电商行业第三方仓储容易出现的问题分析解决

电商行业第三方仓储容易出现的问题分析解决 (2013年6月)很多电商企业做到一定规模后会把库存外包给专业的第三方仓储企业去管理，与自己管理仓库不同，很多信息上的沟通如果做的不到位的话，即使第三方仓储企业再专业，也会导致很多库存问题。比如: 1、入库异常:商家下属各供应商、工厂入仓质量无法管控，导致入仓数据从源头上就出错。如果在入仓环节供应商和厂家没配合好，就会增加仓库收货作业难度和成本，这些成本最终都会转移到电商企业自身。作为第三方仓储企业，能够辅助商家搞好对供应商的管理，于双方都是很有意义的事情。 2、超卖:俗话说“天下武功，唯快不破”。电商行业和传统销售行业相比，效率高、速度快。一个爆款出现，瞬时会有大量的订单出现。因为前后台库存数据不一致导致订单超卖。而各大电商平台为了对消费者的体验负责，对超卖会有严格的控制，甚至有些惩罚措施，比如天猫对超卖订单会要求商家赔偿30%的货值给消费者。如果前后台的库存没衔接好，即使仓内的库存是OK的，前台未必能上架正确的库存数量，由此带来给商家和买家的损失就不可避免了。 3、出库与结算环节的纠纷:电商的这种“快”往往会让仓库作业处于非常被动的地步——快速入仓，以便尽快发货，快速发货，以便客户体验好。卖的不好的话，快速退仓，以便尽快寻找其他销货渠道。因为这种“快”，让仓内来不及对库存进行细致的管理和反馈，导致在退仓的时候有纠纷。这种纠纷会耗费双方业务和结算人员大量 的精力去举证、判责，严重的会影响到双方的合作。 4、滞仓费计算:一般情况下，滞仓费会遵循先进先出的原则，跟进商品滞仓天数去计算滞仓费，但滞仓费的计算是基于一个准确的库存数量的。如果库存数量错误，滞仓费也就会产生各种纠纷。 上述问题的出现，归根到底是“库存管理”的问题。我相信大部分的仓储企业对库存管理都有一套非常完善非常专业的机制，没有专业的仓库管理经验，无意在各位仓库管理专家面前班门弄斧。但认为，电商与仓库的库存管理，应该站在“联动”的角度看，确保过程和结果都是准确的。本文不讨论仓库库存管理的细节，重点分享下电商和第三方仓储如何联动管好库存。 1.源头准:规范供应商入仓，从源头上确保库存准确 和传统企业一样，很多有点规模的电商企业的货源可能来自多个供货商，这些供货商的管理水平可能参差不齐。能否规范入仓要看商家对供应商的约束能力和仓库对入仓异常的及时反馈。有些中小型电商企业对供应商(工厂)的把控能力太弱。加上“唯快不破”，订货周期大大缩短，销售周期又存在巨大的不确定性，导致工厂备货的时间非常短。入仓时产生异常也就见怪不怪了。这些常见的异常是: l供应商发货延迟，导致仓库来不及收货，影响电商店铺的销售计划。尤其是在大促时期，如果供货商没及时发货会对仓库收货和发货产生重大影响，会严重影响电商平台对店铺的评分和消费者体验。 2货品包装不规范。有些品牌商如李宁、美邦等对供货商的管理是非常完善的，供货商会严格按照指定的包装入仓，唛头、包装规范。 但很多中小型电商未必能对供应商有这么强的把控能力。唛头贴错、包装不统一。有些甚至直接拿个大编织袋来装货，给仓库收货清点造成了很大困难。 3条码错误:个别工厂未按照仓库和商家要求打条码，或者张贴了错误的条码。这种现象经常出现在服装行业。贴码和水洗标、箱外的唛头不一致，会导致仓库清点错误。如果仓库在入仓环节未及时发现，后面的发货环节发错货就不可避免了。 4分批到仓。一般情况下，一个入库单对应一次入库行为，有些供货商因为准备不足或者其他问题会采用分批到货的方式入仓。对一些需要进行批次管理的商品来说，分批到仓会导致仓库对批次的混淆。也会影响到销售端对不同产品的批次定价和仓库端对滞仓费的计算。 5数量差异。供货商未按照商家指定的数量入仓，仓库在入仓环节要反复和商家、供货商两边确认，影响入仓作业 6货品混装:不同SKU的商品混装在一个大包装内，导致仓库收货混乱，清点时间加长，收错货的风险也增高。 7QC问题，有些商品需要根据电商平台进行仓内QC，需要仓内配合。如果商家未协调好QC和仓库的作业时间，会导致QC延迟和收货延迟。 上述问题，一起就是商家缺乏对供货商的管控。由此带来仓库入仓清点难度加大，出错比例增高、收货延迟，后续的发货延迟和发错货的风险也增高。要解决上述问题，一方面要需要仓库忠实的记 录和反馈入仓过程中的各种异常，及时的反馈给商家。商家要在和供货商的协议中明确这些问题点，对这些点进行量化和追责，让供货商一起来承担由此带来的损失。逐渐的让供货商提升入仓能力，规范入仓。目前所负责的仓库是这么做的: 2.过程准:确保仓库后台库存变动和前台能实时同步，确保不超卖 保证过程准主要靠两点:一个是仓内的管理，另一个是仓库WMS系统和店铺ERP系统及电商平台的商家后台的库存同步机制。 1)仓内管理:这点不详细展开，仓库专业人员的专业能力是应该相信的，只是简单说几点: a)关于库存变动:商品入仓后，因各种原因会导致库存变动，仓库要忠实且及时的把这种变动记录下来，并通过系统接口同步给店铺ERP系统及电商平台的商家后台。主要有以下几种场景: l正次品转换:入仓的时候是正品的可发货库存，实际拣货的时候发现是次品，不可发货。这种情况下仓库需要扣减一个正品库存，增加一个次品库存。 2仓库丢货:仓库盘点发现货物短少，需要扣减库存。 3仓库多发货、少发货、发错货:仓库发错货，需要对库存进行调整。 4仓库盘点错误:上次盘点错误，在本次盘点中纠正，需要对库存进行调整。 5错码调整:入仓时未发现编码错误，在库内管理或者发货环节进行调整。 6退件入仓或者截单成功:前台订单取消已经发货的订单，仓库需要截单，如果快递截单成功或者被买家拒收退回仓库，仓库需要对库存进行调整。 上述库存调整场景，有些是需要商家承担责任的，比如正次品转换，有些是需要仓库承担责任的，比如丢货、发错货。不管是谁的责任，仓库都要忠实记录，及时反馈，时刻保持前后台库存数据一致。 b)关于仓内盘点:作为仓内的日常作业行为，每个仓库都会有各种盘点规则，如月度的、季度的大盘点、循环盘点、动碰盘点等等。但我们在实践中发现，仓内的盘点规则未必就是适合电商行业应用的。为此我们经过一段时间的摸索，探索出以下几个盘点原则: l月初库存低于20个的商品全量盘点:库存低于20个的时候， 我们认为就有超卖的风险。请仓库在月初对低于20个的SKU进行全盘，盘点结果反馈给商家ERP系统和店铺后台。如果有差异的话，店铺后台自动更新上架数量。 2当天库存低于20个的商品当天盘点:同上，确保当天低于20个的商品不产生超卖。 3库存有差异实时盘点:利用系统功能，每天自动比对店铺上架数量、ERP库存数量和仓库库存数量，对有差异的数据自动生成盘点请求，请仓库纳入到自己的盘点计划中去，并把盘点结果同步给ERP和商家的店铺后台。 4活动后盘点:电商企业和传统企业不同的一点，如果有大流量灌入或者预计的大型促销活动，会在短时间内产生大量订单。这些订单一般集中于有限的几个或者几十个SKU。当活动过后，需要仓库仓库对这些SKU进行盘点，以保证库存的准确。 5退仓前盘点:为了确保退仓时的数量是准确的，有必要在退仓前对库存进行盘点，以便按照正确的数量退仓。 2)发货:确保发货过程中不错发、漏发、多发。仓内一般都有非常规范的流程，在几个关键节点把控好就好了: l拣货环节:确保拣货SKU和数量和订单一致。 2包装环节:包装台最好两道符合环节，一道系统(把枪扫描)，一道人工。 3交付快递环节:特别关注退款订单和订单内容有修改的订单。 3.结果准:所谓结果准，指的是在退仓和结算的时候，能够有非常清晰的进销存数据，即使有库存差异，也能找到具体的原因，能够对责任方进行追责，确保商家和仓库、供应商在退仓和结算环节没有纠纷。 刚刚接手仓库时，一直为出库环节头疼:商家说仓库丢货了，仓库说是商家入仓的时候少装了。商家说你不给我赔我就不退仓，仓库说你不退仓我就收你滞仓费～商家说我就不给～一笔糊涂账，让人好生头疼～ 经过一段时间的磨合，我们(handu.com)总结出来退仓5大原则: l退仓前商品下架原则:退仓前商家要将商品从店铺下架，以免退仓单生成后店铺还有订单流入，对仓库的退仓工作造成干扰。这个最好通过系统实现，人工干预会有遗漏的可能。 2退仓前盘点原则:退仓前仓库必须对要退仓的商品进行盘点，盘点结果及时通报给商家，并在系统中进行同步更新。这样做两个好处:一个是商家可以尽快确认是否对退仓数量有疑问，另外一个是系统中同步更新后，可以按照盘点的结果生成准确的退仓单。 3库存差异数据当场追偿原则:如果库存有差异，当场追责。追责的依据就是仓库WMS和店铺ERP两边的进销存数据。所有的库存变动必须基于单据，入库单、发货订单、库内调整单、退仓单。这样在库存产生差异时，能够直接找到对应的单据:是仓库没上传发货数据还是仓内库存丢失一目了然。所有的单据尤其是库存调整单必 须有明确的调整原因。这样在退仓和结算时可以立即确认谁来承担责任。 4追责和退仓两条线原则:有了上面的盘点原则和追偿原则，商家和仓库不能再以任何借口不退仓，追责和退仓两条线分开走。这样不会因对退仓数量有争议而延迟退仓，也就解决了上文中提到的各种纠纷。 5月台交接原则:这个主要是为了避免双方对已经交接的退仓数量有争议。实际操作过程中，以月台交接为界，双方对退仓数据进行签字确认，事后不得反悔。该原则在具体执行的时候，有些商家是采用第三方物流送货和退仓，第三方物流对交接数据可能不太负责。这点还有待商榷。 4.系统功能: 上述文字主要总结了库存管理过程中商家、仓库、供应商具体操作层面的内容。除了这些，系统功能要能够跟得上去。所在公司的系统和仓库经过一段时间的努力，通过以下功能确保库存管理的准确。 1)ERP系统要有完善的铺货功能:很多大商家都是多平台、多店铺、多渠道销售。不同的渠道对上架数量的逻辑也不同。比如淘宝支持拍下减库存和付款减库存。为了不产生超卖，ERP系统需要由完善的铺货系统，能够实现多渠道共享库存和按渠道锁定库存。 2)库存调整实时同步:仓内库存调整时，能实时同步给店铺ERP系统，从而触发电商后台的上架数量进行调整。这个调整都是有 具体的调整原因的，以便在后续对相关方追责。 3)每日定时生成库存比对报告:店铺ERP系统和仓库WMS系统每日凌晨2点在库存作业停止时进行自动的库存比对，把两边的库存比对差异生成报告，提交给双方。仓库会根据差异报告主动查找差异原因，确认需要调整库存的，就对库存进行调整，然后同步给前台。 4)进销存功能:这个是几乎所有的ERP和WMS都有的功能，但怎样能更方便的让仓库和商家发现库存差异的原因，是需要负责系统的产品经理们努力的。的公司把该功能做成工具，让商家和仓库在很多场景下能够快速调用该功能，快速定位库存差异原因。 5)库存盘点打通:这点在前面已经有所涉及，仓库的盘点规则和商家所希望的盘点规则是不一样的，通过库存盘点打通，ERP自动把商家希望盘点的SKU发送给WMS，WMS在盘点后反馈数据给ERP。 6)0库存同步机制:尽管上面做了那么多运营和系统上的工作，为了绝对避免超卖，我们还需要个“保险”。这个“保险”就是0库存同步:当库存可拣货数量为0时，实时同步给ERP，ERP强制触发商家店铺后台下架。 目 录 内容提要 写作提纲 正文 一、资产减值准备的理论概述„„„„„„„„„„„„„„„„„„4 (一)固定资产减值准备的概念„„„„„„„„„„„„„„„„„4 (二)固定资产减值准备的方法„„„„„„„„„„„„„„„„„5 (三)计提资产减值准备的意义„„„„„„„„„„„„„„„„„5 二、固定资产减值准备应用中存在的问题分析„„„„„„„„„„„5 (一)固定资产减值准备的计提模式不固定„„„„„„„„„„„„5 (二)公允价值的获取„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„6 (三)固定资产未来现金流量现值的计量„„„„„„„„„„„„„7 (四)利用固定资产减值准备进行利润操纵„„„„„„„„„„„„8 三、解决固定资产减值准备应用中存在的问题的对策„„„„„„„„10 (一)确定积累时间统一计提模式„„„„„„„„„„„„„„„„10 (二)统一的度量„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„11 (三)提高固定资产可收回金额确定方式的操作性„„„„„„„„„11 (四)加强对固定资产减值准备计提的认识„„„„„„„„„„„„12 (五)完善会计监督体系„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„12 参考文献„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„15 11 内容提要 在六大会计要素中，资产是最重要的会计要素之一，与资产相关的会计信息是财务报表使用者关注的重要信息。然而长期以来，我国的企业普遍存在资产不实、利润虚增的情况，从而使资产减值问题一度成为我国会计规范的热点问题。人们也期望通过会计上的法律法规减少信息的不对称，让企业向广大投资者提供真实有效的信息。 在企业生产经营过程中，资产减值是一个不可避免的现象，本文通过对新旧会计准则的对比，针对会计实务中对资产减值准备会计处理，分析资产减值准备在会计实务操作中的存在的问题，并对新会计准则下的会计处理方法进行分析与评价，进而提出解决问题的方法，阐述了资产减值准备提取在实务操作中面临的境况。从资产减值准备入手，对固定资产减值准备进行分析，提出了计提标准不恰当，计提时间未作统一规定等问题，并针对存在的问题提出了分析方法等对策。 12 写 作 提 纲 一、资产减值准备的理论概述 (一)固定资产减值准备的概念 (二)固定资产减值准备的方法 (三)计提资产减值准备的意义 二、固定资产减值准备应用中存在的问题分析 (一)固定资产减值准备的计提模式不固定 (二)公允价值的获取 (三)固定资产未来现金流量现值的计量 (四)利用固定资产减值准备进行利润操纵 三、解决固定资产减值准备应用中存在的问题的对策 (一)确定积累时间统一计提模式 (二)统一的度量标准 (三)提高固定资产可收回金额确定方式的操作性 (四)加强对固定资产减值准备计提的认识 (五)完善会计监督体系 13 固定资产减值准备问题的探讨 随着我国经济的发展，市场经济日益完善，大众对企业会计信息披露要求也逐步提高。而市场经济的完善，竞争的加剧，企业对其交易方会计信息要求也提高，国家为了宏观调控的需要，也需要企业提供大量真实的会计信息。 新企业会计准则规定，“资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回”是不可逆性的规定。按照财务会计的谨慎性原则，预期不会带来经济利益的资源就不应列入资产，预期不会带来原预计额的经济利益的资源要折扣后列入资产，即减除预计减值后的部分才是能带来经济利益的资产。 本文通过对我国会计准则中的资产减值准备会计问题的研究，理论上提高企业对现行资产减值准则的认识，促进企业完善企业相关会计核算，提高企业财务管理水平，对于完善我国资产减值准备会计准则提出建议，促进我国资产减值准备准则完善。实践中，这一研究旨在加强企业对与资产减值准备会计准则的认识，完善企业会计核算，提示相关部门就准则中不完善的地方加强对企业的监督。以下就是我的论文。 一、资产减值准备的理论概述 (一)固定资产减值准备的概念 固定资产减值准备是指资产的账面价值超过其可回收金额，固定资产可收回金额是指其公允价值减去处置费用后的净额与固定资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者。其中，处置费用包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等判断固定资产是否减值，应依据资产可能已经发生减损的某些迹象，如果存在任何一种迹象，企业应对其可收回金额进行正式估计。企业的固定资产可按固定资产的账面价值与可收回金额孰低计量，按可收回金额低于账面价值的差额计提减值准备。对于可收回金额须以相关技术、管理等部门的专业人员提供的内部或外部独立鉴定报告，作为判断依据。 14 (二)固定资产减值准备的方法 大部分企业的资产减值准备主要包括坏账准备、固定资产减值准备和存货跌价准备。 固定资产减值准备，固定资产减值准备计提范围包括市场价格持续下跌或技术陈旧、损坏、长期闲置等原因导致可收回金额低于账面价值的固定资产。计提方法是按单项资产计提。 1、计提公式:减值准备=账面价值,可收回金额。 2、全额计提情况: ?长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用，且已无转让价值的固定资产; ?虽然固定资产尚可使用，但使用后产生大量不合格的固定资产; ?已遭损毁，以至于不再具有使用价值和转让价值的固定资产; ?其它实质上已经不能再给企业带来经济利益的固定资产。 需要注意的是，已经全额计提减值准备的固定资产，不再计提折旧。 (三)计提资产减值准备的意义 固定资产减值是指固定资产在使用过程中，由于存在有形损耗和无形损耗以及其他原因，导致其可收回金额低于其账面价值的情况。当可收回金额低于帐面价值时，确认固定资产发生了减值，这是就要计提固定资产减值准备，从而调整固定资产的账面价值，以使账面价值真实客观地反映实际价值。计提减值准备使得企业的会计信息更加真实、制定的财务政策更加稳健。而从信息的使用者角度出发，适时考虑无形损耗，更精确计量了期末资产的价值，同时也剔除了虚增的利润，降低了财务风险，体现了谨慎性原则。计提减值准备是对固定资产折旧的有益补充，它的实施也体现了实质重于形式的原则，使会计信息更加真实，财务政策更加稳健。现在，企业固定资产的更新速度越来越快，利用固定资产减值准备及时地反映固定资产的减值具有很强的现实意义，的确有助于提高会计信息质量。 二、固定资产减值准备应用中存在的问题分析 (一)固定资产减值准备的计提模式不固定 固定资产在实际运用过程中可以发现，企业对各项资产进行全面检查的 15 时间“年度终了”较好掌握，但是“定期”会计没有说明，这就给企业提供了很大的选择空间，使企业在操作的时候具有一定的随意性，财务人员可以随意制定计提时间，造成虚假信息泛滥，误导投资，也使企业之间提供的相关信息缺乏了可比性。 企业的会计行为受会计准则等制度规定的约束，但是会计准则在具有统一性和规范指导作用的同时还兼有一定的灵活性，给会计人员区别不同情况留有一定的活动空间和判断余地，如同一会计事项的处理存在多种备选的会计方法或可由会计人员做出不同的判断。准则的灵活性是为了让更多的企业从实际出发，多种会计处理方法并存，为企业进行会计操纵提供了可乘之机，企业可以根据自身利益的需要选择会计方法，操纵会计报表。 (二)公允价值的获取 对于固定资产减值而言，公允价值的获取有难度，我国新会计准则中对公允价值的定义:“在公平交易，熟悉情况的交易双方自愿的进行资产交换或者债务清偿的金额。” 可见，公允价值计量属性反映的是现值，其本质是一种基于市场信息的评价，是公平交易的市场而不是其它主体对资产或负债价值的认定。公允价值计量属性的引入无疑在很大程度上会提高资产减值会计信息的决策相关性，尽管我国市场经济已经有了长足的发展，但非市场化的因素依然很多，与国际财务报告准则所依赖的“成熟市场经济”相距甚远。部分市场仍然处于垄断状态，竞争不充分，固定资产的市场价格不能反映市场的公允性，我国目前的资产信息、价格市场不健全，不能定期、及时地公开各种资产的最新市价，因此公允价值难以得到合理的确定，不同市场上所反映出来的市场信息存在一定的差异性，价格难以真正反映价值，准则对资产可收回金额的估计规定过于笼统，没有明确划分不同性质的资产所使用的计量属性，企业资产按照其经济利益的实现方式可以划分为两类，一类是待出售和处置或者持有的目的就是为了出售并且有公平市场价值的资产，如可交易性金融资产、可供出售的金融资产及投资性房地产等;另一类是基于持续经营的假设，通过持续使用来实现经济利益的资产，这类资产的价值在很大程度上取决于企业的经营管理水平，如企业的生产设备和产房等固定资产，这类资产即使有公平的市场价格，但由于这类资产在正常经营条件下 16 是不会被出售或处置的，因此，其相应的市场价格与其特定主体价值的计量是无关的，其价值取决于其未来所能实现的经济利益的折现值。即同一生产设备在不同企业的不同经营管理水平下其特定主体价值是不一样的。因此，如果笼统的运用公允价值和现值对资产的可收回金额进行估计并取其高者，不仅会降低会计信息的可靠性，也会降低会计信息的相关性。在单个企业的经营环境恶化和经营管理水平下降的条件下，企业固定资产的公允价值减去处置费用后的净额可能会大于账面价值，账面价值可能大于现值，此时，从会计信息的可靠性和相关性的要求来看，企业应该以现值低于账面价值的金额来计提资产减值，这正是投资者决策所需要的会计信息。但是，按照准则规定，企业完全可以已公允价值减去处置费用后的金额大于资产的账面价值为由不计提减值，而不对现值进行估计。而此时，以公允价值为基础计量的资产价值不仅没有真实的反映企业的经营状况，也损害了会计信息的预测价值和反馈价值，所获得的信息本身可能就是不完整的，增加了公允价值计量的难度，造成了投资者的决策失误。 (三)固定资产未来现金流量现值的计量 固定资产未来现金流量现值的计量难度较大，新准则规定:“资产预计未来现金流量的现值，应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，来选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。”可见，未来现金流量现值准确性取决于未来现金流量和折现率确定的科学性和合理性。但是，对现金流量和折现率的确定很难把握。主要表现在: 1、未来现金流量的预测具有很大不确定性。新准则规定:“固定资产的未来现金流量的取得是需要企业管理层在合理和有依据的基础上对固定资产剩余使用寿命内整个经济状况进行最佳估计，其中预计的固定资产未来现金流量应当包括:固定资产持续使用过程中预计产生的现金流入如销售量，以及售价的预测;为实现固定资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出(包括为使固定资产达到预定可使用状态所发生的现金流出)如设备购置、厂房构建的预测;资产使用寿命结束时，处置固定资产收到或者支付的净现金流量如处置收入、处置费用公允价值的预测。而这些预测，一方面需要建立在一系列假设和估计的基础之上，另一方面需要企业的管理 17 当局具有较高的现金流量管理水平，对于我国而言中小企业占据着市场经营的主体，而中小企业的企业规模小、经营决策权高度集中，但凡是中小企业，基本上都是一家一户自主经营，使资本追求利润的动力完全体现在经营者的积极性上。由于经营者对千变万化的市场反应灵敏，实行所有权与经营治理权合一，既可以节约所有者的监督成本，又有利于企业快速作出决策。其次，中小企业员工人数较少，组织结构简单不会单设部门去管理现金流量，这样一来，对于企业的财务信息就会造成不确定，带来数据失真的后果。 2、合理折现率的计量难度大。新准则规定:“折现率是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率，该折现率是企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率。”因此合理的折现率必须考虑资金的时间价值和资产特定的风险价值。要求合理折现率的确定必须以能够反映该项资产特定风险的市场利率为依据，如果该项市场利率难以取得，也可以采用替代利率估计折现率。替代利率可以是调整后的加权平均资金成本、增量借款利率或者其他相关借款利率。调整时需要考虑该项资产的特定风险，以及其他有关货币风险和价格风险。这样一来折现率成了一个十分不稳定的因素，对于企业而言，客观估计某项固定资产的特定风险有相当大的难度，不同的会计人员对于固定资产价值的会计估计显然会有差异，这样也容易导致利润操纵，因而计提是否真实合理不易确定。 在计提固定资产折旧时，要将计提的减值准备考虑进去。这样做企业将导致固定资产的原始价值一部分进入了产品成本，一部分进入了营业外支出，固定资产的原始价值应该是一个有机的整体，这样做不是强行将本来属于一体的事物拆成了两部分，而对计提减值准备金额估计的大小将使营业费用与非营业费用之间的界限变模糊，进而影响到营业利润与非营业利润的计算结果。由于折旧率和尚可使用年限在固定资产减值准备计提和转回的各期均要做相应的改变，固定资产均要重新计提折旧，不但计算烦琐，而且容易出错。 (四)利用固定资产减值准备进行利润操纵 固定资产预计未来现金流量的现值、公允价值等是企业确认和计量资产减值准备的很重要的基础。通过上面的分析我们知道，公允价值、未来现金 18 流量、折现率等在一定程度上依赖于会计人员的主观判断，存在较大的主观性，其结果会因人而异。尽管新准则对公允价值、未来现金流量现值的使用进行了细化和规范，但是要企业真实地计提固定资产减值，还存在一定的难度。利润操纵是公司的管理层为了实现自身的效用少交所得税或实现公司的市场价值最大化目标，进行会计政策的选择，调节公司盈余的行为固定资产减值的计提能够平抑各年度间的利润波动，为踌年度利润调节留出空间，有的企业甚至将视为操纵盈亏的“蓄水池”。企业利用固定资产减值准备操纵利润的表现形式通常有两种形式: 1、 少提固定资产减值准备，增加企业利润。 企业自身的动机，有些企业为了上市或向银行贷款，少提固定资产减值准备来增加企业利润，不能真实的反映资产价值，反映资产所带来的经济利益，从而来粉饰财务报表，误导了信息使用者的经济决策，从而来得到想要的结果。 2、 多提固定资产减值准备，减少企业利润。 盈利的公司加速计提，一些企业往往趁着当前生产经营态势较佳、利润大幅增长的经营背景，大额加速计提固定资产减值准备，这样既能集中清算、释放一些历史问题遗留下来的各种潜在风险，又能利用“会计估计”而低估固定资产形成秘密准备金，为以后的会计期间留下足够的“业绩储备”。 固定资产减值的计提直接影响企业利润的增减。有些企业人为地多提或少提固定资产减值准备，以达到调节企业利润的目的，这种行为严重的影响了会计信息的真实可靠性，主观随意性较大，留给企业很大的选择空间，计提标准以及比例的确定都可由企业自行根据情况确定，这在客观上也为企业利用计提固定资产减值准备操纵利润提供了方便企业既可以“少提”来掩盖风险，虚增利润，也可以“多提”减少利润，为来年增加利润做准备，从而达到一定的目的。 同时需要指出的是，新会计准则规定，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回，这使得企业想要利用转回资产减值准备调节利润的美梦破灭，避免出现虚列资产，少提减值而导致企业利润的虚增，这一项规定大大减少了企业利用资产减值准备进行调节利润的空间。 19 三、解决固定资产减值准备应用中存在的问题的对策 (一)确定积累时间统一计提模式 新会计准则对计提资产减值准备的时间未作统一规定的问题做出了明确的说明，并规定应当判断资产是否存在发生减值的可能性的迹象。如果存在减值迹象，应进行减值测试，估计资产的可回收金额。当固定资产的可回收金额低于其账面价值时，应当计提减值准备。这一规定统一了资产减值准备计提的时间，避免企业对外报送季报、年报时均应按照准则规定来判断是否存在资产减值的迹象，以便确定是否应该计提减值准备。准则还规定了，对于固定资产的减值损失，一旦确认后，会计期间内均不得转回。 1、判断资产减值迹象。 资产存在减值迹象是是否进行减值测试的必要前提，资产肯能发生减值的迹象主要可从外部信息来源和内部信息来源两方面加以判断。 (1)从企业外部信息来源看，资产的市价当期大幅度下跌，其幅度明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌;企业经营所处的经济、技术或者法律等环境及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生有不利的影响;市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低等。 (2)从企业内部信息来源看，如果企业有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏;资产已经或者将被闲置、终止使用或者其实体已经损坏;企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期。 2、确定可收回金额。可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。应当遵循以下原则: (1)资产的公允价值减去处置费用后的净额，应当根据公平交易中销售协议价格减去可直接归属该资产处置费用的金额确定;不存在销售协议但存在资产活跃市场时，应当按照资产的市场价值减去处置费用的金额确定。 (2)资产预计未来现金流量的现值，应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现 20 后的金额加以确定。 (3)资产的公允价值经济安全处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需要再顾及另一项金额。 3、由于该企业治理结构、会计准则的不完善以及会计信息市场的不完备，会计政策选择权具有一定的必然性。赋予企业一定的会计弹性，便于企业通过专业判断和会计选择向市场传递企业的特有信息。然而，现在我国资本市场尤其是股票市场的发展时间毕竟还很短，各项措施都极不完善，在这 [9]种情况下不宜赋予企业过多的选择权。因此，应该对资产减值的试用范围作较详细的规定，尽可能缩小会计人员人为估计和判断的范围，避免企业执行会计政策的主观随意性，统一和规范资产减值准备的计提方法和计提比例，尽可能减少同类业务处理方法的多样性和选择权。 对于不同的计量模式实际上可以统一起来，就会显得标准得多，好掌握的多了。所以，可借鉴国际会计准则的资产减值计量标准，形成统一规定，从而有利于今后制定该企业的资产减值准则。但这样做，必须要计算现金流量净现值，估计各现金流出、流入量及贴现率、使用期限等，这就对该企业的会计人员的素质提出了更高的要求。 (二)统一的度量标准 作为企业治理、会计准则市场的不完善和不完整的会计信息，会计政策选择具有一定的必然性。给了企业一定程度的会计适应性，安心的企业通过专业判断与会计选择给市场的特定企业的信息。然而，我国的资本市场，尤其是在股票市场仍然很短的开发时间，这些措施都是很不完美,在这种情况下，不应该有太多的事要让企业期权。因此，我认为审理的范围应是资产减值，为一个更详细的要求,减少会计人员估计的范围和判断的人类，避免企业主观和任意实施会计政策、统一和规范会计资产的减值准备等上述方法、规定比例方法来减少同类业务的多样性和选择。 (三)提高固定资产可收回金额确定方式的操作性 提高固定资产可收回金额确定方式的操作性，我们应该结合我国的实际情况，制定操作性较强的具体标准，以指导企业的会计实践。固定资产可收 21 回金额的确定由企业根据自身所处的 经济 环境而定。如企业处于市场经济较发达的地区，可鼓励企业建立财务预算或预测制度，根据财务预算或预测数据的反馈情况，看企业是否具备采用在用价值这一计量属性来确立固定资产的可收回金额。 (四)加强对固定资产减值准备计提的认识 加强内部会计控制，加强对固定资产的管理，为了加强对固定资产的管理，企业应制定固定资产的核算程序和标准，规范固定资产减值的核算，确保企业财务状况的真实性和完整性，实现企业的经营目标。首先要建立固定资产的状态管理，并要对固定资产的使用性能及时分析，掌握固定资产的使用情况，如有确凿证据表明固定资产存在减值迹象的，要及时进行减值测试，正确估计资产的可收回金额。 (五)完善会计监督体系 完善会计监督体系，不仅要加强对固定资产减值准备的审计，更要加强以独立审计为核心的外部监督，充分发挥会计师事务所和注册会计师的监督作用。这样才能确保固定资产减值会计的合理运用，保证会计信息的可靠性。 1、开发相应的制度和规定 虽然对逆转资产减值是一种严重的虐待在中国的政策，但作为一个实际的政策，,其存在的修订的精度可以提高企业财务数据。如果未来的资产价值的逆转恢复，然后要自然减值亏损公认。为了防止损害调整利润情况是由企业、计提的减值，之前的资产价值回收和逆转的准备。这种情况下属于企业谨慎性原则在过去对反向的滥用，秘密的准备。我想，是区分开发有关系统提供了一个标准，而不是一个合理的解释减值准备的转移反应，进行应用回顾性的调整。针对存在的问题，关键是这个禁令不是逆转，但应进一步提高会计标准，而发展相应的制度和法规来规范的使用的固定资产减值。 2、加强信息披露 在目前的有关规定，规定企业会计政策的变化，在本年度的财务状况和经营成果有着重要的意义，但不应详细描述了哪些变化。所以大部分的企业提供或者转让大型回来时，并没有提及或少提及的原因是资产减值，而且没有透露细节，甚至如果投资者想知道更多的损害企业资产,没有开始。因此， 22 完善法律法规，规范企业信息披露标准，提高信息透明度和公众披露企业的资料，减值准备的利润来提高使用现象的控制有一定的影响。此外，作者建议监管部门披露信息作为上市企业将被评估的重要部分，限制人为操纵利润。 3、提高从业会计的职业判断能力 提高从业会计的职业判断能力，必须加强企业会计人员在职培训，学习先进 科学 的会计理论与会计方法，并强化企业会计人员的职业道德。企业自身要注意到积极开发应用先进的财务管理软件，促进企业财务部门管理职能的强化，及时准确地提供固定资产价值变动信息，从而适当地记录固定资产的价值变动。加强对固定资产减值准备的审计监督，在审计实施阶段，注册会计师应当了解被审计单位固定资产减值计算的程序和方法以及相关内部控制制度，以确定审计程序的性质、时间和范围。注册会计师应收集资产减值所依据的资料、假设及计提方法是否合理，复核可收回金额的计算是否正确，检查审计证据，以评价固定资产减值所依据资料的相关性、充分性和可靠性;在审计报告阶段，应将依据审计证据所估计的固定资产减值中可收回金额与被审计单位会计报表列示的可收回金额进行比较，在有差异时，应判断差异是否合理。如认为差异不合理，注册会计师应提请被审计单位调整，如被审计单位拒绝调整，注册会计师应将其视为一项错报，并同其他错报一并考虑。如差异金额在可接受范围之内，则不必调整，但各项差异的累积数对会计报表造成重大影响时，注册会计师应将各项差异综合起来考虑。被审计单位对计提资产减值准备不合理或披露不充分时，注册会计师应视其重要程度，出具保留或否定意见的审计报告。当缺乏客观数据或存在重大不确定性时，注册会计师无法判断被审计单位计提资产减值准备的合理性，应当考虑其对审计报告的影响，决定是否在审计报告中予以揭示，以引起会计报表使用者充分注意，保证会计信息质量。例如强调不相容职位的相互分离与相互牵制。为了使企业计提的固定资产减值准备能够比较公允地反映出企业资产的减值情况，正确报告当期的资产和经营业绩，对于在测算过程中的一些关键岗位必须进行有效的分离，以达到相互监督、相互牵制的效果。强 23 化企业内部监督部门作用，对于一些需要有关人员做出判断的事项应当交由相关的监督部门再次核查。 综上所述，通过对固定资产减值准备的分析，对此我有了一些了解，但是固定资产减值准备是一个值得深入研究的课题，我并未能完全深入了解。随着我国经济的不断发展和进步，也只有通过不断地完善企业会计制度，企业在计提固定资产减值准备方面存在的问题才会得到更好的解决，本文只是粗浅的分析，尚未触及课题的精髓，仍需要加强学习知识，进行进一步的研究，因此这篇文章只是一个粗浅的研究与论述，我今后仍需多加学习，运用更多的实践知识，在具体应用方面多以研究，并做进一步的探讨与分析。 评语:看了你的论文，与上一稿相比没有太大改观啊，尤其是应用中存在的问题和解决的措施部分，要继续找一些资料，可以到收费网站或找一些权威的书刊杂志的资料来补充。一定要找一些有深度的资料，不能过于简单了。佟贺 24 参考文献 1. 谭燕～《资产减值准备与非经常性损益披露管制》～2008管理世 界, 2. 郑维～《资产减值准备计提存在的问题及对策》～2008～商业现 代化, 3. 黄涛～《我国资产减值会计问题的探讨》～2010～企业技术开发, 4. 罗素新～《试论资产减值会计问题》～2010～现代经济信息, 5. 黄东平～《固定资产减值的会计处理》～2008～新疆财经出版社; 6. 勾文静～《浅析资产减值准备》～2007～石家庄联合技术职业 学院学术研究。 25