小企业利润表的调整

小企业利润表的调整 阴窑准则解读小企业利润表的调整叶小企业会计制度曳取消了利润分配表袁从而使调整报表样袁在利润表与资产负债表合并调整时袁利润表中不存在野未时涉及损益和利润分配的对应项目野未分配利润冶不复存在袁分配利润冶项目袁从而无法得出资产负债表的野未分配利润冶项这也使得利润表的调表分录无法编制遥本文试提出几种解决目的野调整后金额冶遥如果不对资产负债表的野年初数冶和利润袁以供业内人士参考遥表的野上年数冶进行调整袁就新制度下的会计报表体系而言袁似一、相关规定乎不存在勾稽关系不平衡的问袁但在其他方面却存在重大叶企业会计准则要要会计政策尧会计估计变更和会计差错缺陷院淤调整的上年损益不在报表中反映袁可能导致企业历年更正曳渊以下简称叶准则曳冤规定袁企业会计政策变更按规定采用盈亏数的总和与实际情况严重背离曰于当年资产负债表年初数追溯调整法处理袁企业在对涉及以前年度损益的重大会计差无法反映账面调整后的实际情况曰盂违背了叶准则曳的规定遥错进行更正时袁应调整期初留存收益渊年初未分配利润和盈余三、解决办法及调表分录的编制公积冤袁会计报表其他相关项目的期初数也应一并调整遥员援增设利润分配表遥利润分配表作为连接利润表与资产叶小企业会计制度曳渊以下简称野新制度冶冤规定袁本年度发负债表的桥梁袁设置简单袁编制难度不大袁但其披露的信息却生涉及调整以前年度损益的事项袁应设置野以前年度损益调很重要遥新制度取消该表袁大多数业内人士认为欠妥袁如果财整冶科目进行核算袁并将调整后的该科目余额转入野利润分政部在新制度补充规定中增设一个利润分配表袁上述问题则配要要未分配利润冶科目遥可迎刃而解遥二、问题圆援在调整时增设少数补充项目遥调整时在利润表的野净利实际操作中袁调整期初未分配利润时袁均应调整本年度润冶项目下增设野加院其他调整因素冶尧野未分配利润冶两个项目袁的利润表和利润分配表渊以下合称野利润及分 配表冶冤野上年数冶具体做法是院的各相关项目袁而进行这一调整时应注意下面两个问题院渊员冤单独调整利润表时院淤调整上年度损益袁调增利润的袁第一袁如果对利润及分配表单独进行调整渊指不与资产借记野未分配利润冶项目袁贷记利润表有关项目曰调减利润的袁负债表合并调整冤袁编制调表分录时袁凡涉及资产负债表相关作相反分录遥于调整上年度以前渊不含上年度袁下同冤损益和利项目的袁都直接记入利润分配表的野未分配利润冶项目渊同时润分配项目或调整上年度利润分配项目时袁调增未分配利润涉及资产负债表项目借方和贷方金额的袁则用其差额记入的袁借记野未分配利润冶项目袁贷记野其他调整因素冶项目曰调减野未分配利润冶项目冤遥值得注意的是袁单独调整利润及分配表未分配利润的袁作相反分录遥盂野其他调整因素冶尧野调整前金时袁野未分配利润冶项目的借方发生额表示该项目的增加袁贷额冶应按调整前未分配利润与净利润的差额填列袁其调整分录方发生额表示该项目的减少遥借方发生额表示减少袁贷方发生额表示增加遥榆野未分配利润冶第二袁如果将利润及分配表与资产负债表放在一起合并项目的野调整前金额冶为调整前资产负债表该项目金额袁其借调整袁其相关调整项目可以放在同一笔分录上对转遥利润及方发生额表示增加袁贷方发生额表示减少遥虞在年终编制利润分配表中的野未分配利润冶项目的金额袁可以凭构成该项目的表时袁应以野调整后金额冶作为当年利润表的野上年数冶遥愚单独各损益及利润分配项目的金额或其调整发生额合计数计算调整利润表时袁资产负债表也应单独调整袁调整时涉及损益和得出遥而资产负债表中的野未分配利润冶项目则院淤缺少调表利润分配项目的袁均记入野未分配利润冶项目袁其借方发生额表分录的借尧贷方发生额而无法根据各相关项目的发生额结示减少袁贷方发生额表示增加遥出曰于其野调整后金额冶必须按利润分配表中的野未分配利润冶渊圆冤利润表与资产负债表合并调整时院淤调整上年度损益袁项目的野调整后金额冶直接填入遥调增利润的袁借记资产负债表有关项目袁贷记利润表有关项因此袁不论是单独调整利润及分配表 袁还是将利润及分目曰调减利润的袁作相反分录遥于调整利润分配或上年度以前配表与资产负债表放在一起合并调整袁都需要调整利润分配的损益袁调增未分配利润的袁借记资产负债表有关项目袁贷记表的野未分配利润冶项目袁这样才能保证调整后的利润分配表野其他调整因素冶项目曰调减未分配利润的袁作相反分录遥盂利的野未分配利润冶项目尧资产负债表的野未分配利润冶项目与账润表增设的野未分配利润冶项目野调整后金额冶袁应按构成该项面上的野利润分配要要未分配利润冶科目余额在金额上完全目的各有关项目的金额或其调整发生额合计数计算得出曰资相等遥产负债表的野未分配利润冶项目野调整后金额冶袁应按利润表增新制度规定只设置利润表袁而不需设置利润分配表遥这设的野未分配利润冶项目野调整后金额冶直接填入遥阴窑缘源窑财会月刊渊会 计冤援 准则制度解读窑阴猿援将野净利润冶项目作为野未分配利润冶项目使用遥新制度的猿猿豫袁法定盈余公积计提比例为员园豫袁法定公益金计提比例为核算原则很简单袁因此可以假设院调整以前年度损益以后袁除缘豫遥上述两笔业务按照当地主管财政机关的意见作为以前年应调整仍属损益类的野所得税冶项目外袁涉及上年度及以前利度重大会计差错进行调整遥要求院分别按增设项目与不增设项润分配事项渊如补提或冲回法定盈余公积等冤的袁不再办理曰对目单独调整利润表曰利润表增设少数项目袁与资产负债表合并于调整上年度以前损益的事项袁均记入上年的损益项目中遥调整袁不要求编制调整工作底稿遥在上述两个假设前提下袁可以将利润表的野净利润冶项目员援分别编制调账分录与调表分录渊见表员尧表圆尧表猿冤遥视同原利润分配表的野未分配利润冶项目处理院注渊表员冤院淤为野应交税金要要应交增值税渊销项税额冤冶渊员冤单独调整利润表时院淤调增净利润的袁借记野净利润冶科目曰于对于按新制度规定应在以前年度摊销的项目袁如项目袁贷记有关损益类项目曰调减净利润的 袁作相反分录遥果已放在本年度摊销袁应将本年度摊销的这一部分冲回曰于借记野净利润冶项目的野调整后金额冶时袁其计入借方发生额盂野应交税金要要应交所得税冶科目金额为圆援远源万元咱渊员源园原怨园原的表示增加袁反之表示减少遥源圆冤伊猿猿豫暂曰榆应补提两项盈余公积为园援愿园万元咱渊员源园原怨园原源圆冤伊渊圆冤利润表与资产负债表合并调整时院资产负债表中野未渊员原猿猿豫冤伊员缘豫暂曰虞为野利润分配要要未分配利润冶科目曰愚结分配利润冶项目野年初数冶的野调整后金额冶袁应按照该项目野调转野以前年度损益调整冶科目余额为缘援猿远万元咱员源园原渊怨园垣源圆冤整前金额冶加上或减去野净利润冶项目净增加或净减少的金额原圆援远源暂遥计算填列袁两表的调整分录对应关系与以上介绍的基本相同遥表圆宰公司涉及以前年度损益的重大会计差错调表分录另外袁如果按规定应在以前年度处理的会计业务由于会调整内容押圆园园缘年度利润表的“上年数”调整日期:圆园园缘年员圆月圆远日单位院万元计差错等原因未能处理袁而发现时已在本年度进行处理袁在调整时袁首先应将已在本年度进行处理的事项用红字分录冲借方贷方序摘要类别回渊调整报表时不考虑此冲回事项冤遥在编制调表分录的同时袁号项目金额项目金额应按照调整涉及的会计科目名称编制调账分录袁该分录中凡员悦补记上年销售收入未分配利润员源园援园园主营业务收入员源园援园园单增涉及以前年度损益和利润分配的袁均记入野以前年度损益调员阅补记上年销售成本主营业务成本怨园援园园未分配利润怨园援园园设独整冶科目和野利润分配要要未分配利润冶科目袁调账分录应记项圆补记上年开办费摊销管理费用源圆援园园未分配利润源圆援园园调目入调整当期的总账和明细账遥猿补提所得税所得税圆援远源未分配利润圆援远源整四、举例源补提盈余公积其他调整因素园援愿园未分配利润园援愿园利宰公司于圆园园缘年员月员日起执行新制度遥圆园园缘年年终决算补记上年销售收入净利润员悦员源园援园园主营业务收入员源园援园园不润前袁根据当地主管财政机关的部署袁宰公司对执行新制度的补记 上年销售成本怨园援园园员阅主营业务成本净利润怨园援园园增表情况进行了检查袁查出如下差错院淤设圆园园缘年执行新制度时袁账补记上年开办费摊销管理费用源圆援园园净利润源圆援园园圆项面开办费余额源圆万元袁被误转入野长期待摊费用冶科目袁并按原补提所得税所得税圆援远源净利润圆援远源猿目规定于圆园园缘年全年摊销完毕袁现在按新规定应计入前期损益遥源补提盈余公积渊不办冤于圆园园源年怨月卖出月产品一批袁已收货款员缘园万元渊在野应收账款冶科目贷方挂账冤袁应计销售额员源园万元袁销项税额圆猿援愿万元袁注院按照新制度的规定袁利润表野上年数冶的有关项目名称该批产品成本为怨园万元遥该笔业务在圆园园源年度未确认收入袁与新制度规定不一致时袁应对上年利润表项目和数字按本年圆园园缘年远月收齐货款后才确认收入遥该公司所得税税率为度的规定进行调整袁以调整后项目和金额填列曰资产负债表也应遵循同样的原则遥表员宰公司涉及以前年度损益的重大会计差错调账分录调整日期押圆园园缘年员圆月圆远日单位押万元表猿宰公司涉及以前年度损益的会计差错报表调表分录序借方贷方渊增设项目袁利润表与资产负债表合并调整冤摘要号科目金额科目金额调整内容:圆园园缘年度利润表“上年数”和资产负债表“年初数”单位院万元员粤冲回本年销售收入应收账款渊红字冤员缘园援园园主营业务收入渊红字冤员源园援园园序借方贷方摘要银行存款渊红字冤员猿援愿园应交税金淤渊红字冤圆猿援愿园号项目金额项目金额员月冲回本年销售成本主营业务成本渊红字冤怨园援园园库存商品渊红字冤怨园援园园员悦补记上年销售收入预收账款员缘园援园园主营业务收入员源园援园园员悦补记上年销售收入应收账款员缘园援园园以前年度损益调整员源园援园园银行存款员猿援愿园应交税金圆猿援愿园银行存款员猿援愿园应交税金淤圆猿援愿园员阅补记上年销售成本主营业务成本怨园援园园存货怨园援园园员阅补转上年销售成本以前年度损益调整怨园援园园库存商品怨园援园园圆补记上年开办费摊销管理费用源圆援园园长期待摊费用源圆援园园圆粤冲回本年摊销开办费于管理 费用渊红字冤源圆援园园长期待摊费用渊红字冤源圆援园园猿补提所得税所得税圆援远源应交税金圆援远源圆月补记上年开办费摊销以前年度损益调整源圆援园园长期待摊费用源圆援园园源补提盈余公积其他调整因素园援愿园盈余公积园援愿园猿补提所得税以前年度损益调整圆援远源应交税金盂圆援远源源补提盈余公积榆利润分配虞园援愿园盈余公积穴法定雪园援缘源注院按照新制度的规定袁账面上野应收账款冶科目的贷方余盈余公积穴公益金雪园援圆远额在编表时应填入野预收账款冶项目遥缘结转以前年度损益愚以前年度损益调整缘援猿远利润分配虞缘援猿远圆援编制利润表调整工作底稿渊见表源尧表缘冤遥援财会月刊渊会计冤窑缘缘窑阴 阴窑参考资料存货驱动成本:一种新的成本观念成本观念是人们对有关成本管理问题的认识遥企业作为因有哪些呢钥传统上把业务量渊如产量冤看作是起着决定性作市场竞争的主体袁能否树立正确的成本观念来指导企业的成用的制约性因素渊自变量冤袁而把其他因素渊动因冤撇开不论遥按本管理工作袁关系到整个企业的生存和发展遥成本观念的树照这一成本动因思想袁企业的全部成本可以分为变动成本和立要受到企业各种因素的制约袁它不是一个孤立的过程袁而固定成本两大类遥然而在实际情况中袁业务量并不是驱动成本是企业在经营管理活动与战略选择的相互关系中进行综合的唯一因素遥为了使产品在市场上具有强大的竞争力袁应该将考量的结果遥成本管理的范围向前延伸到产品的信息来源成本尧设计成本尧一、持有成本与驱动成本的比较技术成本袁向后延伸到库存成本尧销售成本尧后勤成本以及售传统的成本观念注重生产成本的管理袁在会计确认的过后维修成本尧处置成本等遥从长期来看袁成本控制是通过控制程中遵循配比原则遥从理论上讲袁无论企业以何种途径取得引起成本发生的驱动因素要要成本动因来进行的遥换言之袁要存货袁凡与存货形成有关的支出均应计入存货的成本遥然而使成本得到长期管理袁就必须直接控制成本发生的 原因渊成本在实际工作中袁存货入账价值的构成包括买价尧运输费尧装卸动因冤而不是成本本身遥费尧保险费尧仓储费尧入库前的整理挑选费用和相关的税金二、存货驱动成本的演绎等遥在设计存货控制模型时袁将储备存货的有关成本分解为成本动因驱动成本袁但成本动因并不因成本控制而存在袁订货成本尧购置成本尧储存成本和缺货成本袁在经济订货量模企业生产经营的需要才是决定成本动因的根本力量遥沿着卡型中还假定不存在缺货成本遥事实上仔细研究后会发现袁在普兰和库泊的思路袁我们可以对因企业生产经营需要而产生存货成本的确认和计量中袁传统的成本观念所遵循的配比原的与存货有关的成本进行分析遥则是不彻底的袁它对存货成本的认识局限在产品的生产和制根据驱动成本的思想袁凡是有可能导致与存货有关的支造的范围内袁是一种典型的野持有成本冶遥必须指出的是袁将成出发生或增加的因素都应该被看作是存货成本的驱动因素袁本控制的中心过分集中于成本本身袁有可能会引发成本控制我们把这样定义的存货成本称为存货驱动成本遥最容易辨识措施实施和企业战略选择之间的冲突遥的存货驱动成本是传统的存货成本项目袁就是所谓的野存货持卡普兰和库泊于员怨愿苑年第一次提出了野成本动因冶的概有成本冶遥然而袁产品供需不一致会造成存货过剩袁而保持过剩念袁认为成本在本质上是一种函数袁是各种独立或交互作用存货的相关成本甚至可以与总的运营毛利相持平遥传统的成的因素对业务量渊如产量冤合理驱动的结果遥那么袁成本的动本计量法已经不能适应价值链发展的需要袁更不可能汇总所表源宰公司圆园园缘年度利润表“上年数”调整工作底稿表缘宰公司圆园园缘年度利润表“上年数”调整工作底稿调整日期:圆园园缘年员圆月圆远日(单独调整利润表，增设项目)调整日期:圆园园缘年员圆月圆远日(单独调整利润表，不增设项目)单位院万元单位院万元调整分录方向、序号及金额调整分录方向、序号及金额调整前调整后调整前调整后项目项目金额金额金额金额借方贷方借方贷方一淤一尧主营业务收入员远园远援园园淤悦员源园援园园员苑源远援园园尧主营业务收入员远园远 援园园悦员源园援园园员苑源远援园园减院主营业务成本怨愿园援远园淤阅怨园援园园员园苑园援远园减院主营业务成本怨愿园援远园淤阅怨园援园园员园苑园援远园管理费用员圆缘援愿园于源圆援园园员远苑援愿园噎噎所得税苑圆援远园盂圆援远源苑缘援圆源减院管理费用员圆缘援愿园于源圆援园园员远苑援愿园噎噎渊其他项目冤噎噎渊同调整前金额冤四尧利润总额五尧净利润员猿愿援园园淤悦员源园援园园淤阅怨园援园园曰于源圆援园园曰员源猿援猿远圆员园援远园渊员猿圆援园园冤渊员源园援园园冤圆员愿援远园减院所得税苑圆援远园盂盂圆援远源圆援远源苑缘援圆源五尧净利润员猿愿援园园渊员猿源援远源冤渊员源园援园园冤员源猿援猿远注院表中括号内数字为构成该大项各项目调整发生额之和遥加院其他调整因素原怨怨援缘园榆园援愿园原员园园援猿园完成上述工作后袁将调账分录记入圆园园缘年员圆月份总账和未分配利润猿愿援缘园淤悦员源园援园园淤阅怨园援园园曰于源圆援园园曰源猿援园远明细账袁并且以野调整后金额冶作为圆园园缘年度利润表的野上年盂圆援远源曰榆园援愿园数冶渊不含增设项目冤遥笫阴窑缘远窑财会月刊渊会计冤援