄及其金额。 (5)根据以上推算，至2~3年账龄期，各账龄期累计余额已达230000元，较应收款期末余额235000元少5000元，剩余部分归人3年以上期。 6、贷方金额变化对账龄的影响。若在账龄分析基准日(2004-4-30)之前的某日，另收回太平洋公司一笔应收款120,000 元，则这一笔收回的应收款除可清偿3年以上账龄5000元外，还可用于清偿2~3年之账龄(本例中为零 )，接着再用以清偿1-2年之账龄70000元，余下45000元可归还半年至1年账龄的一部分，使半年至1年期账龄减少为35000元(80000—45000)。 应收账款账龄分析方法对于会计师事务所而言，注册会计师往往会以此为依据计提坏账;在企业内部可为企业管理当局提供分析资料，为决策提供依据。 1、对于企业内部管理的作用。结合账龄分析表与应收账款明细账可以清楚地看出，大泽公司自与太平洋公司发生业务以来，尽管太平洋公司每年均归还欠款，但累计还款尚不足以清偿第一笔业务之欠款(第一笔业务尚有5000元未清偿 )，这两家公司的业务往来肯定出现了问题，现对其中出现的问题作进一步分析。其一，大泽公司可能存在的问题:(1)账龄时间长、金额大、资金回收慢(2)应收账款的管理比较薄弱，有疏于管理、放任自流之嫌;(3)大泽公司在销售体制、方法、管理等方面均存在缺陷;(4)信用管理严重滞后，盲目出货而不注意回款;(5)需进一步反思大泽公司产品是否适销对路以及产品质量、价格、服务等源自产品方面的 问题;(6)尽管太平洋公司还款不甚积极，但大泽公司仍不断提供货源，也可能大泽公司出于市场扩展方面的考虑而想尽可能扶持太平洋公司，但终究太平洋公司是个扶不起的“阿斗”或其所在地区市场容量有限;(7)存在大泽被太平洋 “套牢”的可能性;(8)太平洋公司极可能以各种理由要求大泽公司减免应收账款大泽公司应收款坏账的可能性与风险极大;(9)加强应收账款管理，特别是信用管理已成当务之急。其二，太平洋公司可能存在的问题:(1)销售能力、信用能力均值得怀疑;(2)是否产品已实现销售而货款被挪作他用;(3)太平洋公司每每以少量还款获得大量供应，有可能存在恶意;(4)太平洋公司对大泽公司的信心可能不足，兴趣亦不甚浓厚，也无甚进一步合作并扩大业务之诚意;(5)当地市场容量、消费习惯、产品的适应性、价格等诸方面可能存在不适。 2、对于应收账款审计的作用。会计师事务所尤其是境外会计师事务所在对应收账款进行审计时，会依据谨慎性原则及国际惯例，对账龄时间长的应收账款作出坏账处理。处理方法通常有:对于制造业，账龄为半年至一年之应收账款，按50%计列坏账;账龄超过一年者，按100,计列坏账。于商品流通企业或其他资金周转期较短之行业，账龄为3~6个月者，按50,计列坏账;账龄超过6个月者，则按100,计列坏账。 以上述大泽公司为例，若大泽公司为一制造企业，依明细账对所 有往来客户之应收账款作账龄分析，大泽公司应收账款坏账准备为:(1)半年至一年:182000x50,=91000(元 );(2)一年以上: (94000+16000+8000)x100,=1 18000(元);(3)所计提坏账准备合计为209000元(91000+1 18000)，占应收账款总额的36.93,。 应收账款(1)改善××公司应收账款管理的建议 一、××公司应收账款管理的目标及常用方法 (一)管理目标 1、加快应收账款周转率 应收账款是指企业销售商品产品,或提供劳务而形成的债权。企业发生应收账款的主要原因是为了扩大销售、增强竞争力。而应收账款是否能够及时收回,不但反映了企业的短期偿债能力,也反映出企业管理应收账款方面的效率。因此,反映应收账款周转速度的指标—应收账款周转率的计算就显得尤为重要。应收账款的周转情况分析应收账款周转率是国际通行的重要财务比率指标,其作为评价企业资产周转情况的重要指标之一,是反映企业偿债能力的一个重要指标,通常用的公式是:应收账款周转率=主营业务收 入净额/平均应收账款余额。应收账款周转天数=360?应收账款周转率 应收账款周转率作为财务分析的重要指标之一,在公司财务管理工作中发挥着重要的作用。应收账款周转率能够反映应收账款的周转速度,衡量企业的货款回收能力,显示企业的营运状况。该指标越高,表明企业的应收账款周转速度越快,资产变现损失风险越小,企业的偿债能力越高。因此,应收账款周转率指标的好坏,体现了企业资产管理工作的成效,是企业制定货款回收政策的依据。 2、减少应收账款成本 企业有了应收帐款，就有了坏帐损失的可能。不仅如此，应收帐款的增加还会造成资金成本和管理费用的增加。企业要充分认识和估算应收帐款下列3项成本: 一、 机会成本 应收帐款作为企业用于强化竞争、扩大市场占用率的一项短期投资占用，明显丧失了该部分资金投入于证券市场及其他方面的收入。企业用于维持赊销业务所需要的资金乘以市场资金成本率(一般可按有价证券利息率)之积，便可得出应收帐款的机会成本。 二、管理成本 企业对应收帐款的全程管理所耗费的开支，主要包括对客户的资信调查费用，应收帐款帐簿的记录费用，收帐过程开支的差旅费、通讯费、人工工资、诉讼费以及其他费用。 三、坏帐成本 因应收帐款存在着无法收回的可能性，所以就会给债权企业带来呆坏帐损失，即坏帐成本。企业应收帐款余额越大，坏帐成本就越大。 以上前2项构成应收帐款的直接成本，第三项为应收帐款的风险成本，这3项就是企业提供给客户商业信用的付出。 着力应收帐款投资的规划与控制，制定有利企业的信用政策 应收帐款投资成本与收益并存。企业采用赊销方式，虽要耗费一定代价，但也可以开拓并占领市场，降低产成品的仓储费用、管理费用。为双边衡量应收帐款的边际产出与边际投入，提高应收帐款的投资效益，企业从实际出发，制定以信用标准、信用条件 和收帐政策为主要内容的信用政策十分必要。 一、确定适当的信用标准 信用标准，是给予客户最低的信用条件，一 (二)常用方法 1、信用期间与折扣条件 信用期间是企业允许顾客从购货到付款之间的时间，或者说是企业给予顾客的付款期间。例如，若某企业允许顾客在购货后的50天内付款，则信用期为50天。信用期过短，不足以吸引顾客，会使销售额下降;信用期过长，对销售额增加固然有利，但所得的收益有时会被增长的费用抵消，甚至造成利润减少。因此，企业必须研究确定恰当的信用期。 信用期的确定，主要是分析改变现行信用期对收入和成本的影响。延长信用期，会使销售收入增加;与此同时应收帐款、收帐费用和坏帐损失等也增加。决策时可列表计算各种信用期下收入成本费用的净增加额，然后采用净增加额最大的信用期。 上述信用期分析的方法是比较简略的，可以满足一般制定信用政策的需要。如有必要，可以进行更精确的分析，如进一步考虑销货增加引起存货增加而多占用的资金，以及在信用期内提前付款给予现金折扣造成收入和成本的变化等。 现金折扣是企业对顾客在商品价格上所做的扣减。 向顾客提供这种价格上的优惠，主要目的在于吸引顾客为享受优惠而提前付款，缩短企业的平均收款期。另外，现金折扣也能招揽一些视折扣为减价出售的顾客前来购货，借此扩大销售量。折扣的表示常采用如5/10、3/20、N/30这样一些符号形式。其含义为:5/10表示10天内付款，可享受5,的价格优惠，即只需支付原价的95%;3/20表示如在20天内付款，则只需支付原价的97%;N/30表示付款的最后期限为30天，此时付款无优惠。 企业采用什么现金折扣，要与信用期间结合起来考虑。比如，要求顾客最迟不超过30天付款，希望顾客20天、10天付款，能给予多大折扣,或者，给予5%、3%的折扣，能吸引顾客在多少天内付款,不论是信用期间还是现金折扣，都可能给企业带来收益，但也会增加成本，现金折扣能使企业缩短收现期、增加销售数量，但同时也使企业的销售价格下降，因此，应当综合考虑折扣所能带来的收益与成本孰高孰低，权衡利弊，抉择决断。 因为现金折扣是与信用期间结合使用的，所以确定折扣程度的方法和程序实际上与前述确定信用期间的方法和程序一致，只不过要把所提供的延期付款时间和折扣综合起来，看各方案的延期与折扣能取得多大的收益增量，再计算各方案带来的成本变化，最终取得最佳方案。 2、日常管理与内部监控 二、目前××公司应收账款管理存在的主要问题及原因 (一)存在的问题 1、收账政策不够完善 应收帐款的收帐 应收帐款发生后，企业应采取各种措施，尽量争取按期收回款项，否则会因拖欠时间过长而发生坏帐，使企业蒙受损失，这些措施包括对应收帐款回收情况的监督、对坏帐损失的事先准备和制定适当的收帐政策。 (一)、应收帐款回收情况的监督 实施对应收帐款回收情况的监督，可以通过编制帐龄分析表进行。 帐龄分析表是一张能显示应收帐款在外天数(帐龄)长短的报告，由应收帐款帐龄、账户数量、金额和所占百分比等项目构成。利用帐龄分析表，企业可以了解到以下情况: 1、有多少欠款尚在信用期内。这部分款项未到偿付期，欠款是正常的;但到期后能否收回，还要待时再定，故及时的监督仍是必要的。 2、有多少欠款超过了信用期，超过时间长短的款项各占多少，有多少欠款会因拖欠时间太久而可能成为坏帐。 (二)、收帐政策的制定 企业对各种不同过期账款的催收方式，即收帐政策是不同的。 对过期较短的顾客，不过多地打扰，以免将来失去这一市场; 对过期较长的顾客，频繁地信件催款并电话催询; 对过期很长的顾客，可在催款时措辞严厉，必要时提请有关部门仲裁或提请诉讼等等。 催收账款要发生费用，某些催款发生的费用还会很高(如诉讼费)。一般来说，收帐的花费越大，收帐措施越有力，可收回的账款应越大，坏帐损失也就越小。因此制定收帐政策，要在收帐费用和所减少坏帐损失之间做出权衡。制定有效、得当的收帐政策很大程度上靠有关人员的经验;从财务管理的角度讲，也有一些数量化的方法可予参照。根据收帐政策的优劣在于应收帐款总成本的最小化，可以通过列表比较各收帐方案成本的大小对其加以选择。 2、存在坏账风险 (二)存在问题的原因 1、经营环境的影响 2、内部控制制度不够健全 3、销售与收款时间差较大 三、改善××公司应收账款管理的建 (一)加强内部控制 (二)完善收账政策 4.应收账款CMA P1 中文课程 应收账款 主讲老师:Kroos 应收账款定义 应收账款 - 专指因出售商品或劳务，进而对顾客所发生的债权 应收账款分类 贸易型应收账款 应收账款 应收票据 非贸易型应收账款 备用金 预存用以支付潜在损失或者保证经营活动的资金 投资股息或利息收入 现金折扣 ABC 公司在11/2 销售了$10,000产品给不同的客户, 折扣为2/10, n/30. 11/11,ABC公司收到了$7,000账单对应的款项. ABC公司在11/30收到 $2,000账单对应的款项，剩余的$1,000年底没有收回 Gross method总额法 11/2 11/11 DR:应收账款 10，000 CR:销售收入 10，000 DR:现金 6,860 销售折扣 140 CR:应收账款 7,000 DR:现金 2,000 CR:应收账款 2,000 Net method净额法 DR:应收账款 9,800 CR:销售收入 9,800 DR:现金 6,860 CR:应收账款 6,860 DR:现金 2,000 CR:应收账款 销售折扣 DR:应收账款20 CR:销售折扣20 11/30 1,960 40 期末调整 销售退回和销售补贴 销售退回和销售补贴 当销售的产品发现存在质量缺陷时，客户会要求保留产品的同时，降低 采购价格，这种情况称之为销售补贴 当出现客户将产品退回给卖家的情况，即销售退回如果企业预计的销售退 回为2%，计提:借 销售退回费用 贷 预计的销售退回，实际发生，借 预计 的销售退回 贷 应收账款 坏账准备-直接核销法 坏账准备-直接核销法 该方法下，当公司发生特别款项无法收回时，直接计入坏账损失费用 科目一般在坏账金额不大的时候考虑使用该方法 11/10 ABC 核销了 XYZ $10,000 的一笔坏账 借:坏账费用 贷: 应收账款 10,000 10,000 备抵法计提坏账准备 坏账准备-备抵法 1、销售百分比法 按照销售金额计提坏账准备，期末坏账准备累计，如期初2000，本期根据销 售计提18,000，那么期末坏账准备为20,000 2、应收账款百分比法 按照应收账款余额计提坏账准备，如期初2000，期末根据AR需要20,000，那 么本期只需要计提18,000 备抵法计提坏账准备 实际流程案例 需要注意: 年末坏账准备金额需要满足2种方法预计的坏账金额 应收账款现金流计算: 期初应收账款+客户赊销收入-实际收回=期末应收账款(这里的应收账款不是净额) 备抵法计提坏账准备 如果年初的坏账准备是1000 本期计提200，分录为 DR:坏账费用 200 CR: 坏账准备 200 本期发生1500，分录为 DR:坏账准备 1500 CR:应收账款 1500 本期收到已经核销的500的坏账，分录为 DR:应收账款500 CR:坏账准备 500 备抵法计提坏账准备 如果年初的坏账准备是1000 本期收到已经核销的500的坏账，分录为 DR:现金 500 CR:应收账款500 假如要求年末的坏账准备为应收账款的3%，应收账款为 50000，那么期末需要保 证的坏账准备为1500。 期初坏账准备1000+新计提200-发生1500+收回500=200 所以还需计提1500-200=1300，分录为 DR:坏账费用 1300 CR: 坏账准备 1300 备抵法计提坏账准备 假如要求年末的坏账准备为销售收入的3%，销售收入为 50000，那么期末需要增加的坏账准备为1500 期初坏账准备1000+新计提200-发生1500+收回500=200 所以期末坏账准备余额为1500+200=1700 应收账款保理 应收账款保理 有追索权保理 有追索权保理指保理商凭债权，转让向供应商融资后，如果买方拒绝付 款或无力支付，保理商有权向供应商要求偿还资金。 无追索权保理 无追索权保理指保理商凭债权转让向。供应商融通资金后，即放弃对供 应商追索的权利，保理商独立承担买方拒绝付款或无力付款的风险。 应收账款的保理 ABC Inc将$800,000 应收款卖给了 XYZ保理商(无追索权保理) XYZ Factors评估后，确定了总额的2%作为融资费用，4%作为保证金 ABC INC 现金 保证金(4%) 应收账款损失(2%) 应收账款 Xyz 保 理 INC 应收账款 现金 客户保证金(4%) 利息收入(2%) 800,000 752,000 32,000 16,000 752,000 32,000 16,000 800,000 应收账款保理 ABC Inc. 将 $800,000 应收账款卖给 XYZ Factors, Inc保 理商 (有追索权保理) ，同时确定了追索权的公允价值是 $8,000. XYZ XYZ Factors评估后，确定了总额的2%作为融 资费用，4%作为保 证金 计算ABC公司的实际收益和损失 收到现金 保证金 减:追索权 公允价值 实际所得 减:应收账款面值 损失 752,000 32,000 784,000 8,000 776,000 800,000 (24,000) 应收账款保理 ABC Inc. 将 $800,000 应收账款卖给 XYZ Factors, Inc保理商(有 追索权保理) ，同时确定了追索权的公允价值是 $8,000. XYZ XYZ Factors评估后，确定了总额的2%作为融资费用，4%作为保证金 ABC INC 现金 保证金(4%) 损失(2%) AR 追索权 Xyz 保理 INC AR 现金 保证金(4%) 利息收入(2%) 800,000 752,000 32,000 16,000 752,000 32,000 24,000 800,000 8,000 总结 应收账款的定义 销售折扣、退回 坏账准备 直接核销法 备抵法 应收账款保理 1 经典例题 EXAMPLE 基于行业的平均水平， Davis 公司预计坏账费用为赊销收入的3% 第三年的期初 坏账准备的余额为$140,000. 当年赊销收入总额为$10,000,000,其中 $100,000 视作收不回来, 同时公司收回来了之前核销的坏账$20,000. 该公司在第三年末应 该计提的坏账 费用是多少, A. $300,000. ? B. $260,000. C. $240,000. D. $160,000. 10,000,000*3%=300,000 Wren公司12月31日的资产负债表数据如下 应收账款 $ 900,000 坏账准备 (未发生任何坏账费用) 16,000 当年的赊销收 入 1,750,000 现在考虑使用如下方法预计收不回来款项的费用 基于赊销的 2% 基于应收 账款5% 在每一种方法下，分别应该计提多少坏账准备 基于销 售 基于应收账款 A. $51,000 B. $51,000 C. $35,000 D. $35,000 $45,000 $29,000 $45,000 $29,000 2 经典例题 EXAMPLE ? 本题求的是需要计提多少坏账准备 在销售法下 根据销售收入1750*2%=35 应 收法根据应收账款余额确认需要的坏账准备是900*0.05=45因为坏账准备已经 有了16 所以需要计提的坏账准备是29 3 经典例题 EXAMPLE ? 一份分析报告显示，一家公司的期末应收账款总额 $150,000 ，坏 账准备期末余额是$5,000 坏账费用计提是$2,000.在这一年中, 重新 收回的已核销的坏账是$500.如果坏账准备的期初余额是 $4,700, 当期核销的收不回来的应收账款是多少? A. $1,200 B. $1,800 C. $2,200 D. $2,800 期初坏账4700 +本期计提2000+收回500-本期发生=期末5000 本期发生2200 4 经典例题 EXAMPLE Johnson公司使用备抵法计提收不回来的应收账款，公司当年记录了预计的 坏账费用，在这之后，公司管理层决定核销当年的一笔$10,000的应收款项， 因为该客户提交了破产申请 ，那么这笔核销业务对于公司当年的净利润和总 资产有何影响, 净利润 总资产 A. B. D. ? C. 减少 减少 减少 无影响. 无影响 减少. 无影响 无影响 应收账款的管控浅谈应收账款的管控策略 中 应收账款是指企业因赊销产品或劳务而形成的应收款项。而赊销就是指信用销售，是一种“先给货，后收款”的销售方式，即允许客户在拿到货物后的一定期限内支付货款。随着市场经济的发展，商业信用手段的推行，使企业应收账款数额普遍明显增多，出现了应收货款有可能收不回来的社会现象。应收账款的管理已经成为企业经营管理活动中日益重要的问题，是企业流动资产管理的一个重要项目。而对于我们会计工作者来说，还应理解应收账款的另外两层含义:一是会计规则上的“应收账款”，即:如何理解区分“应收账款”这个会计科目，以及它的记账、核算方式，还包括财务报告的制作要求等等。与之有内部联系的科目有“坏账准备”及“坏账损失”等;二是法律意义上讲的“债权”，是企业的债权，是可以回收的企业的流动资产中很重要的一部分。如果发生意外，可以通过法律手段取回的债权。 为了解决应收账款问题，对应收账款的管理，不能矫枉过正:严禁企业出现应收账款，对赊销业务一律封杀，绝对不允许产生。像这样一相情愿违背市场规律用行政手段来控制，是非常不科学的。虽然风险控制住了，但却也因此丧失了很多市场机会。对应收账款不能因噎 废食，把应收账款看成洪水猛兽，而是要进行深入的研究，形成方法论，从而进行有效的管理。怎样才能合理地解决控制风险和市场开发的矛盾呢,为此，我们在应收账款的管理中应采用“步步为营，防范于未然;个个击破，笼旧账陈款”的管理和控制策略。既可以有计划的控制风险，有步骤地回收应收账款又可以大力开发市场。 一、“步步为营，防患于未然” “步步为营，防患于未然”就是要建立一套信用风险控制体系，一环扣一环，形成一个过滤应收账款风险的体系，使应收账款的发展与形成处在一个有控制的状态下运行从而防止坏账、呆账的产生，防患于未然。 第一步:加强客户资信管理，制定信用政策 面对现实，我们认为要以客户资信管理为基础，制定企业合理的信用政策，推行全程的应收账款的管理，来全面控制营销的风险。一般用预期的坏账损失率表示信用标准。企业确定信用标准要力争在增强市场竞争力，扩大销售与降低违约风险、收账费用这二者之间作出一个双赢选择，调适应收账款的风险、收益与成本的对称性关系，应着重考虑三个基本因素: 一是同行业竞争对手情况。面对市场竞争，企业要知己知彼，根据对手实力状况，相应采取宽或严的信用标准，以在竞争中把握主动，争取优势地位。 二是企业承担失信违约风险的能力。企业承担风险的能力强，就可以以较低的信用标准争取客户，扩大业务。反之，如果企业承担风险的能力薄弱，就只能执行严格的信用标准，以最大限度地降低违约风险。 三是客户的资信程度。企业对市场用户资信程度的调查应从客户信用品质、偿付能力、资本、抵押品和经济状况等分析基础上判定客户的信用等级，然后以此决定是否给予信用优惠。 第二步:完善收账政策 自古以来，欠账还钱是天经地义的事。但在实际经济活动中，各位客户拖欠、拒付账款的原因却是多方面的，即使信用表现一贯良好的客户也会因某些客观原因而无法如期付款。基于这种考虑，企业能够同客户商量个双方都能接受的折中方案，通过实施债务重组，也许就能够将大部分账款收回。当企业应收账款遭到客户拖欠或拒付时，企业应当首先分析现行的信用标准及信用审批制度是否存在纰漏，然后对违约客户的资信等级重新调查摸底，进行再认识。对于恶意拖欠、信用品质差劣的客户应当从信用清单中除名，不再对其赊销，并加紧催收所欠，态度要强硬。催收无果，才可向法院起诉。对于信用记录一向正常甚至良好的客户，在去电发函的基础上，再派人与其面对面地沟通，协商一致，争取在延续、增进相互业务关系中妥善地解决账款拖欠的问题。 总之，企业在制定收账政策时，要在增加收账费用与减少坏账损失、减少应收账款机会成本之间进行比较、权衡，以前者小于后者为基本目标，掌握好宽严界限，拟定可取的收账计划。 第三步:加强职能部门对应收账款的责任控制 (1)加强管理与监控职能部门，按财务管理内部牵制原则。该公司在财务部下设立财务监察小组，由财务总监领导配置专职会计人员，负责对营销往来的核算和监控，对每一笔应收账款都进行分析和核算，保证应收账款账账相符，同时规范各经营环节要求和操作程序，使经营活动系统化规范化。 (2)改进内部核算办法。分别针对不同的销售业务，如公司与购货经销商直接的销售业务，办事处及销售网点的销售业务，公司供应部门和贸易公司与欠公司货款往来单位发生的兑销业务、产品退货等，分别采用不同的核算方法与程序以示区别，并采取相应的管理对策。 (3)对应收账款实行终身负责制和第一责任人制。谁经手的业务发生坏账，无论责任人是否调离该公司，都要追究有关责任。同时对相关人员的责任进行了明确界定，并作为业绩总结考评依据。 (4)定期或不定期对营销网点进行巡视监察和内部审计。防范因管理不严而出现的挪用、贪污及资金体外循环等问题降低风险。 对赊销出的产品需要经常性的管理与服务，货一旦赊出去，各个职能部门就必须密切关注客户的运作情况，对一些不良征兆要保持 高度警惕，切勿赊销期满才过问，否则，很可能“竹篮打水一场空”。 二、“各个击破，化解旧账陈款” “个个击破，笼旧账陈款”就是从被动的清欠管理向主动的风险防范、回笼资金过渡，强调对每一笔应收账款的管理要都要一一控制，有针对性地采取不同的办法，注重原始资料和证据的建档保存，追究责任人的责任。采取各种方式极力回笼。企业要对已发生的每笔应收账款的运行状况进行经常性的分析、控制，及时发现问题，加以解决。也就是对其进行事后的管理，方法如下: 三、对应收账款客户的统一管理 1.全面了解客户的主体情况建立档案资料 如果是单位客户的，要了解单位是否具备法人资格，如果不是法人，要弄清承担民事责任的主体是谁;注册资金数额和经营范围，要知道超出经营范围经营是不合法的;经营责任人和法定代表人的个人情况，因为业务往来毕竟是人与人在打交道，对关联人的思想、风格、人品和作风不了解，就难以配合工作;资信情况，包括客户的资产、负债和实收资本的结构以及偿债能力等。是自 然人的，则要了解对方是否合法居民，有无具体住所、居住地、经营场所(包括地点、面积及所有权归属)、资信情况包括资金大小、负债情况、偿债思想和偿债能力等。 2.做好基础记录，了解各个客户付款的及时程度，基础记录工作包括企业对客户提供的信用条件、建立信用关系的日期、客户付款的时间、目前尚欠款数额以及客户信用等级变化等，企业只有掌握了这些信息，才能及时采取有针对性的对策。 3.检查各个客户是否突破信用额度。企业对每个客户提供的每一笔赊销业务，都要检查是否有超过信用期限的记录，并注意检验客户所欠债务总额是否突破了信用额度。 4.掌握个别客户的已过信用期限的债务，密切监控客户已到期债务的增减动态，以便及时采取措施，或提醒业务员与客户联系提醒其尽快付款。具体措施有: 第一是由财务部门负责的应收账款预警制，即按合同对到期未回款的要提出报告，及时反馈给总经理和有关业务部门; 第二是业务人员回款责任制，业务人员未按合同或规定自行赊欠的要承担相应责任，由于业务员的努力做得好的或提前回款的， 应给予奖励。对应收账款必须及时清回。到期未回款的要查明原因及时对策。对不正常超过两个月的要列为重点进行调研，由主办业务人员、财务人员及其他有关人员组成调研小组出报告，要迅速及时。如果能取得客户真实的财务报告是最好不过的，否则就要从其他渠道了解。事物的形式与内容都是随之变化的，就要运用其他手段。如对方经营情况恶化，严重资不抵债甚至濒临破产或主观故意拖欠，先要求退货，其次及时采取追收措施。 5.考察拒付状况，考察应收账款被拒付的百分比，即坏账损失率，以决定企业信用政策是否应改变，如实际坏账损失率大于或低于预计坏账损失率，企业必须看信用标准是否过于严格或太松，从而修正信用标准。 6.编制账龄分析表，检查各个应收账款的实际占用天数，企业对其收回的监督，可通过编制账龄分析表进行，据此了解，有多少欠款尚在信用期内，应及时监督;有多少欠款已超过信用期，分别计算出超时长短的款项各占多少百分比，估计有多少欠款会造成坏账，是哪些企业，考虑取消其信用政策。 7.依靠法律保护。对久追不回的个别欠款，在常规程序不能解决的情况下，应大胆采取法律措施，包括:(1)发律师函。(2)申请强制执行;(3)民事诉讼。正式起诉债务人。法律是保护伞， 运用法律手段是债权人的权利，当然，不到迫不得已，仍以友好协商为上策。 四、针对不同的客户确立不同的收账方法: 企业要定期召开应收账款会议，制作“业务往来余额表”、“账龄分析表”，分析发生应收账款的每一个客户、每笔货款的具体情况，制定不同的处理方案，并上报财务、销售部门相关领导，制定有效方案，加大回款力度。具体做法是: 1.确定合理的收账程序。催收账款的程序一般为:信函通知、电报电话传真催收、派人面谈、诉诸法律。在采取法律行动前应考虑成本效益原则，遇以下几种情况则不必起诉:诉讼费用超过债务求偿额;客户抵押品折现可冲销债务;客户的债款额不大，起诉可能使企业运行受到损害;起诉后收回账款的可能性有限。 2.确定合理的讨债方法。若客户确实遇到暂时的困难，经努力可东山再起，企业帮助其渡过难关，以便收回账款，一般做法为进行应收账款债权重整:接受欠款户按市价以低于债务额的非货币性资产予以抵偿;改变债务形式为“长期应收款”，确定一个合理利率，同意用户制定分期偿债计划;修改债务条件，延长付款期，甚至减少本金，激励其还款;在共同经济利益驱动下，将债权转 变为对用户的“长期投资”，协助启动亏损企业，达到收回款项的目的。如客户已达到破产界限的情况，则应及时向法院起诉，以期在破产清算时得到部分清偿。针对故意拖欠的讨债，可供选择的方法有:讲理法;恻隐术法;疲劳战法;激将法;软硬术法。 3.建立定期对账制度 要制定一套规范的、定期的对账制度，避免双方财务上的差距像滚雪球一样越滚越大，而造成呆账和坏账现象，同时对账之后要形成具有法律效应的文书，而不是口头承诺。 建立定期对账制度，企业要对客户每月发出对账函，由业务人员到对方财务部门取得签章认可，以确保货款数额无差错。在销售产品的过程中，业务人员不可避免地要负起货款回收的责任。很多企业因为货款催收责任不明确，而财务人员非经办人员对账源不清楚，催收不力，导致应收货款增多，产生大量呆账、坏账，资金周转困难。 应收账款分析西 南 财 经 大 学 成人学历教育本科学生毕业论文 姓 名 学 号 年 级 专 业 函 授 站 移动电话: 住宅电话 单位电话: 论文题目:应收账款管理研究 指导教师: 曹昱 论文成绩: 指导教师评语 目 录 1 .应收账款的相关理论概 述........................................................................................ 1 1.1应收账款的概 念.............................................................................................. 1 1.2应收账款的作 用.............................................................................................. 2 1.3应收账款的形成原 因...................................................................................... 2 1.3.1企业内部的原 因................................................................................... 3 1.3.2企业外部的原 因................................................................................... 4 1.4应收账款管理的涵义、目标及必要 性.......................................................... 4 1.4.1应收账款管理的涵 义........................................................................... 4 1.4.2应收账款管理的目 标........................................................................... 5 1.4.3应收账款管理的必要 性....................................................................... 5 [参考文 献] .................................................................................................... ............... 7 经济的快速发展使得市场竞争越来越激烈，所以企业要想扩大商 业规模，不得不大量地运用商业信用促销或其他优惠方式来招揽 顾客，从而产生了应收账款。应收账款对企业的发展有利也有弊， 虽有利于增加销售，减少库存，增强企业的竞争力;却又存在一定的风险，如偿付风险，资本成本风险，管理成本增大风险。如果管理不善，可能会引发企业财政危机，甚至造成破产，所以应收账款的管理对企业稳定和发展显得越来越重要，已成为企业财务管理的重要内容，直接关系到企业财务状况的好坏。但是，目前仍然有许多企业在应收账款管理上存在诸多问题，譬如:赊销前没有评估客户的信用资格，合同签订不合理，日常管理不到位，会计监督体制不完善等。这些问题都会给企业的日常生产，未来规模扩大带来不利影响。因此，如何减少应收账款风险，科学的进行应收账款的管理，已成为企业经营中不容忽视的一个重要课题。本文将从企业应收账款项目管理存在的问题着手，讨论并分析其相应的应对策略。 关键词:应收账款管理;问题;对策 提到应收账款，就不可能不谈债务。对企业来讲，会计借方账上所列的应收账款就是客户所欠的债。因此，应收账款具有债权的全部特征，且可以转让。本文主要是针对企业所发生的应收账款 所形成的债权进行论述，同时对其他类型的债权也进行必要的探讨。在计划经济体制下，我国企业账上的应收账款所占的比重较小，所以企业根本不重视应收账款的管理。但是，随着我国社会主义市场经济的不断发展和卖方市场向买方市场的转变，我国企业面临的市场竞争日趋激烈。为了扩大市场占有率和增加销售额，许多企业不得不利用信用销售的方式来提高自身的竞争力。通过信用销售方式增加销售额的同时，企业因信用销售而产生的风险也在不断增加，通过对应收账款管理的研究旨在降低应收账款的风险，使企业因信用销售增加的收益大于企业持有应收账款的成本。 应收账款是企业间竞争的产物，是由企业拥有或控制的、经过一定期间才能兑现的债权。该项资产被客户经营使用，只有变现为现金流入企业后，才能参与到本企业的再生产经营过程，为企业创造新的收益。而这一过程的长短，对企业经营效果来说影响较大，历来令企业管理者感到棘手，难于操作。一般而言，资产的流动性越强，公司失败的风险越小。因此，无论是长期债权人，还是短期债权人，都对公司的应收账款状况予以高度的重视，以判断贷款的安全性。同样，公司的股东和潜在的投资者也关心应收账款的管理现状，以评价支付现金股利和规模扩充的能力。形成应收账款的直接原因是赊销。虽然大多数企业希望现销而不愿赊销，但是面对竞争，为了稳定自己的销售渠道、扩大产品销路、 减少存货、增加收入，不得不面向客户提供信用业务。商品与劳务的赊销、赊购，已成为当代经济的基本特征。企业必须加强应收账款管理，正确衡量信用成本和信用风险，合理确定信用政策，及时收回账款。 近几年，我国企业应收账款总量逐年递增，形成呆账坏账的情况日益严重和企业周转资金不足。企业之间相互拖欠货款，造成逾期应收账款居高不下，已成为经济运行中的一大顽症。企业坏账和未做账务处理的情况普遍存在，企业在赊销产品时货款不能同时收回，而企业又没有及时采取行之有效的措施，长此以往影响流动资金的运转，货币资金大量短缺，可以说部分企业已存在严重的应收账款危机。 总而言之，对于一个企业来讲，应收账款是企业资产中一个很重要的部分，它的存在是含有一定风险的，企业一方面想借助于它来促进销售，扩大销售收人，增强竞争能力，同时又希望尽量避免由于应收账款的存在而给企业带来的资金周转困难、坏帐损失等弊端。要解决好这一对立又统一的问题，就必须构建应收账 款风险管理体系:风险产生前就对其加以防范，产生以后先进行风险测定再采取合理的规避措施，这一全程管理会达到加强应收账款风险管理的目的。 1 .应收账款的相关理论概述 1.1应收账款的概念 应收账款是企业采用信用方式销售商品、产品、提供劳务等而形成的债权性资产。《企业会计》对应收账款的定义是:企业因对外销售产品、材料、供应劳务等而应向购货或接受劳务单位收取的款项。对企业而言，应收账款是企业的一种债权，在应收账款发生时，企业一般会与客户签订购销合同或劳务合同，以及签订还款协议。 应收账款的确认是伴随着赊销而发生的，其确认时间为销售成立时间。按照我国会计准则的规定，企业必须同时满足四个条件时，才能确认收入，此时若未收到现金，即应确认应收账款。这四个条件是:企业己将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方;企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制;与交易相关的经济利益能够流入企业;相关的收入和成本能够可靠地计量。应收账款的计价。由于从应收账款到取得现金需要一段时间，因此，严格地说，应收账款不能 按照其到期值(账面价值)计价，而应该按照未来现金的现值计价，但这样就会对企业的当期净收益产生重大影响，多数应收账款仍然按其到期可收回的价值计价。 与其它资产形式例如现金相比，应收账款具有以下特点: 1)较高的风险性。由于应收账款仅仅是企业对于客户的一种债权，企业手中并没有掌握实质性的资产，所能代表债权的只是一些有关的单据，因此企业实际上是处于一种被动的地位上，债权能否收回，关键取决于对方的财务状况、信用状况等。从而使企业存在一种无法收回货款的可能性，即发生坏账。所以，企业的应收账款实际上均存在无法收回的风险。 2)较长的停留时间。由于种种原因，企业的应收账款从其产生到最终收回，往往需要经过一段较长的时间才能完成，造成企业资金长时间被对方占用，这种占用往往是无偿的占用。 3)较高的回收成本。企业为了要收回长期挂账的应收账款，往往是付出较高成本的，例如折扣清账、法律途径等等，最后在收款后扣除所须成本，所剩无几。 应收账款的分类: 按照应收账款形成后是否逾期，可将应收账款划分为未到期应收账款和逾期应收账款，逾期应收账款还可按逾期长短进一步分为拖欠应收账款和收款失败应 收账款两种类型。按照逾期的原因，又可分为四种类型:经营困难类，这类应收账款由于欠款客户经营遇到了困难，确实在短期内无法还清欠款;恶意拖欠类，这类应收账款逾期的原因是欠款客户本身不注重外部信誉形象的树立，为了短期利益而恶意拖欠货款;贸易纠纷类，这类逾期的应收账款是由于买卖双方的交易出现了纠纷，导致应收账款不能按期收回;欺诈类，指企业的交易对象没有交易的诚意，以欺诈手段获取货物，导致企业的应收账款回收无望。 1.2应收账款的作用 1)增加销售的功能 商业竞争是应收账款产生的直接原因。在市场竞争激烈时，信用销售是促进销售的一种重要方式。信用销售实际是向顾客提供了两项交易:(1)销售产品; (2)在一定时期内提供资金。在卖方市场条件下，产品供不应求，企业没有必要采用信用销售而持有应收账款。只有当市场经济发展到一定阶段并且市场转变到买方市场时，各行各业才会为了扩大市场占有率和增加销售收入而采用信用销售的方式。信用销售方式能够吸引客户的原因主要有以下两点。首先，在银根紧缩、市场疲软和资金匮乏的情况下，许多客户企业总是希望通过赊欠方式得到需要的材料物资和劳务。其次，许多客户企业愿意保留一段时间的支付期以检验商品和复核单据。因此，在市场竞争激烈的情况下，如果某家企业不采用这种商业信用销售方式，那么市场就会萎缩，销售收入和利润就会减少，最终可能导致企业亏损而倒闭。 2)减少存货的功能 在大部分情况下，企业持有应收账款比持有库存更有优势。(1)从财务角度看，应收账款和存货都属于流动资产，但他们的性质是不同的。正常情况下，应收账款是一种可以确认为收入的债权，而存货除占用一部分资金外，存货持有的成本相对较高，诸如储存费用、保险费用、管理费用、破损、偷盗、变质等等。 (2)从生产的目的来看，产品售出并因此获得利润是生产的目的，将生产出来的产品放在仓库里而鲜为人知有违企业建立的目 的。(3)从资信评级的角度看，存货的流动性要比应收账款的流动性差的多，虽然财务人员在计算流动比率时将存货和应收账款一视同仁，但在计算速动比率时将存货予以扣除。这些就是企业愿意持有应收账款而不是存货的理由。只有存货不是过时产品，而且与应收账款相比更易于抵押或典当来换取现金时，持有存货比应收账款才更具有优势。 1.3应收账款的形成原因 一)、 部分企业的整体管理水平较低 企业的整体管理水平是指企业所有管理者的专业水平、业务能力，工作经验及其有机结合的程度。由于历史的原因，我国部分企业的整体管理水平不高，导致企业应收账款管理水平很低，主要体现在:信用政策、标准的制订及执行有较大的随意性和不经济性;不注重对应收账款的防范和控制;对出现的问题又缺少有效的治理方法等.企业的这种管理水平严重抑制了企业正常的竞争能力，这与市场经济是不相符的. 二)、企业的风险意识比较淡化 从主导思想上来讲，企业还没有真正地将自担风险、自负盈亏的 意识在头脑中牢固地树立起来，对竞争日益激烈的市场还不够适应。风险意识缺乏主要表现在:为了扩大产品销售，盲目地采取赊销政策去挤占市场，只注重完成了多少销售额及销售量，实现账面上的“高利润”，而忽视了大量被客户拖欠占用的流动资金能否及时收回。并且我国的增殖税是按销售额的百分比计缴的(抵扣进项税后)，使企业动用有限的流动资金垫付未实现的利税开支，等于企业利用自有资金或银行借款交了税。另一种现象是企业害怕三角债而不敢采取信用政策去吸引客户，造成企业竞争力下降，产品大量积压，导致资金链的断裂乃至生产经营难以为继。 三)、对应收账款的本质认识不够 应收账款从本质上来讲是属于债权人给予债务人的一项短期无息贷款，企业采取信用销售本身就不可避免地对自己的经济利益作出了一定的栖牲。如果企业应收账款被长期施欠，则给企业带来的潜在损失是可观的，若转化为坏账，就会减少企业的利润。另外，一些企业的管理人员往往忽视了资金的时间价值，他们关心的是款项如何收回，而早晚无所谓.由于客户本身的情况及其今后的变化难以预测，如果对应收账款防范不严，往往会导致应收账款延期收回，甚至无法收回。 四)、经营者自我保护手段软弱无力 对于购货方不按期支付应收账款本身就足一种违约和违法行为。但是由于我国市场经济体制正在逐步建立中，债务人比债权人更有主动性，这种不正常现象的存在，使得有债不愁，欠债有理的观念甚为流行。经营者或者由于不愿意恶化与客户的关系，或者不愿耗费人力、时间上门催讨，也就更难以想象通过法律手段来保护自己的正当利益。结果造成企业资金更加紧张，所以企业也情愿或不情愿地施欠其他单位的货款使企业间三角债务愈演愈烈。 一)历史原因的影响 我国改革开放以来，由于企业转制，国家调整产业政策，经济发展中的某些问题与失误，企业对新的经济环境不适应等原因，造成许多历史积淀的问题，典型表现之一就是“三角债”和“链条债”。一些企业有长期挂账的大额应收账款，主管部门又不轻易批准核销，成为企业的一项负担。而即使得到核销，对企业也就成为直接的损失。 二)当今经济环境的影响 国家为了抑制通货膨胀实行银根紧缩政策，控制信贷规模，使企 业流动资金产生普遍性的紧张，加上企业对应收账款缺乏有效的治理措施。造成企业大量的货款被拖欠，形成错综复杂的三角债，这已经成为很严重的社会问题。虽然国家曾几次大规模的清理整顿三角债问题，但是由于它的复杂性和复发性，所以应收账款的大量沉积仍是我国企业面临的突出问题。 三)竞争机制不健全的影响 企业间的竞争不是体现为提高产品质量、改善售后服务上的竞争，而是竞相采取赊销方式，比如给客户的条件更优惠，以此作为产品促销的法宝，使企业从信用的角度对客户进行选择变得非常困难，极不利于对应收账款的有效防范与拉制。这种竞争的结果也使众多企业陷入债务危机。 四)法律不完善造成的影响 法律不完善和某些部门有法不依，执法不严，造成债务官司久打难决，决而无果。许多企业为了避免陷入这旷日持久耗时耗力的诉讼中，往往把大事化小，小事化了，把应收账款挂在账上。所以，应收账款问题的产生既有其本质原因，又有我国经济发展的历史原因，既与国家的经济体制有关联，又与企业内部管理密切相关。本文阐述的解决应收账款问题只是从企业内部管理去分析 原因，提出其解决办法，而其外部原因的解决将有待于国家整个经济体制、法制建设的不断改革与完善。 1.4应收账款管理的涵义、目标及必要性 1.4.1应收账款管理的涵义 应收账款管理是指在赊销业务中，从授信方(销售商)将货物或服务提供给受信方(购买商)时债权成立开始，到款项实际收回或作为坏账处理结束，授信公司 采用的系统的方法和科学的手段。简而言之，就是对应收账款回收全过程所进行的管理。其目的是保证公司能够足额、及时地收回欠款，降低和避免信用风险。应收账款管理属于公司后期信用管理的范畴，是信用管理的重要组成部分。该手段将应收账款作为一个专门的管理对象，实行专业化、制度化的管理。 1.4.2应收账款管理的目标 理想化的应收账款管理目标是最大可能的销售额与净收入和最低限度的货款拖欠与最小的坏账损失。这显然只是一种愿望，因为这二者.是相互矛盾的，要实现高的销售目标，订单自然良芳不 齐，就可能造成货款的拖欠乃至坏账损失，反之，要限制订单的质量就难以实现销售额的最大增长。要达到这二者之间的平衡就成为我们的追求，简而言之就是在保证应收账款质量的情况下，使盈利销售达到最大。 企业的任何一个细分目标都是在总体目标的指引下制定和实施的，应收账款管理的目标同样如此。企业应该根据销售计划制定出计划的应收账款与销售额的比率。这一比率可以细化为如下指标:平均应收账款周转天数;应收账款账龄分析;赊销期;被拖欠货款占销售额的百分比;坏账损失数量;因赊销政策造成定货延迟或损失。以上六个指标中，前五个指标是比较容易收集信息和数据，而最后一个指标相对难以度量，这主要依靠销售人员的收集和判断。 根据以上目标，管理部门的工作目标重点主要体现在以下方面: (l)评估客户的风险，在可接受的风险限度内帮助销售部门尽可能的扩大业务量。 (2)通过赊销和回收货款管理，实现现金回流，减少应收账款的资金占用，改进资产质量。 (3)控制风险销售，把坏账损失压低到可接受的水平。 (4)改进与客户的关系，增加客户的忠诚度。 1.4.3应收账款管理的必要性 随着市场经济的日益发展，商业信用的不断推行，公司应收账款的数额明显增多，应收账款的管理已经成为公司经营活动中日益重要的问题。一旦应收账款没有得到有效的管理，公司则会出现以下的弊端了: (1)降低了公司的资金使用效率，使公司效益下降。由于公司的物流与资金流不一致，发出了商品，开出了销售发票，而货款却不能同步回收。销售已成立，却没有货款回笼的入账销售收入，这种销售导致了没有现金流入的销售业务损益 产生、销售税金上缴及年内所得税预缴，如果涉及到跨年度销售收入的应收账款，则可发生用公司流动资产垫付股东年度分红的情况。公司因追求表面效益而产生的垫缴税款及股东分红，占用了公司大量的流动资金，久而久之必将影响到公司资金的周转，进而导致公司经营的实际状况被掩盖，影响公司生产计划、销售计划等，无法实现既定的效益目标。 (2)夸大了公司经营成果。由于我国公司实行的记账基础是权责发生制(应收 应付制)，发生的当期赊销全部记入了当期收入。公司帐上利润的增加并不表示能如期实现相同数额的现金流入。因此，在一定程度上，公司应收账款的大量存在，虚增了账面上的销售收入，夸大了公司经营成果，增加了公司的风险成本。 (3)加速了公司的现金流出。赊销虽然能使公司产生较多的利润，但是并未 能真正使公司的现金流入增加，相反，这种手段可能使公司不得不运用有限的流动资金来垫付各种税金和费用，加速了公司的现金流出。 (4)对公司营业周期也有影响。营业周期是从取得存货到销售存货，并收回 现金为止的这段时间，营业周期的长短取决于存货周转天数和应收账款周转天 数，而营业周期为两者之和。由此看出，不合理的应收账款将导致营业周期延长，影响公司的资金循环，使大量的流动资金沉淀在非生产环节上，从而引起公司现 金短缺，影响工资的发放和原材料的购买，严重影响到公司的正常生产和经营。 (5)增加了应收账款管理过程中出错的概率，给公司带来额外损失。公司面 对庞大而复杂的应收款账户，增加了核算差错的可能性。若不能及时发现便不能及时了解应收款动态情况和欠款方公司的详情，造成责任不明确，应收账款的合同、合约、承诺、审批手续等资料的散落、遗失。这些有可能使公司己发生的应收账款不能按时收回，该全部收回的却只能收回部分，能通过法律手段收回的却由于资料的不全而不能收回，直至到最终形成公司单位资产的损失。因此，作为公司营运资金管理的重要方面，应收账款管理己越来越引起公司管理者的重视，对公司的应收账款进行管理是非常必要的。 [参考文献] [1](柳银铃 - 《投资与合作:学术版》 [2]. 陈兴平，张欢 - 《中小企业管理与科技旬刊》 [3]. 于 霞.加强应收账款管理之我见. 今日科苑.[J].2007.no.1 [4]. 崔 革.浅谈我国企业应收账款管理的问题和对策.现代商业.[J] 2007.no.2 [5]. 魏 冕.应收账款的管理与筹划. 中州煤炭[J].2007. No.4 [6]. 李春涛.企业应收账款管理存在的问题及财务风险控制对策.商业经济 [J].2007. No.8 应收账款管理一、应收账款管理 (一)应收账款成因与风险分析 1(企业发生应收账款的原因 (1)商业竞争; (2)商品销售和款项收回的时间差距。 2(应收账款的功能 (1)增加销售; (2)减少存货。 3(应收账款的成本 (1)机会成本;(2)管理成本;(3)坏账损失成本。 应收账款的机会成本: ?应收账款机会成本,维持赊销业务所需要的资金×资金成本率 ?维持赊销业务所需要的资金,应收账款平均余额×(变动成本?销售收入),应收账款平均余额×变动成本率 ?应收账款平均余额,(年赊销额?360)×平均收账天数 应收账款的机会成本,(年赊销额?360)×平均收账天数×(变动成本?销售收入)×资金成本率 资金成本率一般可按有价证券利息率。 4(应收账款的目标 通过对应收账款的管理，发挥应收账款功能的基础上，尽可能降 低应收账款投资的成本，使提供商业信用、扩大销售所增加的收益大于有关的各项费用。 【案例1】 某企业预测2015年度销售收入净额为4 500万元，现销与赊销比例为1:4，应收账款平均收账天数为60天，变动成本率为50%，企业的资金成本率为10%。一年按360天计算。 要求: (1)计算2015年度赊销额。 现销与赊销比例为1:4，所以赊销额,4/5×销售收入净额，即赊销额,4/5×4 500,3 600(万元) (2)计算2015年度应收账款的平均余额。 应收账款的平均余额,日赊销额×平均收账天数,3 600?360×60,600(万元) (3)计算2015年度维持赊销业务所需要的资金额。 维持赊销业务所需要的资金额,应收账款的平均余额×变动成本率,600×50%,300(万元) (4)计算2015年度应收账款的机会成本额。 应收账款的机会成本,维持赊销业务所需要的资金×资金成本率,300×10%,30(万元) (5)若2015年应收账款需要控制在400万元，在其他因素不变的条件下，应收账款平均收账天数应调整为多少天, 应收账款的平均余额,日赊销额×平均收账天数 3 600?360×平均收账天数,400 所以，平均收账天数等于40天。 (二)应收账款信用政策的制定 信用政策(Credit Policy)是企业为对应收账款投资进行规划与控制而确立的基本原则与行为规范。 包括:信用标准、信用条件、收账政策。 1(信用标准 是指顾客获得企业的交易信用所应具备的条件。企业在设定某一顾客的信用标准时，通常要评价其信用品质。 制订信用标准时应考虑的因素: (1)同行业竞争对手的情况; (2)企业承担违约风险的能力; (3)客户的资信程度。 客户资信程度的评价方法:“5C”评估法 “5C”系统: 品质(Character):是指客户履行付款义务的可能性。 能力(Capacity):是指客户的短期偿债能力。 资产(Capital):是指客户的财务实力和财务状况。 抵押(Collateral):是指当客户拒付或无力付款时，能被用于抵押的资产。 条件(Conditions):是指影响客户付款能力的经济环境。 信用标准分析的步骤: (1)设定信用等级的评价标准; (2)利用既有或潜在客户的财务报表数据，计算各自的指标值，并与上述标准比较; (3)进行风险排队，并确定各有关客户的信用等级。 如:A级 拒付风险系数 5%以内 B级 拒付风险系数 5%,10%之间 如何管理应收账款如何管理应收账款 近日，有网友向我咨询一道财务主管面试题: 企业需要核销一笔金额为200万元的应收款项，据你所知，企业内部应该如何组织核销，核销应收款项，需要收集哪些证据，如 何收集?(考核点:资产管理相关知识) 既然是一家比较大的公司面试财务主管，该题的重点就不在会计分录，重点在于考核面试人员对于应收账款的内部控制等财务管理知识(该题提示的也是资产管理相关知识)。 对于应收账款，大部分企业及会计人员都会遇到，对于应收账款的管理会体现一个企业和财务人员的财务管理水准的。那么应收账款财务管理需要有哪些注意事项呢? 一、制定规范的企业信用管理制度及审批流程 在激烈竞争的市场经济中，想全部现销而不发生赊销几乎是不可能的，除非你的企业是垄断行业或垄断产品，仅此一家别无分店。既然必须有应收账款的发生，企业就应从源头上加以控制。对于应收账款源头控制就是企业的信用管理制度。 坏账风险与市场份额下降风险是一对负相关的风险，企业高层首先应根据企业发展的不同阶段及战略目标权衡二者的关系，然后结合市场竞争对手情况、企业资金预算等为确定一个可以承受的信用额度。企业内部确定信用额度可以是一个绝对值也可以相对数。 公司营销部门负责进行客户信用调查，并随时侦察客户信用的变化，建立和维护公司市场信息库;根据调查结果组织客户信 用等级和信用额度的制定和评审工作，拟定公司信用政策。 信用限额是指公司可赊销某客户的最高限额，即指客户的未到期商业承兑票据及应收账款和按合同应回款未回款的金额总和的最高极限。任何客户的未到期票款，不得超过信用限额，否则坏账损失应由相关责任人负责。 在公司营销部门组织下对现有客户建立“客户信用卡”。每半年营销部门依照过去半年内的销售业绩及信用的判断，会同财务部确定客户信用等级，拟定其信用限额(若有设立抵押的客户，以其抵押标的担保值为信用限额)，经公司总经理等审批后，递至应收账款财务部会计人员备案。 公司常务副总、总经理等可视客户的临时变化，在授权范围内调整对各客户的信用限额。为适应市场，并配合客户的营业消长，实际运作中业务员可临时提出申请调整客户信用限额，经营销总监确认、财务总监审核、总经理等审批后，可对该客户调整信用限额。 对于新客户，在合同评审时由营销部门、财务部综合考虑客户基本情况、合同成本及风险情况，确定该客户信用等级，拟订其信用限额。 在规范的企业信用管理制度、审批流程及客户信用限额审批中，财务部门应全程参与，对于重要客户、重大信用限额的审批，财务负责人必须参与。 二、加强应收账款管理和催收工作 财务部应及时认真登记客户往来账，按照应收单位、部门或个人及负责的业务员分别进行项目核算，及时核对、协助催收应收款项。每月向营销部门通报“应收账款统计月报”，并且向财务总监和分管领导同步报送。 公司财务部负责应收款项的财务人员必须经常核查所有应收账项(至少每月一次)。每月编制账龄账目分析，交财务总监审核。定期向营销部门传送上个月的应收账龄分析表。公司负责应收款项的财务人员应经常与客户保持联系，定期向客户发送、回收“往来账款确认单”，并向营销部门通报回收情况统计。 企业对应收款项的管理应遵循“谁经办，谁负责，及时清理”的原则。财务部定期提供应收账款回款情况指标，用于对业务部门的绩效考核。营销部门负责对所负责款项的及时催收，保证合同款项按时到帐。 营销部门每月月末统计下月付款客户名单及合同情况，发送至营销总监及各业务员处，由业务员对所负责的客户提前进行付款书面提示，提示其制订付款计划并按时付款。到付款日业务员要确认客户是否按时付款，如不能按时付款要督促客户在限期内给出付款计划。 根据客户付款逾期的不同情况，分别由公司不同级别人员负责催收，必要时财务部和法律顾问介入催收。根据催收的情况，必要时提起诉讼或进行报案。 对因质量、公司进度或其他纠纷导致客户付款逾期的，生产部门心须出具申请报告，确定明确的处理办法和处理期限，由总经理等审批后，发送至营销部门继续执行合同或对该客户发货。否则，对于客户付款逾期的，一律停止对该客户的发货。 三、发生坏账风险后的应收账款管理 发生坏账风险后的应收账款可以称为“问题账款”，是指企业在销售产品(业务运作)过程中所发生被骗、收回票据无法如期兑现或部分货款未能如期收回等情况的案件。 各业务员负责收回全部货款。发生“问题账款”时，应收账款回收部门应承担相应的赔偿责任:发生“问题账款”时，营销中心 和业务员进行相应的考核;考核结果直接影响业务员的绩效工资和销售提成。 “问题账款”发生后，业务员应于规定时间内，据实填写“问题账款报告”，并附有关证据、资料等，由营销总监查证并签署意见后，递交至财务部或其他相关部门协助处理。由业务员组织填写“问题账款报告”。基本资料栏，由财务部会计人员填写;经过情况、处理意见及附件明细等栏，由业务员填写。财务部或其他相关部门应于收到“问题账款报告”后在规定时间内，与业务员及营销总监协商，了解情况后拟订处理办法，经总经理或常务副总经理批示后，协助业务员处理。“问题账款”处理期间，业务员及营销总监应与相关部门充分合作。对于财务部或其他有关部门提出的配合查证等要求，营销部门有关人员不得拒绝或借故推拖，财务部或其他相关部门可视情节轻重报请公司惩处。 四、应收账款的坏账处理 坏账是指公司无法收回或收回可能性极小的应收账款。 企业应根据法律法规制定坏账的确认标准，一般以下情况可以确认坏账: 1、债务单位破产或撤消，依法定程序清偿后，无法收回的应收款; 2、债务人死亡，无遗产或遗产不足清偿，无法收回的应收款; 3、债务人逾期三年未履行偿债义务，现仍不能收回的应收款。 企业在应收账款较多的情况下应采用备抵法核算坏账损失，根据账龄分析计提坏账准备。对于特殊的坏账项目，公司财务部经财务总监批准后可按较高的比例计提坏账准备。财务部 应于期末时对应收款项计提坏账准备。坏账准备应当单独核算，在资产负债表中应收款项按照减去已计提的坏账准备后的净额反映。公司财务部至少应每季检查应收款项。坏帐的核销在董事会授权金额范围内由公司总经理批准核销，超过董事会授权金额的核销需要报董事会批准。 五、核销应收账款须准备的材料及财税处理 对于发生坏账的应收账款核销，对于企业无强制的统一要求。企业应根据内控管理的要求，材料须能证明该款项确实无法收回，然后根据企业分级授权管理规定，由管理层或董事会在各自权利 内批准核销。财务部根据批准的核销的文件，根据会计准则规定对应收账款进行核销。 对于税务方面，《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》(国家税务总局2011年公告第 25号)规定: 第二十二条 企业应收及预付款项坏账损失应依据以下相关证据材料确认: (一)相关事项合同、协议或说明; (二)属于债务人破产清算的，应有人民法院的破产、清算公告; (三)属于诉讼案件的，应出具人民法院的判决书或裁决书或仲裁机构的仲裁书，或者被法院裁定终(中)止执行的法律文书; (四)属于债务人停止营业的，应有工商部门注销、吊销营业执照证明; (五)属于债务人死亡、失踪的，应有公安机关等有关部门对债务人个人的死亡、失踪证明; (六)属于债务重组的，应有债务重组协议及其债务人重组收益纳税情况说明; (七)属于自然灾害、战争等不可抗力而无法收回的，应有债务人受灾情况说明以及放弃债权申明。 第二十三条 企业逾期三年以上的应收款项在会计上已作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。 第二十四条 企业逾期一年以上，单笔数额不超过五万或者不超过企业年度收入总额万分之一的应收款项，会计上已经作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。 以上几点是税前扣除材料的要求，为减少税会差异，企业内部核销管理也完全可以按照税务的要求办理。 论应收账款管理 摘要:应收账款是企业的一项资金投放，是企业为了扩大销售和增加盈利而进行的投资。它的安全与否直接影响着企业的可用资源、损益情况、现金流量。提出了应收账款产生的原因，对企业应收账款管理中存在的问题作了剖析，并提出了相应的管理对策。 关键词:应收账款;问题;对策 中图分类号:F275 文献标识码:A 文章编号:1672-3198(2009)24-0199-01 应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务等业务，应向购货单位或接受劳务的单位收取的款项，是企业流动资产的一个重要项目。随着经济的发展，商业信用的推行，企业应收帐款数额普遍提高，应收帐款的管理已经成了企业经营活动中日益重要的问题。 1 应收账款形成的原因 1.1 市场竞争的需求 在日益激烈的市场竞争中。企业为了扩大销售，增强企业的竞争力。这些因素常常迫使企业不得不采用赊销，即发放信用的方法争取客户，从而达到扩大市场占有率的目的。 1.2 消化库存的需求 为了减少库存，降低存货风险和管理开支。企业持有存货相应的要增加管理费、仓储费和保险费等开支，还有存货跌价的风险，因此企业总愿意把存货变成应收账款。 1.3 企业自身的问题 为了完成经营指标，从主观上我国企业管理者普遍只重视销售，而忽视应收账款管理，使应收账款很容易变成呆账，使企业不良资产增加，严重影响企业的正常生产经营。 2 我国企业应收账款存在的问题 (1)夸大了企业经营成果。由于我国企业实行的记账基础是权责发生制(应收应付制)，发生的当期赊销全部记人当期收入。因此，企业的账上利润的增加并不表示能如期实现现金流入。会计制度要求企业按照应收账款余额的百分比来提取坏账准备，坏账准备率一般为3,,5,(特殊企业除外)。如果实际发生的坏账损失超过提取的坏账准备，会给企业带来很大的损失。因此，企业应收账款的大量存在，虚增了账面上的销售收入，在一定程度上夸大了企业经营成果。增加了企业的风险成本。 (2)对企业营业周期有影响。营业周期即从取得存货到销售存货，并收回现金为止的这段时间。营业周期的长短取决于存货周转天数和应收账款周转天数，营业周期为两者之和。由此看出，不合理的应收账款的存在，使营业周期延长。影响了企业资金循环，使大量的流动资金沉淀在非生产环节上。致使企业现金短缺，影响工资的发放和原材料的购买。严重影响了企业正常的生产经营。 (3)大量的应收账款可能因涉及诉讼，存在潜在损失。使企业 陷入难以自拔的境地。在我国，由于法律对商业信用，的保护乏力，诉讼结果执行艰难。债权一旦涉及诉讼，收回的可能性极小，潜亏的可能性很大。 (4)由于企业应收账款规模过大，造成企业互相拖欠，“三角债”急剧膨胀，连带银行借款无法及时偿还，银行呆账加大。银行企业关系恶化。 (5)应收账款净额居高不下。国内一些企业日常对应收账款的管理只限于数量方面，而对其账龄、应收账款成本、客户信用等级等资料不予计算分析，使得账龄超过3、4年的应收账款大有所在。在其他国家看来早可作为坏账处理的应收账款，而我国的一些企业却一直是放在“应收账款”项目下而不是“坏账”项目下，因为这样一来就不会影响企业领导的业绩，并使之有一种“企业经营不错啊，坏账也不太多”的自欺欺人的想法。下任领导也不追讨，也怕损害自己的业绩，于是坏账越来越多。账龄也越来越长，最终企业垮了。如此种种，表明中国市场仍不成熟而且有关机制有待完善。 3 应收账款有效管理的措施 3.1 提高产品竞争力 在当前市场经济环境下，企业首先必须加强市场调研，加强企业的经营管理，发挥自身优势，生产适销对路、科学技术含量 高的产品，一改往日在销售中的被动地位，变被动为主动。企业可以有目的地选择订单，也就是选择客户，以减少资金在应收账款上的占用，从而提高企业的经济效益。 3.2 强化内部控制制度 (1)建立赊销申报制度。 (2)注重合同管理。 (3)做好应收账款日常管理，加强催收力度。 (4)严格按会计制度办事，建立坏账准备金制度。 3.3 谨慎选择结算方式 在充分调查了客户的资信情况后，接下来便要选择合适的结算方式，它是决定能否安全、及时收回款项的主要因素。企业通常采用的结算方式有支票、银行本票、委托收款、托收承付、商业承兑汇票、银行承兑汇票等。对于盈利能力较强、资信度较好的客户，企业可适当放宽政策，采取委托收款、托收承付等结算方式I而对于盈利能力较弱、资信度较差的客户，企业则应该选择支票或银行承兑汇票。决不能只为了单纯地提高销售额，而去迁就客户提出的不合理要求。针对不同客户采取不同的结算方式，才能有效地降低应收账款带来的风险。 3.4 做好企业未来销售前景和市场情况的预测和判断 对应收账款安全性进行调查。如果企业销售前景好，应收账款安全性高，则可进一步放宽信用政策，扩大赊销量，获得更大利润，相反，则应相应严格其信用政策，或对不同客户的信用程 度进行适当调整。确保企业获得最大收入的情况下，又使可能的损失降到最低点。 3.5 制定科学合理的应收账款信用政策 这是企业财务管理的一个重要组成部分，也是企业为达到应收账款管理目的必须合理制定的方针策略。同时在这种信用政策所增加销售盈利和采用这种政策预计要担负的成本之间做出权衡。只有当所增加的销售盈利超过运用此政策增加的成本时，才能实施和推行使用这种信用政策。合理的信用政策应把信用标准、信用条件、收账政策结合起来，考虑三者的综合变化对销售额、应收帐款机会成本、坏帐成本和收帐成本的影响。企业还应编制帐龄分析表;检查应收账款的实际占用天数，企业对其收回的监督，可通过编制帐龄分析表进行，据此了解，有多少欠款已超过信用期限。计算出超时长短的款项各占多少比例，如有大部分超期，企业应检查其信用政策。 3.6 制定有效收账政策 收账政策是指信用条件被违背时，企业采取的收账策略。企业如果采取积极的收账政策，可能会减少应收账款的成本，减少坏账损失，但要增加收账成本。如果采取消极的收账政策，则可能会增加应收账款成本，增加坏账损失，但减少账款费用。在制定收账政策时，应权衡增加收账费用与减少应收账款机会成本和坏账损失之间的得失。同时应采取合理的讨债方法。 总之，在激烈的市场竞争中，风险与机遇同在。企业既要利 用赊销扩大销售，增加利润，又要加强应收账款的管理，减少不必要的应收账款，强化应收账款的回笼，加快资一金周转，我们只有采用合理的处理方法，在扩大销售和减少应收账款的成本两方面找到这个平衡点，增加企业的净收益。 应收账款的管理摘 要 应收账款是指企业在正常的经营过程中，因销售商品产品或提供劳务等业务而形成的债权，它是伴随着商业信用的产生而产生的，合理的应收账款对于企业扩大经营规模、提高销售量和市场占有率有很大的促进作用。 同时，应收账款又是许多企业财务管理的薄弱环节，企业资金在这方面的流失和沉淀量很大，对其管理的有效性决定着企业生产经营是否顺利进行，能否提高资金使用效率。应收账款是企业一项重要的资产，应收账款的及时收回对于企业的收益质量和现金流量有着至关重要的影响，我国一些企业的账面高利润非但没有给企业的生产经营提供更为广阔的空间，反而使企业的流动资金不足。究其原因，主要是由应收账款管理不力造成的。文章通过对应收账款管理中存在的问题进行分析，以期最大限度地控制应收账款给企业带来的不利影响，使企业的高利润不止流于形式， 使企业获得更大的现金流量。 关键词:应收账款;管理;影响;策略 目 录 摘 要 .............................................................................................................................................. 1 目 录 .............................................................................................................................................. 2 应收账款的管 理 ............................................................................................................................... 3 一、应收账款的概 念 ....................................................................................................................... 3 二、企业应收账款形成的原 因 ....................................................................................................... 3 2.1企业之间市场竞争的产 物 ................................................................................................ 3 2.2销售实现和收到款项的时间 差 ........................................................................................ 3 2.3应收账款内部管理不 力 .................................................................................................... 3 三、应收账款管理对企业的影 响 ................................................................................................... 4 3.1对生产经营的正面影 响 .................................................................................................... 4 3.1.1扩大销售，增加企业市场份 额 ............................................................................ 4 3.1.2减少存货积 压 ........................................................................................................ 4 3.2对生产经营的负面影 响 .................................................................................................... 4 3.2.1增大了坏账出现几 率 ............................................................................................ 4 3.2.2扩大企业经营成 果 ................................................................................................ 4 3.2.3降低企业的资金使用效 率 .................................................................................... 4 四、企业应收账款全面管理影响因素分 析 ................................................................................... 4 4.1应收账款回收责 任 ............................................................................................................ 4 5.1建立相对独立的信用管理部门，坚持信用评估制 度 .................................................... 5 5.2加强财务基础工作，设置规范的应收账款账 户 ............................................................ 5 5.3发挥会计监督作用，及时掌握应收账款的变化情 况 .................................................... 5 5.4制定应收账款回收责任 制 ................................................................................................ 6 六、案例分 析 ................................................................................................................................... 6 6.1健全考核指标体 系 ............................................................................................................ 6 6.2完善内控体 系 .................................................................................................................... 7 6.2.1分层管 理 ................................................................................................................ 7 6.2.2总量控 制 ................................................................................................................ 7 6.2.3动态监 控 ................................................................................................................ 7 案例点 评 ................................................................................................................................... 8 结 论: .............................................................................................................................................. 9 参考文 献......................................................................................................................................... 10 应收账款的管理 一、应收账款的概念 应收账款是企业对外销售产品、提供劳务等业务而应向购货方、 接受劳务的单位或个人收取的款项。 广义的应收账款包括应收货款、应收票据和其他应收款项。对于企业来讲，应收账款的存在本身就是一个产销的统一体，企业既想借助于它来促进销售，增加销售收入，增强企业竞争力，同时又希望尽量避免由于应收账款的存在而给企业带来的资金周转困难、坏账损失等弊端。 因此，加强应收账款管理并不意味着企业不能拥有应收账款，而是应将其控制在一定的合理范围内。 二、企业应收账款形成的原因 2.1企业之间市场竞争的产物 在我国社会主义市场经济体制下，市场竞争日益激烈，企业为在市场竞争中占有一席之地，必须增加市场份额，扩大市场占有率，提高自身的经济效益。出于扩大销售的需要，企业除利用产品质量、价格、品牌、售后服务、广告等手段外，赊销作为扩大产品销售的重要手段之一，被企业广泛采用，相应产生了应收账款。 2.2销售实现和收到款项的时间差 企业发出商品后，向购货单位开出销售发票，并在当期确认了销售收入，货款却往往没有同步收回，导致物流与资金流脱节。这种商品销售和收到货款时间的不一致性，导致了应收账款的产生。通常，结算手段越落后，结算所需的时间越长。同时，购销单位之间距离远近、销售结算方式的选择及内部结算单据传递的及时性等都有可能导致应收账款的产生。 2.3应收账款内部管理不力 应收账款内部管理不力。如果企业缺乏商业信用意识，不认真履行合同约定条款或因质量异议未能及时处理，导致对方拒付货款;另外，客户恶意欺诈或销售人员诚信缺失，都会导致应收款项无法收回。企业信用管理不力，盲目地对信用差的企业赊销，加上追讨欠款工作不力，也会导致货款难以收回，造成应收账款的长期挂账。 三、应收账款管理对企业的影响 3.1对生产经营的正面影响 3.1.1扩大销售，增加企业市场份额 企业要在竞争激烈的市场经济环境中不断发展壮大，就必须不断扩大销售，提高产品或服务的市场占有率，增加企业的赢利水平。采用赊销方式是扩大销售的最有效手段之一，特别是在经济不景气、市场萧条的情况下，赊销更是一种抢占市场的主要手段。此外，企业在开发新产品、开拓新市场时，采用赊销方式也是增加企业市场占有率的一种手段。 3.1.2减少存货积压 企业存货数量的多少与企业相关费用支出息息相关。一般来说，存货积压过多则在很大程度上会导致仓储费、保险费等费用的相应增加。因此，当存货数量过多时，企业一般会采用较为优惠的条件进行赊销，将存货转为应收账款。这样不但可以提高企业的偿债水平，增加资产的流动性，而且也能减少费用支出和损失的发生。 3.2对生产经营的负面影响 3.2.1增大了坏账出现几率 赊销过程中，有些企业缺乏有效的风险管理，内部控制不健全，对客户的信用了解不够，这就容易导致应收账款无法收回直接成为坏账。 3.2.2扩大企业经营成果 在权责发生制的要求下，货款没有回笼的销售收入仍需要确定，这势必产生没有现金流入的账上利润增加，无形中夸大了营业利润，并最终产生销售税金上缴及年内所得税的预缴。 3.2.3降低企业的资金使用效率 赊销并未真正使企业现金流入增加，反而使企业不得不运用有限的流动资金来垫付各种税金和费用，加速了企业现金的流出，致使企业资金更为紧张、资金周转不畅，影响企业的正常生产经营工作。 四、企业应收账款全面管理影响因素分析 4.1应收账款回收责任 应收账款回收责任明确与否实质上是根据不同的理念进行管理制度设计的结果。在对多家企业的实践调查和财务分析过程中发现，制度设计中责任明确、 激励目标突出、激励指标明确对于应收账款的回收、变现至关重要。例如，A公司自2000年改革其资金管理制度，对应收账款主要采取以下措施: 一是对应收账款总额进行控制，明确规定各客户应收账款最高额度不得超过公司应收账款总额的20%，超过比例的异常部分必须调查处理; 二是财务部门每月编制账龄分析表，将货款回收情况通报销售部门，及时采取催收措施; 三是建立应收账款回收责任制，将账款回笼情况与销售人员奖金挂钩，销售占奖金比例的20% ，而回款占80%，且逾期应收账款按银行贷款利息扣除销售人员的奖金。 以上措施的实施取得了明显效果，该企业应收账款由1999年的1.5亿元降到2000年的0.75亿元，降幅达50%。 五、加强企业应收账款有效管理的策略 应收账款管理的目的是节约企业在应收账款上垫支的流动资金，提高成本费用利润率和资金利用效率，为企业赢得更多的流动资金用于生产。 5.1建立相对独立的信用管理部门，坚持信用评估制度 为了加强应收账款的管理，大中型企业应根据业务发展的需要建立相对独立的信用管理部门，同时配备专业的信用管理人员，专门负责对应收账款的管理，确保信用管理职能的实现。信用管理部门一般由财务总监领导，是销售部门和财务部门的桥梁。信用管理部门的基本职能包括建立客户信用档案，管理客户信用，进行信用风险分析，科学制定客户的信用额度，执行应收账款监督等。 5.2加强财务基础工作，设置规范的应收账款账户 为加强应收账款的管理，在总分类账的基础上，又按信用客户的名称设置明细账户，并以合规有效的赊销合同登记应收账款档案， 详细、序时记载应收账款产生的原因、时间、合同施行情况、增减变动及每笔账龄信息。 通过专人负责应收账款的管理，定期检查清欠情况，以便及时发现问题，采取措施，防止坏账风险。 5.3发挥会计监督作用，及时掌握应收账款的变化情况 应收账款形成以后，相关责任人应定期与债务方对账，动态掌握客户情况，尤其对有疑问的账款必须及时核对，请对方在对账单上签字，并加盖单位公章予以确认，以防止“清欠”人员与债务有关人员恶意串通，故意拖欠款项的支付与收取，定期让债务方确认“应收账款”金额，也是最终通过法律手段寻求债权保护的起码要求。 一般来说，应收账款被拖欠的时间越长，催欠的难度越大，成为坏账的可能性也就越高。所以应定期进行账龄分析，并密切关注应收账款的回收情况，根据时间长短、金额大小排队，逐笔分析欠款原因，估计潜在的风险损失，正确计量应收账款价值，还应制定“应收账款”占全部流动资金情况表等。 5.4制定应收账款回收责任制 为了加强应收账款的管理，防止销售人员为了片面追求完成销售任务而强销盲销，企业应严格实行货款回收与销售责任结合起来，在具体操作过程中，要根据审批权进行把关制约，每笔赊销要手续完备严密，责任到人。 同时，制定严格的资金回款考核制度，以实际收到货款数作为销售部门的考核指标，每个销售人员必须对每一项销售业务从签订合同到资金收回全过程负责，即把回款和销售紧密结合起来，谁赊销，谁收账。使应收账款的回收率成为销售业绩考核的一项指标。使销售完成与收款和个人收益捆绑起来，与个人收入挂钩，明确风险意识，加强货款的回收。 六、案例分析 根据以上所说我们对应收账款的管理有了一定的了解，下面我们看一下CA公司的案例，让我们对应收账款的管理有了更深一步的了解。 目前，不仅各类普通的工商企业应收账款数额普遍巨大，即使是 管理水平相对较高的上市公司，从其公布的财务报告中也可发现，很多公司尽管主营业务收入连年增长，但同期应收账款数额增长的比例更大，而且账龄结构越来趋恶化，经营净现金流量持续为负。 销售收入的增长只给这些企业带来了账目利润，不能带来维持经营、扩大生产规模所必需的现金流入，而且随着应收账款数额的持续增加、平均账龄的不断增长，可能出现的坏账损失也越来越大，给企业生产经营带来巨大的潜在风险。虽然，企业应收账款居高不下的原因多种多样，但对于一家企业，特别是一家上市公司，首先应从自身的管理体系中寻求解决问题的突破口，通过强化内部管理和控制体系，克服不良的外部环境给企业应收账款管理带来的困难。 CA公司近年来高速发展，从山东的一个地方小厂发展成为我国农用车行业的龙头企业、上市公司中的明星企业，主营业务收入增长以数十倍、上百倍计，但公司的应收账款的数额和账龄一直控制在一个合理的水平，保证了公司现金流动顺畅、充足，为公司进一步发展提供了坚实的基础保障。该公司采取的措施主要有: 6.1健全考核指标体系 公司对销售人员的考核，既有销售收入的指标，也有按销售收入比例确定的收回现金的指标，而且收现指标是最终考核指标。只有在完成收现指标的基础上，完成的销售收入才能成为确定员工业绩考评的依据。如果销售人员不能完成收现指标，公司将强令其离开销售岗位，在一定期限内专门负责催收由其引起的应收账款。完成任务，可回原岗位工作;完不成任务，将根据情况予以处罚，直至开除。由于在考核指标体系中强调了销售收现指标，销售人员对赊销手段的利用、赊销对象的选择都极为慎重，对应收账款的催收也极为重视。这样，从根本上杜绝了重销售、轻收现的倾向。 6.2完善内控体系 6.2.1分层管理 应收账款的管理是一个系统工程，在公司内部需要各部门之间相互协调、相互配合、相互监督，形成一个应收账款管理的组织体系。 在CA公司内部，财务部是应收账款的主管部门，负责公司各事业部应收账款的计划、控制和考核，对不能收回的应收账款提出审核处理意见。各事业部是应收账款的责任单位，负责本单位应 收账款的直接管理。其中，事业部综合管理部负责对应收账款直接责任单位和责任人的考核，事业部财务科负责本事业部应收账款的日常监督管理并向公司财务部报送应收账款详细资料。发生应收账款时，对此负责的销售人员根据销售合同的要求在发票的记账联上签字，并负责该账款的催收。 这种应收账款管理体系，将赊销的决定权、应收账款的监控权、考核权、核销权彻底地分开，使每个环节都处于其他相关部门的监控之下，最大限度地减少了个别人员或部门徇私舞弊的可能性。 6.2.2总量控制 公司根据各事业部的销售计划核定应收账款的月度占有定额及年度平均定额，各事业部再将定额拆分成每个销售人员的应收账款占有定额。这样，使得各部门和销售人员一定期限内的应收账款发生额保持在一定限额之内，从而使公司的总体风险被控制在一定范围之内，不至于对生产经营造成巨大影响。 6.2.3动态监控 公司要求应收账款责任人每月对应收账款余额进行核对，尤其对有疑问的账项必须及时核对;各事业部每月进行应收账款分析， 根据账龄长短制定解决办法;财务部根据各事业部账龄情况分析全公司应收账款情况，据此下达清收专项计划。这种动态监控有利于及时发现和处理应收账款管理中存在的问题，并及时调整相关的策略，避免问题扩大。 CA公司通过建立合理的考评指标体系和内控体系，有效地管理了公司的应收账款，保证了资产的安全性和收益性。当然，应收账款管理是随着国家经济的发展不断变化的，需要大家不断地探索，力求将这项工作做得更为完善。 案例点评 应收帐款的管理属于企业现金流量管理体系的重要内容，其管理的效率效果在很大程度上影响着企业现金流转的顺畅与否，在企业财务管理过程中尤其值得关注。在本案例中，CA公司注意到了这一问题的重要性，对此实施了较为有效的管理措施，其中一些独特的管理方法的运用值得我们予以借鉴。 结 论 目前，我国的社会信用基础还比较薄弱，社会信用体系还不完备，因此我国企业很难直接照搬西方国家的应收账款管理模式。 我国企业只能根据企业的实际情况并结合应收账款系统化管理知识来制定适合自己的应收账款管理模式。 随着我国信用知识的普及和信用体系的逐渐完备，可以结合我国国情寻找适合企业自身的应收账款管理模式 参 考 文 献 [1]企业应收账款管理问题与对策 - 合作经济与科技2009(13) [2]浅议应收账款管理中存在的问题及对策 - 商业经济2009(17) [3]企业应收账款管理中存在的问题及对策 - 科技信息2009(20) [4]加强企业应收账款管理的对策 - 科技信息2008(21) [5]薛永平 企业应收账款管理的具体措施探讨 [期刊论文] -当代 经济2008(22) [6]刘志宏 企业财务风险管理体系构建的探讨 [期刊论文] -现代商业2008(23) 应收账款的成本应收账款的成本 1、机会成本(应计利息):将资金投放于应收账款而放弃其他投资所带来的收益。 1)计算公式 ?应收账款机会成本,应收账款占用资金×资本成本 ?应收账款占用资金,应收账款平均余额×变动成本率 应收账款占用资金不是尚未收回的款项(应收账款余额)，而是企业为获取赊销款项而垫付的资金，通常按照赊销款项中的变动成本(赊销额变动所引起的增量资金)计算。 例如，M公司经销某种商品，售价10元/件，进价8元/件。若 M公司赊销100件商品，获得1000元应收账款，则需要先垫付800元进货，即该笔1000元应收账款占用的资金为:1000×80%,800元。 ?应收账款平均余额 ,日赊销额×平均收现期 ,年赊销额/360×平均收现期 ,年赊销额/(360?平均收现期) ,年赊销额?应收账款周转率 ?应收账款机会成本 ,年赊销额/360×平均收现期×变动成本率×资本成本 ,全年变动成本/360×平均收现期×资本成本 ,年赊销额?应收账款周转率×变动成本率×资本成本 2)使用中注意问题 ?若题目中给出赊销比例，则应按照赊销额计算应收账款平均余额及机会成本。 ?平均收账期未必是信用期，应依据各种收账期及其所占比重加权平均计算。 例如，信用条件2/10，N/30，若有80%的客户享受折扣，即在折扣期满(10天)时付款，20%的客户在信用期满(30天)付款，则平均收账期为: 10×80%，30×20%,14天 ?在某些情况下，若信用政策变动引起存货变动，还应考虑存货的机会成本，即: 存货增加而增加的占用资金应计利息,平均存货增量×每件存货变动成本×资本成本 ?若同时考虑存货增加引起的应付账款的增加，则需要考虑营运资金节约而减少的机会成本(应计利息)。 2.管理成本:进行应收账款管理所增加的费用。 3.坏账成本:无法收回应收账款而发生损失，通常按照“年赊销 额×坏账损失率”估计。