【doc】调整个人所得税“九级超额累进税率”的建议——调整方案不应忽视对财政收入的影响

【doc】调整个人所得税“九级超额累进税率”的建议——调整方案不应忽视对财政收入的影响 调整个人所得税“九级超额累进税率”的建议——调整方案不应忽视对财政收入的影 响 2005年8月 第19卷第8期 华东经济管理 EastChilrlaE伽岫饵IIicManagement Aug.,2005 Vd.19,No.8 调整个人所得税"九级超额累进税率"的建议 调整方案不应忽视对财政收入的影响 喻羽中 (北京交通大学经济管理学院,北京100044) [摘要]近几年学术界针对工资薪金的"九级超额累进税率"提出了"提高免征额,减少级次,降低税率" 的调整意见,笔者认为其中有欠妥当.调整个人所得税征收方法不应忽视对财政收入产生的影响.文章通 过对征收个人所得税的初衷,我国个人所得税的征收现状,发展趋势以及我国劳动者工资状况等多方面的 分析,提出一种新的调整方案,即:暂时不提高免征额,但扩大第一级税率的级距,用等比数列进行级次 划分并适当提高中高收入级别的税率. [关键词]个人所得税;免征额;超额累进税率 [中图分类号]F275[文献标识码]A[文章编号]1007--5097(2005)08—O148—O3 TheSuggestionforAdjusting''NineGradesExcessProgressiveRates" oftheIndividualIncomeTax ~- TheAdjustingSchemeShouldnotIgnoretheImpactonFiscalRevenues YUChong (DepartmentofEconomicsandManagement,BeijingJiaotongUniversity,Beijing100044,China) Abstract:Theaca&maiaputforwardtheadjustmentof"ninegradesexcessprogressiverates"inrecentyear,namely:"increasetaxex— eruption,reducetaxbracket,reducetaxrate".Buttheauthorconsideredthattheimpactofadjustmentforthecollectionofindividual incometaxonfiscalrevenuesshouldnotbeignored.Thisthesisanalyzedthisproblemfrommanyaspects,suchas:theoriginalinten— tion,thecurrentsituationandtendencyforimposingindividualincc~netax,thewagelx~sitionofworkers.Thenthereisaneffectiveplan comeintobeing,thatis,keepingtaxexemption,expandingtherangeofthefirstgrade,gradingaccordingtogeometricprogressionand increasethetaxrateofhigh—incometaxpayers. Keywords:individualincometax;taxexemption;excessprogressivetaxrates 近年来,随着经济的高速发展,国民收入有了很 大的提高,如何完善我国个人所得税已成为众人 关注的焦点问题.学术界对此争论十分激烈,许多学 者从不同的角度提出了各自的调整方案.几乎所有的 方案都建议对"九级超额累进税率"进行修改.修改 的理由主要是从纳税人的角度出发,希望降低低收入 群体的税务负担.同时也考虑要简化征税工作中的计 算方法,逐渐与大多数国家"少档次,低税率"的税 收制度靠拢.但笔者认为,调整方案仅考虑这几点尚 且不足.从世界范围来看,凡是经济比较发达的国家, 个人所得税占其财政收入的比例都比较大,个人所得 税的增减变动会对国家的财政收入产生很大的影响. [收稿日期】2005---06—08 [作者简介]喻羽中(1984一),女,本科生,会计学. ?--—— 148?--—— 在我国,虽然近几年来个人所得税占财政收入的比重 有所提升,但比例仍然很低,即使与发展中国家相比 也相差甚远.国家也正希望通过一系列措施改变这一 现状,充分发挥个人所得税在财政收入中应有的作用. 所以,对个人所得税征收办法的调整必须考虑对财政 收入可能造成的影响,过多地强调降低税率似乎有欠 考虑. 一 ,个人所得税与财政收入的关系 事实上,征收个人所得税的最初目的就是为了增 加财政收入.英国是世界上最早开征个人所得税的国 家,开征原因是:18世纪末拿破仑战争使英国的军事 开支大幅度增加,财政收入入不敷出.所得税的开征 为当时的英国提供了约20%的财政收入.同样,为了 筹措南北战争期间的战争费用,美国于1862年开征了 个人所得税,至1866年个人所得税已占联邦政府全部 财政收入的25%.据2000年经济发展合作组织 (0ECD)的资料显示,若把社会保险税考虑进来,此 比例已高达51%. 我国从1980年才开始征收个人所得税,随着经济 的不断发展先后做了相应的调整.二十多年来,我国 个人所得税的征收额有了大幅度的增长.2000年全国 个人所得税总额为660.4亿元,占财政收入的4.9%. 到2003年,个人所得税总额为1417亿元,占财政收 入的6.5%.然而,在世界22个发达国家中,17个国 家的财政收入以个人所得税为主.据世界银行统计, 在不同收入的国家中个人所得税占财政收入的比例分 别是: 高收入国家:40%以上; 中等收入国家:10%--20%; 低收入国家:6%,10%. 由此可见,我国个人所得税的征收水平在世界上 仍处于极低水平,刚达到低收入国家的最低水平.根 据国家税务总局和国家统计局公布的数据用线性回归 法计算可得:从1998年至2004年我国财政收入平均 每年以18%的速度递增,其中个人所得税部分的收入 增长更快,平均年增长速度达33%.由此可见,个人 所得税占财政收入的比重是逐年递增的,增长速度为 V:(1+ar)/(1+RI)„„„„„„„„(1) V_——个人所得税占财政收入比重的年均增长速度 RT——个人所得税年均增长率 RI——财政收入年均增长率 代人数据计算可得: V=(1+33%)/(1+18%)=1.127 即个人所得税占财政收入的比例每年以12.7%的 速度增长.如果以2003年个人所得税占财政收入 6.5%为基数,欲使此比例达到中等收入国家的中等水 平,即15%左右,则: a(1+V)"=„„„„„„„„„„„„„(2) 口一基期个人所得税占财政收入的比例 —— 目标比例 v——个人所得税占财政收入比重的年均增长速度 Ir达到目标比例所需年数 代人数据:(1+12.7%)"×6.5%=15% [n]+1=7年 七年是一个相对较长的时间,随着我国逐渐跻身 世界经济大国的行列,如何尽快使我国个人所得税的 财政比重达到中等收入国家的水平,发挥其在国家财 政收入中应有的作用的确是目前必须考虑的问题. 二,现行"九级超额累进税率"存在的问题 1.第一档税率适用区间过小 我国现行的"九级超额累进税率"是将800元作 为免征额,超过800元的部分按超过金额的不等划分 为九个区间,从低到高分别设置九个不同的税率.其 中第一档为"不超过500元部分税率5%".这一档次 实际上是为了保证级别划分的连续性,同时又考虑到 中低收人人群的实际承受能力而设置的,税率较低, 仅为5%.但笔者认为,500元的界限已经不能适应我 国经济发展和居民收入普遍提高的现状.随着全国范 围内职工工资收入的普遍提高,物价也随之上升,维 持基本生活的开销相应增大.这就是说,在名义工资 数不变的情况下,实际工资数是下降的.所以,从工 资数额的角度来看,中低收入的范围扩大了.如果要 继续发挥这个低税率档次的作用,需要对其区间进行 一 定的调整. 2.各档次分界点的设置缺乏应有的逻辑规律 观察各档次的分界点不难发现,九个级别的分界 点似乎没有一个统一的规律.对于前四个档次,每个 档次上下界的确定无论是从数值差额的角度来分析, 还是从数值比例的角度来分析都很难找出规律.只是 第二档的上下界与第四档上下界之间存在十倍的关系. 至于为什么要在500到5000之间选择2000作为分界, 实在令人难以理解.从第五档到第九档,分界点的确 呈现出明显的等差数列关系.然而,在很多问题上, 使用等差数列可比性较差,不利于分析.特别是对不 同基数的对象进行比较时,使用比值更为合理.因此, 在对不同水平上的工资进行档次划分时,笔者认为使 用等比数列比等差数列更合适. 3.级别设置太多,最高级别形同虚设 我国的工资薪金一般是按月计算发放的,也就是 每个月都要计算一次个人所得税.九个等级的划分令 征税时的计算工作比较繁杂.其中,最高等级设为 "超过10万元以上税率45%".在我国,月薪10万元 以上的人可谓凤毛麟角,此等级在现实中极少运用, 设置意义不大.而且,与世界上其他国家相比,45% 的税率的确有点偏高,过高的税率会增加纳税人偷漏 税的动机.因此,可以考虑合并部分级次和适当调整 某些级次的税率. 三,修改和完善"九级超额累进税率"的几点 建议 1.原有免征额暂不需提高 调整"九级超额累进税率"首先涉及到的问题就 是个人所得税免征额的问题,这也是近两年来讨论最 为激烈的问题.学术界普遍认为,现行个人所得税800 元的扣除额是从1993年我国修改《个人所得税法》之 后开始使用的,至今有十余年之久,已不符合我国现 在的居民收入状况,应予提高.但笔者通过以下几个 方面的分析认为:暂时不需要提高免征额. 据国家统计局数据显示:2003年我国职工平均工 资为12412元,月平均工资达1034.33元,已超过了 现行的免征额.表面上看,似乎有多数的领薪者进入 了纳税人行列.但是从表l的统计数据可以看出,我 国居民收入呈明显的锥形分布. 一 149— 表1我国居民总收入在不同收入组中的分布情况 最高组次高组中间组较低组最低组 47%22%15%10%6% 注:此处将居民收入按高低排序分成五个20%的居民组 仅最高收入组的20%的人就占有居民总收入的 47%.如果除去这一组人的畸高因素,计算出其他4 组人的平均工资为:12412×(1—47%)/80%= 8222.95元,月平均工资仅685.25元,低于800元的 免征额,原有免征额标准暂不提高有其现实依据. 2.扩大第一级的级距 据国家统计局数据显示,上海市的年人均工资高 于大多数省市的一倍以上,居全国榜首,其他几个经 济比较发达的省市的年人均工资也明显高于全国平均 水平.高工资必然伴随着较高的消费水平,在这些地 区居民维持基本生活水平的开销必然会高于全国其他 地区.然而,收入差距现实存在,高收入地区也存在 大量的中低收人人群.对于这些地区中工资收入超过 免征额不多的人,应充分考虑他们的实际生活情况, 尽量减轻他们的税务负担.?在不提高免征额的基础上, 扩大第一级的级距是解决这一问题较好的途径.即在 800元免征额的基础上将原第一级税率标准"不超过 500元部分税率5%"调整为:不超过1000元部分税 率5%,以充分照顾高消费地区的低收人人群.同时也 可相对提高欠发达地区中等收入人群的可支配收入, 以促进当地消费水平逐步提高. 3.利用等比数列进行级次合并 近几年,部分学者建议将工资薪金的"九级超额 累进税率"与个体工商户生产经营所得税的"五级超 额累进税率"合并.笔者认为,任何一种制度的调整 和完善都需要一个循序渐进的过程.从九级陡然降到 五级,缩减了近一半的级次.如此大幅度的调整可能 会使个人所得税的总额大幅度变化,不利于新政策的 推行.因此,建议目前先将九级调整为七级比较合适. 通过计算,新的税率级距划分为: 不超过1000元5% 超过1000---2000元10% 超过2000--4000元15% 超过4000--10000元20% 超过10000--20000元25% 超过20000--40000元30% 超过40000元以上40% 四,上述调整方案的意义 通过以上的调整,既解决了原有"九级超额累进 税率"中存在的一系列问题,又保证了个人所得税总 额的稳定,使其在财政收入中的比重继续保持稳定的 增长趋势.此外,笔者认为,上述调整方案的意义还 突出的表现为以下几个方面: ?—-—— 150?—-—— 1.维持较低的免征额有利于增强国民的纳税意 识 我国从1980年才开始征收个人所得税,1993年修 改《个人所得税法》时了800元的免征额.回顾 1992年我国职工的月平均工资大约是226元,相比之 下,1993年确定的800元确实是一个很高的免征额. 当时之所以制定这样高的免征额,目的是让大多数国 民对缴纳个人所得税这个事物有较长时间的思想准备. 二十多年来,随着经济的发展,国民的思想已经成熟, 对缴纳个人所得税已逐渐接受.在这种情况下,较低 的免征额有利于让每个公民意识到纳税是自己不容推 辞的责任,有利于我国税收制度的推广和实施. 2.对高收入人群增加纳税可在一定程度上抑制 通货膨胀 增加个人所得税总量就减少了个人可支配收入. 减少了个人消费资金就可以抑制消费总需求.一个最 ,在知识密集型和资本密集型 明显的例子是:近几年 的行业里,高收人人群逐渐增加.由于股市的持续低 迷,这些人逐渐将剩余资金转向其他的投资方向,以 获得保值增值.城市商品房成为了多数人的选择方向, 以致近几年房价迅速飙升,使得多数中低收入的工薪 阶层无力承担高房价的压力.笔者认为,增加高收人 人群的税收负担能够在一定程度上抑制房价的上涨, 使住房这种生活必需的消费资源得到更合理的分配. 3.能使个人所得税的总量上升 对"九级超额累进税率"进行级次合并和税率调 整,不仅便于征税计算,更重要的是能使个人所得税 的总量上升.虽然扩大第一级的级距会导致中低收人 人群的纳税额减少,但对较高级次的级距和税率的调 整会使中高收人人群的纳税额有所增加.由于我国居 民收入呈锥形分布的特点,对高收人人群税收额的增 加会远远超过中低收人人群税收额的减少,从而使得 个人所得税总量上升.这样,有利于提高个人所得税 占财政收入的比重,也有利于平衡收入不均,为建立 和谐社会提供良好的经济环境. 总之,我国个人所得税制度的发展和完善还有一 个漫长的过程,在财政收入中的地位还有待提高.从 税源角度考虑,以上调整"九级超额累进税率"为 "七级超额累进税率"的方案不失为一个可行的方案, 望有识之士进一步深入研究和探索. [参考文献】 [1]樊明丽.税制优化研究[M].北京经济科学出版 社,1999. [2]贺海涛.论税制与征管的协调[J].财政研究, 1999,(5). [3]苑新丽.不同类型税制结构的比较及我国税制结构 的选择[J].税务与经济,2002,(5). [责任编辑:朱道才】