复式记账法

复式记账法 第三章 复式记账法 内容提示:本章主要介绍单式记账法的优缺点、复式记账法的特点和借贷记账法的定义、会计分录、借贷记账法的记账规则、账户对应关系和借贷记账法的试算平衡等内容。 学习目的:通过本章内容的学习，要求学生熟练掌握借贷记账法的定义、会计分录的书写规范、借贷记账法的记账规则，并理解账户对应关系的含义和试算平衡的由来。 重点、难点提示:“借、贷”二字的会计含义 会计分录的构成要素及书写要求 借贷记账法的记账规则、账户对应关系及试算平衡 计划学时:4学时 第一节 复式记账原理(计划1学时) 内容提示:本节主要介绍单式记账法、复式记账法及其原理、新中国成立后记账方法历史等三个大问题。 一、记账方法的历史演变 通过前面对会计产生和发展历史知识的了解，我们知道会计的记账方法经历了单式记账法和复式记账法两个历史阶段。自1494年借贷复式记账法问世，结束了单式记账法的历史。 二、单式记账法 (一)单式记账法的定义 单式记账法是指对发生的每一笔经济业务，只对影响到货币资金增减变动的一个方面加以记录的记账方法。 (二)单式记账法的优缺点 1(优点:简单，其记账工作量小; 2(缺点:?不能全面、完整、连续的记录全部经济业务; ?即便是记录的经济业务，也不完整，不能反映经济业务的来龙去脉; ?不便于检查会计记录的正确性。 三、复式记账法 (一)复式记账法的定义 复式记账法是指对发生的每一项经济业务，都要以相等的金额，在相互联系的两个或两个以上的账户中进行记录的记账方法。 (二)复式记账原理(复式记账法的特点) (1)对发生的每一笔经济业务都要不加区别的进行记录，因而，可以全面、完整、连续、系统的反映经济活动的过程和结果; (2)对发生的每一笔经济业务都在两个或两个以上相关的账户中，以相等的金额相互联 1 系地进行双重记录，因而，可以了解经济业务的来龙去脉; (3)会计记录不影响会计恒等式的成立，而且可以应用会计恒等式验证记录结果的正确性(试算平衡)。 四、新中国复式记账法演变史 1(新中国成立——1993年7月1日，是借贷记账法(工业企业)、增减记账法(商业企业)、收付记账法(行政和事业单位)三分天下的局面; 2(1993年7月1日——1998年1月1日，借贷记账法和收付记账法二分天下; 3(1998年1月1日起，统一为借贷记账法，实现了与国际会计在记账方法上的统一。由此引出了下一节要学习的内容——借贷记账法。 第二节 借贷记账法(计划3学时) 内容提示:本节主要讲述借贷记账法的定义、会计分录、借贷记账法记账规则、账户对应关系和试算平衡等五个大问题。 一、借贷记账法的定义 借贷记账法是一种以“借”字和“贷”字为记账符号的复式记账法，具有复式记账法的各项优点。 二、借贷记账法的账户结构 在“丁”字型的账户结构中，左方为借方，右方为贷方。虽然没有任何一个国家以法律形式规定，但却是约定俗成的，在全世界都是统一的。无需用文字注明。 (一)借增贷减结构:资产类、成本类、损益类中的费用类，余额在借方;构成项目名称:期初借方余额、本期借方发生额、本期贷方发生额、期末借方余额。 (二)借减贷增结构:负债类、所有者权益类、收入类，余额在贷方;构成项目名称:期初贷方余额、本期借方发生额、本期贷方发生额、期末贷方余额。 (三)各类账户具体结构如下: 资产类、成本类、费用类 负债类、所有者权益类、收入类 期初余额 期初余额 本期发生额 本期发生额 本期发生额 本期发生额 本期发生额合计 本期发生额合计 本期发生额合计 本期发生 2 额合计 期末余额 期末余额 期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额,本期贷方发生额 期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额,本期借方发生额 三、会计分录——会计的专业语言 (一)会计分录的构成要素(三项) ?记账符号:在借贷记账法下为“借”字和“贷”字 ?账户名称:会计科目 ?记账金额:每一账户一个记账金额 (二)会计分录的种类 ?简单会计分录:一借一贷 ?复合会计分录:一借多贷、一贷多借、多借多贷 (三)会计分录的书写范式 先借后贷，或称上借下贷 借:会计科目 金额 会计科目 金额 贷:会计科目 金额 会计科目 金额 注意:在实际工作中，会计分录是有专用载体的，叫记账凭证。在记账凭证中怎样书写分录，在会计凭证一章中介绍。 现在的任务是先学会范式书写。 四、借贷记账法的记账规则——规范会计分录的编制规则 应用论证会计恒等式成立的经济业务类型加以论证 (一)涉及一个会计要素的经济业务发生，会计分录永远是有借有贷，并且借贷方记账金额相等。 如:涉及资产要素的业务，各项目变动方向是有增有减，金额增加的项目记借方，金额减少的项目记贷方。 涉及所有者权益要素的业务，各项目变动方向也是有增有减，只是金额增加的项目记贷方，金额减少的项目记借方，而且借贷方记账金额相等。 (二)涉及两个会计要素的经济业务发生，会计分录永远是有借有贷，而且借贷方记 3 账金额相等。 如涉及资产和负债要素、资产和所有者权益要素、资产和收入要素的业务，金额变动方向是同增或同减。同增时，资产类账户记借方，负债、所有者权益类账户、收入类账户记贷方;同减时，资产类账户记贷方，负债、所有者权益、收入类账户记借方。不论是同增还是同减，借贷方记账金额都是相等的。 如涉及费用和负债要素的业务发生，金额变动方向也是同增或同减，同增时，费用类账户记借方，负债类账户记贷方;同减时，费用类账户记贷方，负债类账户记借方。不论是同增还是同减，借贷方记账金额都是相等的。 如涉及资产和费用要素的业务发生，则金额变动方向是有增有减，如资产增费用减，则资产类账户记借方，费用类账户记贷方，而且借贷方记账金额是相等的;如费用增资产减，则费用类账户记借方，资产类账户记贷方，而且借贷方记账金额是相等的。 有以上证明可以得出如下结论，在借贷记账法下，无论发生什么样的经济业务，所编制的会计分录都遵循着一个规律，即:有借必有贷，借贷必相等。 通过记账规则，可以自我检验编制的会计分录从形式上看是否是正确的。 五、借贷记账法下账户之间的对应关系——对会计分录的实质检验规则 应用借贷记账法编制会计分录，不仅存在着编制规则，而且还使得每一笔分录中所涉及的账户之间存在着一种特殊的关系——对应关系，也叫应借应贷关系。实质上就是账户之间的一种因果关系。这种因果关系可以现为一因一果，也可以表现为一果多因，或一因多果，或多因多果。因果数量越多，会计分录就越复杂。 通过对应关系，可以自我检验所编制的会计分录从内容上看是否是正确的。 记账规则和账户对应关系是借贷记账法对记账过程的自我检验功能 六、借贷记账法的试算平衡——对记账结果的自我检验 记账涉及编制记账凭证(会计分录)和登记账簿两个环节，平时依据记账规则编制的会计分录，在登入账簿后，登账结果是否是正确的，还要进行验证。所采用的方法就叫试算平衡法。这是借贷记账法的特有功能。 (一)发生额试算平衡法 公式:全部总账账户本期借方发生额合计数=全部总账账户同期贷方发生额合计数 原理:记账规则 (二)余额试算平衡法 全部总账账户期末借方余额合计数=全部总账账户期末贷方余额合计数 原理:会计恒等式 : 资产总额=资产类和成本类总账账户期末借方余额之和 负债总额=负债类总账账户期末贷方余额之和 4 所有者权益总额=所有者权益类总账账户期末贷方余额之和 请问，成本类账户余额应归为什么,损益类账户期末无余额。原因在第四章中分析。 注意:如试算平衡了，记账基本上是正确的，还会出现漏记账、重复记账、金额多记、金额少记、方向记反等错误;如试算不平衡，记账绝对化是错误的。 以上关于借贷记账法记账规则、账户对应关系和试算平衡等三个借贷记账法的自我检验功能，足以证明借贷记账法是一种科学的记账方法，是其他复式记账法所无法比拟的，这也是借贷记账法之所以历经几百年长盛不衰，成为统领世界会计记账方法的原因之所在。 思考题 1(什么是复式记账法,它与单式记账法相比有何不同, 2(复式记账法具有哪些特点, 3(什么是借贷记账法,在借贷记账法下，各类账户的结构如何, 4(什么是账户的对应关系和对应账户,试举例说明。 5(什么是会计分录,在借贷记账法下，会计分录有哪几种类型, 6(借贷记账法的记账规则是什么,它在记账工作中起什么作用, 7(什么是试算平衡,包括哪几种平衡,为什么在借贷记账法下存在试算平衡, 8(如何编制发生额及余额试算平衡表, 本章小结: 通过本章内容的学习，同学们应当对复式记账法的特点、借贷记账法的记账规则、会计分录有一个全面的了解，从而知道会计的记账方法是什么，会计记账的专业语言是什么。究竟对发生的每一笔经济业务，会计如何应用借贷记账法编制会计分录，带着这一问题，开始我们第四章内容的学习。 5 6