成本还原定义辨析

成本还原定义辨析 ——鬻蠢 成本还原定义辨析 丰贵生 (安阳市第一职业中专河南?安阳455000) 中图分类号:F230文献标识码:A文章编号:1672—7894(2011)06—054—02 摘要本文结合成本还原的方法对成本还原程序进行了 描述.进而对教科书所列定义提出了质疑.并对成本还原的 定义进行了修订 关键词成本还原定义还原方法逐步 DefinitionofCostReduction//FengGuisheng AbstractInthispaperthemethodofcostreductionofthe costreductionprogramaredescribed,andthenlistedonthe textbookdefinition,itquestionedcostsandrestorethedefinition wasrevised. Keywordscostreductiondefinition;reductionmethod;grad— ually Author'SaddressAnyangNO.1VocationalSecondary School,455000,Anyang,He'nan,China 在综合逐步结转分步法下,上一步骤半成品成本向下 一 步骤成本明细账结转时,不分成本项目,将半成品总成本 直接记入下一步骤成本明细账的"直接材料"或"自制半成 品"项目专栏,这样,随着生产步骤逐步累计结转,最后完工 产品的"直接材料"或"自制半成品"项目就成为一个综合成 本,包括了之前所有步骤为生产产品而耗用的材料费用,动 力费用,工资费用及制造费用,这就导致了产品成本结构的 不真实,不利于进行成本分析,考核与检查,为了满足成本 管理的需要,应采用适当的方法,将产品成本中的"直接材 料"或"自制半成品"这一综合成本项目,分解还原为直接材 料,直接工资,其他直接支出,制造费用等原始成本项目,以 恢复产品成本的真实结构,这就是成本还原. 河南省中等职业技术教育规划教材《成本会计》(高等 教育出版社,河南省职业技术教育教学研究室编制),对成 本还原给出如下定义:成本还原是指在综合逐步结转分步 法下,将产成品成本中所包含的自制半成品成本,从最后步 骤起向前逐步分解还原为原始成本项目后,与最后步骤产 成品成本中的加T费用分别相加,以求得按原始成本项目 反映的产品成本. 该定义指出了成本还原的适用范围,即在综合逐步结 转分步法下需要进行成本还原;并描述了成本还原的还原 过程,即将需要还原的成本,从最后步骤起,向前逐步分解 为原始成本项目,最后将还原的原始成本项目与最后步骤 产成品成本中的加工费用分别相加,以求得按原始成本项 目反映的产品成本. 但是,该定义对成本还原过程的描述是不全面的,它没 有完全包括所有的还原方法,换句话说,它不是基于全部还 原方法的概括,而是仅就一部分还原方法的概括提炼. 因而就缩小了成本还原的内涵. 我们知道,成本还原的方法一般有i种,分别是按半成 54钟叙?fC 品成本还原分配率还原法,按半成品各成本项目占全部成 本的比重还原法和按定额成本构成比例还原法.三种还原 方法程序如下: 按半成品成本还原分配率还原法是先确定产成品成本 中包含的(即产成品所耗上一步骤的)半成品综合成本占上 一 步骤本月所产该种半成品总成本的比重,即半成品成本 还原分配率,然后从最后一步开始,以成本还原分配率分别 乘以上一步骤本月所产该种半成品总成本中各成本项目的 成本,即可将本步骤耗用的半成品综合成本进行分解还原. 依次向前,直到第一步骤,将分解还原的成本分项目与最后 步骤加工费用分别相加,最后求得按原始成本项目反映的 产成品成本. 按半成品各成本项目占全部成本的比重还原法是首先 要确定各步骤完T半成品的成本结构,即各成本项目占全 部成本的比重;然后从最后步骤起将产成品成本中的半成 品综合成本乘以前一步骤该种半成品的各成本项目的比 重,把综合成本进行分解,并依次向前直到半成品成本还原 为原始项目后与最后步骤的加lT费用分别相加,以求得按 原始成本项目反映的产成品成本. 按定额成本构成比例还原法适用于定额管理基础较 好,定额资料比较准确,齐全的企业.它是依据企业资料,事 先制定完产品综合成本项目中各项目(直接材料,直接人 T,制造费用)成本构成比例,还原时,以综合成本分别乘以 三个成本项目的比例,将综合成本一次分解为三个成本项 目,然后将分解的直接人工,制造费用与最后步骤的对应项 目相加,以求得按原始成本项目反映的产成品成本.不管成 本计算分为多少步骤,成本还原都是一步完成的.这种方法 它不需要逐步向前分解,只分解还原一次,非常简单. 由以上三种还原方法的还原程序可以看出:按半成品 成本还原分配率还原法和按半成品各成本项目占全部成本 的比重还原法的还原程序较为复杂,都是将产成品所包含 步骤起,逐步向前分解还原,分解还 的自制半成品,从最后 原后,将分解还原的费用与最后步骤的加工费用分别相加, 以求得按原始成本项目反映的产成品成本.它们都是需要 分步骤还原的,强调逐步分解还原.而按定额成本构成比例还 原法的还原程序较为简单,它不需要分步还原,不管产品的生 产分几个步骤,在进行产品成本还原时,都是一步完成的. 由此我们可以总结成本还原的程序如下:一是将综合 成本分解,可以逐步分解,也可以一次分解;二是将分解后 的成本项目与最后步骤的加T费用相加,以求得按原始成 本项目反映的产成品成本. 我们再来看一下教科书上成本还原的定义:成本还原 是指在综合逐步结转分步法下,将产成品成本中所包含的 (下转第66页) 基本信息技术能力,注重学生使用信息技术工具快速获取 自己所需的知识和经验,注重利用信息技术T具和信息资 源来独立学习和解决问题的能力,注重的是学生利用信息 技术工具来发展思维,提高信息处理方面的技能. 5我国的信息技术教育 我国的信息技术教育在经历了一段时期之后,随着科 学技术的不断发展,人们的教育观念不断地发生很大的变 化,积累了一定的经验.1991年开始我国的信息技术教育得 到了逐步发展,国家,社会各界对信息技术教育十分重视, 逐步加快对信息技术教育的认识,广泛应用信息技术教育 使学习者有一个学习信息技术的环境和氛围,对信息技术 教育有了一次飞跃性的认识.20世纪之后信息技术教育逐 渐走向成熟,信息技术教育全面发展,了解了信息技术教育 的发展和应用对人类日常生活和科学技术的影响,国家支 持建设现代信息技术教育网络,大力开发优秀的教学软件, 在中小学信息技术课程中培养学生对信息技术的兴趣和意 让学生了解和掌握信息技术知识和技能,通过学生正确 识, 认识和理解与信息技术相关的文化和社会问题,培养学生 良好的信息素养.面对着国际形势发展的需求,我国信息技 术教育快速发展,影响范围越来越广大. 我国现有2亿多中小学在校生,他们将成为我国社会主 义事业的建设者和现代化建设的主力军,由于我国的信息化 水平不高,社会和家庭能够给学生提供的信息技术学习的机 会不是很多,所以信息技术课程将在很长一段时间里,承担 着信息技术教育的主要渠道.由此可见,在中小学普及和发 展信息技术教育,正是为了使学生具有获取信息,传输信息 和应用信息的能力,把信息技术作为支持合作学习和终身学 习的手段,为适应信息社会的学习,工作和生活打下必要的 基础,是培养和提高青少年信息素养的主要方式. 我国信息技术教育是在借鉴和参照发达国家的同时, 在当前最新社会信息化文化理念下形成的,在此基础上,结 合我国的实际情况并根据未来社会对公民的要求,制定}fl 适合我国的信息技术教育,努力达到技术与文化和谐 共融. 信息技术教育在社会中的重要作用已经得到人们越来 越多的重视,那么信息技术教育与社会文化到底有怎样的 相关性呢? 人类已经步入信息社会,信息正改变着人类的社会文 化.进入2O世纪以来信息技术教育逐渐成为人们关注的焦 点,随着现代信息网络的迅猛发展和网络技术的广泛应用, 社会的信息化给人类提供全新的社交工具的同时,也是信 息技术教育发展的必然.由于网络可以面向每个人,在教育 领域,科技领域,文化领域获得广泛应用,信息技术教育作 为新时代的导师,无疑可以深刻影响着社会文化.信息技术 不断参与到社会生活的各个领域当中去,在广大范围内改 变着人们的生活方式和思维方式.人类进入了一个崭新的 信息化时代,面对滚滚而来的信息化浪潮,世界各国高度重 视信息技术对社会,个人的影响和作用,重新调整教育的培 养目标,以全面提高信息素养,培养适应信息化社会的人 才,刻不容缓.信息技术不仅是人们生活,学习的一种工具, 更成为人们的一种生活方式,人类的生活已经离不开信息 技术,所以信息技术教育已经具备了文化的含义,成为一种 新的文化形式,信息技术教育文化. 信息技术教育的开展是人类发展的需要,伴随信息技 术的发展,信息技术教育渗透至工作,学习,生活的各个角 落,人人都在渴求着信息.信息技术教育的主要目的是提高 人们的信息素养,信息技术教育是提高信息素养的最有效 途径,信息素养也同样让信息文化的发展和大众信息技术 的形成发生了深刻的变化.信息素养的普遍提高已经成功 地让计算机教育过渡到信息技术教育.更好地培养信息素 养,可以激发学生的学习动机,发展学生的想象力,通过信 息素养的提升,了解到信息技术教育不同于以往的计算机 教育,信息技术教育在教学方面比以往的以讲授方式教学 的方式,确实丰富了许多内容,它不仅可以传达声音,画面 等教学内容,也可以通过虚拟现实的方式演示实验过程,比 如远程教育等等. 人类步入信息时代之后,伴随着信息技术的不断发展, 信息文化逐步走向繁荣,并成为信息社会的重要文化,信息 技术教育带有了社会性,互动性,从社会学意义上提升了信 息技术教育,使得信息技术教育成为真正的信息时代的重 要教育活动之一. 编辑杨呈祥 (上接第54页) 自制半成品成本,从最后步骤起向前逐步分解还原为原始 成本项目后,与最后步骤产成品成本中的加工费用分别相 加,以求得按原始成本项目反映的产品成本.它所讲程序分 两步:一是从最后步骤起,将综合成本逐步分解;二是将分 解后的成本项目与最后步骤的加T费用相加,以求得按原 始成本项目反映的产成品成本.教科书所给成本还原定义 强调了从最后步骤起,逐步向前.很显然其定义是基于两种 还原法(即按半成品成本还原分配率还原法和按半成品各 成本项目占全部成本的比重还原法)的还原程序所归纳出 来的.它忽略了按定额成本构成比例还原法的还原程序.因 为按定额成本构成比例还原法的还原不需要从最后步骤 起,逐步向前,它是一步完成的.可以肯定地说这一程序描 66种放j毛.C 述是不全面的.为弥补这一不足之处,可以模糊处理成本还 原的程序,将成本还原定义为:成本还原是指在综合逐步结 转分步法下,将产成品成本中所包含的自制半成品成本,采 用一定的方法分解还原为原始成本项目后,与最后步骤产 成品成本中的加工费用分别相加,以求得按原始成本项目 反映的产品成本的计算过程. 参考文献 【1]成本会计[M].高等教育出版社,2006. 【2]成本会计[M].河南科学技术出版社,2001 [3]成本会计[M].巾国财政经济出版社,1995 编辑杨呈祥