非居民纳税人相关税收管理规定

非居民纳税人相关税收管理规定 Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Service Service *非居民纳税人相关税收管理规定* 《中华人民共和国企业所得税法》关于非居民纳税人税收规定节选 第二条 企业分为居民企业和非居民企业。 本法所称居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 本法所称非居民企业，是指依照外国(地区)法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 第三条 居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。 非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。 非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。 第四条 企业所得税的税率为25%。 非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得，适用税率为20%。 „ 第二十七条 企业的下列所得，可以免征、减征企业所得税: (五)本法第三条第三款规定的所得。 „ 第三十七条 对非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得应缴纳的所得税，实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人。税款由扣缴义务人在每次支付或者到期应支付时，从支付或者到期应支付的款项中扣缴。 第三十八条 对非居民企业在中国境内取得工程作业和劳务所得应缴纳的所得税，税务机关可以指定工程价款或者劳务费的支付人为扣缴义务人。 第三十九条 依照本法第三十七条、第三十八条规定应当扣缴的所得税，扣缴义务人未依法扣缴或者无法履行扣缴义务的，由纳税人在所得发生地缴纳。纳税人未依法缴纳的，税务机关可以从该纳税人在中国境内其他收入项目的支付人应付的款项中，追缴该纳税人的应纳税款。 第四十条 扣缴义务人每次代扣的税款，应当自代扣之日起七日内缴入国库，并向所在地的税务机关报送扣缴企业所得税报告表。 „ 专业精勤 全心服务 诚信高效 专业精勤 全心服务 诚信高效 Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Service Service 第五十一条 非居民企业取得本法第三条第二款规定的所得，以机构、场所所在地为纳税地点。非居民企业在中国境内设立两个或者两个以上机构、场所的，经税务机关审核批准，可以选择由其主要机构、场所汇总缴纳企业所得税。 非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得，以扣缴义务人所在地为纳税地点。 „ 第五十八条 中华人民共和国政府同外国政府订立的有关税收的协定与本法有不同规定的，依照协定的规定办理。 《中华人民共和国企业所得税法实施条例》关于非居民纳税人税收规定 节选 第四条 企业所得税法第二条所称实际管理机构，是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。 第五条 企业所得税法第二条第三款所称机构、场所，是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括: (一)管理机构、营业机构、办事机构; (二)工厂、农场、开采自然资源的场所; (三)提供劳务的场所; (四)从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所; (五)其他从事生产经营活动的机构、场所。 非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的，包括委托单位或者个人经常代其签订合同，或者储存、交付货物等，该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。 第六条 企业所得税法第三条所称所得，包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。 第七条 企业所得税法第三条所称来源于中国境内、境外的所得，按照以下原则确定: (一)销售货物所得，按照交易活动发生地确定; (二)提供劳务所得，按照劳务发生地确定; (三)转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所在地确定，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定，权益性 专业精勤 全心服务 诚信高效 专业精勤 全心服务 诚信高效 Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Service Service 投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定; (四)股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定; (五)利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定; (六)其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。 第八条 企业所得税法第三条所称实际联系，是指非居民企业在中国境内设立的机构、场所拥有据以取得所得的股权、债权，以及拥有、管理、控制据以取得所得的财产等。 „ 第九十一条 非居民企业取得企业所得税法第二十七条第(五)项规定的所得，减按10%的税率征收企业所得税。 下列所得可以免征企业所得税: (一)外国政府向中国政府提供贷款取得的利息所得; (二)国际金融组织向中国政府和居民企业提供优惠贷款取得的利息所得; (三)经国务院批准的其他所得。 „ 第一百零三条 依照企业所得税法对非居民企业应当缴纳的企业所得税实行源泉扣缴的，应当依照企业所得税法第十九条的规定计算应纳税所得额。 企业所得税法第十九条所称收入全额，是指非居民企业向支付人收取的全部价款和价外费用。 第一百零四条 企业所得税法第三十七条所称支付人，是指依照有关法律规定或者合同约定对非居民企业直接负有支付相关款项义务的单位或者个人。 第一百零五条 企业所得税法第三十七条所称支付，包括现金支付、汇拨支付、转账支付和权益兑价支付等货币支付和非货币支付。 企业所得税法第三十七条所称到期应支付的款项，是指支付人按照权责发生制原则应当计入相关成本、费用的应付款项。 第一百零六条 企业所得税法第三十八条规定的可以指定扣缴义务人的情形，包括: (一)预计工程作业或者提供劳务期限不足一个纳税年度，且有证据表明不履行纳税义务的; (二)没有办理税务登记或者临时税务登记，且未委托中国境内的代理人履行纳税义务的; (三)未按照规定期限办理企业所得税纳税申报或者预缴申报的。 前款规定的扣缴义务人，由县级以上税务机关指定，并同时告知扣缴义务人所扣税款的计算依据、计算方法、扣缴期限和扣缴方式。 专业精勤 全心服务 诚信高效 专业精勤 全心服务 诚信高效 Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Service Service 第一百零七条 企业所得税法第三十九条所称所得发生地，是指依照本条例第七条规定的原则确定的所得发生地。在中国境内存在多处所得发生地的，由纳税人选择其中之一申报缴纳企业所得税。 第一百零八条 企业所得税法第三十九条所称该纳税人在中国境内其他收入，是指该纳税人在中国境内取得的其他各种来源的收入。 税务机关在追缴该纳税人应纳税款时，应当将追缴理由、追缴数额、缴纳期限和缴纳方式等告知该纳税人。 国家税务总局关于进一步加强非居民税收管理工作的通知 国税发[2009]32号 生效日期:2009-04-02 各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局: 为贯彻全国税务工作会议精神，落实税务总局关于进一步做好税收征管工作的要求，切实加强非居民税收管理，进一步提高非居民税收管理质量和效率，现就有关问题通知如下: 随着经济全球化趋势的深入发展，以及我国经济与世界经济的日益融合，税收国际化问题日益凸显，做好国际税收管理工作意义重大。非居民税收管理是国际税收管理的重要内容，是我国行使税收管辖权、维护国家经济主权的重要手段。各级税务机关应充分认识加强非居民税收管理的重要意义，防止出现因非居民税收规模相对较小而不重视甚至忽视管理的现 非居民税收管理对象为外国居民，税源跨国(境)流动性大、隐蔽性强，需要依据国内税收法律法规和税收协定判定税收管辖权及纳税义务，管理政策性、时效性和专业性较强。各级税务机关应建立非居民税收管理专业化工作机制，把非居民纳入日常税收管理并作为分类管理的一个类别，规范和完善非居民税收#管理制度#，把握非居民税源流动规律，建立健全 2008年以来，为贯彻落实《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例，规范非居民税收管理，税务总局建立了非居民企业所得税申报制度，颁布了非居民承包工程作业和提供劳务税收管理办法，出台了非居民企业所得税源泉扣缴管理办法、汇算清缴管理办法及工 (一)做好非居民企业所得税申报及汇算清缴工作。2009年是税务部门对非居民企业所得税实行独立申报和汇算清缴制度的第一年。做好非居民企业所得税纳税申报和汇算清 专业精勤 全心服务 诚信高效 专业精勤 全心服务 诚信高效 Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Service Service 缴，是一项涉及面广、政策性强的常规性基础工作，是征纳双方落实非居民企业所得税法律法规的具体体现，是确保税收收入及时足额入库的有效手段，且关系到纳税评估、税务审计以及反避税工作的深入开展。对此，各级税务机关要落实好《国家税务总局关于印发〈中华人民共和国非居民企业所得税申报表〉等报表的通知》(国税函〔2008〕801号)、《国家税务总局关于印发〈非居民企业所得税汇算清缴管理办法〉的通知》(国税发〔2009〕6号)和《国家税务总局关于印发〈非居民企业所得税汇算清缴工作规程〉的通知》(国税发〔2009〕 11号)文件精神，规范日常管理，加强纳税服务，指导一线税收管理人员和辅导纳税人做好日常纳税申报和汇算清缴，进一步提高税款预缴率，防范欠税，不断提高纳税申 (二)加强非居民承包工程和提供劳务税收管理。为规范和加强非居民承包工程和提供劳务税收管理，税务总局下发《非居民承包工程作业和提供劳务税收管理暂行办法》(税务总局令第19号)，各地应抓好该办法的学习贯彻落实工作。要在全面加强非居民承包工程和提供劳务税收管理的基础上，结合本地实际，以重点建设项目为重点，突出抓好非居民税务登记、申报征收以及相关境内机构和个人资料报告工作，力争使非居民承包工程和提供劳务 (三)加强非居民企业所得税源泉扣缴工作。各地应按照《国家税务总局关于印发〈非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法〉的通知》(国税发〔2009〕3号)规定，落实扣缴登记和合同备案制度，辅导扣缴义务人及时准确扣缴应纳税款，建立管理台帐和管理档案，追缴漏税。尤其是对股权转让交易双方均为非居民企业且在境外交易的行为，应以被转让股权的境内企业为抓手，以税务变更登记为控制点，防范税收流失。各地国税局和地税局要按照《国家税务总局关于调整新增企业所得税征管范围的通知》(国税发〔2008〕120号)和《国家税务总局关于明确非居民企业所得税征管范围的补充通知》(国税函〔2009〕50号)要求，抓好对所管 (四)做好对外支付税务证明管理工作。各地应按照《国家外汇管理局 国家税务总局关于服务贸易等项目对外支付提交税务证明有关问题的通知》(汇发〔2008〕64号)和《国家税务总局关于印发〈服务贸易等项目对外支付出具税务证明管理办法〉的通知》(国税发〔2008〕122号)要求，制定操作规程，及时把好税务证明出具关，控管非居民税收收入流 (五)抓好税收收入预测分析工作。各地应建立非居民税收收入预测分析机制，季度终了后7日内向税务总局(国际税务司)上报《非居民企业所得税收入情况分析表》(见附件)，分析收入增减原因，把握非居民税收收入变化规律。 (六)充分利用现代信息技术。各地应积极运用现代信息技术，尤其是要以现代信息技 专业精勤 全心服务 诚信高效 专业精勤 全心服务 诚信高效 Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Service Service 术为依托，做好非居民企业所得税纳税申报、源泉扣缴及汇算清缴工作，出具对外支付税务 (七)加强协调配合。各地国税局和地税局应加强协调配合，建立联合工作机制，确保非居民税收管辖权及纳税义务判定特别是常设机构确定上的一致性，联合出具对外支付税务证明，联合开展税务审计，提高非居民税收管理效率;各地应加强跨区域间的非居民税收管理协调配合力度，共同做好汇总申报纳税企业的税收管理，强化异地追缴税款的协助意识和工作力度，防范非居民利用地域差异逃避纳税义务;加强与非居民税收管理有关的政府机关、 (八)开展非居民企业税收专项检查。2009年，税务总局把非居民企业纳入税收专项检查内容，各地应按照《国家税务总局关于2009年税收专项检查工作的通知》(国税发〔2009〕9号)要求，制定工作，抽调精干力量，抓好非居民企业税收检查，查处偷逃骗税行为。 各地税务部门应加强对非居民税收管理的调研力度，注意掌握纳税人的反映和意见，认真总结经验，把非居民税收管理中的成功经验、主要问题，及时反馈税务总局(国际税务司)， 针对非居民税收管理专业性强的特点，各地税务部门要按照总局税务人才培养战略，制定好非居民税收管理人才培训规划，有计划地培养人才，建立健全人才库;要进一步加大业务培训力度，注重加强专业技能的培训和岗位练兵，在实践中锻炼和培养人才，培养造就一支与非居民税收工作相适应的高素质的专业化税务人才队伍。 附件:非居民企业所得税收入统计分析表 国家税务总局 二??九年三月九日 广东省国家税务局关于进一步加强和规范非居民企业税收管理工作的通知 粤国税发[2009]139号 广州、各地级市国家税务局: 为进一步加强和规范我省非居民企业税收管理，认真落实国家税收政策和管理措施，根据《中华人民共和国税收征收管理法》及、《中华人民共和国企业所得税法》及实施条例、中国政府对外签署的避免双重征税协定(含与香港、澳门特别行政区签署的税收安排，下同)和国家税务总局的有关规定，结合我省实际提出如下要求，请认真贯彻执行。 专业精勤 全心服务 诚信高效 专业精勤 全心服务 诚信高效 Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Service Service 一、加强非居民承包工程作业和提供劳务的税收管理 (一)做好税务登记和纳税申报工作。 各地要按照国家税务总局《非居民承包工程作业和提供劳务税收管理暂行办法》(税务总局令第19号，以下简称19号令)的要求，做好非居民承包工程和提供劳务的税务登记和纳税申报工作，全面收集纳税人相关资料和掌握合同履行情况，对应办理而未办理税务登记和纳税申报的，要按《中华人民共和国税收征收管理法》有关规定进行处理。 (二)加强重点工程项目税款征收管理工作。 针对目前我省有较多重点工程项目开工的情况，各地要积极从新闻报道、互联网等外围信息寻找突破口，通过实地调查，发现税源。具体操作时按照19号令和相关税收法律法规的规定，对属于从事建筑安装、承包工程的非居民企业纳税人，确定其自行申报纳税或由扣缴义务人扣缴;对不能自行申报纳税的，及时指定扣缴义务人，辅导其认真履行好扣缴税款义务;对核定征收的纳税人，在充分调研、掌握情况的基础上确定其利润率。 (三)做好“常设机构”的判定工作。 对来自与我国签订税收协定国家(地区)的非居民企业在我国境内从事承包工程或提供劳务的，依据税收协定做好“常设机构”的判定工作，按照税收协定及税法的规定征税。 (四)加强提供劳务合同跟踪监管。各地要根据非居民企业提供劳务的管理台账资料，加强对合同履行情况的跟踪监管，及时了解合同签约内容与实际履行合同的动态变化，监控合同款项支付、代扣代缴税款等事项。对执行期超过一年的合作项目、付汇次数较多、金额较大的，积极调查核实其真实性和合理性。 二、加强特许权使用费的管理 一方面要加强对与特许权使用费相关联的劳务和一般劳务划分的审核，对非居民企业在专有技术转让过程中伴随发生的不可分割的技术服务项目要严格划分，特别要注意区分与特许权使用费有关的技术服务费、培训费、设计费等项目，防止纳税人有意将特许权使用费划分为一般劳务从而减少计税金额，以达到避税目的。另一方面要加强企业购置设备特许权使用费的支付审核，各地应根据税收协定和有关税收法律法规的要求，严格划分设备价款和特许权使用费金额，做到依法征税，规范管理。 三、加强对股权交易行为的税收监管 对非居民企业转让境内股权，各地要及时收集境内股东交易信息，掌握交易的经济实质，识别和防范非居民企业以滥用税收协定和利用避税地进行避税的行为。对于股权转让交易双方均为非居民企业且交易行为在境外完成，要以被转让股权的境内企业为突破口，以税务变更登记为控制点，追补税款。 四、加强非居民企业从我国境内取得的股息、红利等权益性投资收益的征税管理 专业精勤 全心服务 诚信高效 专业精勤 全心服务 诚信高效 Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Service Service 2008年及以后年度，中国居民企业支付给非居民企业的股息、红利等权益性投资收益，都要按照10%的税率或税收协定的优惠税率扣缴企业所得税。各地在加强管理的同时要及时掌握居民企业股息、红利的分配情况，并确保税款及时、足额入库。 五、认真做好金融机构代扣代缴税款的管理工作 根据《国家税务总局关于加强非居民企业来源于我国利息所得扣缴企业所得税工作的通知》(国税函〔2008〕955号)的规定和国家税务总局当前工作要求，各地要认真做好金融机构代扣代缴税款的管理工作，加强非居民企业取得来源于我国境内利息所得扣缴企业所得税的征收管理。 六、进一步加强对非居民企业的日常监控 对非居民企业在我国境内从事承包工程或提供劳务超过税收协定规定时间应判定为常设机构予以征税的、对在华有机构或场所但未办理税务登记及纳税申报的、临时来华从事劳务的外籍人员、每次支付金额在3万美金以下不需出具对外支付证明的等相关事项，各地要采取有效手段，加强对非居民企业应税项目的信息收集和日常监控，防范税款流失。 七、加强对外支付出具税务证明的管理、复核工作 服务贸易等项目对外支付税务证明的出具，在提高出证效率的同时，各地要认真审核相关资料，严格按照国家税务总局、外汇管理局联合规定和税收协定的要求，进行纳税判定，必要时通过实地调查或税收情报交换等方式，对申请人付汇项目所对应的合同执行情况进行核查。 八、开展非居民企业税收专项检查对非居民企业承包重点项目工程，在中国境内外公开发行、上市股票(A股、B股和海外股)的中国居民企业向非居民企业股东派发2008年股息以及非居民企业股权转让等活动进行调查，如发现漏征税款的要依法及时追缴。特别要关注中外合作办学、合资建设高速公路、港口、码头等教育、基础设施项目分红的扣缴税款情况。 九、认真做好非居民企业所得税收入分析工作各地要依据《非居民企业所得税收入情况分析表》中的相关指标认真分析收入增减变化原因，及时根据税源变化情况采取针对性措施。特别要加强对股息、红利、股权转让、利息所得、承包工程和提供劳务等方面的税源分析，有的放矢，强化税源监控，加强税收征管。 广东省国家税务局 二??九年八月二十一日 珠海市国家税务局关于2008年度非居民企业所得税汇算清缴工作的 通告 [2009年05月27日] 专业精勤 全心服务 诚信高效 专业精勤 全心服务 诚信高效 Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Service Service 为做好2008年度我市非居民企业所得税汇算清缴工作，根据国家税务总局《非居民企业所得税汇算清缴管理办法》(国税发[2009]6号)和《非居民企业所得税汇算工作规程》(国税发[2009]11号)文件的有关规定，现将2008年度非居民企业所得税汇算清缴工作有关事项通知如下: 一、汇算清缴对象 (一)依照外国(地区)法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的非居民企业(以下简称企业)，无论盈利或者亏损，均属于非居民企业所得税汇算清缴对象。 (二)企业具有下列情形之一的，可不参加当年度的所得税汇算清缴: 1、临时来华承包工程和提供劳务不足1年，在年度中间终止经营活动，且已经结清税款; 2、汇算清缴期内已办理注销; 3、其他经主管税务机关批准可不参加当年度所得税汇算清缴。 二、汇算清缴时限 (一)企业应当自年度终了之日起5个月内，向主管税务机关报送年度企业所得税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。 (二)企业在年度中间终止经营活动的，应当自实际经营终止之日起60日内，向主管税务机关办理当期企业所得税汇算清缴。 三、申报纳税资料 (一)非居民企业所得税年度纳税申报表及其附表(注:查账征收纳税人用据实申报企业表式，核定征收纳税人用核定征收企业表式); 在中国境内设立机构、场所并据实申报缴纳企业所得税的非居民企业，在报送所得税年度申报时应附送年度关联业务往来报告表。 (二)企业年度财务会计报告(如亏损企业要附亏损原因分析和说明报告); (三)鼓励提供由注册税务师出具的企业所得税汇算清缴(鉴证)查账报告; (四)企业年度所得税申报数据软盘; (五)非居民企业税收优惠情况报告(享受税收优惠的企业提供，说明优惠内容、税法依据、享受时间、审批机关); (六)非居民企业汇总申报缴纳所得税确认单(属分支机构的提供，由汇总机构所在地主管税务机关出具); (七)企业委托中介机构代理年度企业所得税申报的，应附送委托人签章的委托书原件。 四、总分机构汇算清缴要求 经批准采取汇总申报缴纳所得税的企业，其履行汇总纳税的机构、场所(以下简称汇缴 专业精勤 全心服务 诚信高效 专业精勤 全心服务 诚信高效 Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Service Service 机构)，应在今年5月31日前，向汇缴机构所在地主管税务机关汇总申报，汇总机构所在地税务机关向企业出具《非居民企业汇总申报企业所得税证明》。企业其他机构、场所(分支机构)在今年6月30日前将《非居民企业汇总申报纳税证明》及其财务会计报告送交其所在地主管税务机关。 五、汇算清缴的其他要求 (一)企业申报年度所得税后，经主管税务机关审核，需补缴或退所得税的，应在收到主管税务机关送达的《非居民企业所得税汇算清缴涉税事宜通知书》后，按规定时限将税款补缴入库，或按照主管税务机关的要求办理退税手续。 (二)企业补缴税款确因特殊困难需延期缴纳的，按税收征管法及其实施细则的有关规定办理。 (三)企业在所得税汇算清缴期限内，发现当年度所得税申报有误的，应当在年度终了之日起5个月内向主管税务机关重新办理年度所得税申报。 (四)企业报送报表期限的最后一日是法定休假日的，以休假日期满的次日为期限的最后一日，在期限内有连续三日以上法定休假日的，按休假日天数顺延。 六、法律责任 (一)企业未按规定期限办理年度所得税申报，且未经主管税务机关批准延期申报，或报送资料不全、不符合要求的，应在收到主管税务机关送达的《责令限期改正通知书》后按规定时限补报。 企业未按规定期限办理年度所得税申报，且未经主管税务机关批准延期申报的，主管税务机关除责令其限期申报外，可按照税收征管法的规定处以2000元以下的罚款，逾期仍不申报的，可处以2000元以上10000元以下的罚款，同时核定其年度应纳税额，责令其限期缴纳。企业在收到主管税务机关送达的《非居民企业所得税应纳税款核定通知书》后，应在规定时限内缴纳税款。 (二)企业未按规定期限办理所得税汇算清缴，主管税务机关除责令其限期办理外，对发生税款滞纳的，按照税收征管法的规定，加收滞纳金。 (三)企业同税务机关在纳税上发生争议时，依照税收征管法相关规定执行。 七、电子申报软件下载地址 珠海市国税局网站,,办税指南,,最新专题,,2008年度企业所得税汇算清缴,,软件下载——广东省企业所得税企业所得税申报系统V3.2。 珠海市国家税务局 二??九年五月二十七日 专业精勤 全心服务 诚信高效 专业精勤 全心服务 诚信高效 Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Service Service 国家外汇管理局 国家税务总局关于服务贸易等项目对外支付提交税务 证明有关问题的通知 汇发【2008】第064号 国家外汇管理局各省、自治区、直辖市分局、外汇管理部，深圳、大连、青岛、厦门、宁波市分局;各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局;各中资外汇指定银行: 为完善国家外汇管理和税收管理，现就服务贸易、收益、经常转移和部分资本项目对外支付提交税务证明有关问题通知如下: 一、境内机构和个人向境外单笔支付等值3万美元以上(不含等值3万美元)下列服务 贸易、收益、经常转移和资本项目外汇资金，应当按国家有关规定向主管税务机关申请办理《服务贸易、收益、经常转移和部分资本项目对外支付税务证明》(以下简称《税务证明》，见附件): (一)境外机构或个人从境内获得的服务贸易收入; (二)境外个人在境内的工作报酬、境外机构或个人从境内获得的股息、红利、利润、直接债务利息、担保费等收益和经常转移项目收入; (三)境外机构或个人从境内获得的融资租赁租金、不动产的转让收入、股权转让收益。 二、本通知所称服务贸易，包括运输、旅游、通信、建筑安装及劳务承包、保险服务、金融服务、计算机和信息服务、专有权利使用和特许、体育文化和娱乐服务、其他商业服务、政府服务等交易行为。 本通知所称收益，包括职工报酬、投资收益等。 本通知所称经常转移，包括非资本转移的捐赠、赔偿、税收、偶然性所得等。 三、对于本通知第一条所列的对外支付，外汇指定银行应当审核境内机构或个人提交的由主管税务机关签章的《税务证明》以及国家规定的其他有效单证，并在《税务证明》原件上签注支付金额、日期后加盖业务印章，留存原件五年备查。 按规定由外汇局审核的上述对外支付，外汇指定银行凭外汇局出具的核准文件办理，无需审核及留存《税务证明》。 四、境内机构或个人对外支付下列项目，无须办理和提交《税务证明》: (一)境内机构在境外发生的差旅、会议、商品展销等各项费用; (二)境内机构在境外代表机构的办公经费，以及境内机构在境外承包工程所垫付的工程款; (三)境内机构发生在境外的进出口贸易佣金、保险费、赔偿款; (四)进口贸易项下境外机构获得的国际运输费用; (五)境内运输企业在境外从事运输业务 专业精勤 全心服务 诚信高效 专业精勤 全心服务 诚信高效 Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Service Service 发生的修理、油料、港杂等各项费用; (六)境内个人境外留学、旅游、探亲等因私用汇; (七)国家规定的其他情形。 五、对外支付外国公司船舶运输收入应当按规定提交税务证明的，按照《国家税务总局 国家外汇管理局关于加强外国公司船舶运输收入税收管理及国际海运业对外支付管理的补充通知》(国税发[2002]107号)的规定执行。 六、境内机构和个人申请《税务证明》的办理程序由国家税务总局另行制定。 七、各地外汇管理部门、税务部门应当密切配合，定期交换信息。执行过程中如发现问题，应及时向上级部门反馈。 八、本通知自2009年1月1日起执行。《国家外汇管理局 国家税务总局关于非贸易及部分资本项目项下售付汇提交税务凭证有关问题的通知》(汇发[1999]372号)、《国家税务总局关于非贸易及部分资本项目项下售付汇提交税务凭证有关问题的通知》(国税发[2000]66号)、《国家外汇管理局 国家税务总局关于试行服务贸易对外支付税务备案有关问题的通知》(汇发[2008]8号)、《国家税务总局关于服务贸易对外支付税收征管有关问题的通知》(国税函[2008]219号)、《国家税务总局关于服务贸易对外支付税收征管有关问题的补充通知》(国税函[2008]258号)同时废止。 国家外汇管理局 国家税务总局 二〇〇八年十一月二十五日 国家税务总局关于印发《服务贸易等项目对外支付出具税务证明管理办 法》的通知 国税发【2008】第122号 各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局: 为贯彻实施《国家外汇管理局 国家税务总局关于服务贸易等项目对外支付提交税务证明有关问题的通知》(汇发〔2008〕64号)，规范服务贸易等项目对外支付税务证明的管理，税务总局制定了《服务贸易等项目对外支付出具税务证明管理办法》，现印发给你们，请遵照执行，并就有关问题通知如下: 一、《服务贸易、收益、经常转移和部分资本项目对外支付税务证明》(以下简称《税务证明》)的出具，是强化国际税源监控的重要手段，是一项专业性较强的工作，各地税务机关应在国际税务管理部门或岗位指定专人，负责《税务证明》的管理工作。 二、各地国税局和地税局应加强联系，密切配合，共同做好《税务证明》的出具和管理工作。 三、执行中发现的问题请及时反馈国家税务总局(国际税务司)。 附件: 专业精勤 全心服务 诚信高效 专业精勤 全心服务 诚信高效 Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Service Service 1.服务贸易等项目对外支付出具《税务证明》申请表 2.服务贸易等项目对外支付出具《税务证明》情况年度统计表 国家税务总局 二??八年十二月十八日 服务贸易等项目对外支付出具税务证明管理办法 第一条 为规范服务贸易等项目对外支付出具《服务贸易、收益、经常转移和部分资本项目对外支付税务证明》(以下简称《税务证明》)的操作，根据《国家外汇管理局国家税务总局关于服务贸易等项目对外支付提交税务证明有关问题的通知》(汇发〔2008〕64号)规定，制定本办法。 第二条 本办法中主管税务机关是指支付地主管税务机关。 第三条 境内机构和个人对外支付前，应当分别向主管国税机关和主管地税机关申请办理《税务证明》。 第四条 境内机构和个人在申请办理《税务证明》时，应当首先向主管国税机关提出申请，在取得主管国税机关出具的《税务证明》后，再向主管地税机关提出申请。 第五条 境内机构和个人在向主管税务机关提出申请时,应当填写《服务贸易等项目对外支付出具〈税务证明〉申请表》(以下简称《申请表》，见附件1)，并附送下列资料: (一)合同、协议或其他能证明双方权利义务的书面资料(复印件); (二)发票或境外机构付汇要求文书(复印件); (三)完税证明或批准免税文件(复印件); (四)税务机关要求提供的其他资料。 境内机构和个人已将上述资料报送过主管税务机关的，申请对外支付时不再重复报送。 第六条 境内机构和个人提交的资料应为中文，如为中文以外的文字，须同时提交境内机构和个人签章的中文文本。 境内机构和个人提交上述条款中规定的资料为复印件的，应加盖印章。 第七条 境内机构和个人可通过以下方法获取《申请表》: (一)在主管税务机关办税服务厅窗口领取; (二)从主管税务机关官方网站下载。 第八条 主管税务机关应该审核境内机构和个人提交的《申请表》及相关资料。《申请表》项目填写完整、所附资料齐全的，主管国税机关应当场为其出具《税务证明》;主管地税机关在收到主管国税机关出具的《税务证明》时，应当场在《税务证明》上填注相关栏目并签章。 专业精勤 全心服务 诚信高效 专业精勤 全心服务 诚信高效 Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Service Service 境内机构和个人提交的《申请表》项目填写不完整或所附资料不齐全的，主管税务机关应当即告知境内机构和个人予以补正。 第九条 对于涉及境外劳务不予征税的支付项目，主管税务机关应予以审核，并于,个工作日内为境内机构和个人出具《税务证明》或填写相关栏目。 第十条 支付地主管税务机关与征税机关不在同一地区的，境内机构和个人应当持征税机关的完税证明，按照本办法规定到支付地主管税务机关申请办理《税务证明》。 第十一条 主管国税机关负责出具《税务证明》(一式三份)并编码，加盖“对外支付税务证明专用章”后，自行留存一份，另两份交境内机构和个人到主管地税机关办理相关手续。 主管地税机关负责在主管国税机关出具的《税务证明》上填写相关项目并加盖“对外支付税务证明专用章”，留存一份，另一份交境内机构和个人到外汇指定银行办理付汇手续。 第十二条 主管国税机关和主管地税机关应当在出具《税务证明》后15个工作日内，对境内机构和个人提交的《申请表》及所附资料进行复核。复核的内容包括: (一)境内机构和个人申请的内容与实际支付的项目是否一致; (二)支付项目的税收处理是否正确，是否符合相关税收法律法规和税收协定(安排)的规定。 第十三条 主管税务机关在复核时发现已支付的项目在税收判断上有差错的，应当及时纠正，并追缴税款或为纳税人办理退税。 第十四条 主管国税机关和主管地税机关应定期就《税务证明》出具情况交换信息。 第十五条 主管国税机关和主管地税机关应按以下规格刻制“对外支付税务证明专用章”，并由地(市)税务机关向同级外汇管理部门备案。 “对外支付税务证明专用章”内容分为两行:第一行为办理税务证明的主管税务机关名称，第二行为“对外支付税务证明专用章”。 “对外支付税务证明专用章”为长方形，规格为63mm×20mm，字体为仿宋体，字号不限。 第十六条 主管国税机关应对《税务证明》统一编码。编码共14位，具体格式为:年份(2位)+税务机关代码 (6位)+顺序号(6位)。 “年份”指公历年度后两位数字，“顺序号”为本年度的自然顺序号。 第十七条 主管税务机关应及时统计《税务证明》出具情况，制作《服务贸易等项目对外支付出具〈税务证明〉情况年度统计表》(见附件2)，并于次年1月31日前层报国家税务总局(国际税务司)。 第十八条 各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局和地方税务局可根据本办法，结合本地区实际情况，制订具体的操作规程。 专业精勤 全心服务 诚信高效 专业精勤 全心服务 诚信高效 Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Service Service 第十九条 本办法由国家税务总局负责解释。 第二十条 本办法自2009年1月1日起施行。 非居民承包工程作业和提供劳务税收管理暂行办法 国家税务总局令2009年第19号 《非居民承包工程作业和提供劳务税收管理暂行办法》已经国家税务总局第5次局务会议审 议通过，现予发布，自2009年3月1日起施行。 国家税务总局局长:肖捷 2009年1月20日 第一章 总则 第一条 为规范对非居民在中国境内承包工程作业和提供劳务的税收征收管理，根据《中华人民共和国税收征收管理法》(以下简称税收征管法)及其实施细则、《中华人民共和国企业所得税法》(以下简称企业所得税法)及其实施条例、《中华人民共和国营业税暂行条例》及其实施细则、《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细则、中国政府对外签署的避免双重征税协定(含与香港、澳门特别行政区签署的税收安排，以下统称税收协定)等相关法律法规，制定本办法。 第二条 本办法所称非居民，包括非居民企业和非居民个人。非居民企业是指依照外国(地区)法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。非居民个人是指在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人。 第三条 本办法所称承包工程作业，是指在中国境内承包建筑、安装、装配、修缮、装饰、勘探及其他工程作业。(7个列举项) 本办法所称提供劳务是指在中国境内从事加工、修理修配、交通运输、仓储租赁、咨询经纪、设计、文化体育、技术服务、教育培训、旅游、娱乐及其他劳务活动。(12个列举项) 第四条 本办法所称非居民在中国境内承包工程作业和提供劳务税收管理，是指对非居民营业税、增值税和企业所得税的纳税事项管理。涉及个人所得税、印花税等税收的管理，应依照有关规定执行。 第二章 税源管理 第一节 登记备案管理 专业精勤 全心服务 诚信高效 专业精勤 全心服务 诚信高效 Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Service Service 第五条 非居民企业在中国境内承包工程作业或提供劳务的，应当自项目合同或协议(以下简称合同)签订之日起30日内，向项目所在地主管税务机关办理税务登记手续。 依照法律、行政法规规定负有税款扣缴义务的境内机构和个人，应当自扣缴义务发生之日起30日内，向所在地主管税务机关办理扣缴税款登记手续。 境内机构和个人向非居民发包工程作业或劳务项目的，应当自项目合同签订之日起30日内，向主管税务机关报送《境内机构和个人发包工程作业或劳务项目报告表》(见附件1)，并附送非居民的税务登记证、合同、税务代理委托书复印件或非居民对有关事项的书面说明等资料。 第六条 非居民企业在中国境内承包工程作业或提供劳务的，应当在项目完工后15日内，向项目所在地主管税务机关报送项目完工证明、验收证明等相关文件复印件，并依据《税务登记管理办法》的有关规定申报办理注销税务登记。 第七条 境内机构和个人向非居民发包工程作业或劳务项目合同发生变更的，发包方或劳务受让方应自变更之日起10日内向所在地主管税务机关报送《非居民项目合同变更情况报告表》(见附件2)。 第八条 境内机构和个人向非居民发包工程作业或劳务项目，从境外取得的与项目款项支付有关的发票和其他付款凭证，应在自取得之日起30日内向所在地主管税务机关报送《非居民项目合同款项支付情况报告表》(见附件3)及付款凭证复印件。 境内机构和个人不向非居民支付工程价款或劳务费的，应当在项目完工开具验收证明前，向其主管税务机关报告非居民在项目所在地的项目执行进度、支付人名称及其支付款项金额、支付日期等相关情况。 第九条 境内机构和个人向非居民发包工程作业或劳务项目，与非居民的主管税务机关不一致的，应当自非居民申报期限届满之日起15日内向境内机构和个人的主管税务机关报送非居民申报纳税证明资料复印件。 第二节 税源信息管理 第十条 税务机关应当建立税源监控机制，获取并利用发改委、建设、外汇管理、商务、教育、文化、体育等部门关于非居民在中国境内承包工程作业和提供劳务的相关信息，并可根据工作需要，将信息使用情况反馈给有关部门。 第十一条 非居民或境内机构和个人的同一涉税事项同时涉及国家税务局和地方税务局的，各主管税务机关办理涉税事项后应当制作《非居民承包工程作业和提供劳务项目信息传递表》(见附件4)，并按月传递给对方纳入非居民税收管理档案。 专业精勤 全心服务 诚信高效 专业精勤 全心服务 诚信高效 Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Service Service 第三章 申报征收 第一节 企业所得税 第十二条 非居民企业在中国境内承包工程作业或提供劳务项目的，企业所得税按纳税年度计算、分季预缴，年终汇算清缴，并在工程项目完工或劳务合同履行完毕后结清税款。 第十三条 非居民企业进行企业所得税纳税申报时，应当如实报送纳税申报表，并附送下列资料: (一)工程作业(劳务)决算(结算)报告或其他说明材料; (二)参与工程作业或劳务项目外籍人员姓名、国籍、出入境时间、在华工作时间、地点、内容、报酬标准、支付方式、相关费用等情况的书面报告; (三)财务会计报告或财务情况说明; (四)非居民企业依据税收协定在中国境内未构成常设机构，需要享受税收协定待遇的，应提交《非居民企业承包工程作业和提供劳务享受税收协定待遇报告表》(以下简称报告表)(见附件5)，并附送居民身份证明及税务机关要求提交的其他证明资料。 非居民企业未按上述规定提交报告表及有关证明资料，或因项目执行发生变更等情形不符合享受税收协定待遇条件的，不得享受税收协定待遇，应依照企业所得税法规定缴纳税款。 第十四条 工程价款或劳务费的支付人所在地县(区)以上主管税务机关根据附件1及非居民企业申报纳税证明资料或其他信息，确定符合企业所得税法实施条例第一百零六条所列指定扣缴的三种情形之一的，可指定工程价款或劳务费的支付人为扣缴义务人，并将《非居民企业承包工程作业和提供劳务企业所得税扣缴义务通知书》(见附件6)送达被指定方。 第十五条 指定扣缴义务人应当在申报期限内向主管税务机关报送扣缴企业所得税报告表及其他有关资料。 第十六条 扣缴义务人未依法履行扣缴义务或无法履行扣缴义务的，由非居民企业在项目所在地申报缴纳。主管税务机关应自确定未履行扣缴义务之日起15日内通知非居民企业在项目所在地申报纳税。 第十七条 非居民企业逾期仍未缴纳税款的，项目所在地主管税务机关应自逾期之日起15日内，收集该非居民企业从中国境内取得其他收入项目的信息，包括收入类型，支付人的名称、地址，支付金额、方式和日期等，并向其他收入项目支付人(以下简称其他支付人)发出《非居民企业欠税追缴告知书》(见附件7)，并依法追缴税款和滞纳金。 非居民企业从中国境内取得其他收入项目，包括非居民企业从事其他工程作业或劳务项目所得，以及企业所得税法第三条第二、三款规定的其他收入项目。非居民企业有多个其他支付人的，项目所在地主管税务机关应根据信息准确性、收入金额、追缴成本等因素确定追缴顺序。 专业精勤 全心服务 诚信高效 专业精勤 全心服务 诚信高效 Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Service Service 第十八条 其他支付人主管税务机关应当提供必要的信息，协助项目所在地主管税务机关执行追缴事宜。 第二节 营业税和增值税 第十九条 非居民在中国境内发生营业税或增值税应税行为，在中国境内设立经营机构的，应自行申报缴纳营业税或增值税。 第二十条 非居民在中国境内发生营业税或增值税应税行为而在境内未设立经营机构的，以代理人为营业税或增值税的扣缴义务人;没有代理人的，以发包方、劳务受让方或购买方为扣缴义务人。 工程作业发包方、劳务受让方或购买方，在项目合同签订之日起30日内，未能向其所在地主管税务机关提供下列证明资料的，应履行营业税或增值税扣缴义务: (一)非居民纳税人境内机构和个人的工商登记和税务登记证明复印件及其从事经营活动的证明资料; (二)非居民委托境内机构和个人代理事项委托书及受托方的认可证明。 第二十一条 非居民进行营业税或增值税纳税申报，应当如实填写报送纳税申报表，并附送下列资料: (一)工程(劳务)决算(结算)报告或其他说明材料; (二)参与工程或劳务作业或提供加工、修理修配的外籍人员的姓名、国籍、出入境时间、在华工作时间、地点、内容、报酬标准、支付方式、相关费用等情况; (三)主管税务机关依法要求报送的其他有关资料。 第四章 跟踪管理 第二十二条 主管税务机关应当按项目建档、分项管理的原则，建立非居民承包工程作业和提供劳务项目的管理台账和纳税档案，及时准确掌握工程和劳务项目的合同执行、施工进度、价款支付、对外付汇、税款缴纳等情况。 第二十三条 境内机构和个人从境外取得的付款凭证，主管税务机关对其真实性有疑义的，可要求其提供境外公证机构或者注册会计师的确认证明，经税务机关审核认可后，方可作为计账核算的凭证。 第二十四条 主管税务机关应对非居民享受协定待遇进行事后管理，审核其提交的报告表和证明资料的真实性和准确性，对其不构成常设机构的情形进行认定。对于不符合享受协定待遇条件且未履行纳税义务的情形，税务机关应该依法追缴其应纳税款、滞纳金及罚款。 专业精勤 全心服务 诚信高效 专业精勤 全心服务 诚信高效 Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Service Service 第二十五条 税务机关应当利用售付汇信息，包括境内机构和个人向非居民支付服务贸易款项的历史，以及当年新增发包项目付款计划等信息，对承包工程作业和提供劳务项目实施监控。对于付汇前有欠税情形的，应当及时通知纳税人或扣缴义务人缴纳，必要时可以告知有关外汇管理部门或指定外汇支付银行依法暂停付汇。 第二十六条 主管税务机关应对非居民参与国家、省、地市级重点建设项目，包括城市基础设施建设、能源建设、企业技术设备引进等项目中涉及的承包工程作业或提供劳务，以及其他有非居民参与的合同金额超过5000万元人民币的，实施重点税源监控管理;对承包方和发包方是否存在关联关系、合同实际执行情况、常设机构判定、境内外劳务收入划分等事项进行重点跟踪核查，对发现的问题，可以实施情报交换、反避税调查或税务稽查。 第二十七条 省(自治区、直辖市和计划单列市)税务机关应当于年度终了后45日内，将《非居民承包工程作业和提供劳务重点建设项目统计表》(见附件8)，以及项目涉及的企业所得税、增值税、营业税、印花税、个人所得税等税收收入和税源变动情况的分析报告报送国家税务总局(国际税务司)。 第二十八条 主管税务机关可根据需要对非居民承包工程作业和提供劳务的纳税情况实施税务审计，必要时应将审计结果及时传递给同级国家税务局或地方税务局。税务审计可以采取国家税务局、地方税务局联合审计的方式进行。 第二十九条 主管税务机关在境内难以获取涉税信息时，可以制作专项情报，由国家税务总局(国际税务司)向税收协定缔约国对方提出专项情报请求;非居民在中国境内未依法履行纳税义务的，主管税务机关可制作自动或自发情报，提交国家税务总局依照有关规定将非居民在中国境内的税收违法行为告知协定缔约国对方主管税务当局;对非居民承包工程作业和提供劳务有必要进行境外审计的，可根据税收情报交换有关规定，经国家税务总局批准后组织实施。 第三十条 欠缴税款的非居民企业法定代表人或非居民个人在出境前未按照规定结清应纳税款、滞纳金又不提供纳税担保的，税务机关可以通知出入境管理机关阻止其出境。 第三十一条 对于非居民工程或劳务项目完毕，未按期结清税款并已离境的，主管税务机关可制作《税务事项告知书》(见附件9)，通过信函、电子邮件、传真等方式，告知该非居民限期履行纳税义务，同时通知境内发包方或劳务受让者协助追缴税款。 第五章 法律责任 第三十二条 非居民、扣缴义务人或代理人实施承包工程作业和提供劳务有关事项存在税收违法行为的，税务机关应按照税收征管法及其实施细则的有关规定处理。 专业精勤 全心服务 诚信高效 专业精勤 全心服务 诚信高效 Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Service Service 第三十三条 境内机构或个人发包工程作业或劳务项目，未按本办法第五条、第七条、第八条、第九条规定向主管税务机关报告有关事项的，由税务机关责令限期改正，可以处2000元以下的罚款;情节严重的，处2000元以上10000元以下的罚款。 第六章 附则 第三十四条 各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局可根据本办法制定具体实施办法。 附件:(略) 1.境内机构和个人发包工程作业或劳务项目报告表(略) 2.非居民项目合同变更情况报告表(略) 3.非居民项目合同款项支付情况报告表(略) 4.非居民承包工程作业和提供劳务项目信息传递表(略) 5.非居民企业承包工程作业和提供劳务享受税收协定待遇报告表(略) 6.非居民企业承包工程作业和提供劳务企业所得税扣缴义务通知书(略) 7.非居民企业欠税追缴告知书(略) 8.非居民承包工程作业和提供劳务重点建设项目统计表(略) 9.税务事项告知书(略) 国家税务总局关于调整新增企业所得税征管范围问题的通知 国税发[2008]120号 成文日期: 2008-12-16 各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局: 为深入贯彻落实科学发展观，进一步提高企业所得税征管质量和效率，经国务院同意，现对2009 以2008年为基年，2008年底之前国家税务局、地方税务局各自管理的企业所得税纳税人不作调整。2009年起新增企业所得税纳税人中，应缴纳增值税的企业，其企业所得税由国家税务局管理;应缴纳营业税的企业，其企业所得税由地方税务局管理。 同时，2009 (一)企业所得税全额为中央收入的企业和在国家税务局缴纳营业税的企业，其企业所 专业精勤 全心服务 诚信高效 专业精勤 全心服务 诚信高效 Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Service Service (二)银行(信用社)、保险公司的企业所得税由国家税务局管理，除上述规定外的其 (一)境内单位和个人向非居民企业支付《中华人民共和国企业所得税法》第三条第三款规定的所得的，该项所得应扣缴的企业所得税的征管，分别由支付该项所得的境内单位和 (二)2008年底之前已成立跨区经营汇总纳税企业，2009年起新设立的分支机构，其企业所得税的征管部门应与总机构企业所得税征管部门相一致;2009年起新增跨区经营汇总纳税企业，总机构按基本规定确定的原则划分征管归属，其分支机构企业所得税的管理部门也应与总机构企业所得税管理部门相一致。 (三)按税法规定免缴流转税的企业，按其免缴的流转税税种确定企业所得税征管归属; (四)既缴纳增值税又缴纳营业税的企业，原则上按照其税务登记时自行申报的主营业务应缴纳的流转税税种确定征管归属;企业税务登记时无法确定主营业务的，一般以工商登记注明的第一项业务为准;一经确定，原则上不再调整。 (五)2009年起新增企业，是指按照《财政部 国家税务总局关于享受企业所得税优惠政策的新办企业认定标准的通知》(财税[2006]1号)及有关规定的新办企业认定标准成立的企业。 三、各地国家税务局、地方税务局要加强沟通协调，及时研究和解决实施过程中出现的新问题，本着保证税收收入不流失和不给纳税人增加额外负担的原则，确保征管范围调整方案落实到位。 本通知自2009年1月1日起执行。 国家税务总局关于明确非居民企业所得税征管范围的补充通知 国税函[2009]50号 各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局: 为贯彻落实《国家税务总局关于调整新增企业所得税征管范围问题的通知》(国税发〔2008〕120号)，现就非居民企业所得税征管范围补充明确如下: 一、对“一、基本规定(三)”规定的情形，除外国企业常驻代表机构外，还应包括在 专业精勤 全心服务 诚信高效 专业精勤 全心服务 诚信高效 Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Service Service 中国境内设立机构、场所的其他非居民企业。 二、除“二、对若干具体问题的规定(一)”规定的情形外，不缴纳企业所得税的境内单位，其发生的企业所得税源泉扣缴管理工作仍由国家税务局负责。 国家税务总局 二??九年一月二十三日 国家税务总局关于印发《非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法》的通知 国税发[2009]3号 各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局: 为贯彻实施《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例，规范非居民企业所得税源泉扣缴管理，税务总局制定了《非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法》，现印发给你们，请遵照执行。执行中发现的问题请及时反馈税务总局(国际税务司)。 附件:1.扣缴企业所得税合同备案登记表(略) 2.非居民企业税务事项联络函(略) 3.扣缴企业所得税管理台账(略) 二??九年一月九日 非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法 第一章 总 则 第一条 为规范和加强非居民企业所得税源泉扣缴管理，根据《中华人民共和国企业所得税法》(以下简称企业所得税法)及其实施条例、《中华人民共和国税收征收管理法》(以下简称税收征管法)及其实施细则、《税务登记管理办法》、中国政府对外签署的避免双重征税协定(含与香港、澳门特别行政区签署的税收安排，以下统称税收协定)等相关法律法规，制定本办法。 第二条 本办法所称非居民企业，是指依照外国(地区)法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内未设立机构、场所且有来源于中国境内所得的企业，以及虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的企业。 第三条 对非居民企业取得来源于中国境内的股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得、转让财产所得以及其 专业精勤 全心服务 诚信高效 专业精勤 全心服务 诚信高效 Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Service Service 他所得应当缴纳的企业所得税，实行源泉扣缴，以依照有关法律规定或者合同约定对非居民企业直接负有支付相关款项义务的单位或者个人为扣缴义务人。 第二章 税源管理 第四条 扣缴义务人与非居民企业首次签订与本办法第三条规定的所得有关的业务合同或协议(以下简称合同)的，扣缴义务人应当自合同签订之日起30日内，向其主管税务机关申报办理扣缴税款登记。 第五条 扣缴义务人每次与非居民企业签订与本办法第三条规定的所得有关的业务合同时，应当自签订合同(包括修改、补充、延期合同)之日起30日内，向其主管税务机关报送《扣缴企业所得税合同备案登记表》(见附件1)、合同复印件及相关资料。文本为外文的应同时附送中文译本。 股权转让交易双方均为非居民企业且在境外交易的，被转让股权的境内企业在依法变更税务登记时，应将股权转让合同复印件报送主管税务机关。 第六条 扣缴义务人应当设立代扣代缴税款账簿和合同资料档案，准确记录企业所得税的扣缴情况，并接受税务机关的检查。 第三章 征收管理 第七条 扣缴义务人在每次向非居民企业支付或者到期应支付本办法第三条规定的所得时，应从支付或者到期应支付的款项中扣缴企业所得税。 本条所称到期应支付的款项，是指支付人按照权责发生制原则应当计入相关成本、费用的应付款项。 扣缴义务人每次代扣代缴税款时，应当向其主管税务机关报送《中华人民共和国扣缴企业所得税报告表》(以下简称扣缴表)及相关资料，并自代扣之日起7日内缴入国库。 第八条 扣缴企业所得税应纳税额计算。 扣缴企业所得税应纳税额=应纳税所得额×实际征收率 应纳税所得额是指依照企业所得税法第十九条规定计算的下列应纳税所得额: (一)股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额，不得扣除税法规定之外的税费支出。 (二)转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额。 (三)其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。 实际征收率是指企业所得税法及其实施条例等相关法律法规规定的税率，或者税收协定规定的更低的税率。 第九条 扣缴义务人对外支付或者到期应支付的款项为人民币以外货币的，在申报扣缴 专业精勤 全心服务 诚信高效 专业精勤 全心服务 诚信高效 Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Service Service 企业所得税时，应当按照扣缴当日国家公布的人民币汇率中间价，折合成人民币计算应纳税所得额。 第十条 扣缴义务人与非居民企业签订与本办法第三条规定的所得有关的业务合同时，凡合同中约定由扣缴义务人负担应纳税款的，应将非居民企业取得的不含税所得换算为含税所得后计算征税。 第十一条 按照企业所得税法及其实施条例和相关税收法规规定，给予非居民企业减免税优惠的，应按相关税收减免管理办法和行政审批程序的规定办理。对未经审批或者减免税申请未得到批准之前，扣缴义务人发生支付款项的，应按规定代扣代缴企业所得税。 第十二条 非居民企业可以适用的税收协定与本办法有不同规定的，可申请执行税收协定规定;非居民企业未提出执行税收协定规定申请的，按国内税收法律法规的有关规定执行。 第十三条 非居民企业已按国内税收法律法规的有关规定征税后，提出享受减免税或税收协定待遇申请的，主管税务机关经审核确认应享受减免税或税收协定待遇的，对多缴纳的税款应依据税收征管法及其实施细则的有关规定予以退税。 第十四条 因非居民企业拒绝代扣税款的，扣缴义务人应当暂停支付相当于非居民企业应纳税款的款项，并在1日之内向其主管税务机关报告，并报送书面情况说明。 第十五条 扣缴义务人未依法扣缴或者无法履行扣缴义务的，非居民企业应于扣缴义务人支付或者到期应支付之日起7日内，到所得发生地主管税务机关申报缴纳企业所得税。 股权转让交易双方为非居民企业且在境外交易的，由取得所得的非居民企业自行或委托代理人向被转让股权的境内企业所在地主管税务机关申报纳税。被转让股权的境内企业应协助税务机关向非居民企业征缴税款。 扣缴义务人所在地与所得发生地不在一地的，扣缴义务人所在地主管税务机关应自确定扣缴义务人未依法扣缴或者无法履行扣缴义务之日起5个工作日内，向所得发生地主管税务机关发送《非居民企业税务事项联络函》(见附件2)，告知非居民企业的申报纳税事项。 第十六条 非居民企业依照本办法第十五条规定申报缴纳企业所得税，但在中国境内存在多处所得发生地，并选定其中之一申报缴纳企业所得税的，应向申报纳税所在地主管税务机关如实报告有关情况。申报纳税所在地主管税务机关在受理申报纳税后，应将非居民企业申报缴纳所得税情况书面通知扣缴义务人所在地和其他所得发生地主管税务机关。 第十七条 非居民企业未依照本办法第十五条的规定申报缴纳企业所得税，由申报纳税所在地主管税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，申报纳税所在地主管税务机关可以收集、查实该非居民企业在中国境内其他收入项目及其支付人(以下简称其他支付人)的相关信息，并向其他支付人发出《税务事项通知书》，从其他支付人应付的款项中，追缴该非居民企业的应纳税款和滞纳金。 专业精勤 全心服务 诚信高效 专业精勤 全心服务 诚信高效 Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Service Service 其他支付人所在地与申报纳税所在地不在一地的，其他支付人所在地主管税务机关应给予配合和协助。 第十八条 对多次付款的合同项目，扣缴义务人应当在履行合同最后一次付款前15日内，向主管税务机关报送合同全部付款明细、前期扣缴表和完税凭证等资料，办理扣缴税款清算手续。 第四章 后续管理 第十九条 主管税务机关应当建立《扣缴企业所得税管理台账》(见附件3)，加强合同履行情况的跟踪监管，及时了解合同签约内容与实际履行中的动态变化，监控合同款项支付、代扣代缴税款等情况。必要时应查核企业相关账簿，掌握股息、利息、租金、特许权使用费、转让财产收益等支付和列支情况，特别是未实际支付但已计入成本费用的利息、租金、特许权使用费等情况，有否漏扣企业所得税问题。 主管税务机关应根据备案合同资料、扣缴企业所得税管理台账记录、对外售付汇开具税务证明等监管资料和已申报扣缴税款情况，核对办理税款清算手续。 第二十条 主管税务机关可根据需要对代扣代缴企业所得税的情况实施专项检查，实施检查的主管税务机关应将检查结果及时传递给同级国家税务局或地方税务局。专项检查可以采取国、地税联合检查的方式。 第二十一条 税务机关在企业所得税源泉扣缴管理中，遇有需要向税收协定缔约对方获取涉税信息或告知非居民企业在中国境内的税收违法行为时，可按照《国家税务总局关于印发〈国际税收情报交换工作规程〉的通知》(国税发[2006]70号)规定办理。 第五章 法律责任 第二十二条 扣缴义务人未按照规定办理扣缴税款登记的，主管税务机关应当按照《税务登记管理办法》第四十五条、四十六条的规定处理。 本办法第五条第二款所述被转让股权的境内企业未依法变更税务登记的，主管税务机关应当按照《税务登记管理办法》第四十二条的规定处理。 第二十三条 扣缴义务人未按本办法第五条规定的期限向主管税务机关报送《扣缴企业所得税合同备案登记表》、合同复印件及相关资料的，未按规定期限向主管税务机关报送扣缴表的，未履行扣缴义务不缴或者少缴已扣税款的、或者应扣未扣税款的，非居民企业未按规定期限申报纳税的、不缴或者少缴应纳税款的，主管税务机关应当按照税收征管法及其实施细则的有关规定处理。 第六章 附 则 第二十四条 本办法由国家税务总局负责解释，各省、自治区、直辖市和计划单列市国 专业精勤 全心服务 诚信高效 专业精勤 全心服务 诚信高效 Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Service Service 家税务局、地方税务局可根据本办法制定具体操作规程。 第二十五条 本办法自2009年1月1日起施行。 国家税务总局关于印发《非居民企业所得税汇算清缴工作规程》的通知 国税发〔2009〕11号 各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局，广东省和深圳市地方税务局: 现将《非居民企业所得税汇算清缴工作规程》印发给你们，请遵照执行。执行中发现的问题请及时反馈到税务总局(国际税务司)。 附件: 1.非居民企业汇总申报纳税事项协查函 2.非居民企业汇总申报纳税事项处理联络函 3.非居民企业所得税汇算清缴汇总表(据实申报企业适用) 4.非居民企业所得税汇算清缴汇总表(核定征收企业适用) 5.非居民企业所得税汇算清缴指标分析表(据实申报企业适用) 国家税务总局 二??九年二月九日 非居民企业所得税汇算清缴工作规程 为贯彻落实《国家税务总局关于印发〈非居民企业所得税汇算清缴管理办法〉的通知》(国税发〔2009〕6号，以下简称《办法》)，规范税务机关对非居民企业所得税的汇算清缴工作，提高汇算清缴工作质量，制定本规程。 一、汇算清缴工作内容 非居民企业所得税汇算清缴包括两方面内容:一是非居民企业(以下简称企业)应首先按照《办法》的规定，自行调整、计算本纳税年度的实际应纳税所得额、实际应纳所得税额，自核本纳税年度应补(退)所得税税款并缴纳应补税款;二是主管税务机关对企业报送的申报表及其他有关资料进行审核，下发汇缴事项通知书，办理年度所得税多退少补工作，并进行资料汇总、情况分析和。 二、汇算清缴工作程序 企业所得税汇算清缴工作分为准备、实施、总结三个阶段，各阶段工作的主要内容及时间要求安排如下: (一)准备阶段。主管税务机关应在年度 专业精勤 全心服务 诚信高效 专业精勤 全心服务 诚信高效 Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Service Service 终了之日起三个月内做好以下准备工作: 1.宣传辅导。以公告或其他方式向企业明确汇算清缴范围、时间要求、应报送的资料及其他应注意事项。必要时，应组织企业办税人员进行培训、辅导相关的税收政策和办税程序及手续。 2.明确职责。汇算清缴工作应有领导负责，由具体负责非居民企业所得税日常管理的部门组织实施，由各相关职能部门协同配合共同完成。必要时，应组织对相关工作人员的业务培训。 3.建立台账。建立日常管理台账，主要记载企业预缴税款、享受税收优惠、弥补亏损等事项，以便在汇算清激工作中进行核对。 4.备办文书。向上级税务机关领取或按照规定的式样印制汇算清缴有关的表、证、单、书。 (二)实施阶段。主管税务机关应在年度终了之日起五个月内完成企业年度所得税纳税申报表及有关资料的受理、审核以及办理处罚、税款的补(退)手续。 1.资料受理。主管税务机关接到企业的年度所得税纳税申报表和有关资料后，应检查企业报送的资料是否齐全，如发现企业未按规定报齐有关附表、文件等资料，应责令限期补齐;对填报项目不完整的，应退回企业并责令限期补正。 2.资料审核。对企业报送的有关资料，主管税务机关应就以下几个方面内容进行审核: (1)企业年度所得税纳税申报表及其附表与年度财务会计报告的数字是否一致，各项目之间的逻辑关系是否对应，计算是否正确。 (2)企业是否按规定结转或弥补以前年度亏损额。 (3)企业是否符合税收减免条件。 (4)企业在中国境内设立两个或者两个以上机构、场所，选择由其主要机构、场所汇总缴纳企业所得税的，是否经税务机关审核批准，以及各机构、场所账表所记载涉及计算应纳税所得额的各项数据是否准确。 (5)企业有来源于中国境外的应纳税所得额的，境外所得应补企业所得税额是否正确。 (6)企业已预缴税款填写是否正确。 3.结清税款。主管税务机关应结合季度所得税申报表及日常征管情况，对企业报送的年度申报表及其附表和其他有关资料进行初步审核，在5月31日前，对应补缴所得税、应办理退税的企业发送《非居民企业所得税汇算清缴涉税事宜通知书》，并办理税款多退少补事宜。 4.实施处罚。主管税务机关对企业未按《办法》规定办理年度所得税申报，应按照规定实施处罚;必要时发送《非居民企业所得税应纳税款核定通知书》，核定企业年度应纳税额，责令其缴纳。 5.汇总申报协调。 专业精勤 全心服务 诚信高效 专业精勤 全心服务 诚信高效 Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Service Service (1)汇缴机构所在地主管税务机关在接受企业年度所得税汇总申报后，应于5月31日前为企业出具《非居民企业汇总申报所得税证明》。 (2)汇缴机构所在地主管税务机关对企业的汇总申报资料进行审核时，对其他机构的情况有疑问需要进一步审核的，可以向其他机构所在地主管税务机关发送《非居民企业汇总申报纳税事项协查函》(见附件1)，其他机构所在地主管税务机关应负责就协查事项进行调查核实，并将结果函复汇缴机构所在地主管税务机关。 (3)其他机构所在地主管税务机关在日常管理或税务检查中，发现其他机构有少计收入或多列成本费用等所得税的问题，应将有关情况及时向汇缴机构所在地主管税务机关发送《非居民企业汇总申报纳税事项处理联络函》(见附件2)。 (4)其他机构所在地主管税务机关按照《办法》规定对其他机构就地征收税款或调整亏损额的，应及时将征收税款及应纳税所得额调整额以《非居民企业汇总申报纳税事项处理联络函》通知汇缴机构所在地主管税务机关，汇缴机构所在地主管税务机关应对企业应纳税所得额及应纳税总额作相应调整，并在应补(退)税额中减除已在其他机构所在地缴纳的税款。 (三)总结阶段。各地税务机关应在7月15日前完成汇算清缴工作的资料归档、数据统计、汇总以及总结等工作，并于7月31日前向税务总局报送企业所得税汇算清缴工作总结及有关报表。工作总结的主要内容应包括: 1.基本情况及相关分析。 (1)基本情况。主要包括企业税务登记户数、 应参加汇算清缴企业户数、实际参加汇算清缴企业户数、未参加汇算清缴企业户数及其原因、据实申报企业户数、核定征收企业户数;据实申报企业的盈利户数、营业收入、利润总额、弥补以前年度亏损、应纳税所得额、应纳所得税额、减免所得税额、实际缴纳所得税额、亏损户数、亏损企业营业收入、亏损金额等内容;核定征收企业中换算的收入总额、应纳税所得额、应纳所得税额、减免所得税额、实际缴纳所得税额。 (2)主要指标分析和说明。主要分析汇算清缴面、所得税预缴率、税收负担率、企业亏损面等指标。 (3)据实申报企业盈亏情况分析。根据盈利企业户数、实际参加汇缴户数分析盈利面变化情况;分析盈利和亏损企业的营业收入、成本、费用、未弥补亏损前利润总额、亏损总额等指标的变化情况及原因等。 (4)纳税情况分析。包括预缴率变化，所得税预缴、补税和退税等情况。 2.企业自行申报情况。主要包括申报表及其附表的填写和报送，自行调整的企业户数、主要项目和金额等情况。 专业精勤 全心服务 诚信高效 专业精勤 全心服务 诚信高效 Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Service Service 3.税务机关依法调整情况。主要包括税务机关依法调整的户数、主要项目、金额，同时应分别说明调增(减)应纳税所得额及应纳所得税额、亏损总额的户数、金额等情况。 4.主要做法。包括汇算清缴工作的组织安排和落实情况，对税务人员的业务培训及对企业的前期宣传、培训、辅导情况，对申报表的审核情况以及汇算清缴工作的检查考核评比等情况。 5.发现的问题及意见或建议。分企业和税务机关两个方面，企业方面主要包括申报表的填报、申报软件的操作使用情况和《办法》的执行情况等;税务机关方面主要包括所得税汇算清缴工作规程在实际操作中的应用情况及效果，说明存在的问题及改进的意见和建议。 三、《办法》及本规程所涉及的文书，由各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局和相关地方税务局按照规定式样自行印制。 国家税务总局关于印发《非居民企业所得税汇算清缴管理办法》的通知 国税发〔2009〕6号 各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局，广东省和深圳市地方税务局: 为贯彻实施《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例，规范非居民企业所得税汇算清缴工作，税务总局制定了《非居民企业所得税汇算清缴管理办法》，现印发给你们，请遵照执行。执行中发现的问题请及时反馈税务总局(国际税务司)。 附件: 1.非居民企业所得税汇算清缴涉税事宜通知书(据实申报企业适用) 2.非居民企业所得税汇算清缴涉税事宜通知书(核定征收企业适用) 3.非居民企业汇总申报企业所得税证明 4.非居民企业所得税应纳税款核定通知书 国家税务总局 二??九年一月二十二日 非居民企业所得税汇算清缴管理办法 为规范非居民企业所得税汇算清缴工作，根据《中华人民共和国企业所得税法》(以下简称企业所得税法)及其实施条例和《中华人民共和国税收征收管理法》(以下简称税收征管法)及其实施细则的有关规定，制定本办法。 一、汇算清缴对象 (一)依照外国(地区)法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的非居民企业(以下称为企业)，无 专业精勤 全心服务 诚信高效 专业精勤 全心服务 诚信高效 Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Service Service 论盈利或者亏损，均应按照企业所得税法及本办法规定参加所得税汇算清缴。 (二)企业具有下列情形之一的，可不参加当年度的所得税汇算清缴: 1.临时来华承包工程和提供劳务不足1年，在年度中间终止经营活动，且已经结清税款; 2.汇算清缴期内已办理注销; 3.其他经主管税务机关批准可不参加当年度所得税汇算清缴。 二、汇算清缴时限 (一)企业应当自年度终了之日起5个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。 (二)企业在年度中间终止经营活动的，应当自实际经营终止之日起60日内，向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴。 三、申报纳税 (一)企业办理所得税年度申报时，应当如实填写和报送下列报表、资料: 1.年度企业所得税纳税申报表及其附表; 2.年度财务会计报告; 3.税务机关规定应当报送的其他有关资料。 (二)企业因特殊原因，不能在规定期限内办理年度所得税申报，应当在年度终了之日起5个月内，向主管税务机关提出延期申报申请。主管税务机关批准后，可以适当延长申报期限。 (三)企业采用电子方式办理纳税申报的，应附报纸质纳税申报资料。 (四)企业委托中介机构代理年度企业所得税纳税申报的，应附送委托人签章的委托书原件。 (五)企业申报年度所得税后，经主管税务机关审核，需补缴或退还所得税的，应在收到主管税务机关送达的《非居民企业所得税汇算清缴涉税事宜通知书》(见附件1和附件2)后，按规定时限将税款补缴入库，或按照主管税务机关的要求办理退税手续。 (六)经批准采取汇总申报缴纳所得税的企业，其履行汇总纳税的机构、场所(以下简称汇缴机构)，应当于每年5月31日前，向汇缴机构所在地主管税务机关索取《非居民企业汇总申报企业所得税证明》(以下称为《汇总申报纳税证明》，见附件3);企业其他机构、场所(以下简称其他机构)应当于每年6月30前将《汇总申报纳税证明》及其财务会计报告送交其所在地主管税务机关。 在上述规定期限内，其他机构未向其所在地主管税务机关提供《汇总申报纳税证明》，且又无汇缴机构延期申报批准文件的，其他机构所在地主管税务机关应负责检查核实或核定该其他机构应纳税所得额，计算征收应补缴税款并实施处罚。 (七)企业补缴税款确因特殊困难需延期缴纳的，按税收征管法及其实施细则的有关规定办理。 专业精勤 全心服务 诚信高效 专业精勤 全心服务 诚信高效 Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Service Service (八)企业在所得税汇算清缴期限内，发现当年度所得税申报有误的，应当在年度终了之日起5个月内向主管税务机关重新办理年度所得税申报。 (九)企业报送报表期限的最后一日是法定休假日的，以休假日期满的次日为期限的最后一日;在期限内有连续三日以上法定休假日的，按休假日天数顺延。 四、法律责任 (一)企业未按规定期限办理年度所得税申报，且未经主管税务机关批准延期申报，或报送资料不全、不符合要求的，应在收到主管税务机关送达的《责令限期改正通知书》后按规定时限补报。 企业未按规定期限办理年度所得税申报，且未经主管税务机关批准延期申报的，主管税务机关除责令其限期申报外，可按照税收征管法的规定处以2000元以下的罚款，逾期仍不申报的，可处以2000元以上10000元以下的罚款，同时核定其年度应纳税额，责令其限期缴纳。企业在收到主管税务机关送达的《非居民企业所得税应纳税款核定通知书》(见附件4)后，应在规定时限内缴纳税款。 (二)企业未按规定期限办理所得税汇算清缴，主管税务机关除责令其限期办理外，对发生税款滞纳的，按照税收征管法的规定，加收滞纳金。 (三)企业同税务机关在纳税上发生争议时，依照税收征管法相关规定执行。 五、本办法自2008年1月1日起执行。 国家税务总局关于印发《中华人民共和国非居民企业所得税申报表》等 报表的通知 国税函[2008]801号 各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局: 为贯彻落实《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例，规范和加强非居民企业所得税管理，国家税务总局制定了非居民企业所得税申报表、扣缴企业所得税报告表及填报说明，现印发给你们，并就有关问题通知如下: 一、非居民企业所得税申报表按申报时间分为年报和季报两种，按征收方式分为据实征收和核定征收两类。2008年度申报时启用年报，2009年季度申报时启用季报。 二、扣缴企业所得税报告表是对《中华人民共和国企业所得税扣缴报告表》(国税函[2008]44号印发)修订后的表样，自2009年1月1日起使用。 三、上述报表使用A4型纸，由各地按照税务总局的要求自行印制。 四、各地应加强对上述报表印发使用的管理，做好报表的宣传、培训工作，确保非居民企业准确填报报表。执行中若存在问题，请及时反馈国家税务总局(国际税务司)。 附件:1.非居民企业所得税年度纳税申报表(适用于据实申报企业) 专业精勤 全心服务 诚信高效 专业精勤 全心服务 诚信高效 Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Service Service 2.非居民企业所得税季度纳税申报表(适用于据实申报企业) 3.非居民企业所得税年度纳税申报表(适用于核定征收企业) 4.非居民企业所得税季度纳税申报表(适用于核定征收企业) 5.扣缴企业所得税报告表 国家税务总局关于加强非居民企业来源于我国利息所得扣缴企业所得 税工作的通知 国税函[2008]955号 各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局，广东省和深圳市地方税务局: 根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例的有关规定，现就加强非居民企业取得来源于我国境内利息所得扣缴企业所得税的有关问题通知如下: 一、自2008年1月1日起，我国金融机构向境外外国银行支付贷款利息、我国境内外资金融机构向境外支付贷款利息，应按照企业所得税法及其实施条例规定代扣代缴企业所得税。 二、我国境内机构向我国银行的境外分行支付的贷款利息，应按照企业所得税法及其实施条例规定代扣代缴企业所得税。 三、各地应建立健全非居民企业利息所得源泉扣缴企业所得税监控机制，确保及时足额扣缴税款。 二??八年十一月二十四日 国家税务总局 国家税务总局关于中国居民企业向境外H股非居民企业股东派发股息 代扣代缴企业所得税有关问题的通知 国税函[2008]897号 各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局: 根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例的规定，现就中国居民企业向境外H股非居民企业股东派发股息代扣代缴企业所得税的有关问题通知如下: 一、中国居民企业向境外H股非居民企业股东派发2008年及以后年度股息时，统一按10%的税率代扣代缴企业所得税。 二、非居民企业股东在获得股息之后，可以自行或通过委托代理人或代扣代缴义务人，向主管税务机关提出享受税收协定(安排)待遇的申请，提供证明自己为符合税收协定(安排)规定的实际受益所有人的资料。主管税务机关审核无误后，应就已征税款和根据税收协定(安排)规定税率计算的应纳税款的差额予以退税。 专业精勤 全心服务 诚信高效 专业精勤 全心服务 诚信高效 Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Service Service 三、各地应加强对我国境外上市企业派发股息情况的了解，并发挥售付汇凭证的作用，确保代扣代缴税款及时足额入库。 国家税务总局关于非居民企业取得B股等股票股息征收企业所得税问 题的批复 国税函〔2009〕394号 你局《关于大众交通(集团)股份有限公司向B股非居民股东派发股利涉税问题的请示》(沪国税际〔2009〕49 根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例规定，在中国境内外公开发行、上市股票(A股、B股和海外股)的中国居民企业，在向非居民企业股东派发2008年及以后年度股息时，应统一按10,的税率代扣代缴企业所得税。非居民企业股东需要享受税收协定待遇的，依照税收协定执行的有关规定办理。 二??九年七月二十四日 国家税务总局关于执行税收协定股息条款有关问题的通知 国税函〔2009〕81号 各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局: 根据中华人民共和国政府对外签署的避免双重征税协定(含与香港、澳门特别行政区签署的税收安排，以下统称税收协定)的有关规定，现就执行税收协定股息条款的有关问题通知如下: 一、本通知所称税收协定股息条款是指专门适用于股息所得的税收协定条款，不含按税收协定规定应作为营业利润处理的股息所得所适用的税收协定条款。 二、按照税收协定股息条款规定，中国居民公司向税收协定缔约对方税收居民支付股息，且该对方税收居民(或股息收取人)是该股息的受益所有人，则该对方税收居民取得的该项股息可享受税收协定待遇，即按税收协定规定的税率计算其在中国应缴纳的所得税。如果税收协定规定的税率高于中国国内税收法律规定的税率，则纳税人仍可按中国国内税收法律规定纳税。 专业精勤 全心服务 诚信高效 专业精勤 全心服务 诚信高效 Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Service Service 纳税人需要享受上款规定的税收协定待遇的，应同时符合以下条件: (一)可享受税收协定待遇的纳税人应是税收协定缔约对方税收居民; (二)可享受税收协定待遇的纳税人应是相关股息的受益所有人; (三)可享受税收协定待遇的股息应是按照中国国内税收法律规定确定的股息、红利等权益性投资收益; (四)国家税务总局规定的其他条件。 三、根据有关税收协定股息条款规定，凡税收协定缔约对方税收居民直接拥有支付股息的中国居民公司一定比例以上资本(一般为25%或10%)的，该对方税收居民取得的股息可按税收协定规定税率征税。该对方税收居民需要享受该税收协定待遇的，应同时符合以下条件: (一) 取得股息的该对方税收居民根据税收协定规定应限于公司; (二) 在该中国居民公司的全部所有者权益和有表决权股份中，该对方税收居民直接拥有的比例均符合规定比例; (三) 该对方税收居民直接拥有该中国居民公司的资本比例，在取得股息前连续12个月以内任何时候均符合税收协定规定的比例。 四、以获取优惠的税收地位为主要目的的交易或安排不应构成适用税收协定股息条款优惠规定的理由，纳税人因该交易或安排而不当享受税收协定待遇的，主管税务机关有权进行调整。 五、纳税人需要按照税收协定股息条款规定纳税的，相关纳税人或扣缴义务人应该取得并保有支持其执行税收协定股息条款规定的信息资料，并按有关规定及时根据税务机关的要求报告或提供。有关的信息资料包括: (一) 由协定缔约对方税务主管当局或其授权代表签发的税收居民身份证明以及支持该证明的税收协定缔约对方国内法律依据和相关事实证据; (二) 纳税人在税收协定缔约对方的纳税情况，特别是与取得由中国居民公司支付股息有关的纳税情况; (三) 纳税人是否构成任一第三方(国家或地区)税收居民; (四) 纳税人是否构成中国税收居民; (五) 纳税人据以取得中国居民公司所支付股息的相关投资(转让)合同、产权凭证、利润分配决议、支付凭证等权属证明; (六) 纳税人在中国居民公司的持股情况; (七) 其他与执行税收协定股息条款规定有关的信息资料。 六、各地应按本通知规定做好税收协定股息条款的执行工作，并将执行中遇到的问题及时报告税务总局。 专业精勤 全心服务 诚信高效 专业精勤 全心服务 诚信高效 Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Service Service 国家税务总局 二??九年二月二十日 国家税务总局关于执行税收协定特许权使用费条款有关问题的通知 国税函[2009]507号 根据中华人民共和国政府对外签署的避免双重征税协定(含内地与香港、澳门特别行政区签署的税收安排，以下统称税收协定)的有关规定，现就执行税收协定特许权使用费条款的有关问题通知如下: 一、凡税收协定特许权使用费定义中明确包括使用工业、商业、科学设备收取的款项(即我国税法有关租金所得)的，有关所得应适用税收协定特许权使用费条款的规定。税收协定对此规定的税率低于税收法律规定税率的，应适用税收协定规定的税率。 上述规定不适用于使用不动产产生的所得，使用不动产产生的所得适用税收协定不动产条款的规定。 二、税收协定特许权使用费条款定义中所列举的有关工业、商业或科学经验的情报应理解为专有技术，一般是指进行某项产品的生产或工序复制所必需的、未曾公开的、具有专有技术性质的信息或资料(以下简称专有技术)。 三、与专有技术有关的特许权使用费一般涉及技术许可方同意将其未公开的技术许可给另一方，使另一方能自由使用，技术许可方通常不亲自参与技术受让方对被许可技术的具体实施，并且不保证实施的结果。被许可的技术通常已经存在，但也包括应技术受让方的需求而研发后许可使用并在合同中列有保密等使用限制的技术。 四、在服务合同中，如果服务提供方提供服务过程中使用了某些专门知识和技术，但并不转让或许可这些技术，则此类服务不属于特许权使用费范围。但如果服务提供方提供服务形成的成果属于税收协定特许权使用费定义范围，并且服务提供方仍保有该项成果的所有权，服务接受方对此成果仅有使用权，则此类服务产生的所得，适用税收协定特许权使用费条款的规定。 五、在转让或许可专有技术使用权过程中如技术许可方派人员为该项技术的使用提供有关支持、指导等服务并收取服务费，无论是单独收取还是包括在技术价款中，均应视为特许权使用费，适用税收协定特许权使用费条款的规定。但如上述人员的服务已构成常设机构，则对服务部分的所得应适用税收协定营业利 专业精勤 全心服务 诚信高效 专业精勤 全心服务 诚信高效 Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Service Service 润条款的规定。如果纳税人不能准确计算应归属常设机构的营业利润，则税务机关可根据税收协定常设机构利润归属原则予以确定。 六、下列款项或报酬不应是特许权使用费，应为劳务活动所得: (一)单纯货物贸易项下作为售后服务的报酬; (二)产品保证期内卖方为买方提供服务所取得的报酬; (三)专门从事工程、管理、咨询等专业服务的机构或个人提供的相关服务所取得的款项; (四)国家税务总局规定的其他类似报酬。 上述劳务所得通常适用税收协定营业利润条款的规定，但个别税收协定对此另有特殊规定的除外(如中英税收协定专门列有技术费条款)。 七、税收协定特许权使用费条款的规定应仅适用于缔约对方居民受益所有人，第三国设在缔约对方的常设机构从我国境内取得的特许权使用费应适用该第三国与我国的税收协定的规定;我国居民企业设在缔约对方的常设机构不属于对方居民，不应作为对方居民适用税收协定特许权使用费条款的规定;由位于我国境内的外国企业的机构、场所或常设机构负担并支付给与我国签有税收协定的缔约对方居民的特许权使用费，适用我国与该缔约国税收协定特许权使用费条款的规定。 八、本通知于2009年10月1日起执行。各地应按本通知规定做好税收协定特许权使用费条款的执行工作，并将执行中遇到的问题及时报告税务总局。 国家税务总局 二??九年九月十四日 国家税务总局关于印发《非居民享受税收协定待遇管理办法(试行)》 的通知 国税发[2009]124号 各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局: 为了规范和加强非居民享受税收协定待遇的管理工作，税务总局制定了《非居民享受税收协定待遇管理办法(试行)》，现印发给你们，请遵照执行。 附件:1.非居民享受税收协定待遇备案报告表 2.非居民享受税收协定待遇审批申请表 3.非居民享受协定待遇身份信息报告表(适用于企业) 4.非居民享受税收协定待遇身份信息报告表(适用于个人) 5.非居民享受税收协定待遇审批执行情况报告表 6.非居民享受税收协定待遇汇总表 专业精勤 全心服务 诚信高效 专业精勤 全心服务 诚信高效 Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Service Service 国家税务总局 二??九年八月二十四日 非居民享受税收协定待遇管理办法(试行) 第一章 总则 第一条 为了规范和加强非居民享受税收协定待遇的管理，根据《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条例、《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、《中华人民共和国税收征收管理法》(以下称征管法)及其实施细则(以下统称国内税收法律规定)和中华人民共和国政府对外签署的避免双重征税协定(含与香港、澳门特别行政区签署的税收安排，以下统称税收协定)的有关规定，制定本办法。 第二条 在中国发生纳税义务的非居民需要享受税收协定待遇的，适用本办法，税收协定国际运输条款规定的待遇除外。 本办法所称税收协定待遇是指按照税收协定可以减轻或者免除按照国内税收法律规定应该履行的纳税义务。 第三条 非居民需要享受税收协定待遇的，应按照本办法规定办理审批或备案手续。凡未办理审批或备案手续的，不得享受有关税收协定待遇。 第四条 税务机关应为纳税人提供优质和高效服务，及时通过电话、面谈、网络、函件等多种方式解答有关非居民享受税收协定待遇的税务咨询。 第五条 本办法所称非居民是指，按有关国内税收法律规定或税收协定不属于中国税收居民的纳税人(含非居民企业和非居民个人)。 第六条 本办法所称主管税务机关是指，对非居民在中国的纳税义务，按税收法律规定负有征管职责的国家税务局或地方税务局。 第二章 审批申请和备案报告 第七条 非居民需要享受以下税收协定条款规定的税收协定待遇的，应向主管税务机关或者有权审批的税务机关提出享受税收协定待遇审批申请: (一)税收协定股息条款; (二)税收协定利息条款; (三)税收协定特许权使用费条款; (四)税收协定财产收益条款。 第八条 本办法规定的有权审批的税务机关由省、自治区、直辖市和计划单列市税务机关(以下称省级税务机关)根据本地机构设置、 专业精勤 全心服务 诚信高效 专业精勤 全心服务 诚信高效 Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Service Service 人员配备和工作负荷等实际情况确定后及时公布，并报国家税务总局备案。 第九条 在按本办法第七条规定提出非居民享受税收协定待遇审批申请时，纳税人应填报并提交以下资料: (一)《非居民享受税收协定待遇审批申请表》(见附件2); (二)《非居民享受税收协定待遇身份信息报告表》(分别企业和个人填报，见附件3和附件4); (三)由税收协定缔约对方主管当局在上一公历年度开始以后出具的税收居民身份证明; (四)与取得相关所得有关的产权书据、合同、协议、支付凭证等权属证明或者中介、公证机构出具的相关证明; (五)税务机关要求提供的与享受税收协定待遇有关的其他资料。 在按前款规定提交资料时，非居民可免予提交已经向主管税务机关提交的资料，但应报告接受的主管税务机关名称和接受时间。 第十条 同一非居民的同一项所得需要多次享受应提请审批的同一项税收协定待遇的，在首次办理享受税收协定待遇审批后的3个公历年度内(含本年度)可免予向同一主管税务机关就同一项所得重复提出审批申请。 前款规定的同一项所得是指下列之一项所得: (一)持有在同一企业的同一项权益性投资所取得的股息; (二)持有同一债务人的同一项债权所取得的利息; (三)向同一人许可同一项权利所取得的特许权使用费。 本条第一款所述同一项税收协定待遇是指同一税收协定的同一条款规定的税收协定待遇，不包括不同税收协定的相同条款或者相同税收协定的不同条款规定的税收协定待遇。 第十一条 非居民需要享受以下税收协定条款规定的税收协定待遇的，在发生纳税义务之前或者申报相关纳税义务时，纳税人或者扣缴义务人应向主管税务机关备案: (一)税收协定常设机构以及营业利润条款; (二)税收协定独立个人劳务条款; (三)税收协定非独立个人劳务条款; (四)除本条第(一)至(三)项和本办法第七条所列税收协定条款以外的其他税收协定条款。 第十二条 在按本办法第十一条规定备案时，纳税人应填报并提交以下资料: (一)《非居民享受税收协定待遇备案报告表》(见附件1); (二)由税收协定缔约对方主管当局在上一公历年度开始以后出具的税收居民身份证明; (三)税务机关要求提供的与享受税收协定待遇有关的其他资料。 专业精勤 全心服务 诚信高效 专业精勤 全心服务 诚信高效 Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Service Service 在按前款规定提交资料时，纳税人或扣缴义务人可不再填报《非居民承包工程作业和提供劳务税收管理暂行办法》(国家税务总局令第19号)第十三条第一款第(四)项规定的《非居民企业承包工程作业和提供劳务享受税收协定待遇报告表》以及其他已经向主管税务机关提交的资料。 第十三条 非居民发生的纳税义务按国内税收法律规定实行源泉扣缴的，在按本办法第十一条规定备案时，纳税人应向扣缴义务人提交按本办法第十二条规定应该填报、提交的资料，由扣缴义务人作为扣缴报告的附报资料，向主管税务机关备案。 第三章 审批与执行 第十四条 税务机关在接受非居民享受税收协定待遇审批申请后，应分别情况进行以下处理: (一)主管税务机关不是有权审批的税务机关但接受非居民享受税收协定待遇审批申请的，由主管税务机关按照有权审批的税务机关的规定直接上报或层报有权审批的税务机关。 (二)有权审批的税务机关可以要求或委托下级税务机关调查核实有关的情况; (三)对按本办法第十五条规定不予受理的审批申请，有权审批的税务机关应当及时书面告知申请人不予受理决定及理由; (四)审批申请及提供的有关资料存在不准确、不齐全等不能满足审批需要情形的，有权审批的税务机关应当告知并允许申请人更正或补正。 第十五条 属于以下情形之一的，有权审批的税务机关可不予受理非居民享受税收协定待遇审批申请: (一)按国内税收法律规定不构成纳税义务的所得事项; (二)申请享受的税收协定待遇不属于本办法第七条规定的应该审批的范围; (三)提出审批申请的时间已经超过了按本办法第二十一条和第二十八条规定可以追补享受税收协定待遇的时限; (四)未按照本办法规定提供与享受税收协定待遇有关的资料，或者提供的资料不符合要求，且在有权审批的税务机关通知更正或补正后90日内仍不补正或更正，又无正当理由的; (五)其他不应受理的情形。 第十六条 在有权审批的税务机关或者主管税务机关接受非居民享受税收协定待遇申请之日起的下列时间内，有权审批的税务机关应做出审批决定(包括不予受理决定)，并书面通知申请人审批结果;做出不予享受税收协定待遇或者按本办法第十七条规定暂不享受税收协定待遇决定的，应说明理由: (一)由县、区级及以下税务机关负责审批的，为20个工作日; (二)由地、市级税务机关负责审批的，为30个工作日; 专业精勤 全心服务 诚信高效 专业精勤 全心服务 诚信高效 Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Service Service (三)由省级税务机关负责审批的，为40个工作日。 在前款规定期限内不能做出决定的，经有权审批的税务机关负责人批准，可以延长10个工作日，并将延长期限的理由告知申请人。 有权审批的税务机关在本条前两款规定的时限内未书面通知申请人审批结果的，视同有权审批的税务机关已做出准予非居民享受税收协定待遇的审批。 第十七条 在审查非居民享受税收协定待遇审批申请时，有权审批的税务机关发现不能准确判定非居民是否可以享受有关税收协定待遇的，应书面通知申请人暂不执行有关税收协定待遇及理由，并将有关情况向上级税务机关报告;需要启动相互协商或情报交换程序的，应同时按有关规定启动相应程序。 处理前款所述上报情况的各级税务机关应在本办法第十六条规定的工作时限内做出处理决定并直接或逐级通知有权审批的税务机关;或者完成再上报程序，直至层报国家税务总局。 第十八条 在取得准予享受税收协定待遇审批后，纳税人或者扣缴义务人可在申报纳税时按照审批决定执行，但应填报《非居民享受税收协定待遇执行情况报告表》(见附件5)，向主管税务机关报告实际执行情况。 第四章 后续管理 第十九条 非居民已经按照本办法第二章和第三章规定完成备案或审批程序，并已实际享受税收协定待遇的，纳税人、扣缴义务人和税务机关应按本章规定继续做好非居民享受税收协定待遇后续管理工作。 第二十条 纳税人或者扣缴义务人按照本办法规定已报告的信息发生变化的，应分别以下情况处理: (一)发生变化的信息不影响非居民继续享受相关税收协定待遇的，可继续享受或执行相关税收协定待遇; (二)发生变化的信息导致非居民改变享受相关税收协定待遇的，应重新按本办法规定办理备案或审批手续; (三)发生变化的信息导致非居民不应继续享受相关税收协定待遇的，应自发生变化之日起立即停止享受或执行相关税收协定待遇，并按国内税收法律规定申报纳税或执行扣缴义务。 第二十一条 在中国发生纳税义务的非居民可享受但未曾享受税收协定待遇，且因未享受该本可享受的税收协定待遇而多缴税款的，可自结算缴纳该多缴税款之日起三年内向主管税务机关提出追补享受税收协定待遇的申请，在按本办法规定补办备案或审批手续，并经主管税务机关核准后追补享受税收协定待遇，退还多缴的税款;超过前述规定时限的申请，主管税务机关不予受理。 专业精勤 全心服务 诚信高效 专业精勤 全心服务 诚信高效 Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Service Service 按前款规定取得的退税款属于征管法实施细则第七十八条第二款规定的减免退税，不退还利息。 第二十二条 纳税人或者扣缴义务人已经享受或者执行了有关税收协定待遇的，应该取得并保管与非居民享受税收协定待遇有关的凭证、资料，保管期限不得短于10年。 第二十三条 主管税务机关应收集和保管与非居民享受税收协定待遇审批、备案以及执行情况有关的信息，确保有关数据完整和准确，并建立与反避税调查、税收情报交换、税务检查和相互协商等国际税收管理程序间信息共享和互动的动态管理监控机制。 各级税务机关应做好所负责辖区内非居民享受税收协定待遇情况汇总统计工作，按年向上级税务机关填报《非居民享受税收协定待遇执行情况汇总表》(见附件6)。 第二十四条 税务机关应通过审核评税、纳税检查、执法检查等征管或监督环节，根据执行税收协定风险，每年定期或不定期地从非居民已享受税收协定待遇(含备案类和审批类)中随机选取一定数量的样本进行审核、复核或复查，审核、复核或复查内容包括: (一)非居民是否符合享受税收协定待遇的条件，是否以隐瞒有关情况或者提供虚假材料等手段骗取税收协定待遇; (二)非居民享受税收协定待遇的条件发生变化的,是否按照规定进行了正确的税务处理; (三)是否存在未经税务机关审批或备案自行享受协定待遇的情况; (四)有权审批的税务机关是否正确履行了本办法规定的审批职责，审批决定是否恰当; (五)是否存在其它未正确执行本规定的情况。 第二十五条 在审查非居民已享受税收协定待遇情况时，主管税务机关发现报告责任人未履行或未全部履行本办法规定的报告义务;或者需要报告责任人在其已提供资料以外补充提供与非居民享受税收协定待遇有关的其他资料的，可限期要求报告责任人提供相关资料。 本办法规定的报告责任人包括按有关规定应向税务机关报告信息或提供资料的纳税人、扣缴义务人或其他相关责任人。 第二十六条 在处理非居民享受税收协定待遇的各项工作中，税务机关之间(含国家税务机关与地方税务机关之间以及跨地税务机关之间)应相互支持和协助，努力实现信息共享。 有关非居民享受税收协定待遇的信息管理涉及多个主管税务机关或有权审批的税务机关的，各税务机关可要求其他相关税务机关协助查证信息;被要求的税务机关应自接到协助查证要求之日起20日内回复办理情况。 不同主管税务机关或有权审批的税务机关涉及同一非居民享受税收协定待遇同一事项的处理，应力求协调一致;不能协调一致的，报共同的上级税务机关裁定。 第二十七条 主管税务机关发现非居民已享受税收协定待遇但存在以下情形之一的，应做出不予非居民享受税收协定待遇的处理决定: 专业精勤 全心服务 诚信高效 专业精勤 全心服务 诚信高效 Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Service Service (一)未按本办法规定提出审批申请，或者虽已提出审批申请但有权审批的税务机关未做出或未被视同做出准予非居民享受税收协定待遇决定，且经主管税务机关限期改正但仍未改正，又无正当理由的; (二)未按本办法规定办理备案报告，且经主管税务机关限期改正但仍未改正，又无正当理由的; (三)未按本办法规定提供相关资料，且经主管税务机关限期改正但仍未改正，又无正当理由的; (四)未在主管税务机关要求的限期内补充提供有关资料，又无正当理由的; (五)因情况变化应停止享受税收协定待遇但未按本办法第二十条第(三)项规定立即停止享受相关税收协定待遇的; (六)经调查核实不应享受相关税收协定待遇的其他情形。 第二十八条 属于本办法第二十七条第(一)项至第(四)项情形的非居民可自结算缴纳补征税款之日起三年内向主管税务机关提出追补享受税收协定待遇的申请，并按照主管税务机关要求改正违反本办法的行为，经税务机关核实确可以享受有关税收协定待遇后追补享受相关税收协定待遇，退还补征税款，但不退还相关滞纳金、罚款和利息。 第二十九条 纳税人提请税务主管当局相互协商的，按照税收协定相互协商程序条款及其有关规定执行，可不受本办法第二十一条和第二十八条规定的时间限制。 第三十条 在审查非居民已享受税收协定待遇情况或追补享受税收协定待遇申请时，主管税务机关发现不能准确判定非居民是否可以享受相关税收协定待遇的，应将有关情况向上级税务机关报告;需要启动相互协商或情报交换程序的，应同时按有关规定启动相应程序;决定暂不退税，或者要求纳税人或扣缴义务人暂不享受或执行税收协定待遇，或者按有关规定提供纳税担保的，应将处理决定及理由书面通知纳税人或扣缴义务人。 第三十一条 各级税务机关应将非居民享受税收协定待遇管理工作纳入岗位责任制考 (一)建立健全跟踪反馈制度。税务机关应当定期或不定期对非居民享受税收协定待遇 (二)建立档案评查制度。各级税务机关应当建立、健全反映非居民享受税收协定待遇 (三)建立层级监督制度。上级税务机关应建立经常性的监督制度，加强对下级税务机关执行税收协定情况的监督，不断提高执行税收协定的准确度。 第五章 法律责任 专业精勤 全心服务 诚信高效 专业精勤 全心服务 诚信高效 Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Service Service 第三十二条 主管税务机关发现非居民已享受的税收协定待遇存在以下情形之一的，按征管法第六十二条规定处理: (一)未按本办法规定提出审批申请;或者虽已提出审批申请但有权审批的税务机关未做出或未被视同做出准予非居民享受税收协定待遇决定的; (二)未按本办法规定办理备案报告的; (三)未按本办法规定或者主管税务机关要求提供相关资料的。 第三十三条 按本办法规定应填报或提交的资料与同一报告责任人以前已经向同一主管税务机关填报或提交的资料相同的，该同一报告责任人可免予重复填报或提交相关资料。 第三十四条 主管税务机关在执行本办法第二十七条规定时，对纳税人和扣缴义务人分别以下情形处理: (一)对按国内税收法律规定应实行自行申报纳税的，按照征管法有关规定向纳税人补征税款，加收滞纳金。其中纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，构成不当享受税收协定待遇而不缴或者少缴应纳税款的，按照征管法第六十三条第一款规定处罚; (二)对按国内税收法律规定应实行源泉扣缴的，按照征管法有关规定向纳税人补征税款;对扣缴义务人按照征管法第六十九条规定处理。 第三十五条 税务机关应按本办法规定及时办理非居民享受税收协定待遇相关事项。因税务机关责任造成处理错误的，应按征管法和税收执法责任制的有关规定追究责任。 下列时间不计入税务机关按本办法规定处理有关事项所占用的工作时间: (一)纳税人或扣缴义务人按要求补充提供资料的时间; (二)与协定缔约对方主管当局进行情报交换或相互协商的时间。 第三十六条 非居民享受税收协定待遇审批是对纳税人或者扣缴义务人提供的资料与税收协定规定条件的相关性进行的审核，不改变纳税人或者扣缴义务人真实申报责任。 第三十七条 有权审批的税务机关因纳税人或扣缴义务人提供虚假的信息资料做出准予享受税收协定待遇审批决定的，有权审批的税务机关或其上级税务机关经核实后有权撤销原审批决定，并分别以下情形处理: (一)纳税人或者扣缴义务人尚未执行原审批决定，但非居民仍需享受相关税收协定待遇的，可要求其重新办理审批手续。 (二)纳税人或者扣缴义务人已经执行原审批决定，但根据核实的情况不能认定非居民不应享受相关税收协定待遇的，按照本办法第三十二条规定处理，并责令限期重新办理审批手续; 专业精勤 全心服务 诚信高效 专业精勤 全心服务 诚信高效 Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Service Service (三)纳税人或者扣缴义务人已经执行原审批决定，且根据核实的情况能够认定非居民不能享受相关税收协定待遇的，按本办法第二十七条和第三十四条规定处理。 第三十八条 因税务机关审批不当造成非居民不应享受而实际享受税收协定待遇的，除因纳税人或扣缴义务人提供虚假信息资料所致情形外，按照征管法第五十二条第一款规定处理。 第三十九条 纳税人或者扣缴义务人违反本办法规定的行为被认定为违反国内税收法律规定的行为，并按国内税收法律规定已作追究责任处理的，不再按本办法规定重复追究责任。 第四十条 纳税人或者扣缴义务人对主管税务机关或有权审批的税务机关做出涉及本规定的各种处理决定不服的，可以按照有关规定陈述理由、申辩意见、要求听证、提起行政复议或者诉讼。 第六章 附则 第四十一条 非居民可以委托代理人办理按本办法规定应由其办理的事项;代理人在代为办理非居民的委托事项时，应出具非居民的书面授权委托书。 第四十二条 纳税人或者扣缴义务人可以复印件向税务机关提交按本办法规定应该提交的凭证或者证明，但应标注原件存放处，加盖报告责任人印章，并按税务机关要求报验原件。 第四十三条 按本办法规定填报或提交的资料应采用中文文本。相关资料原件为外文文本且税务机关根据有关规定要求翻译成中文文本的，报告责任人应按照税务机关的要求翻译成中文文本。 第四十四条 税收协定或国家税务总局与协定缔约对方税务主管当局通过相互协商形成的有关执行税收协定的协议与本办法规定不同的，按税收协定或协议执行。 第四十五条 本办法自2009年10月1日起执行，《国家税务总局关于修改〈外国居民享受避免双重征税协定待遇申请表〉的通知》(国税函发[1995]089号)同时废止。 需要享受税收协定待遇的纳税义务发生在2009年10月1日之后(含当日)的，一律按本办法执行;在2009年10月1日之前发生的纳税义务在2009年10月1日之后需要追补享受税收协定待遇的，也应按本办法规定执行。 国家税务总局关于印发部分国家(地区)税收居民证明样式的通知 国税函[2009]395号 各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局: 为进一步做好税收协定的执行工作，便于各地认定纳税人的居民身份，税务总局近期向协定缔约国(地区)税务主管当局征集了对方 专业精勤 全心服务 诚信高效 专业精勤 全心服务 诚信高效 Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Service Service 国家税收居民身份证明样式。现将部分国家(地区)税收居民证明样式印发给你们，供执行 此次印发42个国家(地区)的税收居民证明样式:美国、比利时、德国、挪威、丹麦、新加坡、芬兰、瑞典、泰国、捷克、斯洛伐克、波兰、巴基斯坦、科威特、塞浦路斯、西班牙、罗马尼亚、奥地利、蒙古、马耳他、韩国、毛里求斯、白俄罗斯、斯洛文尼亚、越南、土耳其、冰岛、立陶宛、拉脱维亚、塞尔维亚、马其顿、葡萄牙、爱沙尼亚、摩尔多瓦、古 日本、荷兰、澳大利亚、瑞士、卢森堡和爱尔兰等国尚无统一的税收居民证明标准格式， 各地执行税收协定时，如遇纳税人提供的证明与印发的证明样式不同或有疑义，或认定无标准格式的国家(地区)的税收居民证明有困难的，可通过税务总局向对方国家税务主管 税务总局将另行印发其它国家(地区)的税收居民证明样式。 附件:部分国家(地区)税收居民证明样式 国家税务总局 二??九年七月二十四日 *关联交易相关税收规定* 《中华人民共和国企业所得税法》关于关联交易的相关税收规定节选 第六章 特别纳税调整 第四十一条 企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。 企业与其关联方共同开发、受让无形资产，或者共同提供、接受劳务发生的成本，在计算应纳税所得额时应当按照独立交易原则进行分摊。 第四十二条 企业可以向税务机关提出与其关联方之间业务往来的定价原则和计算方法，税务机关与企业协商、确认后，达成预约定价安排。 第四十三条 企业向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表时，应当就其与关联方之间的业务往来，附送年度关联业务往来报告表。 税务机关在进行关联业务调查时，企业及其关联方，以及与关联业务调查有关的其他企业，应当按照规定提供相关资料。 专业精勤 全心服务 诚信高效 专业精勤 全心服务 诚信高效 Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Service Service 第四十四条 企业不提供与其关联方之间业务往来资料，或者提供虚假、不完整资料，未能真实反映其关联业务往来情况的，税务机关有权依法核定其应纳税所得额。 第四十五条 由居民企业，或者由居民企业和中国居民控制的设立在实际税负明显低于本法第四条第一款规定税率水平的国家(地区)的企业，并非由于合理的经营需要而对利润不作分配或者减少分配的，上述利润中应归属于该居民企业的部分，应当计入该居民企业的当期收入。 第四十六条 企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。 第四十七条 企业实施其他不具有合理商业目的的安排而减少其应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。 第四十八条 税务机关依照本章规定作出纳税调整，需要补征税款的，应当补征税款，并按照国务院规定加收利息。 《中华人民共和国企业所得税法实施条例》关于关联交易的相关税收 规定节选 第六章 特别纳税调整 第一百零九条 企业所得税法第四十一条所称关联方，是指与企业有下列关联关系之一的企业、其他组织或者个人: (一)在资金、经营、购销等方面存在直接或者间接的控制关系; (二)直接或者间接地同为第三者控制; (三)在利益上具有相关联的其他关系。 第一百一十条 企业所得税法第四十一条所称独立交易原则，是指没有关联关系的交易各方，按照公平成交价格和营业常规进行业务往来遵循的原则。 第一百一十一条 企业所得税法第四十一条所称合理方法，包括: (一)可比非受控价格法，是指按照没有关联关系的交易各方进行相同或者类似业务往来的价格进行定价的方法; (二)再销售价格法，是指按照从关联方购进商品再销售给没有关联关系的交易方的价格，减除相同或者类似业务的销售毛利进行定价的方法; (三)成本加成法，是指按照成本加合理的费用和利润进行定价的方法; (四)交易净利润法，是指按照没有关联关系的交易各方进行相同或者类似业务往来取得的净利润水平确定利润的方法; 专业精勤 全心服务 诚信高效 专业精勤 全心服务 诚信高效 Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Service Service (五)利润分割法，是指将企业与其关联方的合并利润或者亏损在各方之间采用合理标准进行分配的方法; (六)其他符合独立交易原则的方法。 第一百一十二条 企业可以依照企业所得税法第四十一条第二款的规定，按照独立交易原则与其关联方分摊共同发生的成本，达成成本分摊协议。 企业与其关联方分摊成本时，应当按照成本与预期收益相配比的原则进行分摊，并在税务机关规定的期限内，按照税务机关的要求报送有关资料。 企业与其关联方分摊成本时违反本条第一款、第二款规定的，其自行分摊的成本不得在计算应纳税所得额时扣除。 第一百一十三条 企业所得税法第四十二条所称预约定价安排，是指企业就其未来年度关联交易的定价原则和计算方法，向税务机关提出申请，与税务机关按照独立交易原则协商、确认后达成的协议。 第一百一十四条 企业所得税法第四十三条所称相关资料，包括: (一)与关联业务往来有关的价格、费用的制定标准、计算方法和说明等同期资料; (二)关联业务往来所涉及的财产、财产使用权、劳务等的再销售(转让)价格或者最终销售(转让)价格的相关资料; (三)与关联业务调查有关的其他企业应当提供的与被调查企业可比的产品价格、定价方式以及利润水平等资料; (四)其他与关联业务往来有关的资料。 企业所得税法第四十三条所称与关联业务调查有关的其他企业，是指与被调查企业在生产经营内容和方式上相类似的企业。 企业应当在税务机关规定的期限内提供与关联业务往来有关的价格、费用的制定标准、计算方法和说明等资料。关联方以及与关联业务调查有关的其他企业应当在税务机关与其约定的期限内提供相关资料。 第一百一十五条 税务机关依照企业所得税法第四十四条的规定核定企业的应纳税所得额时，可以采用下列方法: (一)参照同类或者类似企业的利润率水平核定; (二)按照企业成本加合理的费用和利润的方法核定; (三)按照关联企业集团整体利润的合理比例核定; (四)按照其他合理方法核定。 企业对税务机关按照前款规定的方法核定的应纳税所得额有异议的，应当提供相关证据，经税务机关认定后，调整核定的应纳税所 专业精勤 全心服务 诚信高效 专业精勤 全心服务 诚信高效 Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Service Service 得额。 第一百一十六条 企业所得税法第四十五条所称中国居民，是指根据《中华人民共和国个人所得税法》的规定，就其从中国境内、境外取得的所得在中国缴纳个人所得税的个人。 第一百一十七条 企业所得税法第四十五条所称控制，包括: (一)居民企业或者中国居民直接或者间接单一持有外国企业10%以上有表决权股份，且由其共同持有该外国企业50%以上股份; (二)居民企业，或者居民企业和中国居民持股比例没有达到第(一)项规定的标准，但在股份、资金、经营、购销等方面对该外国企业构成实质控制。 第一百一十八条 企业所得税法第四十五条所称实际税负明显低于企业所得税法第四条第一款规定税率水平，是指低于企业所得税法第四条第一款规定税率的50%. 第一百一十九条 企业所得税法第四十六条所称债权性投资，是指企业直接或者间接从关联方获得的，需要偿还本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性质的方式予以补偿的融资。 企业间接从关联方获得的债权性投资，包括: (一)关联方通过无关联第三方提供的债权性投资; (二)无关联第三方提供的、由关联方担保且负有连带责任的债权性投资; (三)其他间接从关联方获得的具有负债实质的债权性投资。 企业所得税法第四十六条所称权益性投资，是指企业接受的不需要偿还本金和支付利息，投资人对企业净资产拥有所有权的投资。 企业所得税法第四十六条所称标准，由国务院财政、税务主管部门另行规定。 第一百二十条 企业所得税法第四十七条所称不具有合理商业目的，是指以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。 第一百二十一条 税务机关根据税收法律、行政法规的规定，对企业作出特别纳税调整的，应当对补征的税款，自税款所属纳税年度的次年6月1日起至补缴税款之日止的期间，按日加收利息。 前款规定加收的利息，不得在计算应纳税所得额时扣除。 第一百二十二条 企业所得税法第四十八条所称利息，应当按照税款所属纳税年度中国人民银行公布的与补税期间同期的人民币贷款基准利率加5个百分点计算。 企业依照企业所得税法第四十三条和本条例的规定提供有关资料的，可以只按前款规定的人民币贷款基准利率计算利息。 第一百二十三条 企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则，或者企业实施其他不具有合理商业目的安排的，税务机关 专业精勤 全心服务 诚信高效 专业精勤 全心服务 诚信高效 Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Service Service 有权在该业务发生的纳税年度起10年内，进行纳税调整。 国家税务总局关于印发《特别纳税调整实施办法(试行)》的通知 国税发【2009】第002号 各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局: 为贯彻落实《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例，规范和加强特别纳税调整管理，国家税务总局制定了《特别纳税调整实施办法(试行)》，现印发给你们，请遵照执行。 附件: 《特别纳税调整实施办法(试行)》表证单书 国家税务总局 二??九年一月八日 特别纳税调整实施办法(试行) 第一章 总则 第一条 为了规范特别纳税调整管理，根据《中华人民共和国企业所得税法》(以下简称所得税法)、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(以下简称所得税法实施条例)、《中华人民共和国税收征收管理法》(以下简称征管法)、《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》(以下简称征管法实施细则)以及我国政府与有关国家(地区)政府签署的避免双重征税协定(安排)(以下简称税收协定)的有关规定，制定本办法。 第二条 本办法适用于税务机关对企业的转让定价、预约定价安排、成本分摊协议、受控外国企业、资本弱化以及一般反避税等特别纳税调整事项的管理。 第三条 转让定价管理是指税务机关按照所得税法第六章和征管法第三十六条的有关规定，对企业与其关联方之间的业务往来(以下简称关联交易)是否符合独立交易原则进行审核评估和调查调整等工作的总称。 第四条 预约定价安排管理是指税务机关按照所得税法第四十二条和征管法实施细则第五十三条的规定，对企业提出的未来年度关联交易的定价原则和计算方法进行审核评估，并与企业协商达成预约定价安排等工作的总称。 第五条 成本分摊协议管理是指税务机关按照所得税法第四十一条第二款的规定，对企业与其关联方签署的成本分摊协议是否符合独立交易原则进行审核评估和调查调整等工作的总称。 第六条 受控外国企业管理是指税务机关按照所得税法第四十五条的规定，对受控外国企业不作利润分配或减少分配进行审核评估和调查，并对归属于中国居民企业所得进行调整等工作的总称。 第七条 资本弱化管理是指税务机关按照所得税法第四十六条的规定，对企业接受关联方债权性投资与企业接受的权益性投资的比例是否符合规定比例或独立交易原则进行审核评估和调查调整等工作的总称。 专业精勤 全心服务 诚信高效 专业精勤 全心服务 诚信高效 Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Service Service 第八条 一般反避税管理是指税务机关按照所得税法第四十七条的规定，对企业实施其他不具有合理商业目的的安排而减少其应纳税收入或所得额进行审核评估和调查调整等工作的总称。 第二章 关联申报 第九条 所得税法实施条例第一百零九条及征管法实施细则第五十一条所称关联关系，主要是指企业与其他企业、组织或个人具有下列之一关系: (一)一方直接或间接持有另一方的股份总和达到25%以上，或者双方直接或间接同为第三方所持有的股份达到25%以上。若一方通过中间方对另一方间接持有股份，只要一方对中间方持股比例达到25%以上，则一方对另一方的持股比例按照中间方对另一方的持股比例计算。 (二)一方与另一方(独立金融机构除外)之间借贷资金占一方实收资本50%以上，或者一方借贷资金总额的10%以上是由另一方(独立金融机构除外)担保。(备注:廖司长在回答网友问题时答复:借贷资金总额就是企业债权性投资总额，债权性投资总额按照资本弱化的有关规定具体计算。) (三)一方半数以上的高级管理人员(包括董事会成员和经理)或至少一名可以控制董事会的董事会高级成员是由另一方委派，或者双方半数以上的高级管理人员(包括董事会成员和经理)或至少一名可以控制董事会的董事会高级成员同为第三方委派。 (备注:对应以上(一)条中的持股结构而言) (四)一方半数以上的高级管理人员(包括董事会成员和经理)同时担任另一方的高级管理人员(包括董事会成员和经理)，或者一方至少一名可以控制董事会的董事会高级成员同时担任另一方的董事会高级成员。(备注:兼任) (五)一方的生产经营活动必须由另一方提供的工业产权、专有技术等特许权才能正常进行。 (六)一方的购买或销售活动主要由另一方控制。 (七)一方接受或提供劳务主要由另一方控制。 (八)一方对另一方的生产经营、交易具有实质控制，或者双方在利益上具有相关联的其他关系，包括虽未达到本条第(一)项持股比例，但一方与另一方的主要持股方享受基本相同的经济利益，以及家族、亲属关系等。 第十条 关联交易主要包括以下类型: (一)有形资产的购销、转让和使用，包括房屋建筑物、交通工具、机器设备、工具、商品、产品等有形资产的购销、转让和租赁业务; (二)无形资产的转让和使用，包括土地使用权、版权(著作权)、专利、商标、客户名单、营销渠道、牌号、商业秘密和专有技术等特许权，以及工业品外观设计或实用新型等工业产权的所有权转让和使用权的提供业务; (三)融通资金，包括各类长短期资金拆借和担保以及各类计息预付款和延期付款等业务; (四)提供劳务，包括市场调查、行销、管理、行政事务、技术服务、维修、设计、咨询、代理、科研、法律、会计事务等服务的提 专业精勤 全心服务 诚信高效 专业精勤 全心服务 诚信高效 Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Service Service 供。 第十一条 实行查账征收的居民企业和在中国境内设立机构、场所并据实申报缴纳企业所得税的非居民企业向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表时,应附送《中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表》，包括《关联关系表》、《关联交易汇总表》、《购销表》、《劳务表》、《无形资产表》、《固定资产表》、《融通资金表》、《对外投资情况表》和《对外支付款项情况表》。 第十二条 企业按规定期限报送本办法第十一条规定的报告表确有困难，需要延期的，应按征管法及其实施细则的有关规定办理。 第三章 同期资料管理 第十三条 企业应根据所得税法实施条例第一百一十四条的规定，按纳税年度准备、保存、并按税务机关要求提供其关联交易的同期资料。 第十四条 同期资料主要包括以下内容: (一)组织结构 1(企业所属的企业集团相关组织结构及股权结构; 2(企业关联关系的年度变化情况; 3(与企业发生交易的关联方信息，包括关联企业的名称、法定代表人、董事和经理等高级管理人员构成情况、注册地址及实际经营地址，以及关联个人的名称、国籍、居住地、家庭成员构成等情况，并注明对企业关联交易定价具有直接影响的关联方; 4(各关联方适用的具有所得税性质的税种、税率及相应可享受的税收优惠。 (二)生产经营情况 1(企业的业务概况，包括企业发展变化概况、所处的行业及发展概况、经营策略、产业政策、行业限制等影响企业和行业的主要经济和法律问题，集团产业链以及企业所处地位; 2(企业的主营业务构成，主营业务收入及其占收入总额的比重，主营业务利润及其占利润总额的比重; 3(企业所处的行业地位及相关市场竞争环境的分析; 4(企业内部组织结构，企业及其关联方在关联交易中执行的功能、承担的风险以及使用的资产等相关信息，并参照填写《企业功能风险分析表》; 5(企业集团合并财务报表，可视企业集团会计年度情况延期准备，但最迟不得超过关联交易发生年度的次年12月31日。 (三)关联交易情况 1(关联交易类型、参与方、时间、金额、结算货币、交易条件等; 2(关联交易所采用的贸易方式、年度变化情况及其理由; 3(关联交易的业务流程，包括各个环节的信息流、物流和资金流，与非关联交易业务流程的异同; 4(关联交易所涉及的无形资产及其对定 专业精勤 全心服务 诚信高效 专业精勤 全心服务 诚信高效 Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Service Service 价的影响; 5(与关联交易相关的合同或协议副本及其履行情况的说明; 6(对影响关联交易定价的主要经济和法律因素的分析; 7(关联交易和非关联交易的收入、成本、费用和利润的划分情况，不能直接划分的，按照合理比例划分，说明确定该划分比例的理由，并参照填写《企业年度关联交易财务状况分析表》。 (四)可比性分析 1(可比性分析所考虑的因素，包括交易资产或劳务特性、交易各方功能和风险、合同条款、经济环境、经营策略等; 2(可比企业执行的功能、承担的风险以及使用的资产等相关信息; 3(可比交易的说明，如:有形资产的物理特性、质量及其效用;融资业务的正常利率水平、金额、币种、期限、担保、融资人的资信、还款方式、计息方法等;劳务的性质与程度;无形资产的类型及交易形式，通过交易获得的使用无形资产的权利，使用无形资产获得的收益; 4(可比信息来源、选择条件及理由; 5(可比数据的差异调整及理由。 (五)转让定价方法的选择和使用 1(转让定价方法的选用及理由，企业选择利润法时，须说明对企业集团整体利润或剩余利润水平所做的贡献; 2(可比信息如何支持所选用的转让定价方法; 3(确定可比非关联交易价格或利润的过程中所做的假设和判断; 4(运用合理的转让定价方法和可比性分析结果，确定可比非关联交易价格或利润，以及遵循独立交易原则的说明; 5(其他支持所选用转让定价方法的资料。 第十五条 属于下列情形之一的企业，可免于准备同期资料: (一)年度发生的关联购销金额(来料加工业务按年度进出口报关价格计算)在2亿元人民币以下且其他关联交易金额(关联融通资金按利息收付金额计算)在4000万元人民币以下，上述金额不包括企业在年度内执行成本分摊协议或预约定价安排所涉及的关联交易金额; (二)关联交易属于执行预约定价安排所涉及的范围; (三)外资股份低于50%且仅与境内关联方发生关联交易。 第十六条 除本办法第七章另有规定外，企业应在关联交易发生年度的次年5月31日之前准备完毕该年度同期资料，并自税务机关要求之日起20日内提供。 企业因不可抗力无法按期提供同期资料的，应在不可抗力消除后20日内提供同期资料。 第十七条 企业按照税务机关要求提供的同期资料，须加盖公章，并由法定代表人或法定代表人授权的代表签字或盖章。同期资料涉 专业精勤 全心服务 诚信高效 专业精勤 全心服务 诚信高效 Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Service Service 及引用的信息资料，应标明出处来源。 第十八条 企业因合并、分立等原因变更或注销税务登记的，应由合并、分立后的企业保存同期资料。 第十九条 同期资料应使用中文。如原始资料为外文的，应附送中文副本。 第二十条 同期资料应自企业关联交易发生年度的次年6月1日起保存10年。 第四章 转让定价方法 第二十一条 企业发生关联交易以及税务机关审核、评估关联交易均应遵循独立交易原则，选用合理的转让定价方法。 根据所得税法实施条例第一百一十一条的规定，转让定价方法包括可比非受控价格法、再销售价格法、成本加成法、交易净利润法、利润分割法和其他符合独立交易原则的方法。 第二十二条 选用合理的转让定价方法应进行可比性分析。可比性分析因素主要包括以下五个方面: (一)交易资产或劳务特性，主要包括:有形资产的物理特性、质量、数量等，劳务的性质和范围，无形资产的类型、交易形式、期限、范围、预期收益等; (二)交易各方功能和风险，功能主要包括:研发、设计，采购，加工、装配、制造，存货管理、分销、售后服务、广告，运输、仓储，融资，财务、会计、法律及人力资源管理等，在比较功能时，应关注企业为发挥功能所使用资产的相似程度;风险主要包括:研发风险，采购风险，生产风险，分销风险，市场推广风险，管理及财务风险等; (三)合同条款，主要包括:交易标的，交易数量、价格，收付款方式和条件，交货条件，售后服务范围和条件，提供附加劳务的约定，变更、修改合同内容的权利，合同有效期，终止或续签合同的权利; (四)经济环境，主要包括:行业概况，地理区域，市场规模，市场层级，市场占有率，市场竞争程度，消费者购买力，商品或劳务可替代性，生产要素价格，运输成本，政府管制等; (五)经营策略，主要包括:创新和开发策略，多元化经营策略，风险规避策略，市场占有策略等。 第二十三条 可比非受控价格法以非关联方之间进行的与关联交易相同或类似业务活动所收取的价格作为关联交易的公平成交价格。 可比性分析应特别考察关联交易与非关联交易在交易资产或劳务的特性、合同条款及经济环境上的差异，按照不同交易类型具体包括如下内容: (一)有形资产的购销或转让 1(购销或转让过程，包括交易的时间与地点、交货条件、交货手续、支付条件、交易数量、售后服务的时间和地点等; 2(购销或转让环节，包括出厂环节、批发环节、零售环节、出口环节等; 3(购销或转让货物，包括品名、品牌、规格、型号、性能、结构、外型、包装等; 4(购销或转让环境，包括民族风俗、消 专业精勤 全心服务 诚信高效 专业精勤 全心服务 诚信高效 Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Service Service 费者偏好、政局稳定程度以及财政、税收、外汇政策等。 (二)有形资产的使用 1(资产的性能、规格、型号、结构、类型、折旧方法; 2(提供使用权的时间、期限、地点; 3(资产所有者对资产的投资支出、维修费用等。 (三)无形资产的转让和使用 1(无形资产类别、用途、适用行业、预期收益; 2(无形资产的开发投资、转让条件、独占程度、受有关国家法律保护的程度及期限、受让成本和费用、功能风险情况、可替代性等。 (四)融通资金:融资的金额、币种、期限、担保、融资人的资信、还款方式、计息方法等。 (五)提供劳务:业务性质、技术要求、专业水准、承担责任、付款条件和方式、直接和间接成本等。 关联交易与非关联交易之间在以上方面存在重大差异的，应就该差异对价格的影响进行合理调整，无法合理调整的，应根据本章规定选择其他合理的转让定价方法。 可比非受控价格法可以适用于所有类型的关联交易。 第二十四条 再销售价格法以关联方购进商品再销售给非关联方的价格减去可比非关联交易毛利后的金额作为关联方购进商品的公平成交价格。其计算如下: 公平成交价格=再销售给非关联方的价格×(1-可比非关联交易毛利率) 可比非关联交易毛利率=可比非关联交易毛利/可比非关联交易收入净额×100% 可比性分析应特别考察关联交易与非关联交易在功能风险及合同条款上的差异以及影响毛利率的其他因素，具体包括销售、广告及服务功能，存货风险，机器、设备的价值及使用年限，无形资产的使用及价值，批发或零售环节，商业经验，会计处理及管理效率等。 关联交易与非关联交易之间在以上方面存在重大差异的，应就该差异对毛利率的影响进行合理调整，无法合理调整的，应根据本章规定选择其他合理的转让定价方法。 再销售价格法通常适用于再销售者未对商品进行改变外型、性能、结构或更换商标等实质性增值加工的简单加工或单纯购销业务。 第二十五条 成本加成法以关联交易发生的合理成本加上可比非关联交易毛利作为关联交易的公平成交价格。其计算公式如下: 公平成交价格=关联交易的合理成本×(1+可比非关联交易成本加成率) 可比非关联交易成本加成率=可比非关联交易毛利/可比非关联交易成本×100% 可比性分析应特别考察关联交易与非关联交易在功能风险及合同条款上的差异以及影响成本加成率的其他因素，具体包括制造、加工、安装及测试功能，市场及汇兑风险，机器、设备的价值及使用年限，无形资产的使用及价值，商业经验，会计处理及管理效率等。 关联交易与非关联交易之间在以上方面存在重大差异的，应就该差异对成本加成率的影响进行合理调整，无法合理调整的，应根据本 专业精勤 全心服务 诚信高效 专业精勤 全心服务 诚信高效 Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Service Service 章规定选择其他合理的转让定价方法。 成本加成法通常适用于有形资产的购销、转让和使用，劳务提供或资金融通的关联交易。 第二十六条 交易净利润法以可比非关联交易的利润率指标确定关联交易的净利润。利润率指标包括资产收益率、销售利润率、完全成本加成率、贝里比率等。 可比性分析应特别考察关联交易与非关联交易之间在功能风险及经济环境上的差异以及影响营业利润的其他因素，具体包括执行功能、承担风险和使用资产，行业和市场情况，经营规模，经济周期和产品生命周期，成本、费用、所得和资产在各交易间的分摊，会计处理及经营管理效率等。 关联交易与非关联交易之间在以上方面存在重大差异的，应就该差异对营业利润的影响进行合理调整，无法合理调整的，应根据本章规定选择其他合理的转让定价方法。 交易净利润法通常适用于有形资产的购销、转让和使用，无形资产的转让和使用以及劳务提供等关联交易。 第二十七条 利润分割法根据企业与其关联方对关联交易合并利润的贡献计算各自应该分配的利润额。利润分割法分为一般利润分割法和剩余利润分割法。 一般利润分割法根据关联交易各参与方所执行的功能、承担的风险以及使用的资产，确定各自应取得的利润。 剩余利润分割法将关联交易各参与方的合并利润减去分配给各方的常规利润的余额作为剩余利润，再根据各方对剩余利润的贡献程度进行分配。 可比性分析应特别考察交易各方执行的功能、承担的风险和使用的资产，成本、费用、所得和资产在各交易方之间的分摊，会计处理，确定交易各方对剩余利润贡献所使用信息和假设条件的可靠性等。 利润分割法通常适用于各参与方关联交易高度整合且难以单独评估各方交易结果的情况。 第五章 转让定价调查及调整 第二十八条 税务机关有权依据税收征管法及其实施细则有关税务检查的规定，确定调查企业，进行转让定价调查、调整。被调查企业必须据实报告其关联交易情况，并提供相关资料，不得拒绝或隐瞒。 第二十九条 转让定价调查应重点选择以下企业: (一)关联交易数额较大或类型较多的企业; (二)长期亏损、微利或跳跃性盈利的企业; (三)低于同行业利润水平的企业; (四)利润水平与其所承担的功能风险明显不相匹配的企业; (五)与避税港关联方发生业务往来的企业; (六)未按规定进行关联申报或准备同期资料的企业; (七)其他明显违背独立交易原则的企业。 第三十条 实际税负相同的境内关联方 专业精勤 全心服务 诚信高效 专业精勤 全心服务 诚信高效 Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Service Service 之间的交易，只要该交易没有直接或间接导致国家总体税收收入的减少，原则上不做转让定价调查、调整。 第三十一条 税务机关应结合日常征管工作，开展案头审核，确定调查企业。案头审核应主要根据被调查企业历年报送的年度所得税申报资料及关联业务往来报告表等纳税资料，对企业的生产经营状况、关联交易等情况进行综合评估分析。 企业可以在案头审核阶段向税务机关提供同期资料。 第三十二条 税务机关对已确定的调查对象，应根据所得税法第六章、所得税法实施条例第六章、征管法第四章及征管法实施细则第六章的规定，实施现场调查。 (一)现场调查人员须2名以上。 (二)现场调查时调查人员应出示《税务检查证》，并送达《税务检查通知书》。 (三)现场调查可根据需要依照法定程序采取询问、调取账簿资料和实地核查等方式。 (四)询问当事人应有专人记录《询问(调查)笔录》，并告知当事人不如实提供情况应当承担的法律责任。《询问(调查)笔录》应交当事人核对确认。 (五)需调取账簿及有关资料的，应按照征管法实施细则第八十六条的规定，填制《调取账簿资料通知书》、《调取账簿资料清单》，办理有关法定手续，调取的账簿、记账凭证等资料，应妥善保管，并按法定时限如数退还。 (六)实地核查过程中发现的问题和情况，由调查人员填写《询问(调查)笔录》。《询问(调查)笔录》应由2名以上调查人员签字，并根据需要由被调查企业核对确认，若被调查企业拒绝，可由2名以上调查人员签认备案。 (七)可以以记录、录音、录像、照相和复制的方式索取与案件有关的资料，但必须注明原件的保存方及出处，由原件保存或提供方核对签注“与原件核对无误”字样，并盖章或押印。 (八)需要证人作证的，应事先告知证人不如实提供情况应当承担的法律责任。证人的证言材料应由本人签字或押印。 第三十三条 根据所得税法第四十三条第二款及所得税法实施条例第一百一十四条的规定，税务机关在实施转让定价调查时，有权要求企业及其关联方，以及与关联业务调查有关的其他企业(以下简称可比企业)提供相关资料，并送达《税务事项通知书》。 (一)企业应在《税务事项通知书》规定的期限内提供相关资料，因特殊情况不能按期提供的，应向税务机关提交书面延期申请，经批准，可以延期提供，但最长不得超过30日。税务机关应自收到企业延期申请之日起15日内函复，逾期未函复的，视同税务机关已同意企业的延期申请。 (二)企业的关联方以及可比企业应在与税务机关约定的期限内提供相关资料，约定期限一般不应超过60日。 企业、关联方及可比企业应按税务机关要求提供真实、完整的相关资料。 第三十四条 税务机关应按本办法第二章的有关规定，核实企业申报信息，并要求企业填制《企业可比性因素分析表》。 税务机关在企业关联申报和提供资料的 专业精勤 全心服务 诚信高效 专业精勤 全心服务 诚信高效 Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Service Service 基础上，填制《企业关联关系认定表》、《企业关联交易认定表》和《企业可比性因素分析认定表》，并由被调查企业核对确认。 第三十五条 转让定价调查涉及向关联方和可比企业调查取证的，税务机关向企业送达《税务检查通知书》，进行调查取证。 第三十六条 税务机关审核企业、关联方及可比企业提供的相关资料，可采用现场调查、发函协查和查阅公开信息等方式核实。需取得境外有关资料的，可按有关规定启动税收协定的情报交换程序，或通过我驻外机构调查收集有关信息。涉及境外关联方的相关资料，税务机关也可要求企业提供公证机构的证明。 第三十七条 税务机关应选用本办法第四章规定的转让定价方法分析、评估企业关联交易是否符合独立交易原则，分析评估时可以使用公开信息资料，也可以使用非公开信息资料。 第三十八条 税务机关分析、评估企业关联交易时，因企业与可比企业营运资本占用不同而对营业利润产生的差异原则上不做调整。确需调整的，须层报国家税务总局批准。 第三十九条 按照关联方订单从事加工制造，不承担经营决策、产品研发、销售等功能的企业，不应承担由于决策失误、开工不足、产品滞销等原因带来的风险和损失，通常应保持一定的利润率水平。对出现亏损的企业，税务机关应在经济分析的基础上，选择适当的可比价格或可比企业，确定企业的利润水平。 第四十条 企业与关联方之间收取价款与支付价款的交易相互抵消的，税务机关在可比性分析和纳税调整时，原则上应还原抵消交易。 第四十一条 税务机关采用四分位法分析、评估企业利润水平时，企业利润水平低于可比企业利润率区间中位值的，原则上应按照不低于中位值进行调整。 第四十二条 经调查，企业关联交易符合独立交易原则的，税务机关应做出转让定价调查结论，并向企业送达《特别纳税调查结论通知书》。 第四十三条 经调查，企业关联交易不符合独立交易原则而减少其应纳税收入或者所得额的，税务机关应按以下程序实施转让定价纳税调整: (一)在测算、论证和可比性分析的基础上，拟定特别纳税调查初步调整方案; (二)根据初步调整方案与企业协商谈判，税企双方均应指定主谈人，调查人员应做好《协商内容记录》，并由双方主谈人签字确认，若企业拒签，可由2名以上调查人员签认备案; (三)企业对初步调整方案有异议的，应在税务机关规定的期限内进一步提供相关资料，税务机关收到资料后，应认真审核，并及时做出审议决定; (四)根据审议决定，向企业送达《特别纳税调查初步调整通知书》，企业对初步调整意见有异议的，应自收到通知书之日起7日内书面提出，税务机关收到企业意见后，应再次协商审议;企业逾期未提出异议的，视为同意初步调整意见; (五)确定最终调整方案，向企业送达《特别纳税调查调整通知书》。 第四十四条 企业收到《特别纳税调查调整通知书》后，应按规定期限缴纳税款及利息。 第四十五条 税务机关对企业实施转让定价纳税调整后，应自企业被调整的最后年度的下一年度起5年内实施跟踪管理。在跟踪管理 专业精勤 全心服务 诚信高效 专业精勤 全心服务 诚信高效 Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Service Service 期内，企业应在跟踪年度的次年6月20日之前向税务机关提供跟踪年度的同期资料，税务机关根据同期资料和纳税申报资料重点分析、评估以下内容: (一)企业投资、经营状况及其变化情况; (二)企业纳税申报额变化情况; (三)企业经营成果变化情况; (四)关联交易变化情况等。 税务机关在跟踪管理期内发现企业转让定价异常等情况，应及时与企业沟通，要求企业自行调整，或按照本章有关规定开展转让定价调查调整。 第六章 预约定价安排管理 第四十六条 企业可以依据所得税法第四十二条、所得税法实施条例第一百一十三条及征管法实施细则第五十三条的规定，与税务机关就企业未来年度关联交易的定价原则和计算方法达成预约定价安排。预约定价安排的谈签与执行通常经过预备会谈、正式申请、审核评估、磋商、签订安排和监控执行6个阶段。预约定价安排包括单边、双边和多边3种类型。 第四十七条 预约定价安排应由设区的市、自治州以上的税务机关受理。 第四十八条 预约定价安排一般适用于同时满足以下条件的企业: (一)年度发生的关联交易金额在4000万元人民币以上; (二)依法履行关联申报义务; (三)按规定准备、保存和提供同期资料。 第四十九条 预约定价安排适用于自企业提交正式书面申请年度的次年起3至5个连续年度的关联交易。 预约定价安排的谈签不影响税务机关对企业提交预约定价安排正式书面申请当年或以前年度关联交易的转让定价调查调整。 如果企业申请当年或以前年度的关联交易与预约定价安排适用年度相同或类似，经企业申请，税务机关批准，可将预约定价安排确定的定价原则和计算方法适用于申请当年或以前年度关联交易的评估和调整。 第五十条 企业正式申请谈签预约定价安排前，应向税务机关书面提出谈签意向，税务机关可以根据企业的书面要求，与企业就预约定价安排的相关内容及达成预约定价安排的可行性开展预备会谈，并填制《预约定价安排会谈记录》。预备会谈可以采用匿名的方式。 (一)企业申请单边预约定价安排的，应向税务机关书面提出谈签意向。在预备会谈期间，企业应就以下内容提供资料，并与税务机关进行讨论: 1(安排的适用年度; 2(安排涉及的关联方及关联交易; 3(企业以前年度生产经营情况; 4(安排涉及各关联方功能和风险的说明; 5(是否应用安排确定的方法解决以前年 专业精勤 全心服务 诚信高效 专业精勤 全心服务 诚信高效 Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Service Service 度的转让定价问题; 6(其他需要说明的情况。 (二)企业申请双边或多边预约定价安排的，应同时向国家税务总局和主管税务机关书面提出谈签意向，国家税务总局组织与企业开展预备会谈，预备会谈的内容除本条第(一)项外，还应特别包括: 1(向税收协定缔约对方税务主管当局提出预备会谈申请的情况; 2(安排涉及的关联方以前年度生产经营情况及关联交易情况; 3. 向税收协定缔约对方税务主管当局提出的预约定价安排拟采用的定价原则和计算方法。 (三)预备会谈达成一致意见的，税务机关应自达成一致意见之日起15日内书面通知企业，可以就预约定价安排相关事宜进行正式谈判，并向企业送达《预约定价安排正式会谈通知书》;预备会谈不能达成一致意见的，税务机关应自最后一次预备会谈结束之日起15日内书面通知企业，向企业送达《拒绝企业申请预约定价安排通知书》，拒绝企业申请预约定价安排，并说明理由。 第五十一条 企业应在接到税务机关正式会谈通知之日起3个月内，向税务机关提出预约定价安排书面申请报告，并报送《预约定价安排正式申请书》。企业申请双边或多边预约定价安排的，应将《预约定价安排正式申请书》和《启动相互协商程序申请书》同时报送国家税务总局和主管税务机关。 (一)预约定价安排书面申请报告应包括如下内容: 1(相关的集团组织架构、公司内部结构、关联关系、关联交易情况; 2(企业近三年财务、会计报表资料，产品功能和资产(包括无形资产和有形资产)的资料; 3(安排所涉及的关联交易类别和纳税年度; 4(关联方之间功能和风险划分，包括划分所依据的机构、人员、费用、资产等; 5(安排适用的转让定价原则和计算方法，以及支持这一原则和方法的功能风险分析、可比性分析和假设条件等; 6(市场情况的说明，包括行业发展趋势和竞争环境; 7(安排预约期间的年度经营规模、经营效益预测以及经营规划等; 8(与安排有关的关联交易、经营安排及利润水平等财务方面的信息; 9(是否涉及双重征税等问题; 10(涉及境内、外有关法律、税收协定等相关问题。 (二)企业因下列特殊原因无法按期提交书面申请报告的，可向税务机关提出书面延期申请，并报送《预约定价安排正式申请延期报送申请书》: 1(需要特别准备某些方面的资料; 2(需要对资料做技术上的处理，如文字翻译等; 3(其他非主观原因。 专业精勤 全心服务 诚信高效 专业精勤 全心服务 诚信高效 Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Service Service 税务机关应自收到企业书面延期申请后15日内，对其延期事项做出书面答复，并向企业送达《预约定价安排正式申请延期报送答复书》。逾期未做出答复的，视同税务机关已同意企业的延期申请。 (三)上述申请内容所涉及的文件资料和情况说明，包括能够支持拟选用的定价原则、计算方法和能证实符合预约定价安排条件的所有文件资料，企业和税务机关均应妥善保存。 第五十二条 税务机关应自收到企业提交的预约定价安排正式书面申请及所需文件、资料之日起5个月内，进行审核和评估。根据审核和评估的具体情况可要求企业补充提供有关资料，形成审核评估结论。 因特殊情况，需要延长审核评估时间的，税务机关应及时书面通知企业，并向企业送达《预约定价安排审核评估延期通知书》，延长期限不得超过3个月。 税务机关应主要审核和评估以下内容: (一)历史经营状况， 分析、评估企业的经营规划、发展趋势、经营范围等文件资料，重点审核可行性研究报告、投资预(决)算、董事会决议等，综合分析反映经营业绩的有关信息和资料，如财务、会计报表、审计报告等。 (二)功能和风险状况，分析、评估企业与其关联方之间在供货、生产、运输、销售等各环节以及在研究、开发无形资产等方面各自所拥有的份额，执行的功能以及在存货、信贷、外汇、市场等方面所承担的风险。 (三)可比信息，分析、评估企业提供的境内、外可比价格信息，说明可比企业和申请企业之间的实质性差异，并进行调整。若不能确认可比交易或经营活动的合理性，应明确企业须进一步提供的有关文件、资料，以证明其所选用的转让定价原则和计算方法公平地反映了被审核的关联交易和经营现状，并得到相关财务、经营等资料的证实。 (四)假设条件，分析、评估对行业盈利能力和对企业生产经营的影响因素及其影响程度，合理确定预约定价安排适用的假设条件。(五)转让定价原则和计算方法，分析、评估企业在预约定价安排中选用的转让定价原则和计算方法是否以及如何真实地运用于以前、现在和未来年度的关联交易以及相关财务、经营资料之中，是否符合法律、法规的规定。 (六)预期的公平交易价格或利润区间，通过对确定的可比价格、利润率、可比企业交易等情况的进一步审核和评估，测算出税务机关和企业均可接受的价格或利润区间。 第五十三条 税务机关应自单边预约定价安排形成审核评估结论之日起30日内，与企业进行预约定价安排磋商，磋商达成一致的，应将预约定价安排草案和审核评估报告一并层报国家税务总局审定。 国家税务总局与税收协定缔约对方税务主管当局开展双边或多边预约定价安排的磋商，磋商达成一致的，根据磋商备忘录拟定预约定价安排草案。 预约定价安排草案应包括如下内容: (一)关联方名称、地址等基本信息; (二)安排涉及的关联交易及适用年度; 专业精勤 全心服务 诚信高效 专业精勤 全心服务 诚信高效 Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Service Service (三)安排选定的可比价格或交易、转让定价原则和计算方法、预期经营结果等; (四)与转让定价方法运用和计算基础相关的术语定义; (五)假设条件; (六)企业年度报告、记录保存、假设条件变动通知等义务; (七)安排的法律效力，文件资料等信息的保密性; (八)相互责任条款; (九)安排的修订; (十)解决争议的方法和途径; (十一)生效日期; (十二)附则。 第五十四条 税务机关与企业就单边预约定价安排草案内容达成一致后，双方的法定代表人或法定代表人授权的代表正式签订单边预约定价安排。国家税务总局与税收协定缔约对方税务主管当局就双边或多边预约定价安排草案内容达成一致后，双方或多方税务主管当局授权的代表正式签订双边或多边预约定价安排。主管税务机关根据双边或多边预约定价安排与企业签订《双边(多边)预约定价安排执行协议书》。 第五十五条 在预约定价安排正式谈判后和预约定价安排签订前，税务机关和企业均可暂停、终止谈判。涉及双边或多边预约定价安排的，经缔约各方税务主管当局协商，可暂停、终止谈判。终止谈判的，双方应将谈判中相互提供的全部资料退还给对方。 第五十六条 税务机关应建立监控管理制度，监控预约定价安排的执行情况。 (一)在预约定价安排执行期内，企业应完整保存与安排有关的文件和资料(包括账簿和有关记录等)，不得丢失、销毁和转移;并在纳税年度终了后5个月内，向税务机关报送执行预约定价安排情况的年度报告。 年度报告应说明报告期内经营情况以及企业遵守预约定价安排的情况，包括预约定价安排要求的所有事项，以及是否有修订或实质上终止该预约定价安排的要求。如有未决问题或将要发生的问题，企业应在年度报告中予以说明，以便与税务机关协商是否修订或终止安排。(二)在预约定价安排执行期内，税务机关应定期(一般为半年)检查企业履行安排的情况。检查内容主要包括:企业是否遵守了安排条款及要求;为谈签安排而提供的资料和年度报告是否反映了企业的实际经营情况;转让定价方法所依据的资料和计算方法是否正确;安排所描述的假设条件是否仍然有效;企业对转让定价方法的运用是否与假设条件相一致等。 税务机关如发现企业有违反安排的一般情况，可视情况进行处理，直至终止安排;如发现企业存在隐瞒或拒不执行安排的情况，税务机关应认定预约定价安排自始无效。 (三)在预约定价安排执行期内，如果企业发生实际经营结果不在安排所预期的价格或利润区间之内的情况，税务机关应在报经上一级税务机关核准后，将实际经营结果调整到安排所确定的价格或利润区间内。涉及双边或多边预约定价安排的，应当层报国家税务总局核准。 (四)在预约定价安排执行期内，企业发 专业精勤 全心服务 诚信高效 专业精勤 全心服务 诚信高效 Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Service Service 生影响预约定价安排的实质性变化，应在发生变化后30日内向税务机关书面报告，详细说明该变化对预约定价安排执行的影响，并附相关资料。由于非主观原因而无法按期报告的，可以延期报告，但延长期不得超过30日。 税务机关应在收到企业书面报告之日起60日内，予以审核和处理，包括审查企业变化情况、与企业协商修订预约定价安排条款和相关条件，或根据实质性变化对预约定价安排的影响程度采取修订或终止安排等措施。原预约定价安排终止执行后，税务机关可以和企业按照本章规定的程序和要求，重新谈签新的预约定价安排。 (五)国家税务局和地方税务局与企业共同签订的预约定价安排，在执行期内，企业应分别向国家税务局和地方税务局报送执行预约定价安排情况的年度报告和实质性变化报告。国家税务局和地方税务局应对企业执行安排的情况，实行联合检查和审核。 第五十七条 预约定价安排期满后自动失效。如企业需要续签的，应在预约定价安排执行期满前90日内向税务机关提出续签申请，报送《预约定价安排续签申请书》，并提供可靠的证明材料，说明现行预约定价安排所述事实和相关环境没有发生实质性变化，并且一直遵守该预约定价安排中的各项条款和约定。税务机关应自收到企业续签申请之日起15日内做出是否受理的书面答复，向企业送达《预约定价安排申请续签答复书》。税务机关应审核、评估企业的续签申请资料，与企业协商拟定预约定价安排草案，并按双方商定的续签时间、地点等相关事宜，与企业完成续签工作。 第五十八条 预约定价安排的谈签或执行同时涉及两个以上省、自治区、直辖市和计划单列市税务机关，或者同时涉及国家税务局和地方税务局的，由国家税务总局统一组织协调。企业可以直接向国家税务总局书面提出谈签意向。 第五十九条 税务机关与企业达成的预约定价安排，只要企业遵守了安排的全部条款及其要求，各地国家税务局、地方税务局均应执行。 第六十条 税务机关与企业在预约定价安排预备会谈、正式谈签、审核、分析等全过程中所获取或得到的所有信息资料，双方均负有保密义务。税务机关和企业每次会谈，均应对会谈内容进行书面记录，同时载明每次会谈时相互提供资料的份数和内容，并由双方主谈人员签字或盖章。 第六十一条 税务机关与企业不能达成预约定价安排的，税务机关在会谈、协商过程中所获取的有关企业的提议、推理、观念和判断等非事实性信息，不得用于以后对该预约定价安排涉及交易行为的税务调查。 第六十二条 在预约定价安排执行期间，如果税务机关与企业发生分歧，双方应进行协商。协商不能解决的，可报上一级税务机关协调;涉及双边或多边预约定价安排的，须层报国家税务总局协调。对上一级税务机关或国家税务总局的协调结果或决定，下一级税务机关应当予以执行。但企业仍不能接受的，应当终止安排的执行。 第六十三条 税务机关应在与企业正式签订单边预约定价安排或双边或多边预约定价安排执行协议书后10日内，以及预约定价安排执行中发生修订、终止等情况后20日内，将单边预约定价安排正式文本、双边或多边预约 专业精勤 全心服务 诚信高效 专业精勤 全心服务 诚信高效 Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Service Service 定价安排执行协议书以及安排变动情况的说明层报国家税务总局备案。 第七章 成本分摊协议管理 第六十四条 根据所得税法第四十一条第二款及所得税法实施条例第一百一十二条的规定，企业与其关联方签署成本分摊协议，共同开发、受让无形资产，或者共同提供、接受劳务，应符合本章规定。 第六十五条 成本分摊协议的参与方对开发、受让的无形资产或参与的劳务活动享有受益权，并承担相应的活动成本。关联方承担的成本应与非关联方在可比条件下为获得上述受益权而支付的成本相一致。 参与方使用成本分摊协议所开发或受让的无形资产不需另支付特许权使用费。 第六十六条 企业对成本分摊协议所涉及无形资产或劳务的受益权应有合理的、可计量的预期收益，且以合理商业假设和营业常规为基础。 第六十七条 涉及劳务的成本分摊协议一般适用于集团采购和集团营销策划。 第六十八条 成本分摊协议主要包括以下内容: (一)参与方的名称、所在国家(地区)、关联关系、在协议中的权利和义务; (二)成本分摊协议所涉及的无形资产或劳务的内容、范围，协议涉及研发或劳务活动的具体承担者及其职责、任务; (三)协议期限; (四)参与方预期收益的计算方法和假设; (五)参与方初始投入和后续成本支付的金额、形式、价值确认的方法以及符合独立交易原则的说明; (六)参与方会计方法的运用及变更说明; (七)参与方加入或退出协议的程序及处理规定; (八)参与方之间补偿支付的条件及处理规定; (九)协议变更或终止的条件及处理规定; (十)非参与方使用协议成果的规定。 第六十九条 企业应自成本分摊协议达成之日起30日内，层报国家税务总局备案。税务机关判定成本分摊协议是否符合独立交易原则须层报国家税务总局审核。 第七十条 已经执行并形成一定资产的成本分摊协议，参与方发生变更或协议终止执行，应根据独立交易原则做如下处理: (一)加入支付，即新参与方为获得已有协议成果的受益权应做出合理的支付; (二)退出补偿，即原参与方退出协议安排，将已有协议成果的受益权转让给其他参与方应获得合理的补偿; (三)参与方变更后，应对各方受益和成本分摊情况做出相应调整; (四)协议终止时，各参与方应对已有协议成果做出合理分配。 企业不按独立交易原则对上述情况做出 专业精勤 全心服务 诚信高效 专业精勤 全心服务 诚信高效 Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Service Service 处理而减少其应纳税所得额的，税务机关有权做出调整。 第七十一条 成本分摊协议执行期间，参与方实际分享的收益与分摊的成本不相配比的，应根据实际情况做出补偿调整。 第七十二条 对于符合独立交易原则的成本分摊协议，有关税务处理如下: (一)企业按照协议分摊的成本，应在协议规定的各年度税前扣除; (二)涉及补偿调整的，应在补偿调整的年度计入应纳税所得额; (三)涉及无形资产的成本分摊协议，加入支付、退出补偿或终止协议时对协议成果分配的，应按资产购置或处置的有关规定处理。第七十三条 企业可根据本办法第六章的规定采取预约定价安排的方式达成成本分摊协议。 第七十四条 企业执行成本分摊协议期间，除遵照本办法第三章规定外，还应准备和保存以下成本分摊协议的同期资料: (一)成本分摊协议副本; (二)成本分摊协议各参与方之间达成的为实施该协议的其他协议; (三)非参与方使用协议成果的情况、支付的金额及形式; (四)本年度成本分摊协议的参与方加入或退出的情况，包括加入或退出的参与方名称、所在国家(地区)、关联关系，加入支付或退出补偿的金额及形式; (五)成本分摊协议的变更或终止情况，包括变更或终止的原因、对已形成协议成果的处理或分配; (六)本年度按照成本分摊协议发生的成本总额及构成情况; (七)本年度各参与方成本分摊的情况，包括成本支付的金额、形式、对象，做出或接受补偿支付的金额、形式、对象; (八)本年度协议预期收益与实际结果的比较及由此做出的调整。 企业执行成本分摊协议期间，无论成本分摊协议是否采取预约定价安排的方式，均应在本年度的次年6月20日之前向税务机关提供成本分摊协议的同期资料。 第七十五条 企业与其关联方签署成本分摊协议，有下列情形之一的，其自行分摊的成本不得税前扣除: (一)不具有合理商业目的和经济实质; (二)不符合独立交易原则; (三)没有遵循成本与收益配比原则; (四)未按本办法有关规定备案或准备、保存和提供有关成本分摊协议的同期资料; (五)自签署成本分摊协议之日起经营期限少于20年。 专业精勤 全心服务 诚信高效 专业精勤 全心服务 诚信高效 Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Service Service 第八章 受控外国企业管理 第七十六条 受控外国企业是指根据所得税法第四十五条的规定，由居民企业，或者由居民企业和居民个人(以下统称中国居民股东，包括中国居民企业股东和中国居民个人股东)控制的设立在实际税负低于所得税法第四条第一款规定税率水平50%的国家(地区)，并非出于合理经营需要对利润不作分配或减少分配的外国企业。 第七十七条 本办法第七十六条所称控制，是指在股份、资金、经营、购销等方面构成实质控制。其中，股份控制是指由中国居民股东在纳税年度任何一天单层直接或多层间接单一持有外国企业10%以上有表决权股份，且共同持有该外国企业50%以上股份。 中国居民股东多层间接持有股份按各层持股比例相乘计算，中间层持有股份超过50%的，按100%计算。 第七十八条 中国居民企业股东应在年度企业所得税纳税申报时提供对外投资信息，附送《对外投资情况表》。 第七十九条 税务机关应汇总、审核中国居民企业股东申报的对外投资信息，向受控外国企业的中国居民企业股东送达《受控外国企业中国居民股东确认通知书》。中国居民企业股东符合所得税法第四十五条征税条件的，按照有关规定征税。 第八十条 计入中国居民企业股东当期的视同受控外国企业股息分配的所得，应按以下公式计算: 中国居民企业股东当期所得,视同股息分配额×实际持股天数?受控外国企业纳税年度天数×股东持股比例 中国居民股东多层间接持有股份的，股东持股比例按各层持股比例相乘计算。 第八十一条 受控外国企业与中国居民企业股东纳税年度存在差异的，应将视同股息分配所得计入受控外国企业纳税年度终止日所属的中国居民企业股东的纳税年度。 第八十二条 计入中国居民企业股东当期所得已在境外缴纳的企业所得税税款，可按照所得税法或税收协定的有关规定抵免。 第八十三条 受控外国企业实际分配的利润已根据所得税法第四十五条规定征税的，不再计入中国居民企业股东的当期所得。 第八十四条 中国居民企业股东能够提供资料证明其控制的外国企业满足以下条件之一的，可免于将外国企业不作分配或减少分配的利润视同股息分配额，计入中国居民企业股东的当期所得: (一)设立在国家税务总局指定的非低税率国家(地区); (二)主要取得积极经营活动所得; 专业精勤 全心服务 诚信高效 专业精勤 全心服务 诚信高效 Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Service Service (三)年度利润总额低于500万元人民币。 第九章 资本弱化管理 第八十五条 所得税法第四十六条所称不得在计算应纳税所得额时扣除的利息支出应按以下公式计算: 不得扣除利息支出=年度实际支付的全部关联方利息×(1-标准比例/关联债资比例) 其中: 标准比例是指《财政部 国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》(财税〔2008〕121号)规定的比例。 关联债资比例是指根据所得税法第四十六条及所得税法实施条例第一百一十九的规定，企业从其全部关联方接受的债权性投资(以下简称关联债权投资)占企业接受的权益性投资(以下简称权益投资)的比例，关联债权投资包括关联方以各种形式提供担保的债权性投资。 第八十六条 关联债资比例的具体计算方法如下: 关联债资比例,年度各月平均关联债权投资之和/年度各月平均权益投资之和 其中: 各月平均关联债权投资,(关联债权投资月初账面余额+月末账面余额)/2 各月平均权益投资,(权益投资月初账面余额+月末账面余额)/2 权益投资为企业资产负债表所列示的所有者权益金额。如果所有者权益小于实收资本(股本)与资本公积之和，则权益投资为实收资本(股本)与资本公积之和;如果实收资本(股本)与资本公积之和小于实收资本(股本)金额，则权益投资为实收资本(股本)金额。 第八十七条 所得税法第四十六条所称的利息支出包括直接或间接关联债权投资实际支付的利息、担保费、抵押费和其他具有利息性质的费用。 第八十八条 所得税法第四十六条规定不得在计算应纳税所得额时扣除的利息支出，不得结转到以后纳税年度;应按照实际支付给各关联方利息占关联方利息总额的比例，在各关联方之间进行分配，其中，分配给实际税负高于企业的境内关联方的利息准予扣除;直接或间接实际支付给境外关联方的利息应视同分配的股息,按照股息和利息分别适用的所得税税率差补征企业所得税，如已扣缴的所得税税款多于按股息计算应征所得税税款，多出的部分不予退税。 第八十九条 企业关联债资比例超过标准比例的利息支出，如要在计算应纳税所得额时扣除，除遵照本办法第三章规定外，还应准备、保存、并按税务机关要求提供以下同期资料，证明关联债权投资金额、利率、期限、融资条 专业精勤 全心服务 诚信高效 专业精勤 全心服务 诚信高效 Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Service Service 件以及债资比例等均符合独立交易原则: (一)企业偿债能力和举债能力分析; (二)企业集团举债能力及融资结构情况分析; (三)企业注册资本等权益投资的变动情况说明; (四)关联债权投资的性质、目的及取得时的市场状况; (五)关联债权投资的货币种类、金额、利率、期限及融资条件; (六)企业提供的抵押品情况及条件; (七)担保人状况及担保条件; (八)同类同期贷款的利率情况及融资条件; (九)可转换公司债券的转换条件; (十)其他能够证明符合独立交易原则的资料。 第九十条 企业未按规定准备、保存和提供同期资料证明关联债权投资金额、利率、期限、融资条件以及债资比例等符合独立交易原则的，其超过标准比例的关联方利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。 第九十一条 本章所称“实际支付利息”是指企业按照权责发生制原则计入相关成本、费用的利息。 企业实际支付关联方利息存在转让定价问题的，税务机关应首先按照本办法第五章的有关规定实施转让定价调查调整。 第十章 一般反避税管理 第九十二条 税务机关可依据所得税法第四十七条及所得税法实施条例第一百二十条的规定对存在以下避税安排的企业，启动一般反避税调查: (一)滥用税收优惠; (二)滥用税收协定; (三)滥用公司组织形式; (四)利用避税港避税; (五)其他不具有合理商业目的的安排。 第九十三条 税务机关应按照实质重于形式的原则审核企业是否存在避税安排，并综合考虑安排的以下内容: (一)安排的形式和实质; (二)安排订立的时间和执行期间; 专业精勤 全心服务 诚信高效 专业精勤 全心服务 诚信高效 Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Service Service (三)安排实现的方式; (四)安排各个步骤或组成部分之间的联系; (五)安排涉及各方财务状况的变化; (六)安排的税收结果。 第九十四条 税务机关应按照经济实质对企业的避税安排重新定性，取消企业从避税安排获得的税收利益。对于没有经济实质的企业，特别是设在避税港并导致其关联方或非关联方避税的企业，可在税收上否定该企业的存在。 第九十五条 税务机关启动一般反避税调查时，应按照征管法及其实施细则的有关规定向企业送达《税务检查通知书》。企业应自收到通知书之日起60日内提供资料证明其安排具有合理的商业目的。企业未在规定期限内提供资料，或提供资料不能证明安排具有合理商业目的的，税务机关可根据已掌握的信息实施纳税调整，并向企业送达《特别纳税调查调整通知书》。 第九十六条 税务机关实施一般反避税调查，可按照征管法第五十七条的规定要求避税安排的筹划方如实提供有关资料及证明材料。 第九十七条 一般反避税调查及调整须层报国家税务总局批准。 第十一章 相应调整及国际磋商 第九十八条 关联交易一方被实施转让定价调查调整的，应允许另一方做相应调整，以消除双重征税。相应调整涉及税收协定国家(地区)关联方的，经企业申请，国家税务总局与税收协定缔约对方税务主管当局根据税收协定有关相互协商程序的规定开展磋商谈判。 第九十九条 涉及税收协定国家(地区)关联方的转让定价相应调整，企业应同时向国家税务总局和主管税务机关提出书面申请，报送《启动相互协商程序申请书》，并提供企业或其关联方被转让定价调整的通知书复印件等有关资料。 第一百条 企业应自企业或其关联方收到转让定价调整通知书之日起三年内提出相应调整的申请，超过三年的，税务机关不予受理。 第一百零一条 税务机关对企业实施转让定价调整，涉及企业向境外关联方支付利息、租金、特许权使用费等已扣缴的税款，不再做相应调整。 第一百零二条 国家税务总局按照本办法第六章规定接受企业谈签双边或多边预约定价安排申请的，应与税收协定缔约对方税务主管当局根据税收协定相互协商程序的有关规定开展磋商谈判。 第一百零三条 相应调整或相互磋商的 专业精勤 全心服务 诚信高效 专业精勤 全心服务 诚信高效 Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Service Service 结果,由国家税务总局以书面形式经主管税务机关送达企业。 第一百零四条 本办法第九章所称不得在计算应纳税所得额时扣除的利息支出以及视同股息分配的利息支出,不适用本章相应调整的规定。 第十二章 法律责任 第一百零五条 企业未按照本办法的规定向税务机关报送企业年度关联业务往来报告表，或者未保存同期资料或其他相关资料的，依照征管法第六十条和第六十二条的规定处理。 第一百零六条 企业拒绝提供同期资料等关联交易的相关资料，或者提供虚假、不完整资料，未能真实反映其关联业务往来情况的，依照征管法第七十条、征管法实施细则第九十六条、所得税法第四十四条及所得税法实施条例第一百一十五条的规定处理。 第一百零七条 税务机关根据所得税法及其实施条例的规定，对企业做出特别纳税调整的，应对2008年1月1日以后发生交易补征的企业所得税税款，按日加收利息。 (一)计息期间自税款所属纳税年度的次年6月1日起至补缴(预缴)税款入库之日止。 (二)利息率按照税款所属纳税年度12月31日实行的与补税期间同期的中国人民银行人民币贷款基准利率(以下简称“基准利率”)加5个百分点计算，并按一年365天折算日利息率。 (三)企业按照本办法规定提供同期资料和其他相关资料的，或者企业符合本办法第十五条的规定免于准备同期资料但根据税务机关要求提供其他相关资料的，可以只按基准利率计算加收利息。 企业按照本办法第十五条第(一)项的规定免于准备同期资料，但经税务机关调查，其实际关联交易额达到必须准备同期资料的标准的，税务机关对补征税款加收利息，适用本条第(二)项规定。 (四)按照本条规定加收的利息，不得在计算应纳税所得额时扣除。 第一百零八条 企业在税务机关做出特别纳税调整决定前预缴税款的，收到调整补税通知书后补缴税款时，按照应补缴税款所属年度的先后顺序确定已预缴税款的所属年度，以预缴入库日为截止日，分别计算应加收的利息额。 第一百零九条 企业对特别纳税调整应补征的税款及利息，应在税务机关调整通知书规定的期限内缴纳入库。企业有特殊困难，不能按期缴纳税款的，应依照征管法第三十一条及征管法实施细则第四十一条和第四十二条的有关规定办理延期缴纳税款。逾期不申请延期又不缴纳税款的，税务机关应按照征管法第三十二条及其他有关规定处理。 专业精勤 全心服务 诚信高效 专业精勤 全心服务 诚信高效 Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Service Service 第十三章 附则 第一百一十条 税务机关对转让定价管理和预约定价安排管理以外的其他特别纳税调整事项实施的调查调整程序可参照适用本办法第五章的有关规定。 第一百一十一条 各级国家税务局和地方税务局对企业实施特别纳税调查调整要加强联系，可根据需要组成联合调查组进行调查。 第一百一十二条 税务机关及其工作人员应依据《国家税务总局关于纳税人涉税保密信息管理暂行办法》(国税发〔2008〕93号)等有关保密的规定保管、使用企业提供的信息资料。 第一百一十三条 本办法所规定期限的最后一日是法定休假日的，以休假日期满的次日为期限的最后一日;在期限内有连续3日以上法定休假日的，按休假日天数顺延。 第一百一十四条 本办法所涉及的“以上”、“以下”、“日内”、“之日”、“之前”、“少于”、“低于”、“超过”等均包含本数。 第一百一十五条 被调查企业在税务机关实施特别纳税调查调整期间申请变更经营地址或注销税务登记的，税务机关在调查结案前原则上不予办理税务变更、注销手续。 第一百一十六条 企业按本办法第三章的规定准备2008纳税年度发生关联交易的同期资料，可延期至2009年12月31日。 第一百一十七条 本办法由国家税务总局负责解释和修订。 第一百一十八条 本办法自2008年1月1日起施行。《国家税务总局关于关联企业间业务往来税务管理规程(试行)》(国税发〔1998〕59号)、《国家税务总局关于修订〈关联企业间业务往来税务管理规程〉(试行)的通知》(国税发〔2004〕143号)和《国家税务总局关于关联企业间业务往来预约定价实施规则》(国税发〔2004〕118号)同时废止。在本办法发布前实施的有关规定与本办法不一致的，以本办法为准。 国家税务总局关于加强转让定价跟踪管理有关问题的通知 国税函[2009]188号 各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局: 根据《国家税务总局关于印发〈特别纳税调整实施办法(试行)〉的通知》(国税发〔2009〕2号)的有关规定，现就加强转让定价跟踪管理的有关问题通知如下: 一、2008年1月1日以后结案的转让定价调整案件，税务机关应自企业被调整的最后年度的下一年度起5年内实施跟踪管理。 专业精勤 全心服务 诚信高效 专业精勤 全心服务 诚信高效 Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Service Service 二、跟踪管理期内，涉及2008年度的转让定价调整，企业应在2009年12月31日之前向税务机关提供年度同期资料;涉及2009年及以后年度的转让定价调整，企业应在跟踪年度的次年6月20日之前向税务机关提供年度同期资料。税务机关应根据同期资料和纳税申报资料做好分析、评估工作。 三、各地税务机关应建立健全转让定价跟踪管理监控机制，对于在跟踪管理年度提出谈签预约定价安排申请的企业，在预约定价安排正式签署之前，税务机关应严格按照转让定价调整方案，对企业的关联交易实施跟踪管理，防止企业利润下滑保证税款及时足额入库。 国家税务总局 二??九年四月十六日 财政部 国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收 政策问题的通知 财税[2008]121号 各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局: 为规范企业利息支出税前扣除，加强企业所得税管理，根据《中华人民共和国企业所得税法》(以下简称税法)第四十六条和《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(国务院令第512号，以下简称实施条例)第一百一十九条的规定，现将企业接受关联方债权性投资利息支出税前扣除的政策问题通知如下: 一、在计算应纳税所得额时，企业实际支付给关联方的利息支出，不超过以下规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分，准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。 企业实际支付给关联方的利息支出，除符合本通知第二条规定外，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为: (一)金融企业，为5:1; (二)其他企业，为2:1。 二、企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的;或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。 三、企业同时从事金融业务和非金融业务，其实际支付给关联方的利息支出，应按照合理方法分开计算;没有按照合理方法分开计算的，一律按本通知第一条有关其他企业的比例计算准予税前扣除的利息支出。 专业精勤 全心服务 诚信高效 专业精勤 全心服务 诚信高效 Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Service Service 四、企业自关联方取得的不符合规定的利息收入应按照有关规定缴纳企业所得税。 财政部国家税务总局 二〇〇八年九月十九日 国家税务总局关于母子公司间提供服务支付费用有关企业所得税处理 问题的通知 国税发[2008]86号 各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局: 根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例的有关规定，现就在中国境内，属于不同独立法人的母子公司之间提供服务支付费用有关企业所得税处理问题通知如下一、母公司为其子公司(以下简称子公司)提供各种服务而发生的费用，应按照独立企业之间公平交易原则确定服务的价格，作为企业正常的劳务费用进行税务处理。 母子公司未按照独立企业之间的业务往来收取价款的，税务机关有权予以调整。 二、母公司向其子公司提供各项服务，双方应签订服务合同或协议，明确规定提供服务的内容、收费标准及金额等，凡按上述合同或协议规定所发生的服务费，母公司应作为营业收入申报纳税;子公司作为成本费用在税前扣除。 三、母公司向其多个子公司提供同类项服务，其收取的服务费可以采取分项签订合同或协议收取;也可以采取服务分摊协议的方式，即，由母公司与各子公司签订服务费用分摊合同或协议，以母公司为其子公司提供服务所发生的实际费用并附加一定比例利润作为向子公司收取的总服务费，在各服务受益子公司(包括盈利企业、亏损企业和享受减免税企业)之间按《中华人民共和国企业所得税法》第四十一条第二款规定合理分摊。 四、母公司以管理费形式向子公司提取费用，子公司因此支付给母公司的管理费，不得在税前扣除。 五、子公司申报税前扣除向母公司支付的服务费用，应向主管税务机关提供与母公司签订的服务合同或者协议等与税前扣除该项费用相关的材料。不能提供相关材料的，支付的服务费用不得税前扣除。 国家税务总局 二??八年八月十四日 国家税务总局关于境外注册中资控股企业依据实际管理机构标准认定 为居民企业有关问题的通知 国税发[2009]82号 专业精勤 全心服务 诚信高效 专业精勤 全心服务 诚信高效 Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Service Service 各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局: 根据《中华人民共和国企业所得税法》(以下简称企业所得税法)和《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(以下简称实施条例)的有关规定，为规范执行企业所得税法关于居民企业的判定标准，加强企业所得税管理，现对境外注册的中资控股企业(以下称境外中资企业)依据实际管理机构判定为中国居民企业的有关企业所得税问题通知如下: 一、境外中资企业是指由中国境内的企业或企业集团作为主要控股投资者，在境外依据外国(地区)法律注册成立的企业。 二、境外中资企业同时符合以下条件的，根据企业所得税法第二条第二款和实施条例第四条的规定，应判定其为实际管理机构在中国境内的居民企业(以下称非境内注册居民企业)，并实施相应的税收管理，就其来源于中国境内、境外的所得征收企业所得税。 (一)企业负责实施日常生产经营管理运作的高层管理人员及其高层管理部门履行职责的场所主要位于中国境内; (二)企业的财务决策(如借款、放款、融资、财务风险管理等)和人事决策(如任命、解聘和薪酬等)由位于中国境内的机构或人员决定，或需要得到位于中国境内的机构或人员批准; (三)企业的主要财产、会计账簿、公司印章、董事会和股东会议纪要档案等位于或存放于中国境内; (四)企业1/2(含1/2)以上有投票权的董事或高层管理人员经常居住于中国境内。 三、对于实际管理机构的判断，应当遵循实质重于形式的原则。 四、非境内注册居民企业从中国境内其他居民企业取得的股息、红利等权益性投资收益，按照企业所得税法第二十六条和实施条例第八十三条的规定，作为其免税收入。非境内注册居民企业的投资者从该居民企业分得的股息红利等权益性投资收益，根据实施条例第七条第 (四)款的规定，属于来源于中国境内的所得，应当征收企业所得税;该权益性投资收益中符合企业所得税法第二十六条和实施条例第八十三条规定的部分，可作为收益人的免税收入。 五、非境内注册居民企业在中国境内投资设立的企业，其外商投资企业的税收法律地位不变。 六、境外中资企业被判定为非境内注册居民企业的，按照企业所得税法第四十五条以及受控外国企业管理的有关规定，不视为受控外国企业，但其所控制的其他受控外国企业仍应 专业精勤 全心服务 诚信高效 专业精勤 全心服务 诚信高效 Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Service Service 按照有关规定进行税务处理。 七、境外中资企业可向其实际管理机构所在地或中国主要投资者所在地主管税务机关提出居民企业申请，主管税务机关对其居民企业身份进行初步审核后，层报国家税务总局确认;境外中资企业未提出居民企业申请的，其中国主要投资者的主管税务机关可以根据所掌握的情况对其是否属于中国居民企业做出初步判定，层报国家税务总局确认。 境外中资企业或其中国主要投资者向税务机关提出居民企业申请时，应同时向税务机关提供如下资料: (一)企业法律身份证明文件; (二)企业集团组织结构说明及生产经营概况; (三)企业最近一个年度的公证会计师审计报告; (四)负责企业生产经营等事项的高层管理机构履行职责的场所的地址证明; (五)企业董事及高层管理人员在中国境内居住记录; (六)企业重大事项的董事会决议及会议记录; (七)主管税务机关要求的其他资料。 八、境外中资企业被认定为中国居民企业后成为双重居民身份的，按照中国与相关国家(或地区)签署的税收协定(或安排)的规定执行。 九、本通知自2008年1月1日起执行。 国家税务总局 二??九年四月二十二日 国家税务总局关于简化判定中国居民股东控制外国企业所在国实际税 负的通知 国税函[2009]37号 各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局: 根据《中华人民共和国企业所得税法》第四十五条的规定，为了简化判定由中国居民企业，或者由中国居民企业和居民个人控制的外国企业的实际税负，现明确如下: 中国居民企业或居民个人能够提供资料证明其控制的外国企业设立在美国、英国、法国、德国、日本、意大利、加拿大、澳大利亚、印度、南非、新西兰和挪威的，可免于将该外国企业不作分配或者减少分配的利润视同股息分配额，计入中国居民企业的当期所得。 专业精勤 全心服务 诚信高效 专业精勤 全心服务 诚信高效 Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Tax Information Service Service Service 国家税务总局 二??九年一月二十一日 国家税务总局关于强化跨境关联交易监控和调查的通知 国税函[2009]363号 各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局: 为了进一步规范特别纳税调整管理，防止跨国企业在金融危机背景下将境外企业的经营亏损转移至境内关联企业，根据《国家税务总局关于印发<特别纳税调整实施办法(试行)>的通知》(国税发〔2009〕2号)的规定，现就企业跨境关联交易监控与调查的有关问题明确如下: 一、跨国企业在中国境内设立的承担单一生产(来料加工或进料加工)、分销或合约研发等有限功能和风险的企业，不应承担金融危机的市场和决策等风险，按照功能风险与利润相配比的转让定价原则，应保持合理的利润水平。 二、上述承担有限功能和风险的企业如出现亏损，无论是否达到准备同期资料的标准，均应在亏损发生年度准备同期资料及其他相关资料，并于次年6月20日之前报送主管税务机关。 三、各地税务机关要加强对跨境关联交易的监控，重点调查通过各种途径将境外经营亏 损(包括潜在亏损)转移到境内以及将境内利润转移至避税港的跨国企业，强化功能风险分析和可比性分析，选择合理的转让定价方法，确定企业的利润水平。 国家税务总局 二??九年七月六日 专业精勤 全心服务 诚信高效 专业精勤 全心服务 诚信高效