会计做账模拟教程-宜兴学会计

会计做账模拟教程-宜兴学会计 宜兴上元教育独家课件 会 计 模 拟 实 验 教 程 前言:会计手工做账操作流程和相关企业业务流程讲解.............. 3 一、课程主要内容 ............................................................................................ 3 二、课程讲课思路 ............................................................................................ 3 三、工作中都需要我们做哪些具体的事情、怎么做——分情况 ................ 5 第一章 公司成立的流程 .................................................................. 5 第一节 工商登记 ...........................................................................5 一、核名 ............................................................................................................ 6 二、 编写“公司章程” ...................................................................................... 6 三、开立公司验资户 ........................................................................................ 6 四、验资 ............................................................................................................ 6 五、工商注册 .................................................................................................... 7 第二节 组织机构代码证 ..............................................................7 一、申请部门 .................................................................................................... 7 二、需要材料 .................................................................................................... 7 三、领证 ............................................................................................................ 7 第三节 办理税务登记 ....................................................................7 一、税务登记的一般要求 ................................................................................ 7 二、提供资料 .................................................................................................... 8 三、税务登记注意事项 .................................................................................... 9 第四节 银行账户开立 ....................................................................10 一、开立基本户 .............................................................................................. 10 二、办理一般户资料 ...................................................................................... 10 三、办贷款卡资料 .......................................................................................... 10 第二章 原始凭证的填制 ...............................................................11 第一节 外来单位原始凭证 .......................................................... 11 一、外来原始凭证 ...........................................................................................11 二、外来原始凭证必须具备如下内容 ...........................................................11 三、外来原始凭证审核要点 ...........................................................................11 四、有问的外来原始凭证应作如下处理 .................................................. 12 第二节 填制原始凭证(主要强调) .............................................13 一、填写准备事项 .......................................................................................... 13 第三节 企业业务循环相关原始凭证讲解 ......................................17 1 宜兴上元教育独家课件 一、筹资投资循环 .......................................................................................... 18 二、货币资金循环 .......................................................................................... 18 三、采购业务循环 .......................................................................................... 30 四、生产与成本循环 ...................................................................................... 37 五、销售业务循环 .......................................................................................... 44 第四节 增值税 ...........................................................................44 一、征税范围 .................................................................................................. 44 二、纳税义务人 .............................................................................................. 45 三、税率与征收率 .......................................................................................... 47 四、一般纳税人应纳税额的计算 .................................................................. 47 五、专用发票开具要求以及抄税 .................................................................. 50 六、增值税专用发票的使用及管理 .............................................................. 59 七、增值税的纳税申报 .................................................................................. 61 第五节 相关税务知识 ..................................................................61 一、分清国地税申报的税种 .......................................................................... 62 二、搞清楚不同的税种的纳税时间 .............................................................. 62 三、各项税费的计算和纳税申报流程 .......................................................... 63 第六节 企业所得税........................................................................66 一、概述(了解) .......................................................................................... 66 二、纳税人 ...................................................................................................... 66 三、征税对象 .................................................................................................. 66 四、税率 .......................................................................................................... 66 五、应纳税所得额的计算 .............................................................................. 66 第三章 记账凭证的填制 .............................................................. 73 第一节 记账凭证种类和做凭证的基本方法 ..................................73 一、记账凭证种类 .......................................................................................... 73 二、记账凭证填制的基本练习(分三步走) ................................................... 74 三、错误凭证的更改 ...................................................................................... 78 四、记账凭证审核 .......................................................................................... 78 第二节 记账凭证........................................................................78 一、筹资投资循环 .......................................................................................... 78 二、货币资金循环 .......................................................................................... 79 三、采购业务循环 .......................................................................................... 79 四、生产与成本循环 ...................................................................................... 81 五、销售业务循环 .......................................................................................... 82 第三节 期末结转业务 ..................................................................83 2 宜兴上元教育独家课件 一、期末损益结转 .......................................................................................... 83 二、年末本年利润结转 .................................................................................. 83 三、提取盈余公积(先计算所得税P151例47)....................................... 83 四、分配股利 .................................................................................................. 84 五、利润分配内部明细科目结转 .................................................................. 84 第四章 会计账簿的登记 .................................................................. 84 第一节 账簿的建立........................................................................84 一、建账 .......................................................................................................... 84 二、账簿的登记及错误的更改 ...................................................................... 87 三、登记总账以及对账结账(合计、累计的汇总计算结出余额) .......... 88 四、模拟练习账簿的填制、对账和结账 ...................................................... 93 第五章 编制会计报表 .................................................................... 93 第一节 资产负债表......................................................................93 一、编制资产负债表的步骤 .......................................................................... 94 二、资产负债表编制中应注意的问题 .......................................................... 94 三、具体编制方法(3种) ........................................................................... 95 第二节 利润表 ...........................................................................96 第三节 模拟编制会计报表及装订 ...............................................97 前言:会计手工做账操作流程和相关企业业务流程讲解 一、课程主要内容 本课程适用于初学会计工作者的上岗培训，也适合具有一定理论基础而缺乏具体实践经验的学生朋友，同时也可作为一些需要了解会计知识的相关工作人员的学习资料。全部课程内容分为两个部分讲解，第一部分为会计模拟实务，学习手工帐的全套流程，第二部分学习电脑账的处理流程，以金蝶KIS软件为基础。 二、课程讲课思路 会计业务的处理离不开企业具体业务流程，从某种角度上来讲，会计工作就是运用会计的语言对企业具体的业务流程进行重新表述，然后在一些基本的会计假设和会计前提下，运用会计的方法体系来对这些重新表述的内容进行分析研究，得出数据资料来还原企业的真实状况。然后根据这些数据资料，来做两样事情，或者说达到两项主要的目的，一个就是总结历史，从这些数据资料中，总结出我们过去的经验得失，予以发扬优势，改正错误;第二就是展望未来，从这些数据 3 宜兴上元教育独家课件 资料中，预测我们未来，以便为我们做成下一步的行动提供正确的参考，这两个目的就是我们会计的终极目标，最高理想。但是在现实生活中，往往由于我们所采用的会计语言、会计方法本身的缺陷或会计人员本身的过失甚至是会计人员的故意行为，导致会计信息的失真，不能真实反映企业的真实状况，结果就是我们往往会做出错误的判断，这样就要求我们必须回过头反思我们所能采用的会计语言、会计方法存在的缺陷，以其这些理论做出改进，还会回头反思我们会计人员的道德教育、监督管理、福利待遇、社会地位等问题，以其做出适当的修正，来避免这种失真情况的发生，这就是我们会计的故事。所以我们在学习会计实务流程是要密结合企业具体的业务流程，不能将两者割裂开来学习。下面是一般工业企业所涉及的业务循环，如下图所示，这些各业务循环之间存在一定的内在联系，可以从图上清晰看出。每个业务循环所涉及的相关原始凭证和账务处理相关的财务科目如表所示，我们的讲解的财务流程将基本围绕该业务循环展开。 各业务循环之间的关系 货币资金 投资与筹资循环 销售与收款循环采购与付款循环 生产与存货循环 人力资源与工薪循环 业务循环与主要财务报表项目对照表 业务循涉及的原始凭证 会计科目和会计科目和资产负债表项目 环 利润表项目 交易性金融资产、应收利息、其他应 收款、其他流动资产、可供出售金融资财务费用、产、持有至到期投资、长期股权投资、资产减值损投资性房地产、递延所得税资产、其他失、公允价值债券投资凭证、股票投资凭证、非流动资产、短期借款、交易性金融负投资与变动收益、投股票证书、公司债券、股本凭证、债、应付利息、应付股利、其他应付款、筹资循环 资收益、营业银行借款回单 其他流动负债、长期借款、应付债券、外收入、营业专项应付款、预计负债、递延所得税负外支出、所得债、其他非流动负债、实收资本(或股税费用 本)、资本公积、盈余公积、未分配利 润 现金支票、现金缴款单、收据、 借款单、差旅费报销单、现金盘点 货币资表、转账支票和进账单、银行汇票现金、银行存款 金循环 和申请书、电汇单、银行本票及申 请书、银行承兑汇票、银行对账单、 银行存款余额调节表 4 宜兴上元教育独家课件 请购单、入库单、验收单、发票预付款项、固定资产、在建工程、工采购与付款申请单、盘点表、存货盈亏处程物资、固定资产清理、无形资产、开管理费用 付款循环 置申请表、固定资产折旧表、报废发支出、商誉、长期待摊费用、应付票 申请单 据、应付账款、长期应付款 存货(包括材料采购或在途物资、原生产任务单、领料单、产量和工材料、材料成本差异、库存商品、发出时记录、工薪汇总表及工薪费用分商品、商品进销差价、委托加工物资、生产与配表、材料费用分配表、制造费用委托供销商品、受托代销商品、周转材营业成本 成本循环 分配汇总表、成本计算单 料、生产成本、制造费用、劳务成本、工时记录和工薪表、个人所得税存货跌价准备、受托代销商品款等) 纳税申报表 应付职工薪酬 营业收入、销售与客户订购单、销售单、出库单、应收票据、应收账款、长期应收款、营业税金及附收款循环 销售发票、客户月末对账单 预收款项、应交税费 加、销售费用 填制或取得原始凭证(单据)-审核原始凭证-填制记账凭证-审核记账凭证-登记会计账簿-编制财务会计报表及税务报表，最后6个课时讲解金蝶KIS财务软件操作。 教学紧紧围绕上述流程，以工商企业资料为蓝本，按新进行讲解。同时，也涉及到税务知识等内容 三、工作中都需要我们做哪些具体的事情、怎么做——分情况 1.给小企业代理记账(包括自己在家或在会计公司) 月末或下月初，拿到混在一起的一个月的单据归类整理，把不能用的单据退回，应该有而没有的单据提示客户找到提供?编制记账凭证，且要把原始凭证粘在记账凭证后面(左上对齐)?登记账簿(现金、银行存款日记账、明细账、总账)?编财务报表?报税，甚至年初的工商年检。但两个头儿——填制原始单据和会计资料归档不用管，财产清查不用管。 管理(内控)不重要，主要是针对税务等部门的一些强制性工作。 2.在企业做专职 (1)企业规模很小 基本类似代理记账，但还得负责两个头儿——填制原始单据和会计资料归档，及财产清查。此时，管理(内控)也不太重要。 (2)大中型企业 作为出纳、会计等财务人员每天都要处理相关事务。比如出纳填支票、开发票收据、给员工报销等?编记账凭证?登日记账?现金的账实核对;会计审核出纳做的一些记账凭证，并登记明细账;会计主管审核部分原始单据等。其他的账簿登记、报表编制、报税、资料归档、工商年检等也必须处理。 第一章 公司成立的流程 第一节 工商登记 准备工作: 5 宜兴上元教育独家课件 1、先把你的办公地址确定。 2、确定你到底注册多少钱，注册资金问题，选择公司的形式，普通的有限责任公司，最低注 3万元，需要2个(或以上)股东，从06年1月起新的公司法规定，允许1个股东注册资金 “一人有限公司”(但公司名称中不会有“一人”册有限责任公司，这种特殊的有限责任公司又称 字样，执照上会注明“自然人独资”)，最低注册资金10万元。 3 、经营范围的问题，因为以上这些都决定了你的公司叫什么名字比较合适。一、核名 公司首先提出可行性研究报告，到工商局去领取一张“企业(字号)名称预先核准申请表”，如果是委托他人代理，则需填写有关的委托文件(P3)，填表，最重要的是准备取的公司名称(可以多准备几个备用的名字)，由工商局上网(工商局内部网)检索是否有重名，如果没有重名，就可以使用这个名称，然后会核发一张“企业(字号)名称预先核准通知书”。一般在行政审批中心到工商选名、预约名称、预约名称通知书。 补充 : 可行性研究报告，简称可研，是在制订生产、基建、科研的前期，通过全面的调查研究，分析证某个建设或改造工程、某种科学研究、某项商务活动切实可行而提出的一种书面材料。 企业(字号)名称预先核准通知书，有效期6个月。 二、 编写“公司章程”、 可以在工商局网站下载“公司章程”的样本，修改一下就可以了。章程的最后由所有股东签名。 三、开立公司验资户 所有股东带上自己入股的那一部分钱到银行，带上公司章程、工商局发的核名通知、法人代表的私章、身份证，到银行去开立公司帐户，你要告诉银行是开验资户(只能进不能出)。开立好公司帐户后，各个股东按自己出资额向公司帐户中存入相应的钱。要以股东的名义向验资账户汇款或缴纳现金，并注明是投资款。一定要以股东的名义缴款，并且要按“名称预先核准通知书”上面的股东的比例缴款，股东不得多缴与少缴，银行会发给每个股东缴款单(收款凭证)、对账单及银行询证函回函是验资必备的。 补充:公司法规定，注册公司时，投资人(股东)必须缴纳足额的资本，可以以贷币形式(也就是人民币)出资，也可以以实物(如汽车)、房产、知识产权、土地使用权等出资。到银行办的只是货币出资这一部分，如果你有实物、房产等作为出资的，需要到会计师事务所鉴定 其价值后再以其实际价值出资，比较麻烦，因此建议你直接拿钱来出资，公司法不管你用什 么手段拿的钱，自己的也好、借的也好，只要如数缴足出资款即可。四、验资 联系一家会计师事务所进行验资，领取一张“银行询征函”(必须是原件，会计师事 6 宜兴上元教育独家课件 务所盖章)，并在询征函上盖银行的章。拿着银行出具的股东缴款单、对账单、银行盖章后的询征函，以及公司章程、核名通知、房租合同或房产证复印件及会计 ，到会计师事务所办理验资报告。 师要求的材料 五、工商注册 到工商局领取公司设立登记的各种表格，包括设立登记申请表、股东(发起人)名单、董事经理监理情况、法人代表登记表、指定代表或委托代理人登记表。填好后，连同核名通知、公司章程、房租合同或房产证复印件、验资报告、法人身份证、股东身份证、经办人身份证等其他资料一起交给工商局。然后会发给你“公司登记受理通知书”，发出之日起30日内决定，核准登记的，于核准登记15日内发给营业执照，一般实务中大概15个工作日后可领取执照，不核准的发给“公司登记驳回通知书”。 注意:公司发生有关经营范围、注册资本、法定代表人等事项变更的，必须在变更之日起30日内向原登记机关申请变更登记。清算的，应自注销之日起15日内向原登记机关申请注销登记 第二节 组织机构代码证 一、申请部门 公司注册在注册所在地市质量技术监督局办理组织机构代码证，地点办证中心。 二、需要材料 1、《中华人民共和国组织机构代码申报表》一份，加盖公章 2、营业执照副本原件及复印件 3、法人身份证法定代表人(或负责人) 经办人的身份证正、反面复印件一份，外籍人士需回乡证、台胞证或护照的复印件 4、股东、经办人联系电话 5、公章、财务章、法人章 6、要求的其他材料 三、领证 审批部门对申请材料审查，一般3-5个工作日即可领证，包括组织机构代码证正副本以及IC卡一张。 第三节 办理税务登记 一、税务登记的一般要求 7 宜兴上元教育独家课件 1、领取执照后，30日内必须到当地税务局申请领取税务登记证。 纳税人性质 要 点 哪一天开始算 领取了工商执照(含临时工商执照) 从领工商执照之日起算 未办工商执照，但经有关部门批准设立 从有关部门批准设立起算 从事生产、 经营的纳税未办工商执照，也未经关部门批准设立 从纳税义务发生之日起算 人 外出经营;在同一县市实际经营之日起从期满之日起算 连续的12个月内累计超过180天 有独立生产经营权，财务上独立核算并 承包承租人 定期向发包人或者出租人上交承包费用从承包承租合同签订之日起算 或租金 在中国境内承包建筑、安装、装配、勘境外企业 从项目合同或者协议签订之日起算 探工程和提供劳务 2、有独立的生产经营权、在财务上独立核算并定期向发包人或者出租人上交承包费或租金的承包承租人，应当自承包承租合同签订之日起30日内，向其承包承租业务发生地税务机关申报办理税务登记，税务机关核发临时税务登记证及副本。 3、从事生产、经营的纳税人外出经营，自其在同一县(市)实际经营或提供劳务之日起，在连续的12个月内累计超过180天的，应当自期满之日起30日内，向生产、经营所在地税务机关申报办理税务登记，税务机关核发临时税务登记证及副本。 4、境外企业在中国境内承包建筑、安装、装配、勘探工程和提供劳务的，应当自项目合同或协议签订之日起30日内，向项目所在地税务机关申报办理税务登记，税务机关核发临时税务登记证及副本。 5、其他除国家机关，个人和无固定生产、经营场所的流动性农村小商贩外，非从事生产、经营的纳税人，除临时取得应税收入或发生应税行为以及只缴纳个人所得税、车船税的外，自发生应税行为之日起30日内。 二、提供资料 1、工商营业执照或其他核准执业证件; 2、有关合同、章程、协议书; 3、组织机构统一代码证书; 4、法定代表人或负责人或业主的居民身份证、护照或者其他合法证件。 5、银行账号和税款专用账号证明 6、办理税务登记证时，必须有一个会计，因为税务局要求提交的资料其中有一项是会计资格证和身份证，有些还会要求有会计师证。 7、税务登记表(一式三份)P9 税务登记表的主要内容(提示:这些项目发生变化时，需要办理税务登记变更手续) ?单位名称、法定代表人或者业主姓名及其居民身份证、护照或者其他合法证件的号码; ?住所、经营地点; ?登记类型; ?核算方式; ?生产经营方式; ?生产经营范围; 8 宜兴上元教育独家课件 ?注册资金(资本)、投资总额; ?生产经营期限; ?财务负责人、联系电话; ?国家税务总局确定的其他有关事项。 三、税务登记注意事项 1、税务登记证件的主要内容 纳税人名称、税务登记代码、法定代表人或负责人、生产经营地址、登记类型、核算方式、生产经营范围(主营、兼营)、发证日期、证件有效期等。P8第1条，自己使用，不得外借转让，不得涂改，一般(正本)必须悬挂在经营场所。 2、停业、复业登记管理规程 1)实行定期定额征收方式的个体工商户需要停业的，应当在停业前向税务机关申报办理停业登记。纳税人的停业期不得超过1年。 2)纳税人在申报办理停业登记时，应如实填写停业申请登记表，说明停业理由、停业期限、停业前的纳税情况和发票的领、用、存情况，并结清应纳税款、滞纳金、罚款。税务机关应收存其税务登记证件及副本、发票领购簿、未使用完的发票和其他税务证件。 3)纳税人在停业期间发生纳税义务的，应当按照税收法律、行政法规的规定申报缴纳税款。 4)纳税人应当于恢复生产经营之前，向税务机关申报办理复业登记，如实填写《停、复业报告书》，领回并启用税务登记证件、发票领购簿及其停业前领购的发票。 5)纳税人停业期满不能及时恢复生产经营的，应当在停业期满前向税务机关提出延长停业登记申请，并如实填写《停、复业报告书》。 3、变更税务登记 注意“改变住所”如果没有改变主管税务机关，则是变更登记;改变了主管税务机关，则是办理注销登记。 4、注销税务登记 纳税人办理注销税务登记前，应当向税务机关提交相关证明文件和资料，结清应纳税款、多退(免)税款、滞纳金和罚款，缴销发票、税务登记证件和其他税务证件，经税务机关核准后，办理注销税务登记手续。 5、发票领购 (一)发票领购的适用范围 1.依法办理税务登记的单位和个人，在领取《税务登记证》后可以申请领购发票，属于法定的发票领购对象;办理变更或者注销税务登记，应同时办理发票和发票领购簿的变更、缴 销手续。 2.依法不需要办理税务登记的单位，发生临时经营业务需要使用发票的，可以凭单位介绍 信和其他有效证件，到税务机关代开发票。 3.临时到本省、自治区、直辖市以外从事经营活动的单位和个人，凭所在地税务机关开具的《外出经营活动税收管理证明》，在办理纳税担保的前提下，可向经营地税务机关申请领购 经营地的发票。 4.主管部门，根据《发票管理办法》和国税总局的有关规定，发票的管理权限是按流转税 9 宜兴上元教育独家课件 主体税种来划分的:增值税纳税人使用的发票由国税局管理，营业税纳税人使用的发票由地 税局管理。 如果一个企业以增值税为主并兼有营业税的经营项目，就应该分别到国税和地税主管税 务机关办理。 可以不讲解，如需拓展讲解，可以参考税代陈立文第4章 2010 (二)发票领购手续(年更新内容，需要适当关注) 根据《国家税务总局关于普通发票行政审批取消和调整后有关税收管理问题的通知》(国 [2008]15号)的规定: 税发 1.普通发票领购行政审批事项取消后，纳税人领购普通发票的审核将作为税务机关一项日 常发票管理工作。 2.纳税人办理了税务登记后，即具有领购普通发票的资格，不需办理行政审批事项。 3.纳税人可根据经营需要向主管税务机关提出领购普通发票申请。 4.主管税务机关接到申请后，应根据纳税人生产经营等情况，确认纳税人使用发票的种类、 联次、版面金额，以及购票数量。 5.确认期限为5个工作日，确认完毕，通知纳税人办理领购发票事宜。 对于跨省、市、自治区从事临时经营活动的单位和个人申请领购发票，税务机关应要求提 1万元的保证金，并限期缴销发票。 供保证人，或者缴纳不超过 第四节 银行账户开立 一、开立基本户 凭营业执照、组织机构代码证、税务登记证，去银行开立基本帐号。开基本户需要填很多表，你最好把能带齐的东西全部带上，要不然要跑很多趟，包括法人身份证、经办人身份证、公章、财务章、法人章。人民银行将贵公司基本账户批准后，贵公司股东投资款就可以使用了。(验资户的钱转回基本户还要带出资人的私章) 二、办理一般户资料 营业执照副本、开户许可证、授权书、组织机构代码、法人身份证、联系电 话、税务登记证、工章、法人章、财务章 三、办贷款卡资料 公司带组织机构代码证原件到人民银行、到开基本户银行录入资料、一般五个工作日到人民银行拿卡、贷款卡每年7月31日前年检 10 宜兴上元教育独家课件 第二章 原始凭证的填制 第一节 外来单位原始凭证 一、外来原始凭证 简称外来凭证，是指在经济业务发生或完成时从其他单位或个人直接取得的原始凭证或是能证明物品来路的最初证明。外来原始凭证都是一次凭证。 外来原始凭证一般由税务局等部门统一印制，或经税务部门批准由经济单位印制，在填制时加盖出据凭证单位公章方有效，对于一式多联的原始凭证必须用复写纸套写。如企业采购时取得的发票、出差人员报账时提供的车船票、住宿票、货物运单、银行的收账通知单等，均是外来原始凭证。 二、外来原始凭证必须具备如下内容 1、凭证的名称:外来原始凭证必须有明确的名称，以便于凭证的管理和业务处理。 2、填制凭证的日期:凭证填制的日期就是经济业务发生的日期，便于对经济业务的审查。 3、填制凭证单位名称或者填制人姓名:填制凭证的单位或个人是经济业务发生的证明人，有利于了解经济业务的来龙去脉。 4、经办人员的签名或者盖章:凭证上的签名、盖章人，是经济业务的直接经办人，签名、盖章可以明确经济责任。 5、接受凭证单位名称:证明经济业务是否确实是本单位发生的，以便于记账和查账。值得注意的是，单位的名称必须是全称，不得省略。例如，“北京市XX五金商贸有限公司”，不得写为“五商公司”。 6、经济业务内容:完整的填写经济业务的内容，便于了解经济业务的具体情况，检查其真实性、合理性和合法性。 7、数量、单价和金额:这是经济业务发生的量化证明，是保证会计资料真实性的基础。特别是大、小写金额必须按规定完整填写，防止出现舞弊行为。 8、从外单位取得的原始凭证，应使用统一发票，发票上应印有税务专用章;必须加盖填制单位的公章。 三、外来原始凭证审核要点 (l)凭证真实性的审核。凭证是否真实，例如，是否为税务局的统一发票，防止虚假发票;凭证所记载的经济业务是否真实发生;开出发票的单位是否存在等等; (2)凭证完整性的审核。即审核外来原始凭证所应填写的内容是否全部具备，不得有遗漏; 11 宜兴上元教育独家课件 (3)凭证合规性的审核。凭证所记载的经济业务是否符合有关财经法规和会计制度的规定;是否符合开支标准;凭证所填写的文字和金额是否字迹清楚、规范，使用的笔和颜色是否符合要求等等。 四、有问题的外来原始凭证应作如下处理 )不真实、不合法的，会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告。 (1 (2)记载不准确、不完整的，会计人员有权予以退回，要求其按照国家统一的会计制度的规定，进行更正、补充。 12 宜兴上元教育独家课件 第二节 填制原始凭证(主要强调) 一、填写准备事项 (一)金额的填写 13 宜兴上元教育独家课件 1、小写:无金额线:1)千分位 2)没有角分数字的时候，小数点后面的00要写偏上点或写一漂 3)写上货币符号(人民币)最高位前 有金额线:1)最高位写上货币符号 )中文大写书写规范 2)写上正(整);只到角位写上正，2、大写:无金额位:1 分位可不写 有金额位:1)通通填满数字 2)在空位上打上圈叉 3)最后没有金额的不能打杠，是不符合规定的 14 宜兴上元教育独家课件 15 宜兴上元教育独家课件 (二)日期的填写 1、小写 2、大写 注意事项: 16 宜兴上元教育独家课件 在这里我们要注意即便加了零，也可能会被修改，如零壹被改为零壹拾 第三节 企业业务循环相关原始凭证讲解 17 宜兴上元教育独家课件 一、筹资投资循环 筹资主要由借款和所有者投入资本组成。投资活动包括对外投资和对内投资两种行为，对外投资包括购买股票、债权、像外单位投入资产等。对内投资包括构建固定资产、研发无形资产等。 1、筹资涉及的主要业务活动 1)审批授权 2)签订合同和协议 3)取得资金 4)计算利息或股息 5)偿还本息或发放股利 2、投资涉及的主要业务活动 1)审批授权 2)取得证券或其他投资 3)取得投资收益 4)转让证券或收回其他投资 3、涉及的主要会计单据 1)接受投资 接受投资后，发放股本凭证。 2)借款 银行借款回单P23例1 和借款协议;利息计算单P121例35 3)对外投资 公司债券、股本凭证 二、货币资金循环 (一)现金业务活动 1、支付现金的范围，支付给个人的一些款项，如备用金、工资、劳务费、各种奖 金等;零星支出1000元以下的; 2、存现金相关规定:坐支，现金支出不得从现金收入中直接支付。 开户银行收入应当于当日送存开户银行。 (二)涉及的单据 1、提现(现金支票)P14表2-1 支票:出票人签发的，委托办理存款业务的银行或其他金融机构，在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。分为:普通支票、现金支票、转账支票。 流程:购买支票-领用(领用登记簿)-记账 现金支票的填写要点 18 宜兴上元教育独家课件 1)正面分左右，左面为存根，为企业自留，右面给银行，为重点，要银行审查。 2)右面:?日期大写 ?收款人 ?付款行和出票人账号，一般都有，不要填写?大写金额，小写金额?用途 一般(备用金、工资、差旅费等)，因为现金有支付管理条例管制 ?支付密码(有的话)?出票人签章(银行预留印鉴:一般为财务专用章和法人章)?复核和记账，银行填写 3)左面:?收款人?金额，小写即可?用途 4)背面?签章?年月日?提取时，写下提取人的身份证号和名字 写好裁缝下，左面留在企业，右面送去银行 19 宜兴上元教育独家课件 ?支付给其他个人劳务提取时背面 20 宜兴上元教育独家课件 2、存现(现金缴款单) 21 宜兴上元教育独家课件 3、收现金 1)收据填制 注意:加盖现金收讫章P65 4、付现金(一般是备用金、报销) 是企业财会部门为了便于日常零星开支的需要，预付给企业内部各单位或职工个 人备用的款项。 1)一般采取定额制度:一次性领用一定金额，以后采取实报实销。 借款单上要盖现金付讫章 2)报销:报销单、需要退钱的时候涉及收据 3)借款单填制P43例8 22 宜兴上元教育独家课件 4)差旅费报销单填制P45例9 注意:要在金额栏划一根斜线，进行注销空行 5)零星开支P57例13 6)账实核对:每日下班前，出纳应清点现金，并与现金日记账核对一下(日清月 结)，定期盘点(库存现金盘点表)。 23 宜兴上元教育独家课件 (三)银行存款业务活动 1、收到款项(如货款等) 由于和支付款项涉及相同单据，故在支付款项中介绍。 2、支付款项 (四)涉及原始单据 1)转账支票P15表2-3 ?正面填写要点同现金支票 24 宜兴上元教育独家课件 填好后裁下，右面给收款人，本支票付款期限10天，必须在出票之日起算内10 天。 ?票据背面的背书 25 宜兴上元教育独家课件 直接托收时被背书人为自己的开户银行 ?收款时，还需填写一式三联进账单 填写要素:日期-付款人-收款人-金额-种类-张数-号码-来源 拿两样去银行转账 补充内容-票据行为:出票、保证、承兑、背书。 2)银行汇票:汇款人将款项交存当地银行，由银行签发给汇款人持往异地办理转 账结算或支取现金的单据。 汇票委托书-签发-交给收款方-入账(银行转来的第四联) 26 宜兴上元教育独家课件 3)汇兑:填写电汇凭证-银行办理-第一联回单登帐P26例2;信汇P29例3 4)本票:本票申请书-签发本票 27 宜兴上元教育独家课件 5)银行承兑汇票 指由收款人或承兑申请人签发，由承兑申请人向开户银行申请，经银行审查同意承兑的汇票。 承兑汇票申请(资料如采购合同等)-签发(承兑协议)-入账(手续费入账和应付票据备查簿)-采购付承兑-到期日交存票款(到期汇票付款通知)并于备查簿注销-特殊情况如有不足(短期借款和罚息) 28 宜兴上元教育独家课件 ?网银 银行签协议(2-3个人的身份证原件)-密保U盘-网上操作 3、月末对账(银行对账单、余额调节表) 29 宜兴上元教育独家课件 注意登帐时:现金、银行登帐不能出现赤字，一般先填增加的，后填减少的 常见问题:1、日期，大写写成小写-不行，少了个零-一般可以受理 2、金额大写要顶格写 3、小写货币符号 4、发票客户名称缺少 5、大写金额前面圈叉和后面的零(不能划线)6、大写正(整) 7、收据的财务专用章 8、交款人签字 留下时间，自己回想下如何审核 13分46秒 三、采购业务循环 (一)采购业务活动 1、含义 采购是指企业在一定的条件下从供应市场取得产品或服务作为企业资源，以保证企业生产及经营活动正常开展的一项企业经营活动。采购业务中，企业一般需要根据物料需求时间计划，以采购订单的形式向供应方发出需求信息，并安排和跟踪整个物流过程， 确保物料按时到达企业，以支持企业正常运营的过程。 2、采购对象:生产用材料(低值易耗品)、办公用品、固定资产 3、请购-采购商品-验收入库-储存保管 (二)生产用材料(低值易耗品)、办公用品等实务流程和涉及单据 1、请购 填写请购单-审批:采购主管、经理、总经理 30 宜兴上元教育独家课件 2、采购(送货单) 4、交货验收(入库单、验收单)P16表2-6 31 宜兴上元教育独家课件 运杂费分配表P35例5，运输发票，运费结算单已经不用。 铁路发票P99例29 32 宜兴上元教育独家课件 材料采购成本计算单P39例6 4、付款(各类付款单据) 33 宜兴上元教育独家课件 5、传递凭证-会计部门应于结账前，办妥付款手续，登记入账(发票) 发票(电子打印)、手写(简略) 6、存货盘点 存货盘点表 34 宜兴上元教育独家课件 年 月 日 账 载 实 盘 商品名称 规格型号 盈 亏 备 注 数量 金额 数量 金额 存货盈亏处置申请表P103例30 (三)机械设备等固定资产的实务流程和涉及单据 1、请购 填写请购单-审批:采购主管、经理、总经理 2、采购(送货单) 3、交货验收(入库单、验收单) 固定资产验收单相对复杂，涉及的部门更多。P27例2 35 宜兴上元教育独家课件 4、付款(各类付款单据) 5、每月计提折旧(折旧计提表)P17表2-7 P135例39 折旧费用计提表 年 月 日 部门 名称 计提基数 月折旧率 本月折旧额 合计 6、固定资产年终盘点(表格同存货)P113 盘盈亏表P103例30 7、固定资产报废 报废申请单 设施名称 5Kg贮压式干粉灭火器,7具, 起用时间 2007年 报废申请型号规格 MFZL5 李阳 人 报 废 1.地下室区域空气潮湿造成瓶体破损。 2.水压试验不合格 36 宜兴上元教育独家课件 原 因 申请人: 日期: 部 门 领 导 意 见 负责人: 日期: 常 务 总 经 理 意 见 负责人: 日期: 总 经 理 意 见 签 字: 日期: 四、生产与成本循环 (一)前期准备工作和相关流程 了解产品、工序、工艺、每个产品的BOM(物料清单) 计划和安排生产-发出原材料-生产产品-核算产品成本-储存产成品-发出产成品 招聘-记录工时或产量-计算工资薪金-支付工资薪金 (二)相关流程涉及的单据 1、仓库发料 保管员:仓库帐(物料收发存记录)、领料单P49例10、出库单 37 宜兴上元教育独家课件 2、记录人工工资 人力资源部记录工时制作工资表格P18表2-9 P125例37 1)工资计算表 员工工资表 保员工员工姓所在部基本奖住房车费请假应发扣税所个人所实发金险编号 名 门 工资 金 补助 补助 扣款 金额 得额 得税 额 金 1001 江雨薇 人事部 3000 300 100 0 200 20 3180 2180 202 2978 1002 郝思嘉 行政部 2000 340 100 120 200 23 2337 1337 108.7 2228.3 1003 林晓彤 财务部 2500 360 100 120 200 14 2866 1866 161.6 2704.4 1004 曾云儿 销售部 2000 360 100 120 200 8 2372 1372 112.2 2259.8 1005 邱月清 业务部 3000 340 100 120 200 9 3351 2351 227.7 3123.35 1006 沈沉 人事部 2000 300 100 120 200 50 2270 1270 102 2168 1007 蔡小蓓 行政部 2000 300 100 0 200 36 2164 1164 91.4 2072.6 1008 尹南 财务部 3000 340 100 120 200 40 3320 2320 223 3097 1009 陈小旭 销售部 2500 250 100 120 200 60 2710 1710 146 2564 1010 薛婧 业务部 1500 450 100 120 200 25 1945 945 69.5 1875.5 1011 萧煜 财务部 2000 360 100 0 200 26 2234 1234 98.4 2135.6 1012 陈露 销售部 3000 360 100 120 200 39 3341 2341 226.2 3114.85 2)社保费计算 ?缴费标准 按2010年全省城镇非私营单位职工平均工资40505元的300%计算，月基数为 10126元;下限按2009年全省城镇非私营单位职工平均工资35890元的60%计算， 月基数为1794元。另外，对于个体工商户及其雇工、灵活就业人员，按照上级规 38 宜兴上元教育独家课件 定应以2010年全省城镇非私营单位在岗职工平均工资40505元的20%，缴纳企业职工基本养老保险费。考虑到这些人员的实际情况，宜兴市决定自2011年7月1日至2012年6月30日，把他们的缴费基数设为五档，分别为:一档24637元(月基数为2053元)、二档27374元(月基数为2281元)，三档31667元(月基数为2639元)、四档35890元(月基数为2991元)、五档40505元(月基数为3375元)。 ?缴费比例 企业单位(含自收自支事业单位)住房公积金缴存比例单位和职工个人仍在8,一12,幅度内确定，效益好的单位可以高些，职工和单位各承担50%。 “五险”:按照职工工资，单位和个人的承担比例一般是:养老保险单位承担20%个人承担8%;医疗保险单位承担9%，个人2%;失业保险单位承担2%，个人1%;生育保险0.5%全由单位承担;工伤保险1%、2%、3%也是由单位承担，职工个人不承担生育和工伤保险。各省市地区承担比例有所不同。 ?计算表 生育工伤缴费养老保险 医疗保险 失业保险 住房公积金 保险 保险 姓名 基数 单位 个人 单位 个人 单位 个人 单位 单位 单位 个人 1793 358.6 143.44 161.37 35.86 35.86 17.93 8.97 35.86 143.44 143.44 张三 3)个人所得税计算 在地税网上申报是会有申报表，内置公式计算 工资总额5000元,扣减项目为0,免征额3500元, 要按 全月应纳税额不超过1500元 3% 0 计算个税。 ?工资个税的计算公式为: 应纳税额,(工资薪金所得 ,“五险一金”,扣除数)×适用税率,速算扣除数 ?2011年 9月1日起执行7级超额累进税率:扣除数为3500元。 全月应纳税所得额 税率 速算扣除数(元) 全月应纳税额不超过1500元 3% 0 全月应纳税额超过1500元至4500元 10% 105 全月应纳税额超过4500元至9000元 20% 555 全月应纳税额超过9000元至 35000元 25% 1005 全月应纳税额超过35000元至55000元 30% 2755 全月应纳税额超过55000元至80000元 35% 5505 全月应纳税额超过80000元 45% 13505 ?全年一次性奖金 根据《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》(国税发[2005]9号)规定，纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，并按以下计税办法，由扣缴义务人发放时代扣代缴: 39 宜兴上元教育独家课件 (一)先将雇员当月取得的全年一次性奖金，除以12，按其商数确定适用税率和速算扣除数。如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。 (二)将雇员个人当月取得的全年一次性奖金，按以上(一)项确定的适用税率和速算扣除数计算征税。 如果雇员当月工资薪金所得高于(或等于)税法规定的费用扣除额的，适用公式为:应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数 如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，适用公式为:应纳税额=(雇员当月取得全年一次性奖金-雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额)×适用税率-速算扣除数 3、收集、输入、归集相关的成本数据 车间专设成本统计员 用 料 记 录 单 年 月 日 料 别 生产状况 工作 完工 日数 备注 项目 合 计 昨日存料 今日领料 本日存料 注:生产状况的日数表示该工作项目的天数。 产 量 记 录 表 年 月 日 班 别 品 名 前班结存 前部门移交 本班生产 本班结存 移交人 总收人 40 宜兴上元教育独家课件 4、成本核算 (成本会计:根据各类成本归集表，制作成本汇总表，编制记账凭证) 成本的归集和分配 成本计算的过程，实际上也是各项成本的归集和分配过程。 成本的归集，是指通过一定的会计制度以有序的方式进行成本数据的收集或汇总。收集某类成本的聚集环节，称为成本归集点或成本集合。例如，制造费用是按车间归集的，所有间接制造费，包括折旧、间接材料、间接人工等都聚集在一起。以后分配时不再区分这些项目，而是统一地按一个分配基础，分配给产品。 成本的分配，是指将归集的间接成本分配给成本对象的过程，也叫间接成本的分摊或分派。 成本分配要使用某种参数作为成本分配基础。成本分配基础是指能联系成本对象和成本的参数。可供选择的分配基础有许多:人工工时、机器台时、占用面积、直接人工工资、订货次数、采购价值、直接材料成本、直接材料数量等。 (一)材料费用的归集和分配 (二)人工费用的归集和分配 (三)制造费用的归集和分配 生产成本核算的一般要求 1)区分计入产品成本的成本(料工费)和费用(期间费用和其他支出)。 ?直接材料:原材料、辅助材料、备品备件、外购半成品、燃料动力、包装物、低值易耗品和其他直接材料 ?直接人工:直接从事生产的人员的工资、奖金、津贴和补贴等费用。直接工资(计算表)-编制汇总表 ?制造费用:为组织生产和管理生产发生的间接费用。如车间管理人员的人工，折旧费、物料消耗、水电费、保险费等。制造费用(水电费):发生归集(发票)-转生产成本(制造费用分配表)P137例40 2)区分成本期间(特别是需要摊销的费用，如房租、保险费等) 3)区分品种(产用品种法):不能分清时，分配方法(定额消耗量法的分配率=领用材料总量/?种定额量*产量;定额工时分配率=总工时/?种定额工时*产量或者=总工资/总工时) 4)考虑完工产品和在产品的成本分配 本月发生的生产费用和月初、月末在产品及本月完工产成品成本四项费用的关系可用下列公式表达: 月初在产品成本+本月发生生产费用=本月完工产品成本+月末在产品成本 或:月初在产品成本+本月发生生产费用-月末在产品成本=本月完工产品成本 由于公式中前两项是已知数，所以，在完工产品与月末在产品之间分配费用的方法有两类:一是将前两项之和按一定比例在后两项之间进行分配，从而求得完工产品与月末在产品的成本;二是先确定月末在产品成本，再计算求得完工产 41 宜兴上元教育独家课件 品的成本。但无论采用哪一类方法，都必须取得在产品数量的核算资料。 (约当产量法、不计算、固定成本、只算直接材料、定额成本法、等额比例法) 约当产量法:计算出月当产量和分配率:每件完工产品成本=(月初成本+本月发生)/总产量 5)联产品和副产品的成本分配 联产品，是指使用同种原料，经过同一生产过程同时生产出来的两种或两种以上的主要产品。如炼油厂，通常是投入原油后，经过某个加工过程，可以生产出汽油、轻柴油、重柴油和气体四种联产品。 副产品，是指在同一生产过程中，使用同种原料，在生产主要产品的同时附带生产出来的非主要产品。它的产量取决于主产品的产量，随主产品产量的变动而变动，如甘油是生产肥皂这个主产品时的副产品。由于副产品价值相对较低，而且在全部产品生产中所占的比重较小，因而可以采用简化的方法确定其成本，然后从总成本中扣除，其余额就是主产品的成本。比如副产品可以按预先规定的固定单价确定成本。 5、结转完工产品(产品计算清单)P139例41 成本核算是企业管理和财务核算中非常重要的内容，也是最复杂的。 实务要突破理论，结合自身的管理体系，做出最合适企业的方法。 生产成本归集分配完毕后，应按成本计算对象编制成本计算单，并选择一定的成本计算方法，计算各种产品的总成本和单位成本。企业可以根据生产经营特点、生产经营组织类型和成本管理要求，具体确定成本计算方法。成本计算的基本方法有品种法、分批法和分步法三种。 品种法，是以产品品种为产品成本计算对象，归集和分配生产费用，计算产品成本的一种方法。它主要适用于大量大批的单步骤生产企业，深受它们的青睐。 材料分配汇总表 2010年12月 单位:元 A材料 B材料 C材料 项目 合计 数量 金额 数量 金额 数量 金额 生产用料:甲产品 200 20 000 1 000 100 000 120 000 乙产品 300 30 000 2 000 200 000 230 000 生产车间一般耗用 1000 20 000 2 000 42 宜兴上元教育独家课件 厂部管理部门耗用 1000 20 000 2 000 合计 50 000 300 000 40 000 390 000 工资费用分配汇总表 2010年12月 单位:元 项目 工资费用 生产工人薪酬:甲产品生产工人 50 000 乙产品生产工人 30 000 车间管理人员 6 000 厂部管理人员 9 000 销售部门人员 2 000 合 计 97 000 折旧和计算表 2010年12月 单位:元 固定资产部门 固定资产类别 月折旧额 厂房 6 000 生产车间 机器设备 4 000 厂部 厂房 3 000 厂房 2 000 销售部门 运输设备 2 000 合计 17 000 制造费用分配表 2010年12月 单位:元 分配金额(16000) 借方科目 生产工时 (分配率:20) 生产成本——基本生产成本 ——甲产品 500 10000 ——乙产品 300 6000 合 计 800 16000 产品成本计算单 产品名称:甲产品 2010年12月 产成品数量:500件 本月生产 产成品成本 成本项目 费用 总成本 单位成本 直接材料费 120 000 120 000 直接人工费 50 000 50 000 制造费用 10 000 10 000 合 计 180 000 180 000 360 产品成本计算单 43 宜兴上元教育独家课件 产品名称:乙产品 2010年12月 产成品数量:300件 本月生产 产成品成本 成本项目 费用 总成本 单位成本 直接材料费 230 000 230 000 直接人工费 30 000 30 000 制造费用 6 000 6 000 合 计 886.67 266 000 266 000 6、产品入库(入库单) 五、销售业务循环 (一)销售业务流程 接受客户订购单(批准赊销信用)-发货-向客户开具发票-计算各项税金-收款(退回、折扣、坏账)-对账 (二)涉及的相关单据 1、销售部销售(销售合同、赊销单) 2、仓库出库(出库单)P55例12 3、财务部开票(发票) 4、财务部收款(收款凭证) 5、结转成本 P141例42 6、对账 第四节 增值税 一、征税范围 在实务中，准确把握增值税征税范围，关键是将增值税和营业税的征税范围区分开来。 (一)增值税征税范围的一般规定 凡在中华人民共和国境内销售或进口的货物以及提供加工、修理修配劳务，都应该计算缴纳增值税。 1.货物指除了土地、房屋和其他建筑物等不动产之外的有形动产，包括电力、热力和气体。 例如:生产企业销售自己生产的水杯属于增值税的征税范围，需要缴纳增值税，而销售办公楼则不属于增值税征税范围，不征收纳增值税。 2.进口货物 3.提供加工劳务是指受托加工货物，受托方要就收取的加工费计算增值税额。 加工劳务是有偿加工劳务，本单位职工为本单位所提供的加工劳务不属增值税征税范围。 修理修配劳务也是指有偿修理修配增值税应税货物。例如，修理汽车的劳务属于增值税的征税范围，而修理大桥不属增值税征税范围。本单位职工为本单位提供的修理修配劳务不属增值税征税范围。 (二)对视同销售行为的征税规定 44 宜兴上元教育独家课件 1.将货物交付他人代销(委托方) 2.销售代销货物(受托方) 3.总分机构(不在同一县市)之间移送货物用于销售的，移送当天发生增值税纳税义务。 4.将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目 5.将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费 6.将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者 7.将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。 8.将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送其他单位或者个人。 在实务中，报税人员往往会把视同销售和进项税额转出的业务相混淆。我们来总结这一部 分税务处理的规律: (1)自产和委托加工的货物不管是向外部移送，还是内部使用，均视同销售进行处理， 计算销项税额。 (2)外购的货物:如果是向企业外部移送，视同销售处理;如果是内部使用，其进项不 允许抵扣，已抵扣的，要将进项转出。 (三)混合销售及兼营非应税劳务的增值税处理 1.混合销售行为 一项销售行为既涉及增值税应税货物又同时涉及非应税劳务(即应征营业税的劳务)，为混合销售行为。 税务处理:混合销售原则上依据纳税人的营业主业判断是征增值税，还是征营业税。属于增值税的混合销售行为，只征增值税。其销售额应为货物的价款和非应税劳务的销售额的合计数，该非应税劳务的销售额应视同含税销售额处理，且该混合销售行为涉及的非增值税应税劳务所用购进货物的进项税额，凡符合规定的，在计算混合销售行为增值税时，准予从销项税额中扣除。 总结:从事货物生产、批发或零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为视同销售货物，应征收增值税;其他单位和个人的混合销售行为视同提供非增值税应税劳务，不缴纳增值税。例如:商场销售对于所售商品送货上门，为增值税的混合销售行为。 特殊规定: 纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税;未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额: (1)销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为; (2)财政部、国家税务总局规定的其他情形。 2.兼营非应税劳务 增值税纳税人在销售应税货物或提供应税劳务的同时，还从事非应税劳务(即营业税规定的各项劳务)，且二者之间并无直接的从属关系，这种经营活动就称为兼营非应税劳务。 兼营非应税劳务原则上依据纳税人的核算情况判定: (1)分别核算的，对销售货物和提供非应税劳务分别计算缴纳增值税和营业税。 (2)未分别核算或者不能准确核算货物或应税劳务和非增值税应税劳务销售额:由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。 二、纳税义务人 45 宜兴上元教育独家课件 (一)纳税人义务人的基本规定 在中华人民共和国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，都是增值税纳税人。 1.单位，指的是企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。 2.个人，包括个体工商户及其他个人。 3.承租人和承包人。企业租赁或承包给其他单位或个人经营的，以承租人或承包人为纳税人。 4.扣缴义务人。境外的单位或个人在境内销售应税劳务而在境内未设有经营机构的，其应纳税款以代理人为义务人;没有代理人的，以购买者为扣缴义务人。 (二)一般纳税人的认定标准 1.生产货物或提供应税劳务的纳税人，或以生产货物或提供劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在50万元以上或年应税销售额不足50万元，但会计核算健全，均可认定为一般纳税人。 2.从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在80万元以上的，认定为一般纳税人。 下列纳税人不属于一般纳税人: 1.年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业; 2.个人(除个体经营者以外的其他个人); 3.非企业性单位; 4.不经常发生增值税应税行为的企业。 (三)一般纳税人的认定办法 增值税一般纳税人须向税务机关办理认定手续，以取得法定资格。 符合增值税一般纳税人条件的企业，应在向税务机关办理开业税务登记的同时，申请办理一般纳税人认定手续。 企业总、分支机构不在同一县市的，应分别向其机构所在地主管税务机关申请办理一般纳税 人认定登记手续。 1.企业申请办理一般纳税人认定手续，应向所在地主管国税局提出书面申请，说明的经济形式、生产经营范围、产品名称及用途、企业注册资本、会计核算等问题，并提供以下有关资料:营业执照;有关合同、章程、协议书;银行账号证明;省级税务机关要求提供的其他有关证件、资料。 2.主管税务机关在初步审核企业的申请报告和有关资料后，发给企业增值税“一般纳税人申请认定表”，企业应如实填写该表。经审核合格后，可按一般纳税人进行纳税申报。 3.新开业的符合一般纳税人条件的企业，应在办理税务登记的同时申请办理一般纳税人认定手续。税务机关对其(非商贸企业)预计年应税销售额超过小规模企业标准的暂认定为一般纳税人;其开业后的实际年应税销售额未超过小规模纳税人标准的，应重新申请办理一般纳税人认定手续。 4.纳税人总分支机构实行统一核算，其总机构年应税销售额超过小规模纳税人超标准，但分支机构是商业企业以外的其他企业，年应税销售额未超过小规模企业标准的，其分支机构可以申请办理一般纳税人认定手续。在办理认定手续时，须提供总机构所在地主管税务机关批准 其总机构为一般纳税人的证明(总机构申请认定表的影印件)。 5.对从事成品油销售的加油站，无论其年应税销售额是否超过小规模纳税人标准，一律按增值 税一般纳税人征税。 46 宜兴上元教育独家课件 三、税率与征收率 (一)基本税率:17%。 适用于绝大部分销售或进口的货物;一般纳税人提供的应税劳务，一律适用17%。 (二)低税率:13%。 适用低税率的货物包括: 1.粮食、食用植物油、鲜奶; 2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品; 3.图书、报纸、杂志; 4.饲料、化肥、农药、农机、农膜; 5.国务院及其有关部门规定的其他货物。 (1)初级农产品。 (2)音像制品。 (3)电子出版物。 (4)二甲醚。 注:农产品是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业生产的各种植物、动物的初级产品。 农业生产者自产农产品销售免征增值税。 (三)按简易办法征税时的征收率 1.纳税人销售下列货物，按简易办法依6%征收率计算应纳税额: 建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料;以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰(不含粘土、实心砖、瓦);用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或 自来水等。 动物的备注或组织制成的生物制品; 2.纳税人销售下列货物，一律按简易办法依4%征收率计算应纳税额: (1)寄售商店代销寄售物品;(2)典当业销售死当物品;(3)经有权机关批准的免税商店零 售免税货物。 四、一般纳税人应纳税额的计算 应纳税额,销项税额,进项税额 销项税额不能滞后计算，进项税额不能提前抵扣。 (一)销项税额 销项税额是纳税人销售货物或应税劳务，按照销售额和税率计算并向购买方收取的增值税额，其计算方法为:销项税额,销售额×税率。 注意: ?这里的税率为17%或13%。 ?计算销项税额的基数是不含税价。如果取得的价款是含税价，要将其换算为不含税价再进行增值税销项税额的计算。 不含税销售额,含税销售额?(1+17%或13%) 1.一般销售方式下的销售额 是纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用(即价外收入,如价外向购买者收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、包装费、包装物租金、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费等)。 47 宜兴上元教育独家课件 销售额,价款+价外收入 销售额中不包括: (1)受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税; (2)同时符合以下条件的代垫运费: ?承运者的运费发票开具给购货方; ?纳税人将该项发票转交给购货方。 (3)同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费 由国务院或财政部批准设立的政府性基金，由国务院或省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费;收取时开具省级以上财政部门负责印制的财政收据，款项全 额上缴财政。 (4)销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴 纳的车辆购置税、车辆牌照费。 注意: ?凡随同销售货物或提供应税劳务向购买方收取的价外费用，无论其会计上如何核算，均应并入销售额计算销项税额。 ?价外费用一般都视为含税价，要将其换算为不含税价。 2.特殊销售方式下的销售额 (1)采取折扣方式销售货物 折扣销售是指销货方在销售货物或提供应税劳务时，因购买方购货数量较大等原因而给予购 货方的价格优惠。(折扣销售不同于销售折扣和销售折让) 税法规定，如果销售额与折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额 征收增值税;如果折扣额另开发票，不论其在会计上如何处理，均不得从销售额中扣除。销售折让发生在货物销售以后，由于货物品种和质量问题，而给予对方一定的价格减让。对 销售折让可以按折让后的货款确定销售额。 (2)采取以旧换新方式销售货物 采取以旧换新方式销售货物，应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货的收购 价格。 但金银首饰的以旧换新业务，按销售方实际收取的不含增值税的价款计算增值税。 (3)采取还本销售方式销售货物 还本销售是指纳税人在销售货物后，到一定期限由销售方一次或分次退还购货方全部或部分 价款的一种销售方式。 税法规定，纳税人采取还本销售方式销售货物的，不得从销售额中减除还本支出。 (4)采取以物易物方式销售货物 以物易物双方均应做购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税，以各自收到的 货物按规定核算购货额并计算进项税。 注意:在以物易物活动中，应分别开具合法的票据，如收到的货物不能取得相应的增值税专 用发票或其他合法票据的，不能抵扣进项税额。 (7)销售使用过的固定资产 ?2008年12月31日前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己过的2008年12月31日前购进或自制的固定资产，按4%征收率减半征收增值税。 应纳增值税,售价?(1+4%)×4%?2 ?2008年12月31日前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点之前购进或自制的固定资产，按4%减半征收 48 宜兴上元教育独家课件 增值税。 应纳增值税,售价?(1+4%)×4%?2 销售自己过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点之后购进或自制的固定资产，按适用税率征收增值税。 销项税,售价×税率,含税售价?(1+税率)×税率 ?销售自己使用过的2009年1月1日之后购进或自制的固定资产，按适用税率征收增值税。 销项税,售价×税率,含税售价?(1+税率)×税率 例:某生产企业为增值税一般纳税人，2009年6月销售已经使用3年的机器设备，取得收入9200元;销售2009年2月购入的设备一台,专用发票上注明价款100000元,税款17000元,销售时开具普通发票价款为90000元，计算销售应纳增值税。 解: 应纳增值税,9200?(1+4%)×4%?2+90000?(1+17%)×17%,13253.85(元) 3.纳税义务发生时间 (1)采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款 凭据的当天; (2)采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天; (3)采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的 或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。 (4)采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的 大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天;(5)委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当 180天的当天。 天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满 4.增值税扣缴义务发生时间，为纳税人增值税义务发生的当天。 (二)进项税额的抵扣 进项税额是纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或负担的增值税额，它与销售方收取的销项税额相对应，在一项销售业务中，销售方收取的销项税额就是购买方支付的进项税额。 1.准予从销项税额中抵扣的进项税额 一类是以票抵扣，即取得法定扣税凭证，并符合税法抵扣规定的进项税额;另一类是计算抵扣，即没有取得法定扣税凭证，但符合税法抵扣政策，准予计算抵扣的进项税额。 (1)以票抵税 (2)计算抵税 ?一般纳税人外购免税农产品 ?一般纳税人购进或销售货物支付运费的，按运输费用结算单上注明运费金额和7%扣除率计算进项税额准予扣除。 注意: 这里的运输费用金额是指运输费用结算单据上注明的运输费用和建设基金，不包括装卸费、保险费等其他费用。 进项税额,运费金额(即运输费用+建设基金)×7% 按照税法规定应当缴纳增值税的混合销售行为所涉及的非增值税应税劳务所用购进货物的进项税额，符合规定的，准予从销项税额中抵扣。 49 宜兴上元教育独家课件 2.不得从销项税额中抵扣的进项税额 (1)用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。 (2)非正常损失的购进货物及相关的应税劳务。 (3)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。 非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。 非正常损失货物不得抵扣的进项税额，在增值税中不得扣除(需做进项税额转出处理)。 (4)国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品。 即:纳税人自用的应征消费税的游艇、汽车、摩托车等。 (5)上述第1项至第4项规定的货物的运费和销售免税货物的运费。 一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算: 不得抵扣的进项税额,当月无法划分的全部进项税额×当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计?当月全部销售额、营业额合计 3.进项税额转出的具体处理方法 如果购进货物改变生产经营用途，在购进时已抵扣了进项税额的，需要在改变用途当期作进项税额转出处理。 进项税额转出的方法有三种: 对进项税额转出方法的总结: ?以票扣税 进项税转出, 了解到 ×17% ?计算扣税 进项税转出,成本中的运费? 93%×7% 进项税转出,成本中的免税农产品?87%×13% 方法二:无法准确确定该项进项税额的，按当期实际成本(即买价+运费+保险费+其他有关 费用)计算应扣减的进项税额。 进项税额转出数额,当期实际成本×税率 方法三:利用公式计算 五、专用发票开具要求以及抄税 1.项目齐全，与实际交易相符; 2.字迹清楚，不得压线、错格; 3.发票联和抵扣联加盖财务专用章或者发票专用章; 4.按照增值税纳税义务的发生时间开具。 (一)发票填开: 1、增值税专用发票 50 宜兴上元教育独家课件 核对发票类别及号码: 核对发票代码及号码，要求一定一致。 51 宜兴上元教育独家课件 确认后进行填开发票，这里的号码代码要和前面的一致，时间有系统生成: 填开发票，购货方信息: 86位密文要系统按照票面信息自动填写生成: 52 宜兴上元教育独家课件 输入商品信息: 输入购买方所购买商品主要信息: 销货方信息也就是自己，取自前面设置“企业税务信息” 接着，备注区域按需要填写。 复核和收款可以由用户填写，开票人是系统操作员的身份: 购货方信息可以按旁边的下拉三角按钮出现界面: 53 宜兴上元教育独家课件 双击或按选择按钮选择购货方信息: 继续，购货方的主要信息就出现了: 另:商品信息不要键盘输入，只能自动选择: 54 宜兴上元教育独家课件 添加商品时要注意，税率不同的不能开在同一张发票上，第一张决定了整张发票: 税按钮是对含税与否进行转换: 55 宜兴上元教育独家课件 开始打印要调好边距: 可以先不打印: 56 宜兴上元教育独家课件 完成。 注意: 1、填写购方信息时，可以从客户资料编码中选取，也可以直接录入。 2、在填写商品信息时，只能从商品编码库中选取。 3、发票填开有三种，正数发票、负数发票和销货清单。可以从工具条中选取。 4、一张发票只能存在一种税率。所填开的发票一经保存即记入金税卡，无法更改，所以，填写数据时应尽量避免错误，如果出错，只能作废重开。 5、在填开发票时，只打印发票，不打印清单，清单可以在查询中打印。 6、若当前发票已经填写，则复制后，所填内容将被覆盖。发票复制后，其内容仍可以修改。 7、负数发票不可以复制。 8、复制发票时，如果所复制发票的行数大于当前使用时发票允许行数，提示不能复制。 9、当某一行商品加折扣之后，便不允许修改。若需要修改，应先将折扣行删除。待修改完毕再加折扣，商品行与它的折扣行之间不允许插入其它记录。 10、每一个商品行都可以加折扣，也可以对多行商品统一加折扣。 11、如果是对多行商品统一加折扣，商品名称处将标识统一加折扣的行数，折扣行也算在商品总行数之内。 12、对于开具税率为17%、13%、6,和4,的专用发票，打印出来的发票单价为不含税单价。 而对于开具税率为5,的海洋石油版发票，打印出来发票单价为含税单价。 2、开具增值税普通发票: 进入系统-?发票管理-?发票开具管理-?发票填开(选择要开票的种类)，同上 3、开具带销货清单的专用发票: 进入系统-?发票管理-?发票开具管理-?发票填开-?发票号码确认-?进入“专用发票填开”界面-?填写购货方信息-?点击“清单”按钮-? 进入销货清 57 宜兴上元教育独家课件 单填开界面-?填写各条商品信息-?点击“退出”返回发票界面-?打印发票-?在“"已开发票查询”中打印销货清单 4、开具带折扣的专用发票: 进入系统-?发票管理-?发票开具管理-?发票填开,销货清单填开-?选择相应商品行-?设置折扣行数-?设置“折扣率”或“折扣金额”-?打印发票 5、开具负数专用发票: ?发票管理-?发票开具管理-?发票填开-?发票号码确认-?进入进入系统- “专用发票填开”界面-?点击“负数”按钮-?填写相应的正数发票的号码和代码 -?系统弹出相应的正数发票的信息，确定-?系统自动生成负数发票-?打印发票 (二)作废专用发票 1、已开发票作废: 进入系统-?发票管理-?发票开具管理-?已开发票作废-?选择欲作废的发票号码-?点击“作废”按钮-?系统弹出“作废确认”提示框-?确定-?作废成功 2、未开发票作废: 进入系统-?发票管理-?发票开具管理-?未开发票作废-?系统弹出“未开发票 作废号码确认”提示框-?确定-?作废成功 说明: 1、销项负数发票不允许附带销货清单，也不能再添加折扣。 2、正数发票可以多次红冲，但所开全部负数发票的总金额、总税额必须小于等于对应的正数发票。 3、开具负数发要时，如果对应正数发票的行数大于当前使用的发票允许行数时，相应的负数发票只汇总金额和税额，不转换明细。 4，每一张发票只允许带一张销货清单。 5、如果开带销货清单的发票，则只能有销货清单，发票上不能开具其它商品。 6、可对清单中多行商品进行折扣。 7、若当前发票已经填写。则复制后，所填内容将被覆盖。发票复制后，其内容仍可以修改。 8、负数发票不可以复制。 9、复制发票时，如果所复制发票的行数大于当前使用时发票允许行数，提示不能 复制。 (三)已开发票查询: 进入系统-?发票管理-?发票开具管理-?已开发票查询-?选择月份-?选择发票号码-?查看明细，查看内容 说明: 1、若要连续打印发票或销货清单，可以用Ctrl十鼠标左健选择不连续的发票行或Shift +鼠标左键选择连续的发票，再进行打印即可。 2、查询过程的各个操作界面，发票及其清单数据都不能修改。 3、打印销货清单或连续打印多张发票，只能在“选择发票号码查询”窗口中进行。 (四)已开发票作废: 进入系统-?发票管理-?发票开具管理-?已开发票作废-?选择发票号码-?点击作废 58 宜兴上元教育独家课件 说明: 1、已报税的发票不能作废，只能填开负数发票冲销 2、发票作废状态将记入金税卡，己作废的发票无法取消其作废标志，因此要慎重使用本功能。 3、对已开发票进行作废时，通常情况下要遵守“谁开具，谁作废”的原则。只有以管理员身份进入系统后可以作废其他操作员开具的发票。 (五)未开发票作废: 进入系统-?发票管理-?发票开具管理-?未开发票作废-?在弹出的“号码确认” 框中点击确认 (六)发票修复: 进入系统-?发票管理-?发票开具管理-?发票修复-?在“修复报告”框中单击 关闭。进入“进入修复发票编辑”-?修改完毕，退出存盘 (七)编码设置 A、客户编码: 进入系统-?系统设置-?编码设置-?客户编码-?数据录入 注意: l、点击工具栏中“，”，增加一条记录。“×”放弃操作，“?”确认操作。 2、选中一条记录，点击工具栏中“—”，删除记录。 3、用户可以在要修改的框中通过双击进行修改记录，也可以按右健选择“属性”进行修改。 B、商品编码: 进入系统-?系统设置-?编码设置-?商品编码-?数据录入 C、增值税税目编码: 进入系统-?系统设置-?编码设置-?税目编码-?增值税-?数据录入 D、发票类别编码 进入系统-?系统设置-?编码设置-?发票类别编码-?数据录入 E、行政区编码: 进入系统-?系统设置-?编码设置-?行政区编码-?数据录入 (八)抄报税操作 用户抄报税流程 抄税写IC卡-?打印各种报表-?报税 A、抄税起始日正常抄税处理; 进入系统-?报税处理-?抄报税管理-?抄税处理-?系统弹出“确认对话框”-?插入IC卡，确认-?正常抄写IC卡成功 B、重复抄上月旧税: 进入系统-?报税处理-?抄报税管理-?抄税处理-?系统弹出“确认对话框”-?插入IC卡，确认-?抄上月旧税成功 C、金税卡状态查询 进入系统-?报税处理-?金税卡管理-?金税卡状态查询-?系统弹出详细的信息 六、增值税专用发票的使用及管理 59 宜兴上元教育独家课件 (一)专用发票的联次 专用发票由基本联次或者基本联次附加其他联次构成，基本联次为三联:发票联、抵扣联和记账联。 (二)专用发票的开票限额 最高开票限额由一般纳税人申请，税务机关依法审批。最高开票限额为十万元及以下的，由区县级税务机关审批;最高开票限额为一百万元的，由地市级税务机关审批;最高开票限额为一千万元及以上的，由省级税务机关审批。 (三)专用发票领购使用范围 一般纳税人凭《发票领购簿》、IC卡和经办人身份证明领购专用发票。一般纳税人有下列情形 之一的，不得领购开具专用发票: 1.会计核算不健全，不能向税务机关准确提供增值税销项税额、进项税额、应纳税额数据及其 他有关增值税税务资料的。 2.有《税收征管法》规定的税收违法行为，拒不接受税务机关处理的。 3.有下列行为之一，经税务机关责令限期改正而仍未改正的: (1)虚开增值税专用发票 (2)私自印制专用发票 (3)向税务机关以外的单位和个人买取专用发票 (4)借用他人专用发票 (5)未按规定开具专用发票 (7)未按规定申请办理防伪税控系统变更发行 (8)未按规定接受税务机关检查 (四)专用发票的开具范围 商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽(不包括劳保专用部分)、化妆品等消费品不得开具专用发票。 (五)税务发票 财务收支的合法凭证 1)领取发票 增值税去国税，营业税去地税局，归谁增收去那个主管局领取。 2)流程 ?第一次领购前，要到专管员去处进行行政许可，办理后，由专管员进行行政审批，然后进行发票核定(数量和开票限额)。购买税控机，然后带相关资料去购票。 ?相关资料:税务登记证副本、公章、发票专用章、购票申请表、IC卡、其他相关资料。 ?发票审核 60 宜兴上元教育独家课件 看票面有无涂改痕迹;看抬头是否是本单位名称;看印章，税务监制章、发票章或财务专用章是否齐全;看印制日期，按规定入账的必须是本年度版本的发票，是否超过发票使用有效期;看报销手续，签字是否齐全;真假性，可以去税务局去查或国税总局网站上查看; ?其他注意事项 七、增值税的纳税申报 (一)纳税期限与纳税地点 1.纳税期限 纳税人以1个月为一个纳税期限的，自期满之日起15日内申报纳税。 2.纳税地点 (1)固定业户就其机构所以地的主管税务机关申报纳税。总机构和分机构不在同一县(市)的，应分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税;经国务财政、税务主管部门或其授权的 财政、税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地主管税务机关申报纳税。2()固定业户到外县(市)销售货物或应税劳务，应向其机构所在地主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，并向其机构所在地的主管税务机关申报纳税;未开证明的，应向销售地或劳务发生地的主管税务机关申报纳税;未向销售地或劳务发生地的主管税务机关 申报纳税的，由其机构所在地主管税务机关补征税款。 (3)进口货物，向报关地海关申报纳税。 3.纳税申报资料 (1)必报资料。增值税一般纳税人进行纳税申报必须实行电子信息采集。使用防伪税控系统开具增值税专用发票的纳税人必须在抄报税成功后，方可进行纳税申报。 一般纳税人纳税申报时需提供以下资料: ?《增值税纳税申报表(适用于一般纳税人)》、《增值税纳税申报表附列资料(表一)和(表二)》及《固定资产进项税额抵扣情况表》《矿产品及再生资源情况表》; ?使用防伪税控系统的纳税人，必须报送记录当期纳税信息的IC卡、《增值税专用发票存根联明细表》及《增值税专用发票抵扣联明细表》; ?《资产负债表》和《利润表》; ?《成品油购销存情况明细表》; ?主管税务机关规定的其他必报资料。 (3)增值税纳税申报资料的管理 ?对增值税纳税申报必报资料的管理:纳税人在申报期内，应及时将全部必报资料的电子数据报送主管税务机关，并在主管税务机关按照税法规定确定期限内，将纸质的必报资料报送主管税务机关，税务机关签收后，一份退还纳税人，其余留存。 ?对增值税纳税申报备查资料的管理:纳税人在月度终了后，应将备查资料认真整理并装订成册。 第五节 相关税务知识 61 宜兴上元教育独家课件 一、分清国地税申报的税种 我国现行税务管理中，是划分国税局和地税局二套人马的，不同的税款，要向不同的税务局申报缴纳。 在国税局缴的税主要有:增值税，消费税，车辆购置税; 在地税局缴的税主要有:营业税，城建税及教育费附加，资源税，土地增值税，城镇土地使用税，房产税，车船税，印花税，个人所得税。 企业所得税:征管范围调整多次，目前是按照《国家税务总局关于调整新增企业所得税征管范围问题的通知》国税发[2008]120号的规定执行: 一、基本规定 2008年底之前国家税务局、地方税务局各自管理的企业所得税纳税人不作调整。2009年起新增企业所得税纳税人中，应缴纳增值税的企业，其企业所得税由国家税务局管理;应缴纳营业税的企业，其企业所得税由地方税务局管理。 同时，2009年起下列新增企业的所得税征管范围实行以下规定: (一)企业所得税全额为中央收入的企业和在国家税务局缴纳营业税的企业，其企业所得税由国家税务局管理。 (二)银行(信用社)、保险公司的企业所得税由国家税务局管理，除上述规定外的其他各类金融企业的企业所得税由地方税务局管理。 (三)外商投资企业和外国企业常驻代表机构的企业所得税仍由国家税务局管理。 二、搞清楚不同的税种的纳税时间 建议同学们要自己建立一个实用的征期日历，以便提醒自已在规定时间内缴税，避免产生税收滞纳金及罚款，目前国，地税局的征管日历表为: 入库申报期 税种 备注 期 个人所得税要按月申报，在次月7日前1-71-7日 个人所得税 日 申报计缴完毕; 资源税要按月申报，在次月10日前申报1-101-10日 资源税 日 计缴完毕; 增值税、消费税、营业税、城建税及教 育费附加均是按月申报的，在次月15日前申 增值税、消费税、营报计缴完毕; 1-151-15日 业税、城市维护建设税、日 企业所得税，可以按月申报，也可以按教育费附加、企业所得税 季度申报，看主管税务机关的规定，要求在 次月15日前计缴完毕; 无应纳税(费)款申1-15日 本月什么税都不用缴，也要进行申报。 报 个人所得税全员全 不管是否要代扣个税，只要该个人从1-31日 额扣缴申报 企业获得收入，就要进行个税申报。 1月1日 “年所得12万元以上”纳 个人除了免税所得，暂免征税所得外的 至3月税人自行纳税申报 所有所得，一年内超过12万的，不管是否由 62 宜兴上元教育独家课件 31日 支付单位代扣代缴了个人所得税，均要在次 年3月底之前自行纳税申报。 1月1日 每年均要做企业所得税汇算清缴，不管 年度企业所得税汇算清至5月您是亏损还是盈利或者处于免税期，都要申缴 31日 报。 主管税 车船税、城镇土地使用 这几个税种的计征方式由各省自定，请务机关税、房产税、印花税、土地增同学们关注主管地税局的规定。 自定 值税 提示:根据《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第一百零九条的规定: 税收征管法及本细则所规定期限的最后一日是法定休假日的，以休假日期满的次日 为期限的最后一日;例如某月15号正好是星期六，那你的营业税就可以在17号(周 一)计缴也行。 三、各项税费的计算和纳税申报流程 计提各项税费-填制各类表格-具体申报 (一)地税局征收的各类税费 1、城建税 1)概念 城市维护建设税是对从事工商经营，缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人征收的一种税。 2)税目税率 是指负有缴纳增值税、消费税和营业税“三税”义务的单位和个人。 三档地区差别比例税率，即: ?纳税人所在地为市区的，税率为7%; ?纳税人所在地为县城、镇的，税率为5%; ?纳税人所在地不在市区、县城或者镇的，税率为1%。 3)计税依据 是指纳税人实际缴纳的“三税”税额，城建税以“三税”税额为计税依据并同时征收，如果要免征或者减征“三税”，也就要同时免征或者减征城建税。 2、教育费附加 1)概念 教育费附加是对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人，就其实际缴纳的税额为计算依据征收的一种附加费。 2)税目税率 现行教育费附加征收比率为3% 3)计税依据(同上) 3、地方教育费附加 1)概念 地方教育费附加是对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人，就其实际缴纳的税额为计算依据征收的一种附加费。 2)税目税率 63 宜兴上元教育独家课件 现行地方教育费附加征收比率为2% 3)计税依据(同上) 4、印花税 1)概念 印花税是以经济活动和经济交往中，书立、领受应税凭证的行为为征收对象征收的一种税。印花税因其采用在应税凭证上粘贴印花税票的方法缴纳税款而得名。 2)税目税率 比例税率:?借款合同，适用0.05‰ ?购销合同、建筑安装工程承包合同、技术合同，适用0.3‰ ?加工承揽合同、建筑工程勘察设计合同、货物运输合同、产权转移书据、营业账簿中记载资金的账簿(实收资本或股本和资本公积)适用0.5‰ ?“财产租赁合同”、“仓储保管合同”、“财产保险合同” 适用1‰税率 ?“股权转让书据”适用1‰税率，包括A股和B股 定额税率:“权利、许可证照”( 房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证)和“营业账簿”税目中的其他账簿，适用定额税率，均为按件贴花，税额为5元。 3)计税依据 ?购销合同的计税依据为合同记载的购销金额 ?加工承揽合同的计税依据是加工或承揽收入的金额 ?建设工程勘察设计合同的计税依据为收取的费用 ?建筑安装工程承包合同的计税依据为承包金额 ?财产租赁合同的计税依据为租赁金额;经计算，税额不足1元的，按1元贴花 ?货物运输合同的计税依据为取得的运输费金额(即运费收入)，不包括所运货物的金额、装卸费和保险费等。 ?仓储保管合同的计税依据为收取的仓储保管费用 ?借款合同的计税依据为借款金额 ?财产保险合同的计税依据为支付(收取)的保险费，不包括所保财产的金额 ?技术合同的计税依据为合同所载的价款、报酬或使用费 11产权转移书据的计税依据为所载金额 12营业账簿税目中记载资金的账簿的计税依据为“实收资本”与“资本公积”两项的合计金额 13权利、许可证照的计税依据为应税凭证件数 5、综合规费 1)概念 是指国家机关向有关当事人提供某种特定劳务或服务，按规定收取的一种费用。 2)税目税率 工业企业按销售收入的0.5%征收，12年改成0.4%，流通是千分之一 3)计税依据 6、房产税 1)概念 房产税是以房屋为征税对象，按照房屋的计税余值或租金收入，向产权所有人征收的一种财产税。 2)征税对象和税率 64 宜兴上元教育独家课件 房产税的征税对象是房产。所谓房产，是指有屋面和围护结构(有墙或两边有柱)，能够遮风避雨，可供人们在其中生产、学习、工作、娱乐、居住或贮藏物资的场所。 从价计征:1.2% 从租计征:12% 3)计税依据 从价计征:房产税依照房产原值一次减除10%—30%后的余值计算缴纳，宜兴市是减除30%，令规定房产占地面积的土地价值必须计入房产原值，且如果整块地的容积率达(建筑面积/土地面积)不到0.5的，土地面积按照两倍计入。 从租计征:房产出租的，以房产租金收入为房产税的计税依据。 4)纳税时间 按年计算、分季缴纳 7、土地使用税 1)概念 城镇土地使用税是以城镇土地为征税对象，对拥有土地使用权的单位和个人征收的一种税。 2)征税对象和税率 实际使用的土地 税率:全市土地划分为一类和二类两个等级，其中一类土地年税额标准为每平方米6元，二类土地年税额标准为每平方米4元。 3)计税依据 纳税人实际占用的土地面积:?由省、自治区、直辖市人民政府确定的单位组织测定土地面积的，以测定的面积为准。?尚未组织测量，但纳税人持有政府部门核发的土地使用证书的，以证书确人的土地面积为准。?尚未核发土地使用证书的，应由纳税人申报土地面积，据以纳税，待核发土地使用证以后再作调整。 4)纳税时间 按年计算、分季缴纳 8、个人所得税 (二)消费税 1、概念 消费税是指对消费品和特定的消费行为按消费流转额征收的一种商品税。 2、征税范围 一般并不涉及全部消费品，大多数国家只选择一部分消费品课以较重的消费税，大部分国家对烟、酒、化妆品、金银饰品征收消费税，我国烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮、焰火、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板。 3、计税方法 一般都是采用从价计征和从量计征两种方法，也对少数应税消费品既采用从价定率征收，又采用从量定额征收。 (三)营业税 1、概念 营业税是以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为课税对象而征收的一种商品劳务税。 2、税目和税率 65 宜兴上元教育独家课件 1(交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业，税率为3%。 2(服务业、销售不动产、转让无形资产，税率为5%。 3(金融保险业税率为5%。 4(娱乐业执行5%,20%的幅度税率，具体适用的税率，由各省、自治区、直辖市人民政府根据当地的实际情况在税法规定的幅度内决定 3、计税依据 营业税的计税依据一般都是营业额，营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。 第六节 企业所得税 一、概述(了解) 企业所得税是以企业取得的生产经营所得和其他所得为征税对象所征收的一种税。 二、纳税人 在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。企业分为居民企业和非居民企业。 (一)居民企业 居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 (二)非居民企业 依照外国法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 三、征税对象 企业所得税的征税对象是指企业的生产经营所得、其他所得和清算所得。 四、税率 种类 税率 适用范围 (1)居民企业 基本税率 (2)非居民企业在中国境内设立机25% 构、场所的 减按20% 符合条件的小型微利企业 两档优惠税率 减按l5% 国家重点扶持的高新技术企业 非居民企业在中国境内未设立机构、低税率 l0%税率 场所的 五、应纳税所得额的计算 66 宜兴上元教育独家课件 (一)一般收入的确认 (1)销售货物收入; (2)劳务收入; (3)转让财产收入:包括转让固定资产、有价证券、股权以及其他财产而取得的收入; (4)股息、红利等权益性投资收益:包括纳税人对外投资入股分得的股息、红利收入; 除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。 (5)利息收入:不包括纳税人购买国债的利息收入。 包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。 (6)租金收入; (7)特许权使用费收入:指纳税人提供或者转让无形资产的使用权而取得的收入。 (8)接受捐赠收入; ?企业接受捐赠的货币性、非货币资产:均并入当期的应纳税所得。 ?企业接受捐赠的非货币性资产:按接受捐赠时资产的入账价值确认捐赠收入，并入当期应纳税所得。受赠非货币资产计入应纳税所得额的内容包括:受赠资产价值和由捐赠企业代为支付的增值税，不包括由受赠企业另外支付或应付的相关税费。 (9)处置资产收入(视同销售) ?用于市场推广或销售 ?用于交际应酬 ?用于职工奖励或福利 ?用于股息分配 ?用于对外捐赠 ?其他改变资产所有权属的用途 (二)不征税收入和免税收入 不征税收入:1.财政拨款 2.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金 3.国务院规定的其他不征税收入 免税收入:1.国债利息收入:指购买国债所得的利息收入 2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益。指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益 3.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。 4.符合条件的非营利组织的收入 (三)扣除项目的范围 1.成本:指生产经营成本 2.费用:指三项期间费用(销售费用、管理费用、财务费用) (1)销售费用:特别关注其中的广告费、运输费、销售佣金等费用。 (2)管理费用:特别关注其中的业务招待费、职工福利费、工会经费、职工教育经费、为管理组织经营活动提供各项支援性服务而发生的费用等。 (3)财务费用:特别关注其中的利息支出、借款费用等。 67 宜兴上元教育独家课件 3.税金:指销售税金及附加 (1)六税一费:已缴纳的消费税、营业税、城建税、资源税、土地增值税、出口关税及教育费附加; (2)企业缴纳的房产税、车船税、土地使用税、印花税等，已经计入管理费中扣除的，不再作销售税金单独扣除。 (3)增值税为价外税，不包含在收入中，应纳税所得额计算时不得扣除。 4.损失:指企业在生产经营活动中损失和其他损失 (1)包括:固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。 (2)税前可以扣除的损失为净损失。即企业的损失减除责任人赔偿和保险赔款后的余额。 (3)企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。 5.扣除的其他支出 指除成本、费用、税金、损失外，企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出。 (四)扣除项目的标准——共18项??? 1.工资、薪金支出?? 企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除。 2.职工福利费、工会经费、职工教育经费??? 规定标准以内按实际数扣除，超过标准的只能按标准扣除。标准为: (1)企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分准予扣除。 (2)企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分准予扣除。 (3)除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除。 3.社会保险费? (1)按照政府规定的范围和标准缴纳的“五险一金”，即基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除; (2)企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和符合国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的商业保险费准予扣除; (3)企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除;企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。 4.利息费用??? (1)非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出:可据实扣除。 (2)非金融企业向非金融企业借款的利息支出:不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除。 5.借款费用??? (1)企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣 68 宜兴上元教育独家课件 除。 (2)企业为购置、建造同定资产、无形资产和经过l2个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应予以资本化，作为资本性支出计入有关资产的成本;有关资产交付使用后发生的借款利息，可在发生当期扣除。 6.汇兑损失 汇率折算形成的汇兑损失，准予扣除. 7.业务招待费??? 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。 8.广告费和业务宣传费??? (1)税前扣除标准: 两档比例 标准 一般企业，不超过当年销售(营业)收入l5%的部分，准予扣l5% 除;超过部分，准予结转以后纳税年度扣除 2008-1-1至2010-12-31:化妆品制造、医药制造、饮料制造(不 含酒类制造)、特许经营模式的饮料制造企业，不超过当年销30% 售(营业)收入30%的部分，准予扣除;超过部分，准予结转 以后纳税年度扣除 特例 烟草企业的广告费和业务宣传费，一律不得税前扣除 9.环境保护专项资金? 企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金准予扣除;上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。 10.保险费? 企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。 11.租赁费?? (1)属于经营性租赁发生的租入固定资产租赁费:根据租赁期限均匀扣除; (2)属于融资性租赁发生的租入固定资产租赁费:构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除;租赁费支出不得扣除。 12.劳动保护费? 企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。 13.公益性捐赠支出??? (1)公益性捐赠含义:是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。 (2)公益性捐赠税前扣除标准:企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。 年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。 (3)公益性杜会团体确认条件:9项，了解。 税前扣除方捐赠项目 要点 法 限额比例扣 ? 限额比例: 12% 公益性捐赠 除 ? 限额标准:年度利润总额×12% 69 宜兴上元教育独家课件 ? 扣除方法:扣除限额与实际发生额中的较 小者 ? 超标准的公益性捐赠，不得结转以后年度 ?汶川地震重建、?北京奥运会;?上海世博全额扣除 会 非公益性捐不得扣除 纳税人直接向受赠人的捐赠，应作纳税调整 赠 14.有关资产的费用? (1)企业转让各类固定资产发生的费用:允许扣除; (2)企业按规定计算的固定资产折旧费、无形资产和递延资产的摊销费:准予扣除。 15.总机构分摊的费用 非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除。 16.资产损失? (1)企业当期发生的固定资产和流动资产盘亏、毁损净损失，由其提供清查盘存资料经主管税务机关审核后，准予扣除; (2)企业因存货盘亏、毁损、报废等原因不得从销项税金中抵扣的进项税金， 起在所得税前按规定扣除。 应视同企业财产损失，准予与存货损失— 17.其他项目? 如会员费、合理的会议费、差旅费、违约金、诉讼费用等，准予扣除。 18.手续费及佣金支出(新增) (1)企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过以下规定计算限额以内的部分，准予扣除;超过部分，不得扣除。 ?保险企业:财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%计算限额;人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%计算限额; ?其他企业:按与具有合法经营资格中介服务机构或个人(不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等)所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。 (2)关于不得扣除的手续费及佣金支出: 【总结】汇总上述有扣除标准的项目如下: 项目 扣除标准 超标准处理 职工福利费 不超过工资薪金总额14%的部分准予 不得扣除 工会经费 不超过工资薪金总额2%的部分准予 不得扣除 当年不得扣除;但超过部分 职工教育经费 不超过工资薪金总额2.5%的部分准予扣除 准予结转以后纳税年度扣 除 不超过金融企业同期同类贷款利率计算的利息费用 不得扣除 利息 业务招待费 按照发生额的60%扣除，但最高不得超过不得扣除 70 宜兴上元教育独家课件 当年销售(营业)收入的5‰ 1.一般企业:不超过当年销售(营业)收入 l5%以内的部分，准予扣除 当年不得扣除;但超过部广告费和业务2.化妆品制造、医药制造、饮料制造(不含分，准予结转以后纳税年度宣传费 酒类制造，不超过当年销售(营业)收入扣除 30%的部分，准予扣除 不超过年度利润总额12%的部分，准予扣公益性捐赠支除 不得扣除 出 【注意】有全额扣除的项目 手续费及佣金除保险企业外，按所签订服务协议或合同确不得扣除 支出 认的收入金额的5%计算限额 (五)不得扣除项目——9项 在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除: 1.向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。 2.企业所得税税款。 3.税收滞纳金。 4.罚金、罚款和被没收财物的损失。 5.超过规定标准的捐赠支出。 6.赞助支出，是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出。 7.未经核定的准备金支出。 8.企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。 9.与取得收入无关的其他支出。 (六)一般企业亏损弥补规定 企业发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补;下一纳税年度所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但延续弥补期最长不得超过5年。 (七)固定资产的税务处理 1、固定资产折旧的计提方法 1)依据:从投入使用的次月起计提折旧，停止使用的从次月起停止计提折旧。 即:本月增加的固定资产本月不提折旧，下月开始提;本月减少的固定资产本月照提折旧，下月不提。 2)折旧方法:原则上用直线法: 年折旧额,原值×(1,残值比例)?使用年限 月折旧额,年折旧额?12 2、固定资产折旧的计提年限 1)房屋、建筑物，为20年; 2)飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年; 3)与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年; 4)飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年; 5)电子设备，为3年。 (八)无形资产的税务处理 无形资产摊销费用，准予在计算应纳税所得额时扣除。无形资产的摊销，采取直线法计算。无形资产的摊销年限不得低于l0年。 71 宜兴上元教育独家课件 (九)长期待摊费用的税务处理 企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销(年限不得低于3年)，准予扣除: 1.已足额提取折旧的固定资产的改建支出; 2.租入固定资产的改建支出: 3.固定资产的大修理支出;(1)修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上;(2)修理后固定资产的使用年限延长2年以上。 (十)投资资产的税务处理 1.企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。 2.企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本准予扣除。 (十一)资产损失税前扣除政策 企业除贷款类债权外的应收、预付账款符合下列条件之一的，减除可收回金额后确认的无法收回的应收、预付款项，可以作为坏账损失在计算应纳税所得额时扣除: 1.债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的; 2.债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的; 3.债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的; 4.与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的; 5.因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的; 6.国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。 企业因存货盘亏、毁损、报废、被盗等原因不得从增值税销项税额中抵扣的进项税额，可以与存货损失一起在计算应纳税所得额时扣除。 (十二)应纳税额的计算 1、查账征收企业 计算项目 计算公式 应纳税额 应纳税额,应纳税所得额×适用税率,减免税额,抵免税额 计算公式一(直接法): 应纳税所得额,收入总额,不征税收入,免税收入,各项扣除,以 前年度亏损 应纳税所得 计算公式二(间接法): 额 应纳税所得额,会计利润，纳税调整增加额,纳税调整减少额 纳税调整增加额:超范围、超标准、未计少计 纳税调整减少额:不纳税、免税、弥补以前年度亏损 2、居民企业核定征收应纳税额的计算 应纳税所得额,收入总额×应税所得率 或: 应纳税所得额,成本(费用)支出额?(1,应税所得率)×应税所得率 应纳所得税额,应纳税所得额×适用税率 3、对于在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业的所得，按照下列方法计算应纳税所得额:非居民企业优惠,,减按10%的税率 1)股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额; 72 宜兴上元教育独家课件 2)转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额; 3)其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。 财产净值是指财产的计税基础减除已经按照规定扣除的折旧、折耗、摊销、准备金等后的余额。 (十三)税收优惠 1、国家需要重点扶持的高新技术企业减按15%的税率征收企业所得税。 2、符合条件的技术转让所得 居民企业转让技术所有权所得不超过500万元的部分，免征企业所得税;超过500万元的部分，减半征收企业所得税。 3、加计扣除优惠,,两项内容: 1)研究开发费。是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用。 (1)未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除; (2)形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。 2)企业安置残疾人员所支付的工资。是指企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。 4、税额抵免优惠,,部分投资额抵税额 企业购置并实际使用规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的l0%可以从企业当年的应纳税额中抵免;当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。 (十四)征收管理 1、纳税地点 一般:企业登记注册地、实际管理机构所在地。 2、纳税期限 企业所得税按年计征，分月或者分季预缴，年终汇算清缴，多退少补。 自年度终了之日起5个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。 3、纳税申报 按月或按季预缴的，应当自月份或者季度终了之日起15日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。 第三章 记账凭证的填制 第一节 记账凭证种类和做凭证的基本方法 一、记账凭证种类 通用记账凭证“通用”含义，所以经济业务不分收付转，大多数企业 73 宜兴上元教育独家课件 三种和五种(三种的扩充)，收和付凭证使用范围，解释转账凭证“转账”含义例如:赊销业务 二、记账凭证填制的基本练习(分三步走) 1、首先要想到原始凭证，因为记账凭证是根据原始凭证来填制的，本例为专用发票、发货单，如果收款，应还有收款单据 2、判断编制何种凭证 74 宜兴上元教育独家课件 3、填写要点 1)日期 转账凭证: 必须在3月份计算经济业务，不能填写4月，保证在发生的月份填写。 2)摘要 ，下面行相同可不写，如不同要写上 3)科目 4)借或贷(记账的时候打钩) 5)金额 6)划线注销 7)合计，小写加上货币符号，如果没有空格可以不填，大写要顶格写和写正 8)附件数和制单人 75 宜兴上元教育独家课件 30分16秒 特殊凭证注意:一般是提现和存款，避免重复编制凭证 付款凭证:1、贷方科目 2、日期 3、号数，解释“按月联系”，即每个月每种凭证都从一号开始从头编号，解释“连续编号”，解释“分数编号”，一张记账凭证填制不下一个经济业务的内容，总号不变，分子含义，分母含义。 补充:有企业可能会有总编号 76 宜兴上元教育独家课件 4、摘要 5、借方科目 6、金额 7、划线注销 8、合计 9、制单人和附件 收款凭证 1、借(区别付款)方科目 2、日期 3、号数4、摘要 5、贷方科目 6、金额 7、划线注销 8、合计 9、制单人和附件 复式凭证 注意收款凭证只能有一个科目，故应该填制两种凭证 77 宜兴上元教育独家课件 三、错误凭证的更改 48分，要点回顾 51分30秒结束 四、记账凭证审核 (一)审核要点 内容是否真实:取决于其原始凭证 项目是否齐全:书写的项目不能少了 科目是否正确:如不能随意简化 金额是否正确: 书写是否正确 (二)一般常见错误 1、凭证类型使用是否适当，如收付款使用记账，同时涉及的编制了收款凭证 2、 科目使用错误，和明细科目缺少 3、金额错误4、划线注销 5、最高位货币符号缺 少 6、大写顶格和正字 7、涂改 8、没有制单人和附件数 9、摘要过分简单 第二节 记账凭证 一、筹资投资循环 78 宜兴上元教育独家课件 1、筹资涉及的主要业务活动 2、投资涉及的主要业务活动 3、涉及的主要会计处理流程 1)接受投资 会计根据有关对账单、银行进账单与验资报告核对后入账 2)借款P23 借款的取得初始确认P23例1;利息的支付P121例35;偿还本息或发放股利 3)对外投资 二、货币资金循环 (一)现金业务活动 (三)涉及的会计处理流程 1、提现P71例19 P41例7 2、存现 3、支付备用金P43例8 4、差旅费报销P69例18 P45例9 5、零星支出P57例13 P99例29 P123例36 购入办公用品: 借:管理费用--办公费 贷:现金/银行存款 领用时做备查就好了，如果是价值较高的办公用品 购入: 借:低值易耗品(数量金额式) 贷:现金/银行存款 领用:(领用单可做原始凭证) 借:管理费用 贷:低值易耗品 (四)银行业务活动 (五)涉及的会计处理流程 在其他循环予以介绍 三、采购业务循环 (一)采购业 请购-采购商品-验收入库-储存保管务活动 (二)涉及的会计处理流程 1、采购原料等日常采购的业务会计处理流程 1)货已到票已到 P79例22 P31例4P35例5例6(科目:材料采购) 是一般纳税人人还要考虑增值税的问题,车间工人的劳保服服可以抵扣进项税,而 管理人员的劳保服就不允许抵进项税采购 入库时:借:原材料 领用时:借:管理费用 应交税金(增值税) 79 宜兴上元教育独家课件 制造费用 贷:应付帐款(银行存款) 贷:原材料 应交税金(进项税转出) 2)货未到票已到(在途物资)P31例4 3)货已到票未到 4)途中毁损:合理(计入成本)非正常(查明原因:有人赔，做其他应收款;无 人“待处理财产损益”后转入“营业外支出”) 5)付款 P85例24 P87例25 P97例28 P51例11 ?银行存款支付(支票、汇票、银行转账等) ?银行承兑汇票 6)盘点盈亏处理P103例30 第一步，调整会计账面数字与财产实物数字相等。 (1)借:待处理财产损益 1000 贷:材料——A材料 1000 (2)借:材料——B材料 400 贷:待处理财产损益 400 第二步，冲销“待处理财产损益”科目。 (1)借:其他应收款——材料保管员 800 营业外支出 200 贷:待处理财产损益 1000 (2)借:待处理财产损益 400 贷:管理费用 400 2、采购机械设备等固定资产的业务会计处理流程P25例2 1)机械设备验收入库 补充资料:购买固定资产应使用应付账款，非其他应付款 2)盘点盈亏处理 盘盈(1)借:固定资产 120000 贷:累计折旧 60000 以前年度损益调整 60000 (2)借:以前年度损益调整 15000 贷:应交税费——应交所得税 15000 (3)借:以前年度损益调整 4500[(60000-15000)×10%] 贷:盈余公积——法定盈余公积 4500 (4)借:以前年度损益调整 40500 贷:利润分配——未分配利润 40500 盘亏(1)盘点发现电机设备丢失时: P103例30 P113例33 借:待处理财产损溢 50000 累计折旧 30000 固定资产减值准备 20000 贷:固定资产 100000 (2)董事会报经批准后: 借:其他应收款 15000 80 宜兴上元教育独家课件 营业外支出——盘亏损失 35000 贷:待处理财产损溢 50000 (3)收到设备管理员赔款: 借:库存现金 15000 贷:其他应收款 15000 3、在建工程 企业在建工程的主要账务处理如下: 1.企业发包的在建工程，按合同规定向承包企业预付工程款、备料款时 借:在建工程 贷:银行存款等 将设备交付承包企业进行安装时 借:在建工程——在安装设备 贷:工程物资 与承包企业办理工程价款结算时，按补付的工程款 借:在建工程 贷:银行存款(应付账款) 2.企业自营的在建工程领用工程物资、本企业原材料或库存商品的 借:在建工程 贷:工程物资(原材料、库存商品) 四、生产与成本循环 (一)相关流程 计划和安排生产-发出原材料-生产产品-核算产品成本-储存产成品-发出产成品 招聘-记录工时或产量-计算工资薪金-支付工资薪金 (二)涉及的会计处理流程 1、发出原材料和辅助材料P83例23 P49例10 2、计提和发放工资(包括五险一金和个人所得税的计算)P73例20 P75例21 P125例37 P133例38 职工薪酬包括:(故退休金属于管理费用，其实按照现在的准则规定企业并不负有此义务) (一)职工工资、奖金、津贴和补贴; (二)职工福利费; (三)医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费; (四)住房公积金; (五)工会经费和职工教育经费; (六)非货币性福利; (七)因解除与职工的劳动关系给予的补偿; (八)其他与获得职工提供的服务相关的支出。 3、发生制造费用(含固定资产折旧和无形资产摊销)P107例31 P111例32 P117 例34 P135例39 P137例40 4、结转完工产品 参考财务会计第15章 P139例41 5、产成品入库 81 宜兴上元教育独家课件 五、销售业务循环 (一)销售业务流程 接受客户订购单(批准赊销信用)-发货-向客户开具发票-计算各项税金-收款(退回、折扣、坏账) (二)涉及的会计处理流程 1、销售商品的会计处理(现款、票据、欠款) 1)一般商品销售收入的处理(确认收入)，同时结转成本。P53例12 P89例26 P93 例27 P141例42 P61例15 2)特殊销售方式 ?为了促销在标价上给予的价格扣除，以扣除折扣后的金额(即金额)确定收入 ?鼓励尽快付款，给予的债务扣除(总价法和价款) 销售商品时: 借:应收账款 58 500 贷:主营业务收入 50 000 应交税费——应交增值税(销项税额) 8 500 借:主营业务成本 26 000 贷:库存商品 26 000 收回货款时: 借:银行存款 57 330 财务费用 1 170 贷:应收账款 58 500 销售退回时: 借:主营业务收入 50 000 应交税费——应交增值税(销项税额) 8 500 贷:银行存款 57 330 财务费用 1 170 借:库存商品 26 000 贷:主营业务成本 26 000 ?销售折让，由于其他原因如质量原因，给予的折扣，应当在发生当月冲减销售。 3)销售退回 因为质量等问题的退货，应当在发生当月冲减销售 4)特殊销售方式 ?代销商品，视同买断和收取手续费(代销清单) 委托代销商品的收入，委托方收到代销清单时，再确认本企业的销售收入。 代销企业应作如下会计分录:(注意，2011年教材错误，请按下面内容掌握) 收到甲商品时: 借:受托代销商品 10 000 贷:受托代销商品款 10 000 实际销售时: 借:银行存款 11 700 贷:主营业务收入 10 000 应交税费——应交增值税(销项税额) 1 700 借:主营业务成本 10 000 82 宜兴上元教育独家课件 贷:受托代销商品 10 000 收到A企业开具的增值税专用发票时: 借:受托代销商品款 10 000 应交税费——应交增值税(进项税额) 1 700 贷:应付账款——A企业 11 700 实际向A企业付款时: 借:应付账款——A企业 11 700 贷:银行存款 11 700 委托方应在受托方将商品销售后，并收到受托方开具的代销清单时，确认收 入。 借:发出商品(或委托代销商品) 贷:库存商品 借:应收账款 贷:主营业务收入 应交税费——应交增值税(销项税额) 借:主营业务成本 贷:发出商品(或委托代销商品) 借:销售费用 贷:应收账款 ?预收货款 ?分期收款(融资性质) ?附有销售退回条件(试用期) ?售后回购 ?售后租回 ?以旧换新 收入方式:劳务收入、让渡资产使用权 2、收到款项 P145例44 P29例3 P65例16 3、坏账处理 4、计算各项税费 P143例43 第五节课完 第三节 期末结转业务 一、期末损益结转 将收入收益、成本费用结转至本年利润，结转后损益类科目余额为0。P147例45 P149例46 二、年末本年利润结转 将本年利润结转至利润分配——未分配利润，结转后本年利润余额为0。 三、提取盈余公积(先计算所得税P151例47) 83 宜兴上元教育独家课件 如果有未弥补的亏损，则本年实现的净利润应先补亏，后提盈余公积;如果没有未弥补亏损，则以本年实现的净利润为基数提取盈余公积。 盈余公积分为法定盈余公积和任意盈余公积 1.有限责任公司和股份制公司应按照净利润的10%提取法定盈余公积，计提的法定盈余公积达到注册资本的50%时，可以不再提取。 应在当年年底提取法定盈余公积。 2.公司经股东大会或类似机构批准按照自行规定的比例提取任意盈余公积，也可以不提。 应按股东大会决议提取任意盈余公积。 四、分配股利 根据股东大会的决议进行分配股利的账务处理。 五、利润分配内部明细科目结转 将其他明细科目的月结转入未分配利润明细科目，结转后其他明细科目无余额。 ???? 第四章 会计账簿的登记 第一节 账簿的建立 一、建账 (一)企业刚成立建账 1、根据企业的规模等，选择适用的会计制度，《企业会计准则》或《企业会计制度》或《小企业会计制度》 2、购买账簿 补充:(1)、按账页格式标准划分:两栏式、三栏式、多栏式、数量金额式。 大多数账户(如:总账、日记账、大多数明细账)用三栏式账页格式登记，收入、费用类明细账用多栏式账页格式登记，财产物资类明细账用数量金额式账页格式登记。 (2)、按账簿外表形式标准划分:订本式、活页式、卡片式。 总账、现金日记账、银行存款日记账使用订本式登记，大多数明细账使用活页式登记。 (3)、用途标准:序时账、分类账、备查账。 1)现金日记账 一般企业只设一本现金日记账。但是假如有外币的，则应就不同的币种分设现金日记账(订本式) 2)银行存款日记账 一般企业根据每个银行账号设一本银行日记账(订本式)。 3)总分类帐 一般企业只设一本总分类账(订本式)，包含企业所设置的全部账户的总括信息。 4)明细分类账 明细分类账要使用活页的，所以不能直接买到现成的。要分别购买3种帐页，取大概页数，外加明细账封皮及经管人员一览表，装订好。 本数看 84 宜兴上元教育独家课件 具体业务。另外可能要使用到固定资产卡片账。 明细账是按照二级或明细科目设置的账簿，一般采用活页式账簿。各单位应结合自己的经济业务的特点和经营管理的要求，在总分类账的基础上设置若干明细分类账，作为总分类帐的补充。明细分类账按帐页格式不同可分为三栏式、数量金额式和多栏式。 ?.三栏式 三栏式明细帐的帐页只设借方、贷方和余额三个金额栏，不设数量栏。这种格式 适用于那些只需要进行金额核算而不需要进行数量核算的明细核算，如"应收帐款"、"应付帐款"等债权债务结算科目的明细分类核算。 ?.数量金额式 数量金额式明细帐的帐页按收入、发出和结余再分别设数量和金额栏。这种 85 宜兴上元教育独家课件 格式适用于既需要进行金额核算，又需要进行实物数量核算的各种财产物资的明细核算，如"原材料"、"产成品"等财产物资科目的明细分类核算。 ?.多栏式 多栏式明细帐的帐页按照明细科目或明细项目分设若干专栏，以在同一帐页上集中反映各有关明细科目或某明细科目各明细项目的金额。这种格式适用于费用、成本、 收入和成果的明细核算，如"制造费用"、"管理费用"、"营业外收入" 和"营业外支出"等科目的明细分类核算。 账簿的装订方法 3、选科目 可以参照会计准则应用指南中的会计科目，结合自己单位所属行业及企业管理需要，依次从资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类中选择出应设置的会计科目。 4、填制账簿内容 1)封皮 主要是明细账中塑料袋中的卡片 2)扉页，或使用登记表(定本帐)，明细账中称人员一览表 ，填写完毕后贴上印花税(罚双倍)票，划双红线现注销。 3)总分类帐的账户目录 要注意留够页数，明细账可以以后再填 4)帐页(不存在期初余额)根据具体帐页讲解各要素，见,，每个帐页要贴上黏贴纸，位置错开，露出分位。 ,、实操 具体讲解各类现金明细账、银行明细账、总分类账、费用明细账、应收/应付明细账等账册的建立 (二)年初建账 ,、应该重新建账 86 宜兴上元教育独家课件 总账、日记账和大多数明细账簿在每年年初设置 ,、可以不建新帐 财产物资类、债权债务类、固定资产卡片明细账、备查账可以跨年度使用。 ,、具体做法 同上，多一步期初余额的填制。直接将上一年的该账户余额，抄入新账户所开第一页的首行，也就是直接“过账”，摘要写上年结转。 二、账簿的登记及错误的更改 (一)各类登结账的注意事项 1)把记账凭证的内容照搬地记入相关账簿中，并在记账凭证上注明记账标记和盖章。 2)登账笔的颜色:蓝黑或碳素墨水，不得用圆珠笔和铅笔。 3)红笔用在特殊情况下:冲账、红字(负数)、结账等。 4)连续登记，不得跳行、隔页。“注销并盖章”或“此行(页)空白并盖章”。 5)行高:1/2行高，留一定的空间方便更正错误。 6)过次页承前页。 7)结出账户的余额为“0”时，在借贷栏内写“平”，并在金额栏的元位写上“ ” 在实际工作中，“过次页”是将本月初至本页倒数第二行的借贷方发生额合计数与目前的余额写在本页末行，并在摘要栏注明“过次页”;而“承前页”是在次页的第一行抄写上页“过次页”行的借贷方发生额和余额，并在摘要栏注明“承前页”字样。 在实际操作中，需要注意的几个问题是: (1)“过次页”的借贷方合计数与本页中间的“本月合计”、“本季合计”、“本年累计”之间没有衔接关系，故“过次页”的借贷方合计数不应包括本页中间的“本月合计”、“本季合计”、“本年累计”。 (2)如果“过次页”行正好是“本月合计”、“本季合计”、“本年累计”的话，此时合计数或累计数则不必转入次页。本页末行和次页第一行自然就不必写“过次页”和“承前页”。否则，就有点画蛇添足的味道了。 (3)倘若“过次页”的上一行是“本月合计”、“本季合计”、“本年累计”，最后一行数字则无须合计，因为合计数就是他本身。此时，最后一行可不写“过次页”字样，可直接在下页第一行写上上页最后一行数字，在摘要栏填写上“承前页”字样。 (4)现金和银行账虽然是日清月结，但当日的会计记录超过一页时，同样要“过次页”和“承前页”。 (5)对于像材料等不需要本月发生额合计数和全年发生额合计数的多栏式明细账，每页末的余额也要“过次页”和“承前页”。 (6)费用明细账虽然每月一结，倘使当月记录超过一页的也要“过次页”和“承前页”。 8)现金、银行存款日记账，要求每日小计，随时结出余额。画上红线。 现金、银行存款、应收应付账款、财产物资明细账账户要求每登记一笔业务就随时结出余额。其余账户通常只要在月末结出余额(下面划单红线)。 9)收入、费用类账户需要结计“本年累计发生额”(双红线)。 10)年结时，要将有余额的账户“结转下年”并对下面为填制的空白部分划红线注销。 87 宜兴上元教育独家课件 但个别明细账，如债权债务类、财产物资类和备查类账簿不用每年结转更换账簿。 11)登账时，会随时增加会计账簿。如:“应交税金—应交增值税”明细账(多栏式) (二)错账更正方法 ,、三种错帐改正的基本方法 ,) 划线更正法:凭证无误，而登账有错。 更正:1、文字登错，错误的部分文字划线注销 ;2、金额登错，整个金额划线注销。 ,)红字更正法(红字冲销法) 1、凭证科目有误，而导致登账有误。 2、凭证科目无误，但金额有误，并且凭证所记金额大于应记金额。 ,) 补充登记法 凭证科目无误，但金额有误，并且凭证所记金额小于应记金额。 ,、如何快速查找错误方法如下: 1、尾数(合计)查找法。适合于尾数(如:角、分)有错。 2、差数法。适合于某账户漏记或重记的错误。(借贷方互相减去) 3、除2法(差数/2)。适合于某账户登反方向的错误。 4、除9法(差数/9)。适合于某账户金额位数写错或邻近位数颠倒的错误。直接查(少计一个零)乘以10查找(多加一个零) 5、抽查法。 6、顺查法(或逆查法)。 1-6可以依次序查下来 三、登记总账以及对账结账(合计、累计的汇总计算结出余额) (一)登记总账的方法 1、根据记账凭证逐笔登记总分类帐 2、根据各种汇总记账凭证登记总分类帐(根据各种记账凭证编制有关汇总记账凭证) 3、根据科目汇总表登记总分类账(根据各种记账凭证编制科目汇总表) (二)实训中方法 1、目的:减少总账填制的手续 2、方法:通过凭证编制，使用T型账户(或汇总底稿或明细分类账)， 可以一次或多次汇总，根据业务量 3、科目:总账一级科目 4、借贷方金额，理论上从凭证上获得(实务可以从明细账上得到，通过凭证去做比较麻烦) 补充:实务中的问题:很多企业都搞错次序，试算平衡表编制在登帐之后。 5、登记总账:摘要填写(如汇总1-88号凭证)，其他同上。 科目汇总表 单位名称: 年 月 日 附记账凭证 张 会计科目 总页 借方金额 贷方金额 88 宜兴上元教育独家课件 百 十 万 千 百 十 元 角 分 百 十 万 千 百 十 元 角 分 合 计 复核: 制表: (三)对账 1、对账的目的 对账，是指核对账目。为了保证账簿记录的真实、正确、可靠，对账簿和账户所记录的有关数据加以检查和核对就是对账工作。应坚持对账制度，通过对账工作，检查账簿记录内容是否完整，有无错记或漏记，总分类账与明细分类账数字是否相等，以做到账证相符、账账相符、账实相符。 2、对账的内容 (,)账证核对，是根据各种账簿记录与记账凭证及其所附的原始凭证进行核对。核对会计账簿记录与原始凭证、记账凭证的时间、凭证字号、内容、金额是否一致，记账方向是否相符。 (,)账账核对，是指对各种账簿之间的有关数字进行核对。核对不同会计账簿记录是否相符。包括:总账有关账户的余额核对(试算平衡表);总账与明细账核对;总账与日记账核对;会计部门的财产物资明细账与财产物资保管和使用部门的有关明细账核对等。 (,)账实核对，是指各种财产物资的账面余额与实存数额相互核对。核对会计账簿记录与财产等实有数额是否相符。包括:现金日记账账面余额与现金实际库存数核对;银行存款日记账账面余额与银行对账单核对;各种材物明细账账面余额与材物实存数额核对;各种应收、应付款明细账账面余额与有关债务、债权单位或者个人核对等。 (4) 账表核对。 ,,,账证相符 月终要对账簿记录和会计凭证进行核对～以发现错误之处～并进行更正～这也是保证账账、账实相符的基础。核对账证是否相符的主要方法如下: 1 (看总账与记账凭证汇总表是否相符。 2 (看记账凭证汇总表与记账凭证是否相符。 3 (看明细账与记账凭证及所涉及的支票号码及其他结算票据种类等是否相符。 ,二,账账相符 账账相符～是指各种账簿之间的核对相符～主要包括本单位各种账簿之间的有关指标应 89 宜兴上元教育独家课件 该核对相符～本单位同其他单位的往来账项应该核对相符。具体方法如下: 1 (看总账资产类科目各种账户与负债、所有者权益类科目各账户的余额合计数是否相符。即: ,试算平衡表, , 1 ,总账资产类账户余额,Σ总账负债、所有者权益账户余额。 , 2 ,总账各账户借方发生额,或贷方发生额,,Σ总账各账户贷方发生额,或借方发生额,。 2 (看总账各账与所辖明细账户的各项目之和是否相符。 , 1 ,总分类账户与其所属的各个明细分类账户之间本期发生额的合计数应相等。 , 2 ,总分类账户与其所属的各个明细分类账户之间的期初、期末余额应相等。 3 (看会计部门的总账、明细账与有关职能部门的账、卡之间是否相符。 , 1 ,会计部门的有关财产物资的明细分类账的余额应该同财产物资保管部门和使用部门经管的明细记录的余额定期核对相符。 , 2 ,各种有关债权、债务明细账的余额应当经常或定期同有关的债务人、债权人核对相符。 , 3 ,现金、银行存款日记账余额应该同总分类账有关账户的余额定期核对相符。 , 4 ,己缴国库的利润、税金以及其他预算缴款应该同征收机关按照规定的时间核对相符。 ,三,账实核对 账实核对～是指各种财产物资的账面余额与实际数额相核对。主要方法如下: 1 (现金日记账的账面余额与现金实际库存数额每日核对～并填写库存现金核对情况报告单作为记录。发生长、短款时～应即列作“待处理财产损溢”～待查明原因经批准后再进行处理。单位会计主管应经常检查此项工作。 2 (对库存现金进行清查核对时～出纳人员必须在场～不允许以借条、收据充抵现金。要查明库存现金是否超过限额、是否存在坐支问题。 ？ (银行存款日记账的账面余额与开户银行对账单核对。每收到一张银行对账单～经管人员应在 3 日内核对完毕～每月编制一次银行存款余款调节表～会计主管人员每月至少检查一次～并写出书面检查意见。 , (有价证券账户应与单位实存有价证券,如国库券、重点企业债券、股票或收款票据等,核对相符～每半年至少核对一次。 ,(商品、产品、原材料等明细账的账面余额～应定期与库存数相核对,对其他财产物资账户也要定期核对。年终要进行一次全面的清查。 , (各种债权、债务类明细账的账面余额要与债权、债务人账面记录核对、清理。对于核对、清理结果～要及时以书面形式向会计主管人员汇报～并报单位领导人。对于存在的问题应采取措施～积极解决。 , (出租、租入、出借、借入财产等账簿～除合同期满应进行清结外～至少每半年核对一次～以保证账实相符。 通过上述对账工作～做到账证相符、账账相符和账实相符～使会计核算资料真实、正确、可靠。 3、往来对账的技巧 在对账前～财务部门会计对供应商提供的对账资料应进行初步审核～不满足条件的对账资料应要求供应商补充完善。首先审核对账手续～是否经过有权人士的签批～其次审核如下内容: 1.对于只提供余额无明细账目的对账资料～不予对账。 90 宜兴上元教育独家课件 供应商必须提供最后一次对账以来的全部账目资料,以前从未进行过对账的～必须提供自双方开始业务往来以后的所有账目资料。对于对方因财务决算审计发函要求核对账面余额的～同样应按照上述原则办理。 2.对于供应商直接依据其销售部门往来资料而非财务部门账目提供对账资料的～不予对账。 双方核对的账目主要应是财务账目～供应商销售部门账目可能与其财务部门账目不符～对账基数存在问题～会给以后的双方清算带来不必要的麻烦～因为最后清算以双方财务账目为准。 3.对于多年无业务往来的供应商前来对账～即使经过企业有权人士签批～供应商的对账资料也必须加盖供应商公章,或财务专用章,～或者提供加盖公章的介绍信～否则不予对账。 因为多年无业务往来的供应商～我们不太了解其近年来的情况～可能原有企业已解体、改制～现在对账及以后催款都可能系个人行为～并不代表原企业～可能对账人并不具有索偿权利。 4.对于对账手续和账目资料齐全的供应商～应及时对账并出具对账单。 5.有些供应商属于小企业或个体工商户～账目资料并不齐全～很可能缺失以前年度的账目资料～这种情况如何处理呢, 如果今后双方继续合作～那么应就现有资料出具“有保留意见的对账单”～至少对账目齐全的年度不拖拉造成历史遗留问题。什么是“有保留意见的对账单”呢,就是在对账单上加一个说明段～说明双方对账由于供应商提供账目不全的原因～只就某年某月以来的账目资料进行对账～以前年度的账目并未核对～暂时以某余额为准出具对账单～采购企业保留根据证据进一步调整账目的权利。 如果供应商账目不全而双方余额又不符的～这时供应商通常会同意暂时以双方较小的余额为准出具对账单～如果采购企业余额较小～就不必调整应付账款账面余额,如果供应商余额较小～采购企业就要调低应付账款账面余额～凭对账单确认,债务重组,收益～这时必须由供应商在对账单上签字并同时加盖公章。 6.对于发票丢失又无法确认是采购企业责任的～采购企业不能在对账单上确认该项债务～应要求供应商调减该债权。 7.采购企业财务部门如果采用手工账记账的～最难查找的就是串户错误。对方入账～我方账面上没有入账～很可能是下错户～但是从手工账上查串户～非常困难～而使用财务软件的～在财务软件上查找串户就非常容易～主要是查有无该金额的发生额。 8.为方便对账～应要求供应商下次对账时携带本次的对账单或其复印件。 3、调整账目 1)对账后必须及时调整账目。如果对账形成的未达账项在对账单上长期挂账，以后再想调账还需要重新核实，否则会不知道如何进行账务处理;另外，不调整账目会影响企业应付账款的真实余额。 调整账目需要供应商提供复印件的，应要求供应商配合;对于金额较小的未达账项，可以简化处理，凭对账单和企业自制说明作为记账凭证附件进行账务处理。 2)需要供应商调账的，采购企业还要督促、协助供应商及时调账。因为如果供应商不及时调账，也会影响其应收债权的真实余额。 三、保管对账单 1.每年根据对账次序将对账单装订成册～供应商提供的对账资料作为对账单的附件与对账单一并装订保存～前面要加上对账清单目录,包括供应商所属地区、供应商名称、对账日 91 宜兴上元教育独家课件 期等信息,并注明对账单所属年度、装订会计姓名,装订成册的对账单应按照会计档案的保管规定进行管理。 2.应付账款会计岗位发生变动时～其手头的对账单也要做好移交工作～在会计岗位移交清单上应特别注明。 (四)67分- 试算平衡表 试算平衡表(Trial Balance)定期地加计分类账各账户的借贷方发生及余额的合计数，用以检查借贷方是否平衡暨账户记录有无错误的一种表式。该表通常设有“账户名称”栏和“期初余额”、 “本期发生额”、“期末余额”三个金额栏。通过总分类账户本期发生额和余额对照表，除可验算全部总分类账户发生额及期末余额是否平衡外，还可一般地了解该期间经济活动和预算执行的概况;另外，该表提供的数据通过必要的计算和调整，也可作为编制会计报表的重要依据。 试算平衡的具体内容 在借贷记帐法下，其内容包括: 1、检查每次会计分录的借贷金额是否平衡; 2、检查总分类帐户的借贷发生额是否平衡; 3、检查总分类帐户的借贷余额是否平衡。试算平衡公式 在借贷记账法，试算平衡的基本公式是: (1)全部账户的借方期初余额合计数等于全部账户的贷方期初余额合计数; (2)全部账户的借方发生额合计等于全部账户的贷方发生额合计; )全部账户的借方期末余额合计等于全部账户的贷方期末余额合计。 (3 试算平衡表 试算平衡表可以分为两种，一种是将本期发生额和期末余额分别编制列表;另一种是将本期发生额和期末余额合并在一张表上进行试算平衡。 通过试算平衡表来检查账簿记录是否正确并不是绝对的，从某种意义上讲，如果借贷不平衡，就可以肯定账户的记录或者是计算有错误，但是如果借贷平衡，我们也不能肯定账户记录没有错误，因为有些错误并不影响借贷双方的平衡关系。如果在有关账户中重记或漏记某项经济业务，或者将经济业务的借贷方向记反，我们就不一定能通过试算平衡发现错误。 试算平衡表 单位名称: 年 月 日 期初余额 本期发生额 期末余额 账户名称 借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方 92 宜兴上元教育独家课件 合 计 审核: 制表: (五)结账方法 (1 )开始结账前应在本会计期间最后一笔业务下划一单红线，从摘要栏划至余额栏分位为止。应在结账线下摘要栏内填写“本月合计”、“本季合计”、“本年累计”，再从日期栏划一条通栏线，以示结账结束和将上下两个不同的会计期间分隔开。月结线划通栏单线，借贷方是合计，余额不是余额合计数;年结线划通栏双线，以示封账。结账线一般划红线。年末如有余额，在年结线下摘要栏内填写“结转下年”，发生额、余额均不填写;如无余额，空置不填，无需结转下年。 (2)全月只发生一笔业务的账户，不结计本月合计数，只要在这一笔业务下划一条通栏单线，以示与下月业务分开。但如果为年结，仍然要划通栏双线;如需要结计本年累计发生额，仍应按结计本年累计的方法，上下划线。 (3)全月最后一笔账都应结计余额并注明借或贷，无余额的应在余额栏内用“0”表示，并在“借或贷”栏填“平”。 (4)实际工作中，现金日记账、银行存款日记账都应结计本月合计、本年累计。 结账时，如果余额出现负数，可以在余额栏用红字登记，但如果余额栏前有余额方向，“借或贷”则应用蓝黑墨水书写，不能使用红色墨水。 四、模拟练习账簿的填制、对账和结账 做一个明细账发生额及余额对照表(适用二级明细过多或有辅助核算) 第五章 编制会计报表 完整的四表一注，资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表、附注 第一节 资产负债表 93 宜兴上元教育独家课件 一、编制资产负债表的步骤 1、根据原始凭证编制记账凭证，登记总账及明细帐，并进行账账核对、账实核对及账证核对。(过账、结账并核对账目) 2、在保证所有会计业务均入账的前提下，编制试算平衡表，检查会计账户的正确性，为编制资产负债表做好准备。(借贷平衡) 3、依据试算平衡表中的资产、负债、所有者权益等账户的余额，结合有关明细帐户的余额，计算并填列资产负债表的各项目。(计算并填表) 4、检验资产负债表的完整性及正确性，包括表头部分的填制是否齐全、资产总额是否与负债及所有者权益合计、各项目的填列是否正确等。(检查项目) 5、有关人员签字盖章。 二、资产负债表编制中应注意的问题 资产负债表相对于利润表以及现金流量表而言，编制较为简单，结构和内容几乎一直没什么变化。然而在会计实务中，恰恰是这份被认为比较简单的会计报表，有些项目稍不重视很容易产生错报，影响到会计信息质量。易错报项目主要有存货、应收账款、预付账款、应付账款、预收账款、待摊费用、长期债权投资、长期待摊费用、预提费用等。产生错报的原因主要是对各项目的内容界定不明确，其具体表现及正确的编报方法如下: (一)存货项目。存货项目的错报主要表现为对存货所包含的内容不清楚。 (二)应收账款、预付账款、应付账款、预收账款项目。以上四项目的错报主要表现为直接按与上述项目名称相同的科目期末余额填列。 (三)待摊费用与预提费用项目没有了，怎么正确处理。这两个项目的错报表现也是按有关科目的期末余额直接填列。 (四)长期待摊费用与长期债权投资项目。这两个项目的错报主要表现为未扣除其中性质上已转为流动性资产的部分。 1、注意会计帐户与会计报表项目的对应关系 由于资产负债表各项目与会计账户的名称并非固定的一一对应，有的报表项目根据某一帐户的余额直接填列;有的报表项目根据几个帐户余额分析计算填列，如应收账款项目(是根据它与坏账准备的余额计算填写的);有的报表项目根据几个帐户的余额合计填列，如存货项 目(材料采购原材料周转材料等)。因此，在填制资产负债表时，要严格的按照编制说明的 要求进行，保证会计报表的客观真实。 2、资产价值必须按实际成本反映 在会计核算中，由于经济业务繁简不一，会计处理方法也有可供选择的余地，但在编制资产负债表时，不管企业的会计核算采用何种方法，资产的价值必须按实际成本反映。存货采用计划成本法进行日常核算的企业，在填列资产负债表时，应注意采用材料成本差异帐户将存 货的计划成本调整为实际成本进行反映。若实际成本超支了，则调增计划成本，若实际成本 节约了，则缩减计划成本。 3、注意准确运用数学符号 编制资产负债表时，要注意数字符号的正确选用，若选用得当，能准确、完整地反映企业的 财务状况，若选用不当，则可能引起对财务状况的误解。 94 宜兴上元教育独家课件 凡是某报表项目没有对应项目的，该项目所出现的相反方向余额，应以“-”号填列在资产负 -”号债表中。例如，“应付职工薪酬”、“应缴税费”等帐户若出现借方余额时，均应以“ 填入报表的相应项目内。 凡是某项目有对应项目的，该项目所出现的相反项目余额，在对应项目中反映，不以“-”号 反映，这些项目包括“应收账款”与“预收账款”、“应付账款”与“预付账款”。例如，“预收账款”项目原本属于负债类项目，反映企业预收购货单位的购货款，一般根据“预收账款”帐户贷方余额填入资产负债表的“预收账款”项目内，但如果企业实际销售的商品款100000大于实收的预收账款80000，则“预收账款”帐户的借方余额应填入相应的“应收项 20000内，而不应以“-”号填入“预收账款”项目反映。 账款”项目 4、注意不包括在资产负债表中的项目 按照新颁布的《企业会计制度》的规定，资产是指过去的交易或事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。按照资产的定义，能给企业带来经济利益是资产的主要特征，不能给企业带来经济利益的资产不应反映在企业的资产负债表中。因此， “待处理财产损溢”帐户余额不在资产负债表中反映，若企业期末该帐户中仍有未转销的余 额，应及时报批处理，然后才能编制资产负债表。 三、具体编制方法(3种) (一)根据明细账户期末余额分析计算填列 资产负债表中一部分项目的“期末余额”需要根据有关明细账户的期末余额分析计算填列。 1.“应收账款”项目，应根据“应收账款”账户和“预收账款”账户所属明细账户的期末借方余额合计数，减去“坏账准备”账户中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。 2.“预付款项”项目，应根据“预付账款”账户和“应付账款”账户所属明细账户的期末借方余额合计数，减去“坏账准备”账户中有关预付款项计提的坏账准备期末余额后的金额填列。 3.“应付账款”项目，应根据“应付账款”账户和“预付账款”账户所属明细账户的期末贷方余额合计数填列。 4.“预收款项”项目，应根据“预收账款”账户和“应收账款”账户所属明细账户的期末贷方余额合计数填列。 5.“应收票据”、“应收股利”、“应收利息”、“其他应收款”项目应根据各相应账户的期末余额，减去“坏账准备”账户中相应各项目计提的坏账准备期末余额后的金额填列。 (二)根据总账账户期末余额计算填列 资产负债表中一部分项目的“期末余额”需要根据有关总账账户的期末余额计算填列。 1.“货币资金”项目，应根据“库存现金”、“银行存款”和“其他货币资金”等账户的期末余额合计填列。 2.“未分配利润”项目，应根据“本年利润”账户和“利润分配”账户的期末余额计算填列，如为未弥补亏损，则在本项目内以“一”号填列，年末结账后，“本年利润”账户已无余额，“未分配利润”项目应根据“利润分配”账户的年末余额直接填列，贷方余额以正数填列，如为借方余额，应以“一”号填列。 95 宜兴上元教育独家课件 3.“存货”项目，应根据“材料采购(或在途物资)”、“原材料”、“周转材料”、“库存商品”、“委托加工物资”、“生产成本”等账户的期末余额之和，减去“存货跌价准备”账户期末余额后的金额填列。 4.“固定资产”项目，应根据“固定资产”账户的期末余额减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”账户期末余额后的净额填列。 5.“无形资产”项目，应根据“无形资产”账户的期末余额减去“累计摊销”、“无形资产减值准备”账户期末余额后的净额填列。 6.“在建工程”、“长期股权投资”和“持有至到期投资”项目，均应根据其相应总账账户的期末余额减去其相应减值准备后的净额填列。 7.“长期待摊费用”项目，根据“长期待摊费用”账户期末余额扣除其中将于一年内摊销的数额后的金额填列，将于一年内摊销的数额填列在“一年内到期的非流动资产”项目内。 8.“长期借款”和“应付债券”项目，应根据“长期借款”和“应付债券”账户的期末余额，扣除其中在资产负债表日起一年内到期、且企业不能自主地将清偿义务展期的部分后的金额填列，在资产负债表日起一年内到期、且企业不能自主地将清偿义务展期的部分在流动负债类下的“一年内到期的非流动负债”项目内反映。 (三)根据总账账户期末余额直接填列 资产负债表中大部分项目的“期末余额”可以根据有关总账账户的期末余额直接填列，如“交易性金融资产”、“应收票据”、“固定资产清理”、“工程物资”、“递延所得税资产”、“短期借款”、“交易性金融负债”、“应付票据”、“应付职工薪酬”、 “预计负债”、“实收资本”、“资本公积”、“盈余公“应交税费”、“递延所得税负债”、 积”等项目。这些项目中，“应交税费”等负债项目，如果其相应账户出现借方余额，应以“一”号填列:“固定资产清理”等资产项目，如果其相应的账户出现贷方余额，也应以“一”号填列。 (四)资产负债表附注的内容 资产负债表附注的内容，根据实际需要和有关备查账簿等的记录分析填列。 如或有负债披露方面，按照备查账簿中记录的商业承兑汇票贴现情况，填列“已贴现的商业承兑汇票”项目。 第二节 利润表 相对简单，利润表的格式主要有多步式和单步式两种，以会计等式“收入-费用=利润”为编制依据。我国《企业会计准则》规定，利润表采用多步式。其步骤和内容如下: 第一步，以主营业务收入为基础，计算主营业务利润。其计算公式为:主营业务利润=主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金及附加。 第二步，以主营业务利润为基础，计算营业利润。其计算公式为:营业利润=主营业务利润+其他业务利润-营业费用-管理费用-财务费用。 第三步，以营业利润为基础，计算出利润总额。其计算公式为:利润总额=营业利润+投资收益+补贴收入+营业外收入-营业外支出。 第四步，以利润总额为基础，计算净利润。其计算公式为:净利润=利润总额-所得税。 96 宜兴上元教育独家课件 第三节 模拟编制会计报表及装订 下面是诗情画意的句子欣赏,不需要的朋友可以编辑删除!! 谢谢!!!!! 97 宜兴上元教育独家课件 1. 染火枫林，琼壶歌月，长歌倚楼。岁岁年年，花前月下，一尊芳酒。水落红莲，唯闻玉磬，但此情依旧。 2. 玉竹曾记凤凰游，人不见，水空流。 3. 他微笑着，在岁月的流失中毁掉自己。 4. 还能不动声色饮茶，踏碎这一场，盛世烟花。 5. 红尘嚣 浮华一世转瞬空。 6. 我不是我 你转身一走苏州里的不是我 。 7. 几段唏嘘几世悲欢 可笑我命由我不由天。 8. 经流年 梦回曲水边 看烟花绽出月圆。 9. 人生在世，恍若白驹过膝，忽然而已。然，我长活一世，却能记住你说的每一话。 10. 雾散，梦醒，我终于看见真实，那是千帆过尽的沉寂。 11. 纸张有些破旧，有些模糊。可每一笔勾勒，每一抹痕迹，似乎都记载着跨越千年万载的思念。 12. 生生的两端，我们彼此站成了岸 。 13. 缘聚缘散缘如水，背负万丈尘寰，只为一句，等待下一次相逢。 14. 握住苍老，禁锢了时空，一下子到了地老天荒 15. 人永远看不破的镜花水月，不过我指间烟云 世间千年,如我一瞬。 16. 相逢一醉是前缘，风雨散，飘然何处。 17. 虚幻大千两茫茫，一邂逅，终难忘。相逢主人留一笑，不相识，又何妨。 18. 天下风云出我辈,一入江湖岁月催;皇图霸业谈笑间,不胜人生一场醉。 19. 得即高歌失即休，多愁多恨亦悠悠，今朝有酒今朝醉，明日愁来明日愁。 20. 直道相思了无益，未妨惆怅是清狂。 21. 看那天地日月，恒静无言;青山长河，世代绵延;就像在我心中，你从未离去，也从未改变。 22. 就这样吧，从此山水不相逢。 23. 人天自两空，何相忘，何笑何惊人。 24. 既不回头,何必不忘。 既然无缘,何须誓言。 今日种种,似水无痕。 明夕何夕,君已陌路。 25. 有缘相遇,无缘相聚,天涯海角,但愿相忆。有幸相知,无幸相守,苍海明月,天长地久。 98 宜兴上元教育独家课件 26. 相见得恨晚，相爱的太慢，进退让我两难。缘过了远分，缘过了聚散，是否 回头就能够上岸 27. 天凉了,凉尽了天荒 地老了,人间的沧桑，爱哭了,这么难舍 心都空了,想放不 能放。天亮了,照亮了泪光 泪干了,枕边地彷徨 28. 心微动奈何情己远.物也非,人也非,事事非,往日不可追 29. 渺渺时空,茫茫人海,与君相遇,莫失莫忘。 30. 如果换我先开口，日子是否还一样细水长流 31. 也许是前世的姻 也许是来生的缘 错在今生相见 徒增一段无果的恩怨 32. 人道海水深，不抵相思半。海水尚有涯，相思渺无畔。 33. 醉眼看别人成双作对， 34. 无人处暗弹相思泪。 35. 终于为那一身江南烟雨覆了天下，容华谢后，不过一场，山河永寂。 36. 千秋功名，一世葬你，玲珑社稷，可笑却无君王命。 37. 凤凰台上凤凰游，负约而去，一夜苦等，从此江南江北，万里哀哭。 38. 嗟叹红颜泪、英雄殁，人世苦多。山河永寂、怎堪欢颜。 39. 风华是一指流砂，苍老是一段年华。 40. 夜雨染成天水碧。有些人不需要姿态，也能成就一场惊鸿。 41. 你要记得，紫檀未灭，我亦未去。 42. 谁在岁月里长长叹息。 43. 汉霄苍茫，牵住繁华哀伤，弯眉间，命中注定，成为过往。 44. 红尘初妆，山河无疆。 最初的面庞，碾碎梦魇无常，命格无双。 45. 江南风骨，天水成碧，天教心愿与身违。 46. 山河拱手，为君一笑 。 47. 如是颠簸生世亦无悔。 48. 荏苒岁月覆盖的过往，白驹过隙，匆匆的铸成一抹哀伤。 49. 那被岁月覆盖的花开，一切白驹过隙成为空白。 50. 褪尽风华，我依然在彼岸守护你。 51. 那些繁华哀伤终成过往， 52. 请不要失望，平凡是为了最美的荡气回肠。 53. 你的路途，从此不见我的苍老。 54. 长歌当哭，为那些无法兑现的诺言，为生命中最深的爱恋，终散作云烟。 55. 随你走在天际，看繁花满地。 56. 我自是年少，韶华倾负。 99 宜兴上元教育独家课件 57. 你要记得，那年那月，垂柳紫陌洛城东。 58. 苍茫大地一剑尽挽破，何处繁华笙歌落。 59. 寄君一曲，不问曲终人聚散。 60. 谁将烟焚散，散了纵横的牵绊;听弦断，断那三千痴缠。61. 清风湿润，茶烟轻扬。重温旧梦，故人已去。 1. 水滴虽小，却可以折射出太阳的光彩。 2. 梦落三千尺愁深似海，繁华遗落散满地。记忆轮回里，我举杯，在奈何桥上满口饮尽。 3. 人生没有轮回，就像花，人活一世，花开一季、人生如花，花似梦。 4. 生活的苦涩和美好给了我对人生的领悟，如今，千山万水走遍，我发现自己再也不愿离开文学的蓝天，再也不愿离开那个让我痴迷的文学舞台。 5. 在烟雨红尘中，轻拾季节花瓣飘落的音符，组成美妙曲符，然后，倚在时光的路口，撷一缕明媚，许自己一份唯美的怀想，与快乐、浪漫相约，闲淡清欢。 6. 未经历坎坷泥泞的艰难，哪能知道阳光大道的可贵;未经历风雪交加的黑夜，哪能体会风和日丽的可爱;未经历挫折和磨难的考验，怎能体会到胜利和成功的喜悦。挫折，想说恨你不容易 7. 燕子斜飞人家，炊烟零乱，柳絮飘飘，弥漫了山里人家。 8. 这样知解自己的生命即使是心灵空荡我也无所畏惧 9. 中秋之曰不可能岁月明如水，偶然的暗淡，恰似镜子的背后之面，有所缺憾，人生才会是积翠如云的空濛山色。 10. 在经受了失败和挫折后，我学会了坚韧;在遭受到误解和委屈时，我学会了宽容;在经历了失落和离别后，我懂得了珍惜。 11. 曾经盛开的蔷薇，虽经风吹雨打，但和着微风，还有屡屡暗香飘过。 12. 我只希望，不管三年，五年，或是十年以后。某一天，我们相遇，还能相认，你大喊一声，我想死你了。那一刻，我定会泪流满面。我们是朋友，永远的朋友。 13. 最爱的未必适合在一起，相爱是让彼此做自己。 14. 时间断想，时间不断。流逝，像是水，可弯可直，像是风，可柔可刚。 15. 如果说人生是一望无际的大海，那么挫折则是一个骤然翻起的浪花。如果说人生是湛蓝的天空，那么失意则是一朵飘浮的淡淡的白云。 16. 云层雾气，缠着几户古木人家，清新自然，如诗如画。 17. 我喜欢你，只是一个现在;我爱你，却是一整个未来。 100 宜兴上元教育独家课件 18. 夜雨染成天水碧。有些人不需要姿态，也能成就一场惊鸿。 19. 再大的风不会永不停息，在浓得雾不会经久不散，风息雾散仍是阳光灿烂。 20. 牵着时光的衣襟，走进芳菲五月，轻轻地将春光拥入怀中，于一抹素白流韵中，弹奏一曲江南的婉韵，把盏，将似水流年浅斟轻酌。 21. 我穿越轮回而来，在奈何桥相思盈袖，凄然守候。莫落泪，纵若水落三千尺东流，云动八万里西散，我依旧会化身城碟，翩翩起舞跨过奈何桥与你相会。 22. 如果我爱你，我就会理解你，通过你的眼睛去看世界。我能理解你，是因为我能在你身上看到我自己，在我身上也看到了你。 23. 似乎风在转向，送走了缓缓袭来的味道，又将刚刚溜走的风，静静地换回来。 24. 生活告诉我，童话只不过是小孩子幻想的游戏。 25. 人生就像穿着一件长满虱子的华丽睡袍，外表美丽，而内心却充满了干啊和恐慌。 26. 必须用另一种真实方式来代替时光里已经逝去的东西 27. 岁月，依一抹浅香于心间，看年华向晚，闻花香送暖。给时光一个浅浅的回眸;给自己一份微笑从容。沉淀，馨香;念起，温暖。 28. 人生的起起落落间，总会有一些情怀需要安静回味;总会有一些伤痛需要独自体会;总会有一段路需要一个人走;总会有一些事需要坦然面对。 29. 疏影横斜水清浅，暗香浮动月黄昏。 30. 心若没有栖息的地方，到哪里都是在流浪。 31. 今后，我会从尘世中的纷争走出，远离喧嚣，把岁月打磨成诗，让自己的文字静如睡莲，动如涟漪，无论何时都能描绘成美丽的水墨丹青。 32. 全是理智的心，恰如一柄全是锋刃的刀，它叫使用它的人手上流血。——泰戈尔 33. 我们都不擅长表达，以至于我们习惯了揣测。去肯定，去否定，反反复复，后来我们就变得敏感而脆弱。 34. 心心念念的往事、曾经深爱过的人、年少琐碎的过往，它们就像缠绕之间的一阵风，来的缱绻，去的时候让人来不及挽留。 35. 如果在乎的没有那么多，想要的没有那么多，生活便会简单得很多。 36. 在极度的喧嚣中，独自微笑独自平静是憾，落花是美的，淡淡的书香，淡淡的花香，淡淡的馨香。 37. 曾芬芳过的那片土地，幸福的花儿虽早已凋谢，只留下风雨吹打的痕迹。 38. 辗转半世红尘，缘去缘灭，空留满池伤痕。雨花迟落，霜雪纷飞，池水泛冰，已益处月的苍凉。 101 宜兴上元教育独家课件 39. 一条古道，一匹瘦马，一个人影，被落日的余晖缓缓拉长。 40. 我们人生的大幕才刚刚拉启:刀光剑影，英雄本色;是非恩怨，儿女情常。 41. 我们要去流浪，虔诚地定格住每一寸记忆;我们要去成长，潇洒地忘却掉每一条纹路。 42. 嗅着昨日芬芳遗留的气息，寻寻觅觅，仍不见踪迹。邂逅了一场烟火，终还是那般凄凉。迷失的夜晚，点缀了无数颗孤单的星星，不知道那是否有属于我的一颗。 43. 像这样轻飘飘的日子和平平静静的心情，也算是生活中的一种享受吧。 44. 想着远方的你，绝美的笑容，只为你一个人展露，那一泓羞涩的笑容，悄悄。 45. 细碎的声音，如羞涩的蓓蕾，夜暮花影，轻浅六月，寂寂流年，拢一阙清绝，归隐在宋词里。 46. 夕阳沉落在海水深处却不见浪花翻滚，淡淡的只留下一个让人沉思的背影。落雨是晚风中的殇，带着晨曦的翘首滑落最后的伤痕!雨尽含羞，淡抹嫣红! 47. 无影击碎了泪水，岁月在那个光年划下的痕迹原来是一刀一刀地刻在了我的心上。 48. 我收拢了梦想的翅膀，我停却了信念的脚步，却再也作不回曾经的那一天。 49. 我宁愿用尽此生，为那些尘世的硝烟尘雾，潸然泪下，为菩提落花，为世间繁华。 50. 阳光依旧在，我们穿越光影，沿着历史的足迹继续前行，创造美好生活，走向美丽明天! 51. 洋溢着春日的微笑，坚强了外表，却虚伪了内心，脆弱了，是不敢触及的。 52. 也许，就在那一刻里，梦境还在，柔情亦在。 53. 一个人的戏，自己独自导演，诠释精彩。在剧中尽情释放着自己的喜怒哀乐。笑得凄然绝美;哭得肝肠寸断。 54. 但生命中被你刻上痕迹的那些岁月无法抹去。 55. 往事悠然一笑间，不必空忧。我们一路走来，只是为了告别往事，走入下一段风景。倘若让忧伤填补了生命的空白，就真的是亵渎了生命。 56. 人生只有回不去的过去，没有过不去的当下。上帝只会给你过得去的坎，再不好过的生活，再难过的坎，咬咬牙，也就过去了。 57. 我一直以为山是水的故事，云是风的故事，你是我的故事。可是却不知道，我是不是你的故事。 58. 生命并不是一场竞赛，而是一段旅程。如果你在途中一直都试图给他人留下深刻印象，超过别人，那你就浪费了这段旅程。 59. 比如新的朋友新的感情新的思绪我想要知道的 102 宜兴上元教育独家课件 60. 我以为我已经将爱情忘记，将你忘记。可是有一天，我听到一首歌，我的眼泪就出来了。因为这首歌，我们曾一起听过。 61. 忍花开花落，云卷云舒，品人生似棋。 62. 我离开你这一种信仰又会以怎样全新的姿势去面临更深沉的挑战 63. 人生路，路迢迢，谁道自古英雄多寂寥，若一朝，看透了，一身清风挣多少。 64. 只有夕阳站在那里。灵魂像无数的雪花飘过，光明闪烁，渐渐清醒。 65. 终于为那一身江南烟雨覆了天下，容华谢后，不过一场，山河永寂。 66. 荏苒岁月覆盖的过往，白驹过隙，匆匆的铸成一抹哀伤。 67. 忘川水不枯，记忆不散;奈何桥不断，思卿不弃;今夕，彼岸花又放，佳期约又到，我轮回践约而来，等你归来。红尘路上，伊人在否? 68. 十年生死两茫茫，不思量，自难忘，千里孤坟，无处话凄凉，纵使相逢应不识，尘满面，鬓如霜。 69. 天空飘过一朵云，有时是晴，有时是阴。但白昼终归还是白昼。 70. 我知道回不去，但还是会想念会回忆会心疼到无法自拔。 71. 天空不曾留下鸟的痕迹，但是我已飞过、在大地上画满窗子，让所有习惯黑暗的眼睛都习惯光明。 72. 人生首先要是望远镜，看远;再就是显微镜，看细;接下来是放大镜，看透;其次是太阳镜，看淡;最后是哈哈镜，笑看生活。 73. 我不是公主，也不会有等待救赎我的王子。 103