固定资产折旧双倍余额递减法的相关问题的探讨

固定资产折旧双倍余额递减法的相关问题的探讨 固定资产折旧双倍余额递减法的相关问题 的探讨 固定资产折旧双倍余额递减法的 相关问题的探讨 张春媛中煤五公徐州煤矿采掘机械厂221163 【文章摘要】 我国为了鼓励企业加快技术改造步 伐,降低投资风险,新会计准则允许部分 固定资产使用快加速折旧法计提折旧费 用.双倍余额递减法是加速折旧法的一 种.本文首阐述双倍余额递减法的相关内 容,然后探讨了双倍余额法在运用中应注 意的问题,最后提出双倍余额递减法的瑕 疵以及运用双倍余额递减法的好处. 【关键词】 固定资产;折i日;双倍余额递减法;企业 随着我国社会主义市场经济发展和科 学技术进步的加快,企业之间的竞争加 剧,同时业设备贬值的速度加快.为了 鼓励企业方仃快技术改造步伐,降低投资风 险,并与国际会计惯例接轨,我国新的企 业会计准则中规定了部分固定资产允许采 用加速折旧法(双倍余额递减法或年数总 和法)计提折旧费用.双倍余额递减法是 加速折旧法的一种.本文对新准则F阎定 资产折旧双倍余额递减法相关问题作些探 讨,意在使读者能对冈定资产折旧双倍余 额递减法有更深的认识. 一 ,双倍余额递减法的相关 (一)双倍余额递减法的含义及其特点 所谓双倍余额递减法是指在不考虑固 定资产预计净残值的情况下,根据每期期 初固定资产原价减去累汁折旧后的余额和 双倍的直线法折旧率计算同定资产折旧的 一 种加速折旧方法.其特点是:折旧费用 有着早期提取较多,逐年递减的特点,从 而达到加快折旧速度的目的. (二)双倍余额递减法适用固定资产的范围 企业所得税实施条例第九十八条规 定,企业所得税法第三十二条所称可以采 取缩短折旧年限或者采取加速折旧方法的 固定资产,包括:(1)由于技术进步,产品更 新换代较快的固定资产,如技术进步快的 电子生产企业,机械制造企业,飞造 业等以及其他经财政部部规定的特殊行业 企业;(2)常年处于强震动,高腐蚀状态的 固定资产,采取缩短折旧年限不得低于本 条例第六十条规定折旧年限的60%. (三)双倍余额递减法的计算方法 企业会计准!J!『』讲解2006>)(以下简称 讲解*)规定固定资产折旧双倍余额递减 法的计算公式如F:年折旧率=2?预计使 用寿命(年)×100%;月折旧率-7年折旧 率?12;月折旧额=每月月初固定资产账 面净值×门折旧率.我国的财务制发规 定,采用双倍余额递减法计提折旧时,在 固定资产使用寿命的最后两年里,将扣减 预计净残值后的固定资产净值平均摊销. 实践中,双倍余额递减法计算折旧额时分 为按月折旧率,月初净值计算提取,即月 折旧额月初净值×月折旧率和按年折旧 率,年初净值计算分月提取,即年折旧额 = 年初净值×年折旧率,月折旧额=年折 旧额?12两种做法.讲解规定按月折 旧率和月初净值提取.笔者认为应该根据 企业固定资产的使用年限长短来选择两种 方法.采用双倍余额递减法计提折旧必须 同时符合以下lj玎条规则:?折旧额逐年 "递减";?递减速度"均匀". 二,双倍余额递减法运用中应注意 的问题 (一)固定资产折旧年限问题 同定资产折旧年限,尤其是加速折法 计提折旧的固定资产年限是以"实际经历 年限"为准,而不是企业"会计年度"的 年限,且增加固定资产的当月不考虑在 内.企业会计准则第4号,固定资产》 及其应用指南规定:固定资产应当按月计 提折旧;当月增加的固定资产,当月不计 提折旧,从下月起计提折旧;当月减少的 固定资产,当月仍计提折旧,从下月起不 计提折旧. 【例ll甲公司2000年7月份新增加一 项固定资产,原价200000元,当月投入使 用,预计使用5年,折旧年限也是5年,预 计净残值2000元,采用双倍余额递减法计 算每年折旧额. 该固定资产折旧年限的第一年应为 2000年8月至2001年7月,共l2个月,而 不是2009年7月至2010年7月l2个月. 先计算双倍直线折旧率:2?5x l00%=40% 第一年,2000年8月至2001年7月, 折旧额:200000×40%-80000(元) 坝代商业MODERNBUSINESS 第二年,2001年8月至2002年7月, 折旧额:(20000080000)x40%48000 (元) 第三年,2002年8月至2003年7月, 折旧额:(200000—8000048000)× 40%-28880(元) 第四,五?OHt2004 年7lj{,20048叠:?5,j,旧 额:折旧颔考惑伐航.啊为:(崮定 资产账面余颥预计净践值)?2一 (2000008000048000288802000): 220560(无) (二)双倍余额递减法转为直线法问题 由于双倍余额递减法后而要采用直线 折旧方法,所以,就产牛lr在什么时候采 用直线法的问题.从《讲解》中我们可以 看出要求是最后两年,实际这并不合理, 固定资产使用年限较长或者预计净残值比 较低时,容易出现折旧额并没有比直线法 的折旧额少的现象例置或肯过头现 象,即后两年的折旧额大于前面的折旧 额,这就违背双倍余额递减法的加速折旧 和折旧额逐期递减的奉顷特征和}j的要 求.有人提出:在固定资产使用后期计算 折旧时,当(折旧余价值净残值)?剩余 折旧年限>双倍余额递减法计提的折旧额 时,就从这一年开始转换方法,改用直线 法继续计算折旧.从理论上讲,若用上面 的公式计算,则未必一定是在最两年采 用直线法,也许是最后两以.但遗憾 的是所有的在举例时,都用5年作为 折旧年限.所以,与最后两年形成巧合,导 致财务工作者和学习行误认为双倍余额递 减法一定在最后两年采片]丫均限法.我 们可从下面的案例来研究. 【例2】甲公司200012月份新增加 一 项同定资产,原价100000死,月投入 使用,预计使用5年,折旧年限也是5年, 预计净残值4000元,采用双倍余额递减法 计算每年折旧额. 按双倍余额递减法计算的固定资产折 旧额为第一,二,三年为40000,24000, 14400,8800, 8800.按f述要求俭验:在 第三年固定资产余额为2l600,所以后两 年按直线法计提的折旧额为(21600, 4000)?28800,双倍余额递减法也为 8800,所以从第四年开始用直线法,这样 就}一最后两年按直线法计提折旧相吻合. 不过假设没备折旧年限是l0年,则未 必是最后两年,计算如F,按双倍余额递 减法,最后两年直线法计提,每年的折旧 额为,20000,16000,12800,10400,8160, 6528,5622.4,4497.92,6995.84,6695. 84.可以看出存双倍余额递减法F,最后 的时限也做出了规定,这是出于反避税工 作及时开展的原因.具体规定如下,企业 应在关联交易发生年度的次年5月31日之 前准备完毕该年度期资料,并自税务机 关要求之日起20日内提供;企业因不可抗 力无法按期提供同期资料的,应在不可抗 力消除后20R内提供同期资料.同期资料 应自=f}=业关联交易发生年度的次年6月1 El起保存10年.之所以这样规定是因为我 国企业所得税法实施条例》第一百二十 三条规定税务机关对避税行为的追溯期为 10年,所以要保证同期资料在10年内完 整,不丢失.虽然10年的期限较某些国家 来说要长些,但和我国的税法体系保持了 一 致性.对于同期资料的保存,办法规 定:企业因合并,分立等原因变更或注销 税务登记的,应由合并,分立后的企业保 存同期资料. 四,未按期报送,保存或者拒绝提供 同期资料及同期资料不符独立交易 原则的风险 (一)未报送或未保存同期资料的风险 办法》第一百零五条规定,企业未按 照办法的规定向税务机关报送企业年度关 联业务往来报告表,或者末保存同期资料 或其他相关资料的,依照征管法第六十条 和第六十二条的规定处理,即税务机关责 令限期改正,可以处二干元以下的罚款; 情节严重的,处二千元以上一万元以下的 罚款. (二)拒绝提供或提供虚假,不完整同期资 料的风险 《办法》第一百零穴条规定,企业拒绝 提供同期资料等关联交易的相关资料,或 者提供虚假,不完整资料,未能真实反映 其关联业务往来情况的,依照征管法第七 十条,征管法实施细则第九十六条,所得 税法第四十四条及所得税法实施条例第一 百一十五条的规定处理,即纳税人,扣缴 义务人逃避,拒绝或者以其他方式阻挠税 务机关检查的,由税务机关责令改正,可 以处一万元以下的罚款;情节严重的,处 一 万元以上五万元以下的罚款;企业不提 供与其关联方之间业务往来资料,或者提 供虚假,不完整资料,未能真实反映其关 联业务往来情况的,税务机关有权依法核 定其应纳税所得额;税务机关依照规定方 法核定,企业对税务机关按照前款规定的 方法核定的应纳税所得额有异议的,应当 提供相关证据,经税务机关认定后,调整 核定的应纳税所得额. (三)关联交易同期资料不符合独立交易原 则,税务机关做出特别纳税调整的风险. 办法第一百零七条规定,税务机关 根据所得税法及其实施条例的规定,对企 业做出特别纳税调整的,应对2008年1月 1日以后发生交易补征的企业所得税税款, 按日加收利息.计息期间自税款所属纳税 年度的次年6月1日起至补缴(预缴)税 款入库之日止.利息率按照税款所属纳税 年度12月31日实行的与补税期间同期的 中国人民银行人民币贷款基准利率(以下 简称"基准利率")加5个百分点计算,并 按一年365天折算日利息率.但是,企业 按照本办法规定提供同期资料和其他相关 资料的,或者企业符合本办法第十五条的 规定免于准备同期资料但根据税务机关要 求提供其他相关资料的,可以只按基准利 率计算加收利息,即免予罚息.圃 【参考文献】 1,杨贵松,饶戈军.完善同期资料准备提 高反避税水平之同期资料管理[J].涉外税 务,2009,(5l30-33. 2,尹磊.新企业所得税法之特别纳税调整 解读下[J].财政监督,20O9,(2):63-64. 5,丁亚明,黄书芹等.谈谈企业所得税法 中的特别纳税调整[J].中国注册会计师, 2009,(4):69-71. 4,关于印发《特别纳税调整实施办法(试 行)》的澎,国税发[2009]2号,国家 税务总局 》接268页 两年计提的折旧反而大于前面计提折旧, 这就违背了双倍余额递减法的递减本质. 所以通过检验在第六年固定资产余额为 28l12,检验(28112-4000)?46028> 5622.4,所以,从第七年按平均年限法计 提折旧. 在运用双倍余额递减法时,转为直线 法并不一定是最后两年,一般通过公式检 验来决定何时改变方法,即当(折旧余价 值,净残值)?剩余折旧年限>双倍余额递 减法计提的折旧额时,就从这一年开始转 换方法,改用直线法继续计算折旧. 三,双倍余额递减法的瑕疵和运用 双倍余额递减法的好处 (一)双倍余额递减法的瑕疵 尽管这种方法被许多企业广泛采用, 但笔者认为,双倍余额递减法无论在理论 上还是在实践上还是存在着很大缺陷的. (1)定性不准确.加速折旧法与直线折 旧法相对应,即每年的折旧额不相等,且 呈直线下降的趋势,直线法每年折旧额相 等.但双倍余额递减法又不是完全加速折 旧,在折旧年限上分为两部分,前期采用 双倍余额计提,而到…定年限后,一般两 年后强行采用直线法.因此从理论上讲, 双倍余额递减法到底归属于直线法还是快 速折旧法还值得商榷,然而新会计直 接将此方法归属于快速折旧法显然是不符 合陕速折旧法真是内涵的,并且其名称与 具体运用自身就相矛盾. (2)违背净残值不提折旧的思想.提取 折旧的指导思想是为了把设备磨损的价值 收回.所以,净残值应不在计提折旧的份 额内,但双倍余额递减法却在前期按设备 原值计提折旧,自然也就对净残值计提了 折旧.虽然,在后面按直线法计提折旧时 把净残值减去,但前期连同净残值计提折 旧,违背了计提折旧的基本指导思想. (3)违背了一致性原则.根据《企业 会计准则》第二章第13条一致性原则规 定,"企业会计处理方法前后期应当一致, 不得随意变更……"采用双倍余额递减 法,前几年采用快速折旧法,后两年改为 直线法折旧,明显违背了这一会计准则. (二)运用双倍余额递减法的好处 虽然双倍余额递减法有些段疵,但是 企业运用该方法对企业来讲至少有三点好 处:(1)加速折旧,可以增加成本费用,使 得企业固定资产的大部分价值能在较短期 限内收回,加快投资回收速度,避免形成 利润而缴纳所得税和作为鼓励分配.(2) 加速折旧减轻了企业前几年所得税负担. (3)加速折旧实质是延缓纳税,由于通货 膨胀和资金时间价值的客观存在,这种延 缓实际上等于少缴纳所得税. 虽然加速折旧法会对企业产生有利的 一 面,但也会造成企业形象不佳的假象. 固定资产使用前期多提折旧引起成本上 升,企业盈利下降,必然会降低企业前期 资本收益率或每股收益,形成企业经营不 佳的假象,给投资造成错觉.所以,业 应当权衡利弊,根据固定资产的折旧方法 并报经批准.固定资产的折旧方法一经确 定不得随意变更,如需变革,应当报经批 准后报送有关部门备案,并在会计报表附 注中予以说明.圃 【参考文献】 {,中华人民共和国企业所得税法【s】.北 京:人民出版社,2007. 2,中华人民共和国企业所得税法实施 条伊J【s】.北京:人民出版社,2007. 5,章国荣,王如峰等.对双倍余额递减 法的有关问题的探讨【J】.市场论坛, 20O9,({):92--95. MODERNBUSINESS坝代商业