增值税一般纳税人零、负申报的现状及对策

增值税一般纳税人零、负申报的现状及对策 　　增值税一般纳税人零、负申报居高不下是困扰当前税收征管的一大难题。为破解这一难题，***国税局抽调业务骨干成立课题组，深入全局5个基层分局，有针对性地组织开展了增值税一般纳税人零负申报专题调研活动，查找出了影响增值税一般纳税人零、负申报居高不下的深层次原因，并提出了解决途径和措施。 　　一、导致增值税一般纳税人零、负申报的主要原因 　　（一）隐匿销售收入。企业销售货物不开发票，不提销项税金，隐瞒销售收入，是中小增值税一般纳税人税负偏低或进项税额长期留抵的主要原因，特别是在商贸流通增值税一般纳税人中表现得比较明显。由于商贸流通增值税一般纳税人的业务主要是现金销售，销售终端为批发商或消费者，在实际购销经营活动中，现金交易和不开票的业务占有很大的比重，仅对开具发票的收入进行申报纳税，对未开发票的收入既不入账，也不申报纳税。 　　（二）延迟作销售。货物发出或发票开具后，不按税法规定的纳税义务发生时间申报纳税，产品出库以白条抵账或帐外记录等方式待货款支付后作销售处理，这样就形成了“串月申报”，造成部分纳税期“零、负”申报比重偏高。 　　（三）虚开抵扣凭证。农产品加工企业通过自己给自己虚开农产品收购发票及个别企业让他人给自己开具货物运输发票多抵扣进项税，形成零、负申报现象。 　　（四）进货不均衡。新开办企业、季节性生产企业、生产周期长的企业，由于购进货物集中导致进项税额一定时期内大于销项税额，出现阶段性零、负申报现象。 　　（五）购销价格人为倒挂。摩托车、空调机、药品、家用电器等商业企业，以购进价格甚至更低的价格对外销售，生产厂家则以促销费、广告费、样品费、投资分红等方式返利商业企业，导致了进项税额长期大于销项税额的现象。 　　（六）生产经营不景气。受金融危机的影响，部分行业市场出现过剩，产品大量滞销，产品利润空间紧缩，基本处于停产、半停产状态，造成部分一般纳税人企业零、负申报；投资前期市场考察论证不深透、不严谨，出现决策偏差，产品适销不对路，生产经营不景气。 　　（七）政策调整带来的影响。增值税转型政策实施后，企业购进的固定资产可以抵扣进项税款，造成了部分扩建技改规模大的企业税负率下降，出现零、负申报现象。 　　（八）纳税人纳税意识淡薄。除部分纳税人政策不熟悉造成政策运用差错外，大多零、负申报纳税人主要是受利益驱动，依法诚信纳税意识不强，这种现象在部分私营企业中表现的比较突出。 　　二、解决增值税一般纳税人零、负申报问题的对策     （一）运用生产要素法，建立零、负申报行业评估机制 　　一是做好前期准备，突出零、负申报行业评估重点。首先，将纳税人税负与省局公布的平均税负等数据，按离散情况进行排序，分行业进行横向比较和纵向分析，找准评估对象。其次，从两个系统中调取数据进行深加工，确定针对性较强的评估对象。最后，全面分析和解剖企业生产经营流程，通过获取关键环节的真实、有效数据，结合日常征管动态信息，与稽查、征管质量信息进行相互印证和对比，科学分析企业在一定经营时期内的实际经营数量，确定评估对象和重点。 　　二是做好典型剖析，搭建零、负申报行业管理模型。从每个行业中选取2－4户进行典型评估分析，在了解各类典型户的经营规模、从业人员、购货渠道、购货品种、购进价格、销售返利、商品库存等信息的基础上，科学分析典型业户2008、2009两个年度的相关财务数据及发票开具使用情况，依托数据综合分析系统，构建行业自定义评估模型。以汽车零部件行业为例，评估人员将从电力部门采集的用电信息导入到用电管理模块，并将系统所需的企业数据录入自定义评估模型，通过运用收入耗电配比分析法和单位产品耗能分析法，对每户企业进行审核分析，查找企业存在的纳税疑点。 　　三是强化分析应用，切实增强零、负申报行业评估成效。首先确定重点评估对象。将行业模型中的参数与零、负申报纳税人的信息进行逐户比对，把测算收入与实际申报收入存在较大差异的纳税人作为重点评估对象，以专项自定义方式发起评估任务。在对汽车零部件、常用有色金属压延加工行业进行评估时，***国税局统一采集纳税人用电信息进行测算，将测算产量与企业申报数据进行比对，确定了36户重点评估对象，为行业评估指明了方向。其次，理顺行业评估程序。确定重点评估对象后，首先要求企业自查，对于企业自查后仍存在疑点的，由税收管理员采取突击抽查库存、访问车间工人、走访企业客户等方式，认真落实疑点问题。最后，综合运用评估方法。受业务能力和信息来源可信度的限制，参数的设置与实际情况可能存在一定差异，只用一种生产要素分析法，可能影响测算的准确性。为此，可采取多种生产要素组合使用的方式，多方验证评估结果，进一步增强评估的准确性。 　　（二）理顺工作流程，建立零、负申报部门联动机制 　　根据实际工作需要，进一步加强部门衔接，明确相关科室、基层分局、税收管理员的管理职责，实施三级联动机制。县局主要负责每月对零、负申报纳税人涉税信息进行分析处理，筛选出欠税重点监控对象并进行分类；基层分局负责对重点监控对象进行分析评估；税收管理员负责根据分析评估结论采取不同的征管监控措施。每月初，县局将零、低申报重点监控对象情况下发到基层分局，基层分局对确定为重点监控对象纳税人的分类情况进行汇总整理，对评估指标的变动情况和企业生产经营状况进行综合分析，结合税收管理员日常巡查情况和从新闻媒体、社会舆论获得的有价值信息，对重点企业实施纳税评估。不定期开展评估案例讲评会，税收管理员根据评估结论，及时跟踪了解企业生产经营和申报纳税情况，有针对性地采取多种征管措施，督促企业按时申报缴纳税款。每季度，县局按季通报各分局的增值税一般纳税人零负申报率、异常申报率，并对零负申报率进行考核，与奖金挂钩。 　　（三）坚持多措并举，建立零、负申报日常监控机制 　　一是加强税收申报基础管理。严格执行账簿#管理#，定期检查企业财务管理情况，对应设置账簿但未设置的或虽设置账簿，但账目混乱，难以查账的，依法行使税收核定权，彻底消除其偷逃税的侥幸心理。严格执行持证上岗制度，凡是从事财会工作的人员，必须持会计证上岗，具体负责办税的财会人员，必须参加税务机关举办的办税培训，通过考试方能上岗办税。特别是新办企业的办税人员，在开业初及时跟进培训辅导，避免出现差错申报或延误申报。 　　二是继续深化以票控税。首先加强票种核定管理。以纳税人年度发票开具情况作为核定基础，税收管理员根据实地核查情况，结合纳税人生产经营状况，提出修改票种建议，决定纳税人领购发票份数和开具限额。其次加强发票开具控制。根据纳税人生产经营范围和生产能力，税收管理员核实其开具的发票，发现与经营范围和生产能力不符的，及时通知发票发售部门暂停发票发售，待调查核实完毕后决定其发票使用。再次加强发票取得控制。税收管理员对纳税人取得发票开具内容进行核实，发现与企业产品不符的，依法进行处理。对于应取得增值税专用发票未及时取得的，积极督促联系销货单位及时取得发票进行认证抵扣。在进行发票控制的基础上，每月月末税收管理员提醒纳税人根据税款实现情况及时在专门账户上预留资金，确保税款及时足额入库。同时，对于征期内未申报缴纳税款的，申报纳税前暂停领购发票，在其进行纳税申报缴纳税款后方可领购发票。 　　三是加强外部协作。加强与银行、财政等部门的协调联系，定期召开财政、银行、重点监控对象、税务部门四方参加的联席会议，采取“集中会诊”方式，研究解决防止一般纳税人零、负申报的办法。对于生产状况良好、贷款回收正常，但故意托欠税款的，及时依法采取强制措施；对隐匿资金往来情况或怠于行使到期债权的，积极协调法院等执法部门依法采取提起行使代位权，查封、扣押、拍卖和阻止其法人出境等强制措施，用法律手段保证税款及时准确入库。