成本实验实验一 费用的归集与分配

《成本会计学》实验报告（2011版） 实验名称 实验一 费用的归集与分配 实验日期 批阅人 王大江 实验成绩 一、实验目的： 通过实验，要求熟悉产品成本核算的基本原理和一般程序，掌握要素费用、辅助生产、制造费用等的归集和分配。 二、实验资料： 某厂设有一个基本生产车间和供电、机修两个辅助生产车间，大量生产甲、乙两种产品。甲、乙两种产品属于单步骤生产，根据生产特点和管理要求，甲、乙两种产品采用品种法计算产品成本。该企业“生产成本”总账下设“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个二级账，“基本生产成本”二级账分甲、乙产品设置成本计算单，“辅助生产成本”二级账分设供电车间和机修车间明细账。“制造费用”核算基本生产车间发生的间接费用，本实验中供电和机修车间由于提供产品或服务单一，发生的间接费用直接记入“辅助生产成本”所属明细账。成本计算单下设“直接材料”、“直接人工”和“制造费用”三个成本项目。2010年10月有关成本计算资料如下： 1、月初在产品成本。甲、乙两种产品的月初在产品成本已分别记入各该产品成本计算单（见表1-12、表1-13）。 2、本月生产数量。甲产品本月完工500件，月末在产品100件，实际生产工时100 000小时；乙产品本月完工200件，月末在产品40件，实际生产工时50 000小时。甲、乙两种产品的原材料都在生产开始时一次投入，加工费用发生比较均衡，月末在产品完工程度均为50%。 3、本月发生生产费用。 （1）本月发出材料汇总表见表1-1。 表1-1                   发出材料汇总表     单位：元 领料部门和用途 材料类别 合  计 原材料 包装物 低值易耗品 基本生产车间 甲产品耗用 800 000 10 000 810 000 乙产品耗用 600 000 4 000 604 000 甲、乙产品共同耗用 28 000 28 000 车间一般耗用 2 000 100 2 100 供电车间耗用 1 000 1 000 机修车间耗用 1 200 1 200 厂部管理部门耗用 1 200 400 1 600 合      计 1 433 400 14 000 500 1 447 900 生产甲乙两种产品共同耗用的材料按甲、乙两种产品直接耗用原材料的比例分配。 （2）本月工资结算汇总表及职工福利费用计算表（简化格式）见表1-2。 表1-2             工资及福利费汇总表       单位：元 人员类别 工资总额 福利费 合计 基本生产车间 产品生产工人 420 000 58 800 478 800 车间管理人员 20 000 2 800 22 800 供电车间 8 000 1 120 9 120 机修车间 7 000 980 7 980 厂部管理人员 40 000 5 600 45 600 合计 495 000 69 300 564 300 （3）本月以现金支付的费用为2 500元，其中基本生产车间办公费250元，市内交通费65元；供电车间市内交通费145元；机修车间外部加工费480元；厂部管理部门办公费1 360元，材料市内运输费200元。 （4）本月以银行存款支付的费用为14 700元，其中基本生产车间办公费1 000元，水费2 000元，差旅费1 400元，制图费2 600元；供电车间水费500元，外部修理费1 800元；机修车间办公费400元；厂部管理部门办公费3 000元，水费1200元，招待费200元，市话费600元。 （5）本月应计提固定资产折旧费22 000元，其中基本生产车间10 000元，供电车间2 000元，机修车间4 000元，厂部6 000元。 （6）根据“待摊费用”账户记录，本月应分摊财产保险费3 195元，其中供电车间800元，机修车间600元，基本生产车间1 195元，厂部管理部门600元。 三、实验要求： 1、根据各项生产费用发生的原始凭证和其他有关资料，编制各项要素费用分配表，分配各项要素费用。 2、根据各项要素费用分配表登记有关辅助生产成本明细账、制造费用明细账和产品成本计算单。 3、分配辅助生产费用。 4、分配基本车间制造费用。 四、实验步骤： （一）根据各项生产费用发生的原始凭证和其他有关资料，编制各项要素费用分配表，分配各项要素费用。 1、分配材料费用，其中生产甲、乙两种产品共同耗用材料按甲、乙两种产品直接耗用原材料的比例分配。分配结果见表1-3、表1-4。 表1-3        甲、乙产品共耗材料分配表         单位：元 产品名称 直接耗用原材料 分配率 分配共同耗用材料 甲产品 800000 0.02 16000 乙产品 600000 12000 合 计 1400000 0.02 28000 表1-4          材料费用分配表    单位：元 会计科目 明细科目 原材料 包装物 低值易耗品 合计 基本生产成本 甲产品 816000 10000 826000 乙产品 612000 4000 616000 小计 1428000 14000 1442000 辅助生产成本 供电车间 1000 1000 机修车间 1200 1200 小计 2200 2200 制造费用 基本生产车间 2000 100 2100 管理费用 修理费 1200 400 1600 合     计 1433400 14000 500 1447900 2、分配工资及福利费用，分配结果见表1-5。其中甲、乙两种产品应分配的工资及福利费按甲、乙两种产品的实际生产工时比例分配。 表1-5             工资及福利费用分配表          单位：元 分配对象 工资 福利费 会计科目 明细科目 分配标准 （工时） 分配率 分配金额 分配率 分配金额 基本生产成本 甲产品 100000 280000 39200 乙产品 50000 140000 19600 小计 150000 2.8 420000 0.392 58800 辅助生产成本 供电车间 8000 1120 机修车间 7000 980 小计 15000 2100 制造费用 基本生产车间 20000 2800 管理费用 工资福利费 40000 5600 合    计 495000 69300 3、计提固定资产折旧费用，摊销待摊费用。分配结果见表1-6、表1-7。 表1-6          折旧费用计算表    单位：元 会计科目 明细科目 费用项目 分配金额 制造费用 基本生产车间 折旧费 10000 辅助生产成本 供电车间 折旧费 2000 机修车间 折旧费 4000 管理费用 厂部管理部门 折旧费 6000 合 计 22000 表1-7        待摊费用（财产保险费）分配表     单位：元 会计科目 明细科目 费用项目 分配金额 制造费用 基本生产车间 其他支出 1195 辅助生产成本 供电车间 其他支出 800 机修车间 其他支出 600 管理费用 厂部管理部门 其他支出 600 合 计 3195 4、分配本月现金和银行存款支付费用。分配结果见表1-8。 表1-8       费用分配表     单位：元 会计科目 明细科目 现金支付 银行存款支付 合计 制造费用 基本生产车间 315 7000 7315 辅助生产成本 供电车间 145 2300 2445 机修车间 480 400 880 管理费用 厂部管理部门 1560 5000 6560 合 计 2500 14700 17200 （二）根据各项要素费用分配表登记有关辅助生产成本明细账（表1-9、表1-10）、制造费用明细账（表1-11）、产品成本计算单（表1-12、表1-13）。 表1-9     辅助生产成本明细账 车间名称：供电车间                        单位：元 年 凭证号 摘 要 材料费 职工薪酬 折旧费 财保费 其他 合计 月 日 略 略 略 材料费用分配表 1000 1000 工资福利分配表 9120 9120 折旧费用计算表 2000 2000 财保费分配表 800 800 其他费用分配表 2445 2445 辅助生产分配表 1400 1400 本期发生额合计 1000 9120 2000 800 3845 16765 结转各受益部门 1000 9120 2000 800 3845 16765 表1-10 辅助生产成本明细账 车间名称：机修车间                     单位：元 年 凭证号 摘 要 材料费 职工薪酬 折旧费 财保费 其他 合计 月 日 略 略 略 材料费用分配表 1200 1200 工资福利分配表 7980 7980 折旧费用计算表 400 4000 财保费分配表 600 600 其他费用分配表 880 880 辅助生产分配表 1020 1020 本期发生额合计 1200 7980 4000 600 1900 15680 结转各受益部门 1200 7980 4000 600 1900 15680 表1-11 制造费用明细账 基本生产车间               单位：元 年 凭证号 摘 要 材料 费 职工 薪酬 折旧 费 修理 费 水电 费 保险 费 其他 合计 月 日 略 略 略 材料费用 2100 2100 工资福利 22800 22800 折旧费用 10000 10000 财保费 1195 1195 其他费用 7315 7315 辅助生产 10500 2040 12540 本期合计 2100 22800 10000 10500 2040 1195 7315 55950 结转各受益部门 2100 22800 10000 10500 2040 1195 7315 55950 表1-12 产品成本计算单 产品名称：甲产品           产成品：500件   在产品：100件 摘 要 直接材料 直接人工 制造费用 合计 月初在产品成本 164 000 32 470 3 675 200 145 本月发生生产费用 832120 39200 37300 908620 生产费用合计 996120 71670 40975 1108765 … 表1-13 产品成本计算单 产品名称：乙产品           产成品：200件  在产品：40件 摘 要 直接材料 直接人工 制造费用 合计 月初在产品成本 123 740 16 400 3 350 143 490 本月发生生产费用 619060 19600 18650 657310 生产费用合计 742800 36000 22000 800800 … （三）分配辅助生产费用 1、根据各辅助生产车间制造费用明细账汇集的制造费用总额，分别转入该车间辅助生产成本明细账。本实验供电和机修车间提供单一产品或服务，未单独设置制造费用明细账，车间发生的间接费用直接记入各车间辅助生产成本明细账。 2、根据辅助生产成本明细账（表1-9、表1-10）归集的待分配辅助生产费用和辅助生产车间本月劳务供应量，采用成本分配法分配辅助生产费用，并据以登记有关成本计算单和费用明细账。 本月供电和机修车间提供的劳务量见表1-14。每度电的计划成本为0.34元，每小时机修费的计划成本为3.50元；成本差异全部由管理费用负担。按车间生产甲、乙两种产品的生产工时比例分配，并记入产品成本计算单中“直接材料”成本项目，分配结果见表1—15。 表1-14 辅助生产费用分配表 受益部门 供电车间（计划成本0.34元） 机修车间（计划成本3.50元） 用电度数 计划成本 机修工时 计划成本 供电车间 400 1400 机修车间 3 000 1020 基本生产车间 33 000 11220 3 000 10500 其中：产品生产 27 000 9180 一般耗费 6 000 2040 3 000 10500 厂部管理部门 10 000 3400 1 100 3850 合    计 46 000 15640 4 500 15750 实际成本 16765 15680 成本差异 1125 -70 表1-15 产品生产用电分配表        单位：元 产品 生产工时（小时） 分配率 分配金额 甲产品 100000 6120 乙产品 50000 3060 合计 150000 0.0612 9180 供电车间实际成本＝16765 机修车间实际成本＝15680 辅助生产费用分配的会计分录如下： （1）结转辅助生产计划成本: 借：基本生产成本—甲产品 6120 —乙产品 3060 辅助生产成本—机修车间 1020 —供电车间 1400 制造费用 12540 管理费用 7250 贷：辅助生产成本—供电车间 15640 —机修车间 15750 （2）结转辅助生产成本差异，成本差异全部由管理费用负担： 借：管理费用 1055 贷：辅助生产成本—供电车间 1125 —机修车间 70 （四）分配基本车间制造费用 根据基本生产车间制造费用明细账（表1-11）归集的制造费用总额，编制制造费用分配表，并登记有关成本计算单。 按甲、乙两种产品的生产工时比例分配制造费用，分配结果见表1-16。 表1-16       制造费用分配表 车间名称：基本生产车间  单位：元 产品 生产工时（小时） 分配率 分配金额 甲产品 100000 37300 乙产品 50000 18650 合计 150000 0.373 55950 制造费用分配的会计分录如下： 借：基本生产成本—甲产品 37300 —乙产品 18650 贷：制造费用 55950 五、实验总结：（实验对理论教学的反馈及#体会#等） 实验总结 通过本次实验的自我测试，我认识到了理论和实践存在的差距性，并了解到了实践的重要性。 当我拿到这份，刚看到的时候心里还暗暗窃喜，这不是以前都做过的吗？那太简单了，一会就能搞定了。在完成的过程中，前面做的很顺利，但是，到了各车间的辅助生产成本明细账的时候卡住了。这个辅助生产分配表在哪里呀，我找了前面所有的表都没有发现这个表，无意间往后找才发现了，原来要先做后面的辅助生产费用分配表才能完善这个各车间的辅助生产成本明细账。这明显的表明了我们只会按着老师给的资料和问题一步一步的回答，并不会思考在现实生活中，如果是我作为一个成本会计，这个项目的成本核算应该按什么流程来核算，其次，才是按着流程来完成。我们只想到了这只是一次作业，完成了交给老师就可以万事大吉了。但是，我们并没有达到做实验的真正目的。我想老师安排给我们这次试验的目的，就是要我们把理论学到的知识和现实生活的成本工作联系到一起，真正地掌握学到的知识和懂得如何去运用学到的知识。找到了问题所在，我仍然很迷茫，思维也很混乱，仍然不知从何下手，只能去书中寻求答案。从书里的中，找到了类似的题型，先研究了一下每个数字是如何而来，然后又思考了一下为什么要这样，大体已经了解之后就继续做接下来的实验，这次总算可以圆满完成试验了。 拿着做好的实验作业，心里也是有那么一点些许的成就感的，实验给了我一次自我探索的机会，并让我自己独立完成了这次实验作业。理论固然重要，但是也必须要和实际相结合。理论是在为实际的工作打基础，只有学好了理论，才能在实际中好好运用，为我们以后能胜任工作、走向社会奠定基础。 六、批阅人评语： 第 7 页 共 8 页