会计干货之增值税应预缴未预缴的处理

会计干货之增值税应预缴未预缴的处理 【tips】本文由梁志飞老师精心编辑整理，学知识，要抓紧～ 会计实务-增值税应预缴未预缴的处理 根据现行增值税规定，存在增值税预缴情况。在实际执行中，遇 到纳税人应预缴而未预缴，如何处理，有不同的看法，笔者一叶 税舟也谈谈看法。 一、两种增值税预缴情况 (一)房地产开发公司 根据税总 2016 年 18 号公告规定，房地产开发公司采用预收款 方式销售自行开发的房地产项目，应在收到预收款后，按月按照 规定进行价税分离后，按照 3,进行预缴，即: 应预缴税款=预收款divide;(1+适用税率或征收率)times;3% 这里，关键点:一是取得预收款的次月申报期内申报。二是明 确为应预缴税款。 (二)建筑服务 根据财税,2017,58 号文，除另有规定外，纳税人从事跨地级 市提供建筑服务的，取得预收款，应在收到预收款时，以取得的 预收款扣除支付的分包款后的余额， 按照规定的预征率 1 预缴增值 税。即: 适用一般计税的，应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付 的分包款) divide;(1+11%)times;2% 适用简易计税方法的，应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付 的分包款) divide;(1+3%)times;3% 这里，关键点:一是收到预收款时预缴。二是明确为应预缴税 款。 2 【tips】本文由梁志飞老师精心编辑整理，学知识，要抓紧～ 二、应预缴未预缴的处罚 这两种情形下，相应公告均规定，为按规定预缴的，按照征管 法处理，没有进一步明确具体标准。 现行征管法中对于此类申报情形的处罚条款主要是两条。 第六十四条 纳税人、扣缴义务人编造虚假计税依据的，由税务 机关责令限期改正，并处五万元以下的罚款。 纳税人不进行纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，由税务机 关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税 款百分之五十以上五倍以下的罚款。 第六十二条 纳税人未按照规定的期限办理纳税申报和报送纳 税资料的， 或者扣缴义务人未按照规定的期限向税务机关报送代 扣代缴、代收代缴税款报告表和有关资料的，由税务机关责令限 期改正，可以处二千元以下的罚款;情节严重的，可以处二千元 以上一万元以下的罚款。 第六十三条 纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭 证，或者在帐簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机 关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报， 不缴或者少缴 应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴 或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十 以上五倍以下的罚款;构成犯罪的，依法追究刑事责任。 第六十四条 纳税人、扣缴义务人编造虚假计税依据的，由税务 机关责令限期改正，并处五万元以下的罚款。 纳税人 3 不进行纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，由税务机 4 【tips】本文由梁志飞老师精心编辑整理，学知识，要抓紧～ 关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税 款百分之五十以上五倍以下的罚款。 对于未按照规定预缴增值税，首先看是否可以按照第六十三条 的偷税处理:偷税的对象明确规定是应纳税额，而在预缴中明确 规定为应预缴，两者是有本质区别的，因此，笔者一叶税舟认为 未申报缴纳预缴税款，不能按照偷税处理。 其次，看是否可以按照第六十四条的不进行纳税申报处理:同 样，纳税人不进行纳税申报的对象明确规定是应纳税额，而在预 缴中明确规定为应预缴。同时，也不存在编造虚假计税依据的问 。因此，笔者一叶税舟认为未申报缴纳预缴税款，也不能按照 该条款处理。 再次，看是否可以按照第六十二条的不进 5