出包在建工程

出包建筑工程的核算 出包建筑工程一般先由承包方垫资开工，出包方按进度结算。如有预 付款，则： 借：预付账款---预付建筑工程款---**工程队 贷：银行存款 （2）建筑过程中，如需领用公司特殊专项物资或公司原材料时： 借：在建工程---建筑工程（出包）---***建筑物工程 贷：专项物资---专用材料---**材料（某仓库） 贷：原材料---五金材料---**材料（五金仓库） 贷：应交税金---应交增值税---进项税额转出 4.2.2.2 出包安装工程的核算 （1）出包安装工程一般也先由承包方垫资开工，出包方按进度结算。如有 预付款，则： 借：预付账款---预付安装工程款---**安装工程队 贷：银行存款 （2）安装过程中，领取专用设备时，如： 借：在建工程---在安装设备---**电梯等 贷：专项物资---专用设备---**电梯（某仓库）等 贷：应交税金---应交增值税---进项税额转出 借：在建工程---在安装设备---**车间**生产设备 贷：专项物资---专用设备---**设备（某仓库） （3）领用其他专项物资或公司原材料时： 借：在建工程---安装工程（出包）---***建筑物附属设备安装 贷：专项物资---专用材料---**材料（某仓库） 贷：原材料---五金材料---**材料（五金仓库） 贷：应交税金---应交增值税---进项税额转出 借：在建工程---安装工程（出包）---**车间**生产设备安装 贷：专项物资---专用材料---**材料（某仓库） 贷：原材料---五金材料---**材料（五金仓库） （4）按进度结算时： 借：在建工程---安装工程（出包）---***建筑物附属设备安装 借：在建工程---安装工程（出包）---*车间**生产设备安装 贷：银行存款或预付账款---预付安装工程款---**安装工程队 4.2.2.3 出包建筑工程转入固定资产的核算 （1）出包建筑工程在结转固定资产前，先按合理的方法分摊待摊支出： 借：在建工程---建筑工程（出包）---***建筑物工程 借：在建工程---安装工程（出包）---***建筑物附属设备安装 借：在建工程---在安装设备---**建筑物附属设备 贷：在建工程---待摊支出---***费用等 5 2）出包工程经过验收合格，达到预定使用状态，结转固定资产。注意在 会计上不单独核算的建筑工程附属设施随建筑的主体工程一同结转，如： 借：固定资产---主办公楼 贷：在建工程---建筑工程（出包）---主办公楼工程 贷：在建工程---安装工程（出包）---主办公楼其他附属设备安装 贷：在建工程---在安装设备---主办公楼其他附属设备如电梯、中央空调等附属设备， 在会计上需要单独核算的固定资产需要单独 结转： 借：固定资产---办公用固定资产---***电梯 贷：在建工程---安装工程（出包）---主办公楼附属电梯安装 贷：在建工程---在安装设备---在安装电梯 借：固定资产---办公用固定资产---中央空调 贷：在建工程---安装工程（出包）---主办公楼附属中央空调安装 贷：在建工程---在安装设备---在安装中央空调 如果工程已经正常使用，但未办理竣工决算，先按上述程序转为固定资产， 并计提折旧，办理竣工决算后调整固定资产价值及折旧。 （3）如果出包的是装修工程，建筑物的首次装修包含于建筑工程之内，不 单独核算。 已经使用过的建筑物第二次及以后的装修， 先在 “在建工程---装修工程---**装修”中归集发生的材料和费用，验收合格后转入“长期待摊费用”科目，一般不低于五年内摊销。 装修时领用材料： 借：在建工程---装修工程---**装修工程 贷：原材料---五金材料---**材料（五金仓库） 贷：在建工程---专用材料--**材料（某地方）支付装修工程款： 借：在建工程---装修工程---**装修工程 贷：银行存款 验收合格，交付使用： 借：长期待摊费用---***装修费用 贷：在建工程---装修工程---**装修工程 4.2.2.4 出包生产设备安装工程转入固定资产的核算 生产设备安装完毕后不能立即转入固定资产， 尤其是大型成套设备，如烧碱的生产设备、PVC生产设备等，它们有一个较长的试生产过程，只有经过试生产过程，才能判定生产设备是否达到预定使用状态。判断是否达到预定使用状态，一般有两条标准，一是技术标准（由专业技术专家鉴定二是生产量标准（由专家和企业联合鉴定，主要依据是达到一定的产量水平和产品质量达到预定的合格参数）。根据企业会准则的规定，在试生产期间发生的收入、成本和费用均可计入在建工程。由于大型成套设备验收期比较长，当试生产达到一定的产量水平并且产品完全合格时，会计上可以先转入固定资产并提折旧，待验收完成，进行竣工决算后调整相关固定资产的价值和折旧。试生产期间可按下列方法核算 6 试生产产品的收入、成本和费用。 （1）归集试生产产品的生产成本 借：在建工程---***试生产产品生产成本 贷：原材料、低值易耗品等科目 贷：制造费用（不含机器设备折旧） 贷：应付职工薪酬 （2）完工产品结转： 借：在建工程---***试生产产品 贷：在建工程---***试生产产品生产成本 （3）归集试生产产品发生的销售费用： 借：在建工程---***试生产产品销售费用 贷：银行存款等科目 （4）试生产产品销售： 借：银行存款等科目 贷：在建工程---***试生产产品销售收入 贷：应交税金---应交增值税---销项税额 （5）结转试生产产品销售成本 借：在建工程---***试生产产品销售成本 贷：在建工程---***试生产产品 贷：在建工程---***试生产产品销售费用 （6）结转试生产产品损益 借：在建工程---待摊支出---**试生产产品利润 借：在建工程---***试生产产品销售收入 贷：在建工程---***试生产产品销售成本 注意在编制利润时，试生产产品的收入、成本和费用不能纳入汇编，但纳税申报表必须纳入，可作为纳税调整项目处理。因为在此税法与会计准则不一致。 （7）当确定机器设备等在建工程转入固定资产前，现将“在建工程---***试生产产品成本”、“在建工程---***试生产产品”余额分别转入“生产成本---***产品生产成本”、“产成品---***产品”科目。 借：生产成本---***产品成本 贷：在建工程---***试生产产品成本 借：产成品---***产品 贷：在建工程---***试生产产品 （8）机器设备等在建工程转入固定资产前，分摊待摊支出： 借：在建工程---安装工程（出包）---**车间**设备安装工程 借：在建工程---在安装设备---**车间**设备 贷：在建工程---待摊支出---***费用 （9）验收合格，转入固定资产： 借：固定资产---生产用固定资产---**车间**设备 贷：在建工程---安装工程（出包）---**车间**设备安装工程 贷：在建工程---在安装设备---**车间**设备 4.2.3 自营工程的会计核算7 自营工程的特点是： 几乎所有的工程材料和费用都由自己负责。 与出包工程相比，在会计核算上，主要是原支付给承包方的费不存在了，所以会计业务量要大一些。实际中只有一些简易建筑物或构筑物以及简单的机器设备安装是自营建造。下面以自营建造工厂围墙为例介绍自营工程的会计核算。 （1）采购水泥、红砖等物资时（含运费、增值税）： 借：工程物资---专用材料---水泥（某仓库）---红砖（围墙地） 贷：银行存款等科目 （2）领用水泥、红砖和库存的生产用钢材时： 借：在建工程---建筑工程（自营）---工厂围墙工程 贷：工程物资---专用材料---水泥（某仓库）---红砖（围墙地） 贷：原材料---钢材---**型号钢材（某仓库） 贷：应交税金---应交增值税---进项税额转出 （3）工程中所用水电费和人工工资： 借：在建工程---建筑工程（自营）---工厂围墙工程 贷：辅助生产---水费---电费 贷：应付职工薪酬 （4）工程完工，交付使用： 借：在建工程---建筑工程（自营）---工厂围墙工程 贷：在建工程---待摊支出---**费用 借：固定资产---工厂围墙 贷：在建工程---建筑工程（自营）---工厂围墙工程 如果自营工程是机器设备的安装可比照上述程序做会计分录，但领用的材料的增值税进项税额不应转出。 4.3 待摊支出的核算 在建工程的待摊支出的特点是在工程建造过程中发生的公共支出，暂时无法归集到具体工程中去，只有当工程完工后将其分配进入具体的在建工程。 （1）工程施工过程中发生的坼迁费、招待费、小车使用费、差旅费、可行性研究费、临时设施费（如搭建的另时工棚） 、公证费、施工监理费、调试费、办公费、应负担的其他税费（如专用车辆的保险费、年检费、印花税）、工程管理人员的工资等费用可作为工程管理费处理： 借：在建工程---待摊支出---管理费 贷：银行存款 （2）建设期间发生的工程专项贷款利息费用： 借：在建工程---待摊支出---利息费用 贷：银行存款或长期借款 （3）建设期间正常发生盘盈盘亏或毁损，如有赔偿，按赔偿后净额记账；自然灾害导致的毁损列入营业外支出： 借：在建工程---待摊支出---工程物资盘盈盘亏8 贷：工程物资---专用物资---**材料等 贷：应交税金---应交增值税---进项税额转出 借：营业外支出---在建工程非常损失或工程物资非常损失 贷：在建工程---建筑工程（自营）---**工程 贷：工程物资---专用物资---**材料等 贷：应交税金---应交增值税---进项税额转出 （4）在在建工程转入固定资产前将待摊支出进行分配。注意在多项工程没有同步完工的情况下，以先完工的为基准，将待摊支出当前余额全部进行分配。 以后发生的重新归集，依次类推进行分配。 4.4 在建工程核算注意事项 4.4.1 进行在建工程核算的会计人员要时刻深入到建设工地，了解工程的进度， 确定工程的名称，熟悉工程物资的种类、型号、用途、存放地点，以便做账时做 到准确分类； 4.4.2 要及时催收工程和工程物资的发票，工程物资的发票一定要是增值税发票，并在税务机关规定的认证期内申报认证，如果是其他发票必须至少扣除相当于增值税金额后付款并取得相应的发票；发票的标的物与工程物质必须一致；严禁以其他发票代替正规货物发票，严禁没有发票支付货款。 4.4.3 发生的其他与工程有关的费用必须有完整的合法票据，否则不能计入在建工程。 4.4.4 工厂周围红线图以外的道路修建费用和工厂内部的花坛、绿化施费用应列入“长期待摊费用”核算；工厂内部的道路与广场建设实际上是土地由生地变为熟地，即“三通一平”或“多通一平”的过程其费用在土地使用权取得之前发生的可作为“无形资产---土地使用权”成本入账在其后发生的应列入“长期待摊费用”核算。 5 附则 5.1 本办法由集团公司董事会批准，由批准之月的2010年5月1开始执行。 5.2 执行本办法时应将原有在建工程的不适当记录按新办法重新分类结转。 5.3 本办法由集团公司财务部负责解释。