【doc】《企业会计制度》中若干长期债券投资规定的探讨

【doc】《企业会计制度》中若干长期债券投资规定的探讨 《企业会计制度》中若干长期债券投资规定 的探讨 2004年9月 第17卷第3期 十堰职业技术学院 JournalofShiyanTechnicalInstitute Sept.,2004 Vo1.17No.3 《企业会计制度中若干长期债券 投资规定的探讨 靳玲 (十堰职业技术学院计财处,湖北十堰442000) [摘要]《企业会计制度)中关于企业长期债券投资的债券利息,债券费用,投资收益核算的相关规定比较笼 统和模糊,缺乏可操作性.本文就此问题提出了具体操作办法. [关键词]企业会计制度;长期债券投资;债券利息;债券费用;投资收益 [中图分类号]F275.2[文献标识码]A[文章编号]1008—4738(2004)03—0035—02 《企业会计制度)关于企业长期债券投资的债券利息,债券费用,投资收益核算的相关规定比较笼统和模糊,缺乏可 操作性.为便于广大会计实务工作者更好地理解和进行相关的账务处理,本文拟就此问题提出解决办法. 一 ,初始投资时利息的处理 如果企业是在债券的发行日购人债券,则投资初始不存在利息的处理问题.所以,初始投资的利息处理,是指企业在 债券发行日之后购人该债券所包含的发行日至购买日的利息的账务处理.根据《企业会计制度)规定:"以现金购人的长期 债权投资,按实际支付的全部价款(包括税金,手续费等相关费用)减去已到付息期但尚未领取的债权利息,作为初始投资 成本."[】](n"笔者认为有关长期债券初始投资的利息处理应考虑利息还应考虑收取方式,宜作如下处理. 1.分期收取利息债券初始投资时利息的处理.对投资方而言,分期付息债券初始投资时包含的利息分为已到付息期 尚未领取的利息和上一个付息日至购买日的未到付息期的利息两部分.已到付息期未领取的利息,作应收利息,不计人成 本{未到付息期的利息,计人初始成本,即:记人"长期债权投资——债券投资——应计利息"明细科目.例如:A企业1998 年2月1日以217333.33元的价格现金购人1997年1月1日发行的三年期债券,其债券利息按年收取,到期收回本金,债 券利率8,假定该债券面值为200000元,企业按面值购人,无其他费用支出,购人时该债券利息尚未支付,企业准备长期 持有.则A企业购人该债券的会计分录为: 借:长期债权投资一债券投资(面值)200000 应收利息I6000 长期债权投资一债券投资(应计利息)1333.33 贷:银行存款217333.33 其中16000元(200000元×8)为实际支付价款中已到付息期尚未领取的利息;1333.33(16000/12)元为上一个付息日 至购买日的未到付息期的利息,即债券中包含的1998年1月份的利息.[2](州 2.到期一次收取本息债券初始投资时利息的处理.对于到期一次还本付息债券初始投资时包含的利息都是债券发行 日至购买日的未到付息期的利息,均计人初始成本,即:记人长期债权投资——债券投资——应计利息"明细科目.例如 前例,假设其利息是三年到期后一次收取,则A企业购人该债券的会计分录为: 借:长期债权投资一债券投资(面值)200000 长期债权投资一债券投资(应计利息)17333.33 贷:银行存款217333.33 其中17333.33元(200000元×8+12×13)为实际支付价款中包含的1997年1月1日至1998年2月1日共13个月的利息. 二,长期债券投资费用的处理 《企业会计制度——会计科目和会计报》在关于长期债权投资科目的有关规定中要求:企业购人债券所发生的金额 [收稿日期]2004—08—15 [作者简介]靳玲(1964一),女,十堰职业技术学院计财处会计师. 一 35, 《企业会计制度》中若干长期债券投资规定的探讨 较大的手续费等相关税费,在债券存续期内分期计入投资收益;如果所支付的税金手续费等相关费用金额较小,可以直接 计入当期财务费用,不计入初始投资成本.[1]I""'笔者认为此规定有不妥之处. 1.此规定与投资准则的有关规定不相符.《企业会计准则——投资》规定:企业为取得长期债权投资所发生的税金和 手续费等相关费用数额不大.可采用一次摊销法.于取得时直接计入当期投资收益.[3]I"显然.二者之间的差异,会使得会 计人员在实务中无所适从.如果不同的企业对此问题采用了不同的处理方法,势必影响企业之间会计信息的可比性,进而 不利于会计工作的规范性. 2.不符合会计核算配比性原则的要求.配比性原则要求收入与其相关的成本,费用相配比.这包含两层含义:一是因 果配比,一是时问配比.财务费用主要指核算企业筹集生产经营所需资金而发生的费用.为取得长期债权投资所发生的 税金和手续费等相关费用,是为了未来能够获得利息或其他收入而付出的代价.显然.二者无因果联系.将债权投资费用 计入财务费用是不合理的. 因此.笔者认为,依据配比性原则,由于长期债权投资所带来的收益贷计投资收益科目,所以为取得长期债权投资所发 生的税金和手续费等相关费用,应作为投资收益的抵减而计入投资收益科目的借方. 三,持有债券期间利息和投资收益的确认 持有债券期间的利息是指企业购入债券后按债券面值和利率计算的利息;投资收益是指企业投资该债券后获得的收 益.《企业会计制度》规定:"长期债权投资应当按照票面价值与票面利率按期计算确认利息收入".[1]《"在实际业务处理 过程中必须考虑债券购入的价格和面值的高低及债券费用的摊销,来确定一个期间的投资收益.由于债券费用的摊销一 般采用直线法平均摊入各期冲减投资收益,其处理方法比较简单,所以本文不再赘述.这里主要分析债券利息和投资收益 之间的关系及相关的账务处理方法,因此下文分析均不考虑债券费用问题. 1.按面值购入的债券.当企业按面值购入债券,并不存在债券费用摊销时,持有期间确认的债券利息就是投资收益. 其按期确认投资收益的会计分录如下. 借:应收利息或者长期债权投资一债券投资(应计利息).【面值×利率】 贷:投资收益【面值×利率】 需要说明的是,当企业购入的是分期付息债券时借方使用"应收利息"科目.否则.使用"长期债权投资一债权投资(应 计利息)"科目.以下情况都相同. 2.折价购人的债券.若企业的长期债券投资是折价购入的债券,由于折价是债券发行者对债券面值利率较低而给予 投资者的补偿,所以,这时企业的实际投资收益应该为持有期间确认的债券利息与折价总额之和.这种情况下,企业分期 确认投资收益时,就必须同时摊销相应的折价额.其会计分录如下: 借:应收利息或者长期债权投资一债券投资(应计利息)【面值×利率】 借:长期债权投资一债券投资(债券折价)【折价摊销额】 贷:投资收益【借方之和】 3.溢价购入的债券.若企业的长期债券投资是溢价购入的债券,由于溢价是投资者 对债券面值利率较高而事先给予 债券发行者的补偿,所以,这时企业的实际投资收益应该为持有期间确认的债券利 息减去溢价总额之后的结果.这种情况 下,企业分期确认投资收益时,就必须同时摊销相应的溢价额.其会计分录如下: 借:应收利息或者长期债权投资一债券投资(应计利息)【面值×利率】 贷:长期债权投资一债券投资(溢价)【溢价摊销额】 贷:投资收益【前两项之差】 [参考文献] I-1]中华人民共和国财政部.企业会计制度[M].北京:经济科学出版社,2001. [2]全国会计专业技术资格考试用中级会计实务(一)[M].北京:中国财政经济出 版社,2004. [3]中华人民共和国财政部.企业会计准则[z].北京:经济科学出版社,2001. Ontheregulationoflong-termbondinvestmentstipulatedinEnterpriseAccountingSystem JINLing (FinanceDept.ofShiyanTechnicalInstitute,Shiyan442000,China) Abstract..Theregulationoflong'termbondinvestmentstipulatedinEnterpriseAccountingS ystemhasbeenvagueandob. scure,particularlyintheaccountingofbondinterest,bond— issuingfeeandinvestmentbenefitsaswel1.Thus,itturnsout difficulttOhandleinpractice.Thispaperaimsatthisproblemandofferseffectivesolutionsius tforreference. Keywords:enterpriseaccountingsystem;long-termbondinvestment;bondinterest;bond-is suingfee;investmentbenefits 一 36—