论会计计量属性的评价与选择

论会计计量属性的评价与选择 计量是在一定的计量尺度下，运用特定的计量单位，选择合理的计量属性，确定应予的事项金额的会计记录过程。会计计量包括计量尺度、计量单位、计量对象和计量属性。其中，计量属性是指计量客体的特征或外在表现形式。不同的计量属性，会使相同的会计要素表现为不同的货币数量，从而使会计信息反映的财务成果和经营状况建立在不同的计量基础上，即建立在选用不同的会计目标上。但是，经济的需要多种多样的会计信息，使会计目标呈现多元化的趋势。因此，如何选择计量属性，形成能够达到会计目标的计量模式，是会计改革过程中需要和实践的重要。 　　（一） 　　迄今为止，人们提出了五种普遍认可的计量属性，即成本、现行成本、现行市价、可实现净值和未来现金流入量现值。这五种计量属性并不是同时提出的。传统会计的目的在于向投资人、债权人提供有助于理解经营成果和财务状况的会计信息，所以，只有历史成本是从15世纪使用复式簿记以来始终作为计价依据的一种计量属性。其余四种计量属性，都是在本世纪为适应经济的多样化和复杂化提出来的。就其具体原因而言，我认为主要有以下几点： 　　1.物价变动的现实，向历史成本提出挑战。在通货膨胀时期，物价的持续上涨严重动摇了会计的历史成本计量基础，表现为：会计报表的真实性和可靠性大大降低，根据会计报表作出的经营或投资决策会导致严重的失误；不能保持企业的实物资本和经营能力。因此，为确保会计目标的实现，产生了物价变动会计，它提出了三种计量模式供采用：①以历史成本为计量属性，结合使用后进先出法、加速折旧法等可以消除通货膨胀的会计；②一般物价水平会计，以历史成本为计量属性，会计报表的数字按一般物价指数予以调整；③现时成本会计，以现行成本为计量属性。 　　2.会计职能的延伸，丰富了会计计量属性的。经济要求企业管理现代化，从而要求会计人员提供有助于经营决策的会计信息，因此会计计量面向企业现在和未来的经济活动，需要使用现行成本或未来现金流入量现值。 　　3.会计的国家化、国际化对会计计量提出国际化的要求。国际贸易和国际投资活动不断扩大，客观上要求比较和协调各国的会计。特别是在跨国集团内部，子公司只有在具有可比性的财务报告的基础上，才可能编制总部的合并财务报告。比较和协调会计制度，必然涉及对会计计量属性国际化的要求。 　　（二） 　　上述五种计量属性，各有特点和局限性，而且为满足不同的要求而产生，在达到多元化会计目标的计量过程中，各有利弊。 　　1.历史成本。是取得资源的原始交易价格，因而具有可靠性；并且其计量的实践经验和很丰富。但是，在物价变动明显时，其可比性、相关性下降，收入与费用的配比缺乏逻辑统一性，经营业绩和持有收益不能分清，非货币性资产和负债出现低估，难以真实揭示企业的财务状况。 　　2.现行成本。指在本期重置或重购持有资本的成本，又称重置成本。这种计量属性能避免价格变动的虚计收益，反映真实财务状况，客观评价企业的管理业绩。但是，确定重置成本较困难，无法与原持有资产完全吻合，从而影响信息的可靠性；其次，它仍然不能消除货币购买力变动的影响，也无法以持有资本的形式解决资本保值问题，使以后的生产能力难以得到补偿。 　　3.现行市价。指在正常清理条件下，资产的变现价值或现金等值，又称脱手价格。它作为资产的现实价值与决策的相关性较强，能评价企业的财务应变能力，能消除费用分摊的主观随意性。但是，它无法反映企业预期使用资产的价值，因而并非所有资产、负债都有变现价值，并且，它违背了持续经营假设，即假设企业资源随时处于清算状态。 　　4.可实现净值。指资产在正常经营状态下，带来的未来现金流入或将要支出的现金流出，又称预期脱手价格。这种计量属性能反映预期变现能力，体现了稳健原则，但它不适用于所有资产。