不同时点销售退回的账务处理及其对所得税的影响

不同时点销售退回的账务处理及其对所得税的影响 不同时点销售退回的账务处理及其对所得 税的影响 ? AccountinaandManaaement 不同时点销售退回的咖 账务处理及其对所得税的影响 销售退回,是指企业售出的商品由于质量,品种不 符合要求等原因而发生的退货.对此,企业会计准则第 14号——一收入》中明确指出:"企业已经确认销售商品 收入的售出商品发生销售退回的,应当在发生时冲减当 期销售商品收入".而实务中由于不同时点的销售退回, 在账务处理上有所不同,对应交所得税金额的影响也有 所不同,现根据笔者的理解谈一下自己的拙见. 未确认收入的已发出商品的退回.销售退回如 果发生在企业确认收入之前,这种情况的会计处理比较 简单,只需将已记入"发出商品"科目的商品成本转回 "库存商品"科目.如果销售采用成本或售价核算, 则应按计划成本或售价记入"库存商品"科目并计算材 料成本差异或商品进销差价.这种退回就不需要对收入 调整,也就不存在对所得税金额的影响. 当年已确认收入的销售商品在当年退回.销售 退回如果发生在企业已确认收入之后的当年,一般应冲 减退回当月的销售收入,同时冲减退回当月的销售成 本,如该销售已经发生现金折扣或销售折让的,应在退 回当月一并调整.企业发生销售退回时,如果按规定允 许扣减当期销项税额的,应同时用红字冲减"应交税费 —— 应交增值税(销项税额)". 例1:甲公司为增值税一般纳税企业,适用的增值税税 率为17%,所得税税率为33%.2006年8月5日销售A商 品一批于乙公司,售价100万元,增值税销项税额17万元, 成本80万元.规定现金折扣条件为2/10,1/20,rd30. 乙公司于2006年8月14日付款,享受现金折扣2万元.2006 年11月2()日,因该批商品质量存在严重问题,被乙公司 退回,该批商品甲公司已收到入库.乙公司所在地税务机 关开具了进货退出证明单,同时甲公司开具了红字增值税 专用发票. 甲公司应作如下会计账务处理: (1)8月5日确认销售收入时: 借:应收账款——乙公司1170000 ?马广明/文 贷:主营业务收入1000000 应交税费——应交增值税(销项税额)17000o 结转销售成本时: 借:主营业务成本800000 贷:库存商品——A商品800000 (2)8月14日收回货款时: 借:银行存款1150000 财务费用20000 贷:应收账款——乙公司1170000 (3)11月20日销售退回时: 借:主营业务收入1000000 应交税费——应交增值税(销项税额)170000 贷:银行存款1150000 财务费用20000 收到退回商品时: 借:库存商品——A商品800000 贷:主营业务成本800000 由此可见,当年确认收入在当年退回,根据企业会 计准则规定,应调整2006年当年主营业务收入,主营业 务成本和应交税费项目,只影响2006年度的财务状况和 经营成果,在计算2006年应纳税所得额时将减少18(100 — 80—2)万元,应交所得税金额将减少5.94(18×33%) 万元. 上年已确认收入的销售商品在资产负债表日至 所得税汇算清缴前退回,除应在退回当月作相关的账务 处理外,还应作为资产负债表日后发生的调整事项,冲 减年度(即上年)的收入,成本和税金. 例2:接例1,假定其他条件不变,甲公司的年度财 务报告经董事会批准报出日为2007年4月30日,所得税 汇算清缴日为2007年3月25日,销售退回发生在2007 年3月20日.不考虑对盈余公积的调整.该项销售退回 发生在所得税汇算清缴前,根据企业会计准则第29号 —— 资产负债表日后事项》的规定,应作为调整事项调 42财会:学习-月刊 AccountingandManagement 整2006年度财务报告相关项目的金额,并在2007年账上 作如下调整: 借:以前年度损益调整(1000000—20000)980000 应交税费——应交增值税(销项税额)170000 贷:其他应付款1l50000 实际支付时再做下面的分录(注意下面的分录不影 响报告年度即2006年会计报表相关项目的金额): 借:其他应付款1150000 贷:银行存款1150000 借:库存商品——A商品800000 贷:以前年度损益调整800000 借:应交税费——应交所得税 [(980000—800000)×33%]59400 贷:以前年度损益调整59400 "以前年度损益调整"科目余额120600(980000— 800000—59400)元,应转入"利润分配"科目. 借:利润分配——未分配利润120600 贷:以前年度损益调整120600 同时在2006年度财务报告中作如下调整: (1)在资产负债表中增加其他应付款1150000元,增 加存货成本800000元,冲减应交税费229400(170000+ 59400)元;未分配利润调减120600元. (2)在中冲减主营业务收入1000000元(含现 金折扣20000元),冲减主营业务成本800000元,财务费 用20000元(现金折扣),所得税59400元.由此可见,在 所得税汇算清缴前发生的销售退回,影响的是2006年度 的财务状况和经营成果,冲减的是2006年度的应交所得 税金额59400元. 上年已确认收入的销售商品在所得税汇算清缴后至年 度财务报告批准报出前退回.因其销售退回发生在年终所得 税汇算清缴之后,无法再调整上年度的应交所得税额,故应 作为本年度的纳税事项予以调整. 例3:接例1,假定其他条件不变,甲公司的年度财务 报告批准报出日仍为2007年4月30日,所得税汇算清缴日 仍为2007年3月25日,销售退回发生在2007年4月20日. 该项销售退回仍属于资产负债表日后事项,但因其销售退回 发生在年终所得税汇算清缴后,所以只能调整2007年度有关 所得税项目的金额,不调整2006年度财务报告中有关所得税 相关项目的金额.会计处理如下: 借:以前年度损益调整(1000000—20000)980000 应交税费——应交增值税(销项税额)170000 贷:其他应付款1150000 借:库存商品——A商品800000 贷:以前年度损益调整800000 由此可见,上年已确认的收入在所得税汇算清缴后 至财务报告报出前发生的退回,调整的仍然是报告年度的 主营业务收入,主营业务成本,应交税费——应交增值税 (销项税额),存货等相关项目的金额,但要注意的是不能 调整报告年度的应交所得税金额,其影响的是2007年度 的有关所得税金额,在计算2007年度应纳税所得额时将 减少18(100—80—2)万元,同时减少应纳所得税金额 5.94(18×33%)万元. 上年已确认收入的销售商品在年度财务报告批 准报出后退回,当然也是在所得税汇算清缴后退回,其 所造成的影响应是销售退回的当年. 例4:接例3,假定其他条件不变,销售退回发生在 2007年5月20日,该项销售退回尽管是2006年的销货, 但由于上年度财务报告已经批准报出,所以也只能冲减 2007年5月的收入,成本和相关税金(会计账务处理分录 同例1).影响的是2007年度的财务状况和经营成果及所 得税金额,不存在在财务报告中进行调整和在其会计报表 附注中予以披露的问题了. 当年已确认收入的销售商品在上年度财务报告 尚未报出前退回,其所影响的应是当年的财务状况,经 营成果及其相关的税金. 例5:甲公司2007年4月5日收到丙公司因质量问题 退回的一批B产品,同时收到了增值税进货退出证明单. 该批B产品为2007年2月1日销售给丙公司,货款尚未 收到,甲公司销售该批B产品的销售收入为500万元,销 售成本为400万元,增值税销项税额为85万元,该批产 品甲公司已经收到入库,并开具红字增值税专用发票. 该项销售退回属于2007年的销货,根据企业会计 准则第29号——资产负债表日后事项》的规定,应调整 2007年度的收入,成本和税金.会计账务处理如下: 借:主营业务收入5000000 应交税费——应交增值税(销项税额)850000 贷:应收账款——丙公司5850000 借:库存商品——B产品4000000 贷:主营业务成本4000000 在计算2007年度应纳税所得额时将减少100(500— 400)万元,应交所得税金额将减少33(100×33%)万 元. 上述不同时点的销售退回的账务处理及其对所得税 金额的影响是不同的,要根据具体销售退回的不同情 况,不同时点,依据企业会计准则的要求,做出相应的 会计处理.? 作者单位:河南省沁阳市财政局 财会学习2006.1l43