[最新增值税法]最新增值税法

[最新增值税法]最新增值税法 [最新增值税法]最新增值税法 篇一 : 最新增值税法 一、增值税的征税范围 1.销售或进口的货物，指有形动产，包括电力、气体、和热力。,] 2.提供加工、修理修配劳务 3.特殊项目 ?货物期货交增值税，在实物交割环节纳税。交营业税) ?银行销售金银业务，交增值税。 ?典当业的死当销售业务和寄售业代委托人销售物品，交增值税。98年以后按4,征收。 ?集邮商品的生产，以及邮政部门以外的单位个人销售，交增值税。 4.特殊行为 ?视同销售。 a.将货物交付他人代销 b.销售代销货物 c.设有两个以上机构并统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售,但相关机构设在同一县的除外。 d.自产或委托加工的货物:无论作何用途，一律视同销售 e.外购的货物:对外使用时，作销售计算销项;对内使用，作进项税额转出 例如，购进货物200万元，付增值税进项34万，其中50%作为投资，视同销售，可以抵扣增值税;50%用于福利，进项税额不能抵扣，如果购进的时候已经抵扣，而后发生进项不得抵扣的情形，则需要将已经抵扣的进项转出。 ?混合销售:从事生产批发零售的，视为销售货物。 ?兼营非应税劳务:不能准确核算销售额和非应税劳务的营业额的，一律征收增值税。 5.其他征免税的有关规定 经营融资租赁业务的单位 ?未经央行和对外贸易合作部批准的 ——转移所有权的，交增值税; ——收回融资设备的，交营业税。 ?经中国人民银行批准的不交增值税，按金融业征营业税。 自2001年1月1日起，对下列货物实行增值税即征即退的政策: ?利用煤炭开采过程中伴生的舍弃物油母页岩生产加工的页岩油及其他产品。,, ?在生产原料中掺有不少于30%的废旧沥青混凝土生产的再生沥青混凝土。 ?利用城市生活垃圾生产的电力。 ?在生产原料中掺有不少于30%的煤矸石、石煤、粉煤灰、烧煤锅炉的炉底渣及其他废渣生产的水泥。 2001年1月1日起，对下列货物实行按增值税应纳税额减半征收的政策: ?利用煤矸石、煤泥、油母页岩和风力生产的电力。 ?部分新型墙体材料产品。 2001年12月1日起，对增值税一股纳税人生产的黏土实心砖、瓦一律按适用税率征收增值税，不得采取简易办法征收增值税。 转让企业内部产权涉及的应税货物的转让，不征收增值税。 黄金生产和经营单位销售非黄金和黄金矿砂，免征增值税。 对废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物资免征增值税。应同时具备以下条件的单位: ?经工商行政管理部门批准，从事废旧物资回收经营业务的单位。 ?有固定的经营场所及仓储场地。 ?财务会计核算健全，能够提供准确税务资料。,) 未经主管税务机关免税资格认定的回收经营单位不得免征增值税。 对从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值税纳税人收取的一次性费用，凡与货物的销售数量有直接关系的，征收增值税;凡与货物的销售数量无直接关系的，不征收增值税。 纳税人代有关行政管理部门收取的费用，凡同时符合以下条件 的，不属于价外费用，不征收增值税。 ?经国务院、国务院有关部门或省级政府批准; ?开具经财政部门批准使用的行政事业收费专用票据; ?所收款项全额上缴财政或虽不上缴财政但由政府部门监管，专款专用。 纳税人销售货物的同时代办保险而向购买方收取的保险费，以及从事汽车销售的纳税人向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、牌照费，不作为价外费用征收征增值税。 纳税人销售软件产品并随同销售一并收取的软件安装费、维护费、培训费等收入，应按照增值税混合销售的有关规定征收增值税，并可享受软件产品增值税即征即退政策。 对软件产品交付使用后，按期或按次收取的维护、技术服务费、培训费等不征收增值税。 纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方的征收增值税，著作权属于委托方或属于双方共同拥有的不征收增值税。 印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸张，印刷有统一刊号以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志，按货物销售征收增值税。,, 对增值税纳税人收取的会员费收入不征收增值税。 按债转股企业与金融资产管理公司签订的债转股，债转股原企业将货物资产作为投资提供给债转股新公司的，免征增值税。 各燃油电厂从政府财政专户取得发电补贴不属于增值税规定 的价外费用，不计入应税销售额，不征收增值税。 高校后勤实体为高校师生食堂提供的粮食、食用植物油、蔬菜、肉、禽、蛋、调味品和食堂餐具，免征增值税;对高校后勤实体为其他高校提供快餐的外销收入，免征增值税;对高校后勤实体向其他社会人员提供快餐的外销收入，按现行规定计征增值税。 三、一般纳税人与小规模纳税人的认定 1.下列纳税人不属于一般纳税人: 年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业; 个人; 非企业性单位; 不经常发生增值税应税行为的企业。 2.油站销售成品油的，一律按增值税一般纳税人征税。 3.一般纳税人年审和临时一般纳税人转为正式一般纳税人过程中，对已使用增值税防伪各控系统但年应税销售额未达到规定标准的一般纳税人，如会计核算健全，如同时具备以下条件，不取消其一般纳税人资格: 已使用增值税防伪税控系统; 年应税销售额未达到规定标准的一般纳税人，如会计核算健全; 未有下列三种严重违法行为: ?虚开专用发票或偷骗抗税; ?连续3个月未申报或连续6个月申报异常且无正当理由; ?不按规定保管使用专用发票、税控装置，造成严重后果。 纳税人一经认定为正式一般纳税人，不得再转为小规模纳税人;辅导期一般纳税人转为小规模纳税人的，按照教材第二章第三节的有关规定执行。 4.纳税人总分支机构实行统一核算，其总机构为一般纳税人，但分支机构是商业企业以外的其他企业，年应税销售额未超过小规模企业标准的，分支机构可申请认定一般纳税人;分支机构是商业企业的，必须达到应税销售额180万元，才可申请认定一般纳税人。 5.新办商贸企业增值税一般纳税人的认定及管理 ?新办小型商贸企业必须自税务登记之日起，一年内实际销售额达到180万元，方可申请一般纳税人资格认定。新办小型商贸企业在认定为一般纳税人之前一律按照小规模纳税人管理。 ?对设有固定经营场所和拥有货物实物的新办商贸零售企业以及注册资金在500万元以上、人员在50人以上的新办大中型商贸企业在进行税务登记时，即提出一般纳税人资格认定申请的，可认定为一般纳税人，直接进入辅导期，实行辅导期一般纳税人管理。、农膜; ?国务院规定的其他货物。、金属矿采选产品、非金属矿采选产品。 农业生产者销售自产农产品免征增值税。 2.两档征收率: 小规模商业企业4% 小规模非商业企业6% 注意:一般纳税人特殊行为采用简易征收办法时，也会采用征收率。 五、销售额 1.价外费用是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、?包装物租金?及其他各种性质的价外收费。但下列不包括在内: 向购买方收取的销项税额; 受托加工应征消费税的产品所代收的消费税; 同时符合以下条件的代垫运费: ?承运者的运费发票开具给购货方的; ?纳税人将该项发票转交给购货方的。 价外费用视同价税合计，需要换算。换算时根据相应的货物税率换算为不含税收入。 2.在做计算题的时候，判断销售额是含税还是不含税的方法 ?一般纳税人:除非特别指明，其销售额均为不含税销售额。但按规定采用简易征税办法的一般纳税人除外。 ?小规模纳税人:除非特别指明，其销售额是不含税的。 ?零售收入，无论销售方是否是一般纳税人，一般都是含税的。 六、几种特殊销售行为 1.折扣方式销售: 折扣销售——销售、折扣同时发生。 ?销售额和折扣额在同一张发票上，才可按折扣后的余额计算 增值税。 实物折扣按视同销售处理。 ?另开发票的，不得从销售额中减除折扣额。[) 销售折扣——折扣在销售之后。 是一种融资性质的理财费用，所以不得从销售额中减除，即按总价法计算销售额 回扣——不许从销售额中减除。 销售折让——手续完备，才可从销售额中减除折让。 2.以旧换新 不得扣减旧货物的收购价格，应按新货物的同期销售价格确定。 旧货不计算进项税，。 特殊:对金银首饰以旧换新业务，按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税、消费税。 3.还本销售:销售额不得扣除还本支出 4.以物易物 双方同作购进和销售处理。 视同购销两份，要按双份合同交印花税。 销项税由计算而得，进项税必须凭增值税专用发票抵扣。 5.有关包装物押金 ?单独记账的押金，1年以内且未逾期，不并入销售额征税。,) ?逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物的税率计 算销售额征税。 ——逾期，指按合同规定实际逾期或一年以上 ——公式: 销项税,,[过期押金,]，销售额,×17% ?销售啤酒、黄酒而收取的包装物押金，按上述方法处理。 6.旧货、旧机动车的销售 旧货经营单位销售旧货，无论售价是否高于原值的，都按照4,的税率计算再减半征收; 纳税人销售自己使用过的旧机动车、摩托车、游艇，售价超过原值的，按照4,的税率计算再减半征收;售价低于原值的，不征税。 个人销售除旧机动车、摩托车、游艇以外的旧货，不纳税; 纳税人销售满足以下条件的固定资产不纳税: ?属于企业固定资产目录: ?确已使用过: ?售价低于原值。 除满足这些条件以外的固定资产，按照4,的税率计算再减半征收。 7.视同销售点行为的销售额按以下顺序确定 按当月同类货物的平均销售价格 按最近同类货物的平均销售价格 按组成计税价:组成计税价,成本×/ 注意:当应税消费品为从价加从量的复合税时，此公式不考虑 从量税部分。 七、进项税额 1.凭票抵扣 从销售方取得的增值税专用发票; 从海关取得的完税凭证 2.计算抵扣 一般纳税人向农业生产者或小规模纳税人购买免税农产品， 进项税额,×13% 注意:该处指的是农业生产者自产自销的初级农业产品。买价仅限于税务机关批准使用的收购凭证上注明的价款。 对烟叶税纳税人缴纳的烟叶税，准予并入烟叶产品的买价计算进项抵扣 烟叶收购金额,烟叶收购价款× 烟叶税应纳税额,烟叶收购金额×税率 准予抵扣的进项税额,×扣除率 一般纳税人在生产经营过程中所支付的运输费用，允许计算抵扣进项税额: ×7% 运输发票开给哪一方，哪一方可以进行抵扣。。 在用“免、抵、退”税办法计算出口退回的增值税的时候，在境内运输销售境外的免税货物所发生的运费，由于“免、抵、退”税的计算办法，而可以计算抵扣其进项税额。 注意:发票的要求，还不包括定额运输货票，单据指国营铁路、民用航空、公路和水上运输单位开具的货票以及从事运输的非国有运输单位开具的套印全国统一发票监制章的货票。从2003年11月1日起上述发票由地税部门管理和监督。2003年10月31日前取得和发票必须自开票日90天内抵扣，2004年1月31日抵完。11月1日后抵扣的发票必须国税报送抵扣清单的纸制文件和电子信息。12月1日国税要对发票进行比对。 一般纳税人购进或销售货物通过铁路运输，并取得铁路部门开具的运输发票，如果铁路部门开具的铁路运输发票托运人或收货人名称与其不一致，但铁路运输发票托运人栏或备注栏注有该纳税人名称的，该运输发票可以作为进项税额抵扣凭证，允许计算抵扣进项税额。购置设备的费用，准予在所得税前一次性列支。 3.不得从销项税中抵扣的进项税 购进固定资产。无论是从国内购入还是进口的或是捐赠的，即使取得了扣税凭证，进项税也不得从销项税中抵扣。 用于非应税项目的购进货物或应税劳务 注意:购进的货物用于投资、分配给投资者、无偿赠送他人的，视同销售，计算销项税，所以进项税可以抵扣。用于非应税、免税、福利等，不产生销项税，不得抵扣 用于免税项目的购进货物或应税劳务 用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。对比:将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费，视同销售。 注意:购买劳保用品、办公用品可以抵进项税金。属于修理固定资产的零部件，存货类、是流动资产可以抵扣 非正常损失的购进货物 如果常损失的原材料是免税农产品，进项转出,原材料成本?×13% 非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务 再产品、产成品耗用的货物的进项转出，是产品所用的材料费的进项税 进项转出的方法:如知道原进项，直接转出。 2.进项税不足抵扣时，结转下期继续抵扣。 3.扣减发生期进项税额的规定 购进货物改变用途的，其进项税应从本期进项税额中扣减，如果无法准确确定进项税的，按实际成本和当期适用税率计算应扣减的进项税。 实际成本, 4.销货退回或折让:无论何时发生，购销双方均在当期处理 5.向供货方取得返还的税务处理 自2004年7月1日起，对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金。 当期应冲减进项税金,当期取得的返还资金?×所购货物适用增值税税率 商业企业向供货方收取的各种返还收入，一律不得开具增值税专用发票。 6.纳税人兼营免税项目或非应税项目无法准确划分不得抵扣的进项税额部分，按下列公式计算不得抵扣的进项税额: 不得抵扣的进项税额,相关的全部进项税额×免税项目或非应税项目的收入?免税项目或非应税项目收入与相关应税收入额的合计 7.一般纳税人注销或被取消辅导期一般纳税人资格，转为小规模纳税人时，其存货不作进项税额转出处理，其留抵税额也不予以退税。未退还的,一律并入价外费用缴纳增值税。 2.具有一般纳税人资格或具备一般纳税人核算条件的非独立核算的发电企业生产销售电力产品，按照增值税一般纳税人的计算方法计算增值税;不具有一般纳税人资格且不具有一般纳税人核算条件的非独立核算的发电企业生产销售的电力产品，由发电企业按上网电量，依核定的定额税率计算发电环节的预缴增值税，且不得抵扣进项税额。 3.独立核算的供电企业所属自的区县级供电企业，凡能够核算销售额的，依核定的预征率计算供电环节的增值税，不得抵扣进项税额。 4.供电企业随同电力产品销售取得的各种价外费用一律在预征环节依照电力产品适用的增值税税率征收增值税，不得抵扣进项税额。 5.应纳税额,销项税额,进项税额 应补税额,应纳税额,发电环节预缴增值税额 6.销售电力产品的纳税义务发生时间: ?发电企业和其他企事业单位销售电力产品的纳税义务发生时间为电力上网并开具确认单据的当天。 ?供电企业采取直接收取电费结算方式的，销售对象属于企事业单位，为开具发票的当天;属于居民个人，为开具电费缴纳凭证的当天。 ?供电企业采取预收电费结算方式的，为发行电量的当天。 ?发、供电企业将电力产品用于非应税项目、集体福利、个人消费，为发出电量的当天。 ?发、供电企业之间互供电力，为双方核对计数量，开具抄表确认单据的当天。 ?发、供电企业销售电力产品以外其他货物，其纳税义务发生时间按《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细则的有关规定执行。 十、特定货物销售: 1.寄售商店代销寄售商品; 2.典当业销售死当物品; 3.经有权机关批注的免税商店零售免税货物; 以上无论销售者是谁，一律按征收率为4%，公式:应纳税额,销售额/×4% 4.自来水公司销售自来水 无论增值税专用发票还是普通发票，销售按6%征收率征税、 购进自来水按6%征收率进行抵扣。公式:不含税销售额,发票金额? 十一、混合销售行为 1.概念:一项销售行为如果既涉及增值税应税货物，又涉及非应税劳务。,, 2.区分混合销售与兼营的标准。 两项行为密不可分，有从属关系，判定为混合销售，依主营业务交一种税。或者理解为:在同一销售过程中，针对同一购买主体，属于混合销售。 两项行为可以分，为兼营。或者理解为:不必在同一销售过程中，也不必针对同一购买主体，属于兼营销售。 ?分别核算的，分别交税; ?未分别核算的，交增值税，不交营业税。 3.在混合销售的情况下，以货物为主并兼营非应税劳务的，视为销货，交增值税;以劳务为主的企业的混合销售，交营业税。 十二、兼营非应税劳务 主营和兼营分别核算分别交税，不分别核算交增值税。 十三、进口货物征税 1.征税范围:有报关进口手续 2.减免税: ?“来料加工”、“进料加工”复出口的，减或免，不能出口的要补税 ?是否减免税，仅由国务院统一规定 3.适用税率:不论进口人是否为一般纳税人，均适用17,或者13,的税率，不存在4,、6,的征收率情况。[] 4.应纳税额的计算: 组成计税价格,关税完税价格，关税，消费税 应纳税额,组成计税价格×税率 5.进口货物增值税纳税义务发生时间及期限 纳税义务发生时间为报关进口当天;纳税地点为进口货物报关地海关;纳税期限为海关填发税款缴纳证之日起15日内 十四、出口货物的退税基本政策 1.可退免税的出口货物应同时具备四个前提条件: ?必须是属于增值税、消费税的征税范围的货物 ?必须报关、离境 ?在财务怍作销售处理 ?出口收汇已核销 2.又免又退的货物 出口免税是指对货物在出口环节不征收增值税、消费税;出口退税是指对货物在出口前实际承担的税收负担，按规定的退税率计算后予以退还。特准退税。 ?外贸企业直接购进国家规定的免税货物出口。 4.只免不退的货物:免货物不含税，就谈不上退税了 适用这个政策的出口货物主要有:来料加工复出口的货物、列入免税项目的避孕药品和工具、古旧图书、免税农产品、国家内 出口的卷烟及军品等。 5.不免不退的货物生产企业出口外购产品:同时符合条件?与本企业生产的产品名称、性能相同;?使用本企业注册商标或外商提供给企业使用的商标;?出口给进口本企业自产产品的外商。生产企业外购的与本企业所生产的产品配套出口的产品，若出口给进口本企业自产产品的外商，符合条件之一:?用于维修本企业出口的自产产品的工具、零部件、配件;?不经过本企业加工或组装，出口后能直接与本企业自产产品组合成成套产品的 税务机关认定的集团公司收购成员企业生产的产品，同时符合下列条件:?经县级以上政府主管部门批准为集团公司成员的企业，或由集团公司控股的生产企业;?集团公司及其成员企业均实行生产企业财务会计制度;?集团公司必须将有关成员企业的证明材料报送主管出口退税的税务机关。 生产企业委托加工收回的产品，同时符合条件:?必须与本企业生产的产品名称、性能相同，或者是用本企业生产的产品再委托深加工收回的产品;?出口给进口本企业自产产品的外商;?委托方执行的是生产企业财务会计制度;d、委托方与受托方必须签订委托加工协议。 十五、六档出口退税率:17%、13%、11%、8%、6%、5%。 十六、出口货物退税的计算方法 1.实行“免、抵、退”税的办法 适用:生产企业自营或委托出口自产货物 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额,免税购进原材料价格× 当期免抵退税不得免征和抵扣税额,出口货物离岸价×外汇人民币牌价×,免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 当期应纳税额,当期内销货物的销项税额,,上期留抵税额 当应纳税额,0的时候，就应当缴纳增值税，不能退税。支付的加工费，凭受托方开具货物的退税率，计算加工费的应退税额。注意，原材料的退税率与加工费的退税率可能不一致。 十七、出口货物退免税管理: 1.2003年1月1日起对生产企业申报免、抵、退税的出口额实行与“口岸电子执法系纺”出口退税子系统中的出口数据进行核对的办法。对生产企业申报的没有电子数据的“免、抵、退”税出口额和有电子数据但企业未在当月申报的出口额，应按企业申报的相对应的出口额或电子数据中的离岸价等计算销项税额，并在当月底前通知生产企业。生产企业须按对应的实际出口额，在次月视同内销货物，按规定计算销项税额并缴纳增值税。如果属于消费税的应税货物，还应缴纳消费税。 2.出口企业未在规定期限内申报出口货物的处理 外贸企业自货物报关出口之日起90日内未向主管税务机关退税部门申报出口退税的货物，除另有规定者和确有特殊原因，经地市以上税务机关批准者外，企业须向主管税务机关征税部门进行纳税申报并计提销项税额。上述货物属于应税消费品的，还须按消费税有关规定进行申报。? 外贸企业对上述货物按下列公式计提销项税额或计算应纳税额。? ?一般纳税人销项税额的计算公式? 销项税额,?×法定增值税税率? ?小规模纳税人应纳税额的计算公式? 应纳税额,?×征收率? 对以进料加工贸易方式出口的未在规定期限内申报出口退税的货物，出口企业须按照复出口货物的离岸价格与所耗用进口料件的差额计提销项税额或计算应纳税额。,)? 3.新发生出口业务的退免税 按月统一办理退免税办法 ?注册开业时间超过1年的新发生出口业务的企业，且经地市级税务机关核实确有生产能力并无偷税及走私、逃套汇等违法行为的，可以实行统一的按月计算退免税办法。 ?新成立的生产企业，内外销销售总额满500万元以上，且外销比例超过50,以上的，在成立之日起12个月内不办理退税有困难的，在从严掌握的基础上，经省级国税局批准，可以实行统一的按月计算退免税办法。 年底一次性退税办法 不实行按月退免税办法的企业，采取结转下期继续抵顶其内销货物应纳税额，年底对未抵完的部分一次性办理退税的办法。 ?退税审核期为12个月的小型出口企业在年度中间发生的出口业务。 ?其他不符合按月统一办理退免税办法的出口企业新发生的出口业务。 4.外商投资企业和其他业务的退免税 购买国产设备按规定可以退税的外商投资企业 ?非增值税纳税人、小规模纳税人、在保税区内设立的外商投资企业采购的国产设备。[] ?外商投资企业以包工包料方式委托承建的工程项目，由承建企业采购的国产设备。 按规定享受免税的外商投资企业 ?出口实行简易办法征税货物的生产企业。 ?委托其他加工企业从事来料加工业务的小规模纳税人。 ?保税区内进料加工企业从境外进口的料件。 按规定享受出口退税的外商投资企业 ?成员企业委托生产型集团公司出口的货物。 ?对外承包工程公司从供货生产企业购进的与工程相关的出口货物。 ?保税区生产企业从区外有外贸权的企业购进用于生产出口加工产品的货物。 5.出口货物专用缴款书的管理 凡增值税专用发票是在2004年6月1日以后开具的，出口企业在申请办理出口退税时免予提供增值税专用税票。 出口企业从小规模纳税人购进的出口货物，其出口退税仍实行增值税专用税票管理;出口企业出口的消费税应纳税货物，仍使用出 口货物消费税专用缴款书管理办法。 6.出口货物退税认定管理 7.外商投资项目购买国产设备退税政策 享受国产设备退税的企业范围 被认定为一般纳税人的外商投资企业和非增值税一般纳税人从事交通运输、开发普通住宅的外商投资企业以及从事海洋石油勘探开发生产的中外合作企业。， 17%的税率征收增值税后， 按 对其增值税实际税负超过 3%的部分实行 即征即退政策，所退税款由企业用于扩大再生产和研究开发集成电路产品。 林业综合利用产品 对企业以三剩物和次小薪材为原料生产加工的综合利用产品 在,,,,年,,月,,日以前由税务部门实行增值税即征即退办法。 生产上述综合利用产 品的企业，应单独核算该综合利用产品的销售额和增值税销项税额、进项税额，未单独核算 或不能准确核算的，不适用即征即退政策。 三剩物的具体范围包括:采伐剩余物;造材剩余物;加工剩余物。 次小薪材的具体范围包括:次加工材;小径材;薪材。 以上企业自营出口或委托、销售给出口企业和县外贸企业出口的综合利用产品，不 适用即征即退增值税政策。 飞机维修 为支持飞机维修行业的发展，自,,,,年,月,日起，对飞机维修劳务增值税实 际税负超过,,的部分，实行由税务机关即征即退的政策。 部分资源综合利用产品 自 2001 年 1 月 1 日起，对下列货物实行增值税即征即退的政策: 〃, 利用煤炭开采过程中伴生的舍弃物油母页岩生产加工的页岩油及其它产品。 〃,在生产原料中掺有不少于 30%的废旧沥青混凝土的再生沥青混凝土。 〃,利用城市生活垃圾生产的电力。 〃,在生产原料中掺有不少于 30%的煤矸石、石煤、粉煤灰、烧煤锅炉的炉底渣及其它渣生产的水泥。 葛州坝电站和三峡电站 根据国务院指示精神，自,,,,年,月,日起，对葛州坝电站生产销售的电力产 品，按照增值税适用范围税率征收增值税，电力产品增值税税收负担超过,,的部分，实行 增值税即征即退的政策。根据国务院会议精神，三峡电站自发电之日起，其对外销售的电力 产品按照增值税的适用税率征收增值税， 电力产品的增值税税收负担超过,,的部分， 实行 增值税即征即退的政策。 黄金交易所会员单位 黄金交易所会员单位通过黄金交易所销售标准黄金，未发生实物交割的，免征增值税;发生实物交割的，由税务机关按照实际成 交价格代开专用发票， 并实行增值税即征即退的政策。 纳税人不通过黄金交易所销售的标准 黄金不享受增值税即征即退政策。 对中博世金科贸有限责任公司通过上海黄金交易所销售的进口铂 金，以上海黄金交 易所开具的《上海黄金交易所发票》结算联为依据，实行增值税即征即退政策。中博世金科 贸有限责任公司进口的铂金没有通过上海黄金交易所销售的，不得享受增值税即征即退政 策。采取按照进口铂金价格计算退税的办法，具体如下: 即征即退的税额计算公式: 进口铂金平均单价,,,,，上月末库 存进口铂金总价值,,, 金额,销售数量,进口铂金平均单价,,。,, 即征即退税额,金额,,,, 国内铂金生产企业自产自销的铂金也实行即征即退政策。 , 增值税计算 增值税计算是根据增值税政策和规定的方法将应纳税额正确计算出来的一种操作技 能。它是纳税人纳税申报和进行增值税会计核算应做的一项基础工作。计算结果正确与否， 事关增值税政策的实施，事关国家与纳税人的经济利益，因此，增值税计算应依据政策，遵 循程序，掌握方法，熟悉操作。本部分介绍增值税应纳税额的计算以及有关规定，要求了解 不同纳税人应纳税额的计算方法， 熟悉增值税 计算的有关规定， 重点掌握销售额的有关规定、 一般纳税人增值税的计算方法。 ,。,增值税计算的基本方法 ,。,。,一般纳税人应纳税额的计算公式 一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税 额后的余额，应纳税额计算公式为: 应纳税额,当期销项税额,当期进项税额 ,。,。,小规模纳税人应纳税额的计算公式 小规模纳税人销售货物或者应税劳务，实行简易办法计算应纳税额，按照销售额和 规定的征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式为: 应纳税额,销售额,征收率 销售额比照一般纳税人规定确定，现行政策规定，增值税征收率为,,和,,。此 外，对中外合作油田开采的原油、天然气的征收率 为,, ,。,。,进口应纳税额的计算公式 纳税人进口货物，按照组成计税价格和法定税率计算应纳税额，不得抵扣任何进项 税额。组成计税价格和应纳税额计算公式为: 组成计税价格,关税完税价格，关税，消费税 应纳税额,组成计税价格,税率 ,。,一般纳税人应纳税额的计算 ,。,。,销售额、销项税额的计算 增值税销项税额由销售额和税率计算得出，正确计算增值税销项税额，主要是正确 确定销售额组成的内容和实现时间，使纳税人及时、准确地反映当期实现税额。 销售额的组成内容 销售额是指纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的不含 增值税的全部价款 和价外费用。 实施细则规定，价外费用是指随着销售货物或提供应税劳务时，在价格以外收取的 一切费用。主要包括向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违 约金、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、 代垫款项以及其他各种性质的价外费用。但下列项目不包括在内: 〃,向购买方收取的销项税额 〃,受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。 〃,同时符合以下条件的代垫运费:一是承运部门的运费发票开具给购货方;二是 纳税人将该项发票转交给购货方。 凡收取的价外费用，无论其会计制度如何核算，均应并入销售额计算应纳税额。对 于不随同货物销售而一次性收取的费用， 不属于费用性质的收取款项， 不应并入销售额计征 增值税，如电力部门收取的供电工程贴费。 对纳税人代中央、 地方财政收取的各种价外收入都应一并收取的城镇公用事业附加， 也应按照税法规定纳入计税销售额征收增值税。 煤炭生产企业用自用铁路专用线运输煤炭取得的“铁路支线维护费”是在销售煤炭 环节收取的，属于条例规定的价外费用，应按规定征收增值税。 从,,,,年,月,日起，中国石油天然气总公司在国家规定的原油一、二档出厂 价格的基础上，每吨收取,元的原油管理费，属价外费用性质，应并入收入征收增值税。 纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记帐核算的，不并入销售额 征税。但对因逾期未收回包装物收取的押金，应按所包装货物的适用税率征收增值税。其中 逾期的期限以,年为期限，对收取,年以上的押金，无论是否退还均并入销售额征税。个别 包装物周转使用期限较长的，报经税务征收机关确定后，可适当放宽逾期期限。对销售除啤 酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应 并入当期销售额征税。 特殊形式销售行为销售额的规定 〃,折扣销售。折扣销售一般分为现金折扣和商业折扣两种。 现金折扣是企业为了加快销售资金回笼鼓励购买方尽快付款的一种价格优惠措施， 它通常表示为,,,,、,,,,等等，分别表示,,天内付款的给予,,的折扣，,,天 内付款的给予,,的折扣，超过,,天付款的没有折扣。 商业折扣是在商品交易时视购买方购买数量而从价目单所列售价中扣减一定数额， 它通常以百分比的形式表示，如,,、,,,。凡是将折扣额在同一发票注明的或按规定开 具红字销售发票的，可按折扣后的销售额征收增值税。若将折扣额另开红字发票的，不论在 财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。纳税人将自产、委托加工和购买的货物用 于实物折扣的，应按增值税视同销售的有关规定纳税。 例,,,甲公司规定，凡购入,产品,,,件以上者，单价由,,,元减为,,元。 当月， 乙公司购买产品,,,,件， 甲公司向其开具专用发票两张， 一张注明售价,,,元， 销售额,,,,,,元，销项税额,,,,,元;另一张为红字发票，注明售价,,元，金 额,,,,,元，销项税额,,,,元。 其会计处理如下: 借:银行存款 ,,,,,,元 贷:主营业务收入 ,,,,,,元 应交税金——应交增值税 ,,,,元 借:银行存款 ,,,,,元 贷:主营业务收入 ,,,,,元 应交税金——应交增值税 ,,,,元 分析:因为销售折扣未与销售额开具在同一张发票上，企业纳税申报时，应申报增 值税销项税额,,,,,元，而不是,,,,,元;申报销售额是,,,,,,元，而不是 ,,,,,元。 〃,以物易物、以旧换新。由于以物易物业务实际上是纳税人将购进和销售两项业 务合并为一项，只不过减少了资金周转环节，因此在税收政策上一方面对于易进的货物 允许其抵扣进项税额， 另一方面对于易出的货物也应当作为销售征收 增值税。 纳税人以以旧换新方式销售货物，应按新货物的同期销售价格确定销售额。考虑到 金银首饰以旧换新业务的特殊情况， 对金银首饰以旧换新新业务， 可以按销售方实际收取的 不含增值税的全部价款征收增值税。 〃,还本销售。纳税人以还本销售方式销售的货物，不得从销售额中减除还本支出。 〃,销售的残次品、半成品、副产品、废品和下脚料取得的收入应并入销售额征收 增值税。 销售额的实现时间 销售额的实现时间就是纳税义务实现时间，销售额是决定销项税额 的主要因素，销 售额什么时间实现直接影响销售额和销项税额， 要准确计算当期销项税额， 首先要弄清楚销 售额实现时间的政策规定。 纳税人销售货物或提供应税劳务，其销售额的实现时间为以此为收讫销售额或者取 得索取销售额凭据的当天。证明销售是否成立，其核心是看货物的所有权是否转移，只要货 物的所有权发生转移，即使没有收到销售款，只取得能够索取货款的凭据，当然这种凭据是 有效的，销售时间表同样成立。由于销售结算方式不同，税务部门应根据纳税人实际情况， 区别不同方式进行税务管理。 〃,采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，销售时间为收到销售款或取 得索取销售款的凭据，并把提货单交给购买方的当天。 〃,采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，销售时间为发出货物并办妥托收 手续的当天。因为销售方根据双方签订合同的要求，按时将货物发出，并填开发票办理托收 承付和委托银行收款手续， 这表明货物的所有权通过合同的方式已发生转移， 托收承付和委 托银行收款凭据是国家规定的能够索取销售额的凭据。 〃,采取赊销和分期收款方式销售货物，销售时间为按合同的约定的收款日期的当 天。这种销售方式的特点是购货方只承认已销售货物的销售款，在合同约定的期限内，购货 方没有义务支付货款，销售方无法取得索取货款的凭据。这种方式销售实现时间的确定，重 点抓住合同管理。凡是纳税人采取赊销和分期收款方式销售货物的，并设臵“分期收款发出 商品”科目进行核算，只要当期该科目借方有发生额的，纳税人要提供相应的购销合同，根 据合同的协定来确定销售实现时间，否则，税务部门就不能承认属于赊销行为，应针对具体 情况来确定时间。 〃,采取预收货款方式销售货物，销售时间为货物发出的当天。 〃,委托其他纳税人代销货物，销售实现时间为收到代销单位销售货物的代销清单 的当天。 〃,销售应税劳务的实现时间，为提供劳务同时收讫销售款或取得索取销售款的凭 据的当天。 〃,纳税人发生除委托代销、受托代销外的视同销售货物行为，销售实现时间为移 送货物的当天。 〃,纳税人进口货物，纳税义务发生时间为报关进口的当天。 确定销售额的注意事项 〃,没有价格或价格偏低的货物的销售额的确定。当纳税人销售货物时，出现没有 价格或销售价格明显偏低却无正常理由时， 主管税务机关有权核定其销售额， 核定方法按以 下顺序进行: 一是按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定， 二是按纳税人最近时期同类 货物的平均销售价格确定。三是按组成计税价格确定。组成计税价格的计算公式为: 组成计税价格,成本, 上述公式中的成本是指销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为实际采 购成本。公式中的成本利润率，政策规定一般货物为,,,，属于从价定率征收消费税的货 物，为《消费税若干具体问题的规定》中的成本利润率，具体如下:甲类卷烟、粮食白酒为 ,,,;小轿车为,,;贵重首饰及珠宝玉石、摩托车、越野车为,,;其他为,,。 根据现行政策规定，征收消费税的货物，在组成计税价格中，要加计消费税税额。 〃,外汇销售额折合人民币销售额的确定。增值税的销售额以人民币为单位计算; 纳税人以外汇结算销售额的， 应当按照外汇市场价格折合人民币计算。 人民币折合率为中国 人民银行公布的市场汇价， 人民币折合率可以选择销售额发生的当天或当月,日的国家外汇 排价。纳税人在事先确定采用何种折合率，确定后一年内不得变更。 〃,销售额和销项税额合并收取的销售额的确定。一般纳税人销售货物或应税劳务 采用销售额和销项税额合并定价方法的，按以下公式换算成不含税收入计算销售额。 销售额,含税销售额, 〃,价外费用的换算。一般纳税人向购买方收取的价外费用，应视为含税收入，在征税时应换算成不含税收入销售额 计征增值税。 〃,销货退回、折让销售的处理。销货退回是指纳税人在销售货物或提供应税劳务 后，因货物品种、质量等原因而发生的销售退回。折让销售是指纳税人为扩大销售，或因货 物质量原因，对已销售货物进行折扣或让利。货物销售后发生退货和折让，应视不同情况分 别处理: 一是购买方在未作帐务处理的情况下发生的退货，应将原发票联和抵扣联主动退还 销售方。销售方收到货物和凭证后，若当期未作帐务处理，不调整销售额，只将发票联、抵 扣联粘贴在原存根联、记帐联在一起，并注明作废字样;若已作帐务处理的，可以冲减原已 登记的销售额和销项税额。具体方法是:依据退回的发票联、存根联填开同样名称、数量、 金额和税额的红字发票，将红字发票的记帐联撕下，登记产品销售收入、应交增值税 等有关帐户，同时，将退回的发票联、抵扣联粘贴在填开的红字发票联后面，并注明红字、 蓝字发票的记帐联存放地点。 二是在购买方已作帐务处理后发生的退货，发票联、抵扣联无法退还的情况下，购 买方必须取得当地主管税务机关开具的《进货退出或索取折让证明单》送交销售方，作为销 售方开具红字发票的合法依据，销售方在未收到折让证明单以前，不得开具红字发票;收到 折让证明单后，根据退回货物的数量、价款、金额向购买方开具红字发票，红字发票的存根 联和记帐联作为销售方冲减当期销项税额的凭证， 并将证明单粘贴在红字记帐联后， 作为开 票附件和税务检查的证明，其发票联、抵扣联作为购买方冲减进项税额的凭证。 三是销售方对已销货物需要进行折让的，购货方已将原发票联和抵扣联退回，销售 方如果对原记帐联未作帐务处理， 可将退回的发票按作废处理， 再按实际销售额重新填开发 票; 如果对原记帐联已 作帐务处理按退货方法处理填开相同的红字发票后， 再按实际销售额 重新填开发票，购货方对原发票联、抵扣联已进行帐务处理而要求折让的，销售方一律凭折 让证明单填开红字发票，否则，不能填开红字发票冲减销项税额。 〃,混合销售行为，兼营行为应征增值税的销售额的确定。根据实施细则的规定， 凡属按混合销售行为和兼营的行为的非应税劳务依照规定应当征收增值税的， 其销售额分别 为货物与非应税劳务的销售额的合计，或者是货物和应税劳务与非应税劳务的销售额的合 计。 〃,销项税额的合计 销项税额是纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额和法定的适用税率计算 并向购买方收取的增值税额。其计算公式为: 销项税额,销售额,税率 ,。,。,进项税额的计算 进项税额的概念 纳税人购进货物或接受应税劳务，所支付或者负担的增值税额为进项税额。在增值 税的征收和计算过程中，只有一般纳税人才会出现进项税额这一概念。 进项税额的组成内容 进项税额的内容包括三方面: 〃,进项发票注明的进项税额。专用发票注明的进项税额是指购进货物或接受应税 劳务时从销售方取得的专用发票上注明的增值税额。 专用发票注明的进项税额是一般纳税人进项税额的主体部分。现行政策规定， 〃,海关完税凭证注明的增值税额。一般纳税人因生产经营所需进口货物，在进口 时由海关征收货物进口环节增值税，完税凭证上注明的增值税税额可作为进项税额予以抵 扣。对于代理进口货物的，海关将完税凭证开具给委托方的，委托方必须提供相应原海关代 征增值税完税凭证原件、委托代理合同及付款凭证，据此抵扣进项税额，否则，不予抵扣进 项税额。海关将完税凭证开具给代理方的，委托方购进该项进口货物的扣税凭证，是由代理 方开具的符合扣税条件的专用发票。 对海关代征进口环节增值税开据的增值税专用缴款书上 标明有两个单位名称的，既有代理 进口单位名称，又有委托进口单位名称的，只准予其中取 得专用缴款书原件的一个单位抵扣税款。 〃,票面计算的进项税额。准予从票面计算进项税额的项目包括: 一是购进免税农产品。现行增值税实行以来，一般纳税人向农业生产者采购免税农 产品， 使用经税务机关批准的收购凭证或取得农业生产者开具的普通发票的， 可按买价依, ,,的扣除率计算进项税额。为了进一步深化棉花流通体制改革，财政部、国家税务总局于 ,,,,年将扣除率提高为,,,。经国务院批准，从,,,,年,月,日起，免税农产品 扣除率全部提高为,,,。 依据上述规定，一般纳税人向小规模纳税人采购免税农产品取得的普通发票，也可 按买价依规定的扣除率计算进项税额。 从,,,,年,月,日起， 免税农业产品扣除率也全 部提高为,,,。 农业生产者是指直接从事农业生产并生产初级农产品的单位和个人，生产者是广义 的， 不能仅仅理解为真正农民身份的生产者， 还包括其他身份但也直接生产农产品的标准税 法有明确的规定，属于范围内的可以计算抵扣，否则就不能计算抵扣。 前述可计算进项税额的买价，包括纳税人购进免税农产品支付给农 业生产者的价款 和按规定代收代缴的农业特产税。但不包括其他的代收款项，如林业部门收取的育林基金。 二是购进废旧物资。自,,,,年,月,日起，生产企业一般纳税人购入废旧物资 回收经营单位销售的废旧物资， 可按照废旧物资经营回收单位开具的税务机关监制的普通发 票上注明的金额， 按,,,计算抵扣进项税额。 废旧物资是指在社会生产和消费过程中产生 的各类废弃物品，包括经过挑选、整理等简单加工后的各类废弃物。 三是运输费用。纳税人为生产、销售货物或提供应税劳务而支付的运输费用，可依 运费结算单据所列运费金额，依,,扣除率计算进项税额准予扣除。准予扣除 进项税额的货物运费金额是指运输单位开具的货票上注明的运费、 建设基金， 但不包括随同 运费支付的装卸费、保险费等其他杂费。对于一般纳税人购进或销售货物除外 所支付铁路运输费用准予抵扣的运输金额范围， 仅限于铁路运输部门开具货票上注明的以下 项目:运输运营费用、铁路建设基金、临管铁路运费和新线运费 。 一般纳税人外购和销售货物所支付的管道运输费用，可以根据套 印全国统一发票监制章的运输费用结算单据所列运费金额，按,,计算进项税 额抵扣。上述规定的运费结算单据，是指国有铁路、民用 航空、公路和水上运输单位开具的 货票以及从事货物的非国有运输单位开具的套印全国统一发票监制章的发票。 一般纳税人为购买和销售免税货物所发生的运输费用，不得计算抵扣进项税额，如 属于应税与免税共同耗用，则应按一定的方法进行分摊。 销售货物只进行单纯的资金代垫，运费单据交给购货单位的，销售方因无运费单位 不得抵扣进项税额。采用邮寄方式销售、购买货物支付的邮寄费单据不得计算抵扣。 进项税额申报抵扣时间 为了加强增值税管理，堵塞收入漏洞，国家税务总局对进项税额申报抵扣时间作出 了严格的规定: 自,,,,年,月,日起，一般纳税人取得的防伪税控系统开具的专用发票进项税 额抵扣按如下规定处理: 〃,一般纳税人申请抵扣的防伪税控系统开具的专用发票。必须自该专用发票开具 之日起,,日内到税务机关认证， 否则不予抵扣进项税额。 税务机关在认证专用发票抵扣联 时，应打印《增值税专用发票抵扣联认证清单》一式两份，一份交企业作为增值税纳税申报 附列资料报主管税务机关，一份交纳税申报受理部门用于进项税额的审核。 〃,一般纳税人认证通过的防伪税控系统开具的专用发票，应在认证通过的当月按 照增值税有关规定核算当期进项税额并申报抵扣，否则不予抵扣进项税额。 〃,一般纳税人取得防伪税控系统开具的专用发票，其专用发票所列明的购进货物 或应税劳务的进项税 额抵扣时限，不再执行有关进项税额申报抵扣时限的规定。 〃, 〃,一般纳税人违反上述,,,条规定抵扣进项税额的，税务机关按《管理法》的 有关规定处罚。 不得从销项税额中抵扣进项税额的规定 在化的增值税制条件下，由于征税范围比较广泛，同时抵扣范围也比较宽，因 此纳税人发生的进项税额一般都能从销项税额中抵扣， 我国现行增值税的征税范围比还没覆 盖到所有的劳务， 并且实行的都是生产型增值税， 纳税人发生的进项税额能够得到抵扣的面 就相对要小些， 进项税额的抵扣在增值税的计算中显得特别重要， 而不得从销项税额中抵扣 进项税额的确定最为关键。 我国现行增值税规定的不得从销项税额中抵扣进项税额， 有以下 几个方面: 〃,税法规定不得抵扣的范围。包括: 一是购进固定资产。条例中规定的固定资产标准:使用期限超过一年的机器、机械、 运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具;单位价值在,,,,元以上，并且 使用年限超过两年的不属于生产经营主要设备的货物。 二是用于非应税项目的购进货物或者应税劳务。非应税项目是指提供非应税劳务、 转让无形资产、销售不动产和固定资产在建工程等。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰 建筑物，无论会计制度规定如何核算均属于固定资产在建工程。 三是用于免税项目的购进货物或者应税劳务。 四是一般纳税人改按简易办法计税项目的购进货物或者应税劳务。 一般纳税人既有征税业务，又同时发生有上述,中二到四项业务，无法准确划分不 得抵扣的进项税额的， 可按销售额比例划分，不得抵扣的进项税额计入免税项目，非应税项 目以及简易办法计税项目成本。计算公式如下: 不得抵扣的进项税额,当月全部进项,,不得扣税项目的销售额、营业额,当月全部销 售额营业额合计, 在实际执行中，由于采用上述办法使一些纳税人月度之间的购销不平衡，近上述公 式计算出现不得抵扣的进项税额不实的现象。 税务征收机关可采取按照年度清算的办法， 即 年末按当年的有关数据计算当年不得抵扣的进项税额，对月度计算的数据进行调整。 五是用于集体福利或者个人消费的购进货物或应税劳务。 六是非正常损失的购进货物以及非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或 应税劳务。比如食品厂的食品发生变质，其生产该该食品所耗费的面粉、水电、运输劳务等 等由于在购进时已经作了正常的进项税额抵扣， 由于发生非正常损失导致货物正常销售不能 实现，因此，与之相对应的所购货物、所耗购进货物的进项税额就不能抵扣。 非正常损失是指生产经营过程中正常损耗以外的损失，包括自然灾害损失;因管理不善造成货物损失;其它非正常损失。一般是不可预测的。对于企 业由于资产评估减值而发生流动资产损失， 如果流动资产未丢失或损坏， 只是由于市场发生 变化，价格降低，价值量减少，则不属于实施细则中规定的非正常损失，不作进项税额转出 处理。 〃,取得的专用发票存在问题而不能作为抵扣范围，包括: 一是取得假专用发票，包括伪造的专用发票和虚开的专用发票。 二是 未按规定取得专用发票，包括未从销售方取得专用发票，只取得记帐联或只取 得抵扣联等。 三是未按规定保管专用发票，如撕毁、丢失的专用发票。 四是填写不规范的专用发票。如漏项、计算错误、汇总填开没有附销货清单、价外 费用填写不规范和发票印章不齐。 五是防伪税控系统开具的发票未经税务机关认证或认证不符。 〃,一般纳税人自身原因而不得抵扣进项税额的范围，包括: 一是会计核算不健全或者不能够提供准确税务资料。 二是符合一般纳税人条件，但不申请办理一般纳税人认定手续的。 三是一般纳税人在停止抵扣进项税额期间所购进的货物或应税劳务的进项税额，不 得结转到经批准准许抵扣进基税额时抵扣。 〃,一般纳税人从销售方取得的返还资金应冲减进项税额。自,,,,年,月,日 起， 凡一般纳税人因购买货物而从销售方取得的各种形式的返还资金， 均应依所购货物的增 值税税率计算冲减进项税额， 并从取得返还资金当期的进项税额中予以抵减。 应冲减的进项 税额计算公式为: 当期应冲减进项税额,,当期取得的返还资金,,,所购货物的增 值税税率 ,。,。,应纳税额的计算 在计算增值税之前，首先应依据现行增值税政策规定，对以下内容进行审核。 审核征收范围 〃,销售货物是征税还是免税 〃,是否属于应税劳务 〃,是否符合视同销售征税规定 〃,是否属于混合销售行为 〃,是否属于视同销售行为。 〃,是否属于兼营业务 审核税率适用范围 〃,是否属于,,,税率的货物和应税劳务 〃,是否属于,,,税率应税货物。 〃,是否适用税率从高原则 审核计税依据 〃,销售货物或者应税劳务的销售额 〃,有无应征增值税的价外费用 〃,有无折扣、折让等销售行为 〃,是否属于以旧换新、还本销售等销售行为 〃,有无应换算人民币计税的外汇销售额 〃,视同销售行为的计税依据 〃,混合销售行为的计税依据 审核进项税额 〃,是否属于合法抵扣凭证。 〃,是否属于准予抵扣的范围 〃,计算抵扣的依据及时间是否正确。 〃,有无免税货物、非应税项目、按简易办法征收需分摊进项税额。 〃,有无不能抵扣的进项税额，需要从进项税额转出的 经过上述审核后，一般纳税人的应纳税额计算程序可按以下步骤进行: 步骤一:计算登记销项税额。纳税人发生的销售货物或提供劳务时，按规定计算、 登记销项税额。对已填开专用发票的，直接按专用发票税额进行登记;对填开普通发票的， 按记帐要求汇总计算不含税销售额和销项税额，并登记在“应交税金——应交增值税”明细帐上，对视同销售的货物，在内部转帐时，按照“成本转帐、售价计税”的要 求，先换算为无税销售额，再计算销项税额，分别登记在“应交税金——应交增值税”明细帐和有关帐户上。 步骤二:计算、登记进项税额。纳税人平时发生购入货物或接受应税劳务取得的专 用发票抵扣联，应当报送税务机关认证，税务机关对认证结果将打印《增值税专用发票抵扣 联认证清单》，其中一份由纳税人作为纳税申报附列资料报主管税务机关。纳税人对可以抵 扣的专用发票注明的税金及其进口货物完税凭证注明的税金， 直接按记帐要求汇总或逐笔登 记在“应交税金——应交增值税”明细帐中。若直接收购农业产品、废旧物资 和支付购、销货物运费时，需要从 票面计算进项税额的，应按规定计算、登记进项税额。 步骤三:计算进项税额转出。纳税人如果将购进已扣税的货物用于非应税项目、生 产免税货物以及发生非正常损失等，应将这部分应负担的进项税额计算出来，登记在“应交 税金——应交增值税”帐户中。 步骤四:计算本期应纳税额。根据“应交税金——应交增值税”帐户的“销项税额” 与“进项税额”和“进项税额转出”栏目的汇总金额，计算出本期增值税应纳税额或不足抵 扣需要留待下期继续抵扣的税额。 例,,,某面粉厂,,,,年,月发生以下业务 ,日向小学捐赠面粉一批，价值,,,,元，含税。 ,日销售面粉,,,吨，取得收入,,,,,,元，不含税。 ,日向农民收购小麦一批，收购金额,,,,元，已付款并已入库。 ,日购进小麦一批，取得的专用发票上注明的金额,,,,元，其中:运费 ,,,,元，建设基金,,元，装卸费,,,元，保险费,,,元，已付款并已入库。 ,,日购进专用零件一批，收到的专用发票上注明的金额为,,,,元，税 额,,,元，已付款但尚未入库。 ,,日，二号仓库发生漏水，造成,月,日购进的小麦部分霉烂，损失,, ,,,元。 ,,日，向养猪场销售麸皮,,吨，取得收入,,,,,元，不含税。 ,,日，农民以小麦换面粉共计金额,,,,元，含税。 根据上述资料，计算该厂,月份应纳税额。 分析:该面粉厂生产的产品属于,,,税率，即有征税的，又有免税的，进项税额 即涉及凭票扣税，又涉及计算扣除，还涉及进项税额转出，具体计算比较复杂。 步骤一:计算销项税 捐赠应视同销售，计提销项税额,,,元; 销售面粉计提销项税,,,,,元; 销售麸皮按政策免税。 兑换面粉计提销项税额,,,。,,元 销项税额合计,,,,,。,,元。 步骤二:计算进项税额 购进小麦准予抵扣进项税额,,,元 购进小麦准予抵扣进项税额,,,,,元 购进零件进项税,,,元 兑换面粉应按收购金额计算进项税额,,,元 进项税额合计,,,,,元。 步骤三:计算进项税额转出 小麦霉烂属于非正常损失应作进项税额转出,,,,元,,,,,,,,,。,,元) 销售免税麸皮应作进项税额转出,,,。,,元,,,,,,,,,,,。,,元) 进项税额转出合计,,,,。,,元 应纳税额计算略 6.3 电力、热力产品应纳税额的计算 电力、热力是特殊商品，产供销必须同时进行。我国电力生产经营实行特殊的管理 体制， 以国家垄断经营为主， 社会办电为辅。 国家垄断经营的电力行业基本上实行统一经营、 管理，突出以省电力公司为核算实体，特别是省电 力公司所属的电厂只核算发电成本，不核算收入，有进项税额，无销项税额;而供电部门只 核算售电收入，不核算发电成本，有销项税额，很少有进项税额。对此，在征税方法上只能 采取以省电力公司作为增值税纳税人，实行发供电环节预征、省电力公司结算的特殊征税办法。 根据国务院决定，我国电力体制按照市场化改革原则，打破地域间市场壁垒和行业 垄断，实行厂网分开，在电网方面，设立国家电网公司和南方电网公司，在发电方面，组建 中国华能集团公司、中国 华电集团公司、中国龙源集团公司、中国电力投资集团公司、中国 大唐访集团公司等五家发电公司。电力体制改革后，带来征税方式的变化，必然涉及增值税 征税办法的调整，因具体的办法尚未出台，本书仍然按原来的规定介绍。 一、电力产品的销售额 电力产品增值税的计税销售额为纳税人销售电力产品向购买方收取的全部价款和价 外费用， 但不包括收取的销项税额。 价外费用是指纳税人销售电力产品在目录电价或上网电 价之外向购买方收取的各种性质的费用。 供电企业收取的电费保证金，凡逾期未退还的，一律并入价 外费用缴纳增值税。 二、电力产品的征税办法 发电企业生产销售的电力产品，按照以下规定 计算缴纳增值税: ,、独立核算的发电企业生产销售电力产品，按照现行增值税有关 规定向其机构所 在地主管税务机关申报纳税; 具有一般纳税人资格或具备一般纳税人核算条件的非独立核算 的发电企业生产销售电力产品， 按照增值税一般纳税人的计算方法计算增值税， 并向其机构 所在地主管税务机关申报纳税。 ,、不具有一般纳税人资格且不具有一般纳税人核算条件的非独立核算的发电企业 生产销售的电力产品， 由发电企业按上网电量， 依核定的定额税率计算发电环节的预缴增值 税，且不得抵扣进项税额，向发电企业所在地主管税务机关申报纳税。计算公式为: 预征税额,上网电量,核定的定额税率 供电企业销售电力产品，实行在供电环节预征、由独立核算的供电企业统一 结算的办法缴纳增值税，具体办法为: ,、独立核算的供电企业所属的区县级供电企业，凡能够核算其销售额的，依核定 的预征率计算供电环节的增值税，不得抵扣进项税额，向其所在地主管税务机关申报纳税; 不能核算销售额的，由上一级供电企业预缴供电环节的增值税。计算公式为: 预征税额,销售额,核定的预征率 ,、供电企业随同电力产品销售取得的各种价外费用一律在预征环节依照电力产品 适用的增值税税率征收增值税，不得抵扣进项税额。 实行预缴方式缴纳增值税的发供电企业按照隶属关系由独立核算的发供电企 业结算缴纳增值税，具体办法为: 独立核算的发、供电企业月末依据全部销售额和进项税额，计算当期增值税应纳税 额，向其所在地主管税务机关申报纳税，计算公式为: 应纳税额,销项税额,进项税额 应补税额,应纳税额,发电环节预缴增值税额。 独立核算的发供电企业当期销项税额小于进项税额不足抵扣，或应纳税额小于发供 电环节预缴增值税税额形成多交增值税时， 其不足抵扣部分和多交增值税额可结转下期抵扣 或抵减下期应纳税额。 发供电企业的增值税预征率，应根据发供电企业上期 财务核算和纳税情况、考虑当年变动因素测算核定，具体权限为: ,、跨省、自治区、直辖市的发、供电企业增值税预征率由预缴增 值税的发供电企 业所在地和结算增值税的发供电企业所在地省级国家税务局共同测算，报国家税务总局核 定。 ,、省、自治区、直辖市的发供电企业增值税预征率由省级国家税务局核定。 ,、发、供电企业预征率的执行期限由核定预征率的税务机关根据企业生产经营的 变化情况确定。 不同投资、核算体制的机组，由于隶属于各自不同的独立核算企业，应按上 述规定分别缴纳增值税。 对其他企业事业单位销售的电力产品，按现行增值税有关规定缴纳增值税。 实行预缴方式缴纳增值税的发供电企业，销售电力取得的未并入上级独立核 算发、 供电企业统一核算的销售收入， 应单独核算并按增值税有关规定就地申报缴纳增值税。 实行预缴方式缴纳增值税的发供电企业生产销售电力产品以外的其他货物和 应税劳务， 如果能够准确核算销售额的， 在发、 供电企业所在地依适用税率计算缴纳增值税。 不能准确核算销售额的， 按其隶属关系由独立核算的发供电企业统一计算缴纳增值税。 三、销售电力产品的纳税义务发生时间 发电企业和其他企事业单位销售电力产品的纳税义务发生时间为电力上网并 开具确认单据的当天。 供电企业采取直接收取电费结算方式的，销售对象属于企业事业单位，为开 具发票的当天;属于居民个人，为开具电费缴纳凭证的当天。 供电企业采取预收电费结算方式的，为发行电量的当天。 发供电企业将电力产品用于非应税项目、集体福利、个人消费，为发出电量 的当天。 发、供电企业之间互供电力，为双方核对计数量，开具抄表确认单据的当天。 发、供电环节销售电力产品以外其他货物，其纳税义务发生时间按《中华人 民共和国增值税暂行条例》及其实施细则的有关规定执行。 四、发、供电企业办理税务登记、纳税申报 实行预缴方式缴纳增值税的发、供电企业在办理税务开业、变更、 注销登记 时， 应将税务登记证正本复印件