浅谈非货币性交易的审计(1)

浅谈非货币性交易的审计(1) 目前，一些企业尤其是某些上市公司，利用非货币性交易来操纵利润的问非常突出，因此，注册会计师应当加强对被审计单位非货币性交易的审计，以确定企业是否按照《企业会计准则非货币性交易》的要求对这类交易进行了确认、计量和披露，是否为社会提供了真实、可靠的会计信息。 一、非货币性交易审计的目标 　　非货币性交易审计，是指注册会计师在企业会计报表的审计中，对被审计单位在其报告期内发生的非货币性交易的确认、计量和披露的再次确认和审核。它不是一项单独的审计，而是会计报表审计的有机组成部分。对非货币性交易审计的目的是为了对此类交易其相关事项获取充分、适当的审计证据，对企业有关会计处理的合理、合法及真实性作出结论，并就其对被审计单位会计报表影响程度发表审计意见。非货币性交易审计的目标是确认:己)企业确认的非货币性交易事项是否真实存在;(2)被审计单位所完成的非货币性交易是否符合有关法律、行政法规的规定;(3)被审计单位对发生的所有非货币性交易是否都根据《非货币性交易准则》进行了确认和计量;(4)非货币性交易中相关资产的入帐价值及对企业损益的影响是否合理、合法;(5)非货币性交易及其结果在会计报表中的披露是否真实、充分。 二、非货币性交易审计的程序 (一)对非货币性交易重要性的评估。在企业发生的所有非货币性交易中，注册会计师应运用自己的专业判断能力对其重要性进行评估，以便在确定相关审计程序、时间、范围和评价审计结果时运用重要性原则"一般来说，对于普通的以货易货，而且交易双方为非关联方的非货币性交易，即使发生错报或漏报，其性质也不会十分严重，并且由于交易金额通常不会十分巨大，可以认为对会计报表的影响是不显著的。此类非货币性交易，注册会计师可只做一般关注。但对于关联方之间发生的非货币性交易，以及股权置换、换出股权换人其他资产、用资产换人股权不属于投资的情况等形式的交易，注册会计师应当予以充分关注，并通过专门的审计程序以确认该交易的性质和重要程度。具体来说，注册会计师可以实施以下程序: 　　1、向被审计单位管理层询问，初步了解管理当局对于有关非货币性交易的经济实质的看法，了解进行非货币性交易的目的及相关资产人帐价值确定的政策。必要时，注册会计师应当取得被审计单位管理当局对非货币性交易的解释、声明。 　　2、充分利用对关联方及其交易审计的资料。由于关联方交易往往建立在非公平交易的基础上，从而常被用作粉饰企业财务状况和经营成果的手段，非货币性交易在关联方之间发生，通常都会对会计报表具有重大影响。 　　3、分析非货币性交易的交易要素的异常情况。交换资产的帐面价值和公允值往往不一致，如果相关悬殊，则此异常现象表明该交易可能会对会计报表产生重大影响。此外，交易发生的时间、给付条件、处理方式等的异常都可能表明其重要程度。 (二)对非货币性交易过程的审核。 　　在评估了非货币性交易的重要性，对交易事项作出识别后，注册会计师应当对重要的非货币性交易实施必要的审计程序，以获取对企业核算和披露非货币性交易的真实、合理、合法性的确信。通常应当实施的审计程序包括: 　　1、与被审计单位管理当局沟通，就研发生的非货币性交易的原因是否合理进行确认。注册会计师应当对交易的属性作出判断，确认交易是否属于非货币性交易。由于对非货币性交易结果是否确认损益，其基础要看交易的盈利过程是否完成，强调的是换人资产相对于换出资产的目的是否发生变化，而这种目的是否变化是由交易双方主观判断的，因此，注册会计师应对被审计单位发生非货币性交易的原因的合理性进行审核。对于按不同类非货币性资产交易核算的情况，要确认所交换资产是否为待售资产和非待售资产。 　　2、了解被审计单位进行非货币性交易的业务流程和相关的内部控制，审阅与交易相关的、，以确认交易的合法性。注册会计师应当审阅股东大会、董事会和管理当局的会计等资料，查明交易是否由享有相应权限的企业内部机关或人员负责决策和审批。如某企业发生一金额巨大的资产置换行为，注册会计师应通过查阅公司股东大会和董事会等会计的记录、询问有关人员等确认该非货币性交易事前是否经过授权或认可，通过获取和审阅相关交易凭证确认交易资产的所有权归属和帐面价值的真实性，资产价值若涉及公允价值的计量，应索取并检查相关审计报告、资产评估报告及资产评估结果的确认文件。