第9章新长期负债

null第九章 非流动负债第九章 非流动负债长期负债概述 长期借款 应付债券 可转换债券 长期应付款 预计负债 借款费用资本化null长期负债 ——指偿还期在1年（不含1年）以上或者一个营业周期以上的债务。 长期负债除具有负债的共同特点外，还具有以下特点： （1）偿还的期限较长； （2）债务金额较大； （3）可以定期偿还，也可以分期偿还。 第一节 长期负债概述null长期负债的确认 凡是因过去的交易而产生的，需要未来以资产或劳务以及举借新债偿还的，偿还期在一年以上或者一个营业周期以上的债务，应确认为企业的长期负债。 长期负债的计量 在我国会计实务中，对长期负债的计量通常不考虑货币时间价值，即当长期负债发生时，一般按其未来应付的金额（或面值）计量，并列示于资产负债上。 长期负债的确认与计量与短期负债类似！null第二节 长期借款 长期借款 指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以上（不含1年）的各种借款。 长期借款一般用于固定资产的构建、改扩建工程、大修理工程、对外投资以及为了保持长期经营经营能力等。null长期借款应按实际的发生额计价。主要包括两部分内容：即借款的本金和长期借款利息。 按照企业会计准则的规定，与购建符合资本化条件的资产有关的利息支出，在资产达到预定可使用状态前，予以资本化；其后再发生借款费用，计入当期损益，即予以费用化。 null长期借款的种类 按有无担保划分——担保借款、信用借款 按偿还方式划分——到期一次偿还的长期借款、 分期偿还的长期借款 null第三节 应付债券 公司债券： 是企业为了筹集资金而依照法定程序发行的，约定在一定期限还本付息的有价证券。 债券票面应载明还本期和本金金额（即债券面值），以及付息时间和约定的利率，举债到期即应按面值偿还本金。 企业发行的期限超过一年以上的公司债券，构成企业的一项长期负债。 null应付债券公司债券的分类：按是否记名： 记名债券 无记名债券 按有无担保： 有担保债券（不动产抵押公司债券、动产抵押公司债券、证券抵押公司债券） 无担保债券（即信用债券） 按偿还方式： 定期偿还公司债券 分期偿还公司债券 可赎回公司债券 按付息方式： 分次付息、一次还本债券 到期一次还本付息债券 null应付债券 应付债券的发行条件 《公司法》规定——股份有限公司的净资产额不低于人民币3000万元，有限责任公司的净资产额不低于人民币6000万元；累计债券总额不超过公司净资产的40%，最近3年平均可分配利润足以支付公司债券一年的利息；债券的利率不得超过国务院规定的利率水平。 《企业债券管理条例》规定——企业规模达到国家规定的要求；企业财务会计制度符合国家规定；具有偿债能力；企业经济效益良好，发行债券前连续3年盈利；所筹资金用途符合国家产业政策。 企业发行债券通常须经董事会及股东正式核准。若向社会公众公开发行，则须经有关证券管理机构核准。null应付债券债券的发行价格 债券的发行价格，是债券发行公司在发行债券时，向债券投资者收取的全部现金或现金等价物。 债券的发行价格受很多因素的影响，除了债券的面值、期限、票面利率、利息支付方式之外，发行企业自身的信用状况、资本结构等也会影响债券的发行价格。就企业外部来说，资本市场上的利率水平、供求关系等，也是影响债券发行价格的重要因素。 市场利率（实际利率）：债券发行时发行企业与债券投资者双方均能够接受的市场上的通行利率。与之相对应的是名义利率（票面利率）。null应付债券债券发行价格（不考虑供求等其他影响因素） 票面利率>市场利率：溢价发行（溢价是为以后各期多付利息而预先得到的补偿） 票面利率=市场利率：平价发行 票面利率<市场利率：折价发行（折价是为以后各期少付利息而预先付出的代价） 债券的发行价格=债券未来现金流量按市场利率折算的现值 =到期偿还面值按市场利率折算的现值 +票面利息按市场利率折算的现值溢价或折价是债券发行企业在债券存续期内对利息费用的一种调整！null应付债券账户设置： “应付债券” 科目核算企业为筹集（长期）资金而发行的债券本金和利息。 “应付债券” 科目应当按照“面值”、“利息调整”、“应计利息”进行明细核算。 “应付债券”科目期末贷方余额，反映企业尚未偿还的长期债券的摊余成本。nullnullnull应付债券 某企业于2006年1月1日按面值发行3年期长期债券，总面值100万元，年利率为10%，发行时市场利率亦为10%，每年付息一次。该债券发行筹集资金用于日常经营活动。 例——平价发行null应付债券参考答案： （1）2006年1月1日发行债券时 借：银行存款 1000 000 贷：应付债券——面值 1000 000 （2）2006年12月31日及2007年12月31日计提债券利息时 借：财务费用 100 000 贷：应付利息 100 000 （3）每年实际支付利息时 借：应付利息 100 000 贷：银行存款 100 000 （4）2008到期偿还债券的本金及最后一起的利息 借：应付债券——债券面值 1000 000 应付利息 100 000 贷：银行存款 1100 000 null应付债券 某企业于2006年1月1日发行3年期长期债券，总面值100万元，年利率为10%，发行时市场利率9%，每年付息一次, 到期还本，发行价格为1025313元。该债券发行筹集资金用于日常经营活动。 例题——溢价发行null应付债券参考答案： （1）2006年1月1日发行债券时 借：银行存款 1025313 贷：应付债券——面值 1000 000 应付债券——利息调整 25313 （2）计算年末计提利息及摊销溢价null应付债券（3）2006年12月31 借：应付债券——利息调整 7721.83 财务费用 92278.17 贷：应付利息 100 000 （4）2006年12月31日收到利息时 借：应付利息 100000 贷：银行存款 100000 （5）2007年12月31日 借：应付债券——利息调整 8416.80 财务费用 91583.20 贷：应付利息 100 000 （6）2007年12月31日收到利息时，同（4） （7）2008年12月31日计算利息及摊销溢价时 借：应付债券——利息调整 9174.37 财务费用 90825.63 贷：应付利息 100 000 （8）2008年12月31日实际还本付息时 借：应付债券——面值 1000000 应付利息 100000 贷：银行存款 1100000null应付债券 某企业于2006年1月1日发行3年期长期债券，总面值100万元，年利率为10%，发行时市场利率11%，到期一次还本付息，发行价格为975563元。该债券发行筹集资金用于日常经营活动。 例题3——折价发行null应付债券参考答案： （1）2006年1月1日发行债券时 借：银行存款 975563 应付债券——利息调整 24437 贷：应付债券——面值 1000 000 （2）计算年末计提利息及折销溢价null应付债券（3）2006年12月31 借：财务费用 107311.93 贷：应付债券——利息调整 7311.93 应付债券——应计利息 100 000 （4）2007年12月31日 借：财务费用 108116.24 贷：应付债券——利息调整 8116.24 应付债券——应计利息 100 000 （5）2008年12月31日计算利息及摊销溢价时 借：财务费用 109008.83 贷：应付债券——利息调整 9008.83 应付债券——应计利息 100 000 （6）2008年12月31日实际还本付息时 借：应付债券——面值 1000000 应付债券——应计利息 300000 贷：银行存款 1300000null 可转换公司债券 可转换公司债券是指发行人依照法定程序发行，在一定期间内依据约定的条件可以转换成股份的公司债券。 可转换公司债券既具有债券的性质，又具有股票的性质，是一种混合型有价证券。债券持有人若在转换期内行使转换权利，将债券转换为股份，即成为发行企业的股东，享受股东的权利；若在转换期内不行使转换权，未将债券转换为股份的，则继续作为发行企业的债权人，要求发行企业支付债券本息。债券持有人是否将债券转换成股份，可由其自主决定。 第四节 可转换债券null可转债的优点 对发行公司而言，由于可转换债券具有双重权利，因而一般利率较低，公司可以较低成本取得长期资本，同时，如果持有者行使转换权，公司无须象一般债券那样清偿债券本金，减少公司现金流出。 对持有者而言，持有可转换债券是一种既能获得享受高收益的机会，又能避免风险的两全其美的投资行为。当发行公司效益不佳时，债券持有人有权收取固定利息，并享有债权人的优先权。当发行公司效益好时，债券持有者又可以行使转换权，享受丰厚的股利和资本增值的利益。 可转债的有效时间——3个月（含）到5年（含） null 可转债发行条件（记名式无纸化） 上市公司和重点国有企业符合《中华人民共和国证券法》等相关法规规定的发行条件，经批准可以发行可转债。 可转债发行价格 可转债转股价格 上市公司发行可转换公司债券的，以发行可转换公司债券前1个月股票的平均价格为基准，上浮一定幅度作为转股价格。 重点国有企业发行可转换公司债券的，以拟发行股票的价格为基准，折扣一定比例作为转股价格。 发行价格=债券本息按市场利率折算的现值+转换权的价值null 账户设置 企业发行的可转换公司债券，应按金融工具确认和计量准则规定将负债和权益成份进行分拆。分拆后形成的负债成份，在“应付债券”科目中设置“可转换公司债券”明细科目进行核算。 其三级明细科目包括“面值”、“利息调整”、“应计利息”。 确认转换权价值！null 初始确认 应将债券包含的负债成份和权益成份进行分拆。 交易费用应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊，并计入各自的初始确认金额。 权益成份初始确认金额=发行价格总额－负债成份初始确认金额 计入资本公积——其他资本公积科目 负债成份初始确认金额=负债成份的未来现金流量现值（债券面值和票面利息按市场利率折现） 计入“应付债券——可转债”中“面值”和“利息调整”三级科目nullnull可转债转换或偿付前，所含负债成分与普通公司债券处理相同null可转债的转换处理 当债券持有人按规定将可转换债券转换为普通股股票时，企业一方面要注销这部分债券的账面价值，另一方面要反映所有者权益的增加。问题的关键是企业是否应确认转换损益。对此，有账面价值法与市价法两种会计处理方法。 我国现行会计准则要求采用账面价值法。null账面价值法——将被转换债券的账面价值作为换发股票的价值，不确认转换损益。 企业发行证券的交易不能产生损益，如有损益也应计入资本公积或冲减留存收益。 企业发行可转换债券时，就已准备接受债券的转换，现在发生的债券转换，是按照预定条款办理的，由此发生的债券回收与股票发行是一笔不可分离的交易，因而无损益可言。市价法——换发股票按转换日股票的市价或债券的市价入账，股票入账价值与债券账面价值间的差额确认为转换损益。 债券的转换可视为债券收回与股票发行两笔交易的混合，股票的发行应以市价为入账依据。 债券的转换属于企业的重要经济业务，而且股票与债券的市价比较容易取得，转换损益可以比较客观地确定，因此应当单独确认债券转换损益。null转换时应将被转换债券的账面价值作为换发股票的价值，不确认转换损益null可转债的偿付 可转换债券发行后，除了债券持有者按规定主动将债券转换为发行企业的股票之外，还可能发生诱导转换与提前偿付的业务。如果持有至到期，则进行到期偿付。 诱导转换 方式：提高转换比例；发给额外的认股权；转移现金或其他资产。 会计处理方法：账面价值法和市价法。 若采用账面价值法，则应按多交付的证券及资产的公允价值确认为债券转换费用。null 提前偿付 方式：通知赎回或从证券市场上提前赎回 会计处理方法： 赎回时债券账面价值与赎回价格之间的差额： ①作为财务费用确认，计入当期损益； 或②调整资本公积，不计入当期损益。 注意企业发行附有赎回选择权的可转换公司债券时，其在赎回日可能支付的利息补偿金的处理。 到期偿付 其会计处理方法与普通公司债券相同。第五节 长期应付款第五节 长期应付款一、长期应付款的含义及内容 1、含义：指企业除长期借款和企业债券以外的其他各种长期应付款项，包括以分期付款方式购入固定资产和无形资产发生的应付账款、应付融资租入固定资产的租赁费等。 2、内容： 1）补偿贸易方式引进国外设备款等 2）融资租入固定资产所欠债务即应付融资租赁款 二、特点： 1）数额大，期限长 2）分期支付 3）常受汇率影响 三、核算账户 长期应付款——应付补偿贸易引进设备款 ——应付融资租赁款 按照长期应付款的种类和债权人进行明细核算 null 融资租入固定资产，在租赁期开始日，应按租赁准则确定的应计入固定资产成本的金额， 借：在建工程/固定资产（公允价值与最低租赁付款额现值中较低者） 未确认融资费用（差额） 贷：长期应付款（最低租赁付款额） 银行存款 未确认融资费用（差额） 按期支付租金时 借：长期应付款 贷：银行存款 null融资租赁的相关概念 1）融资租赁：是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。其所有权最终可能转移，也可能不转移。 （相反，经营性租赁是指承租人为了经营活动中的短期性、临时性及季节性需要而向出租人租用某种资产的行为。） 2）融资租赁的判断条件 ①在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。 ②承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。 ③即使资产的所有权不转让，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。 ④承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值；出租人在租赁开始日的最低收款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。 ⑤租赁资产性质特殊，如果不做较大改造，只有承租人才能使用。null3）分类：分为直接租赁、销售租赁、售后租回、杠杆租赁、转租赁、委托租赁。 ①直接租赁：指出租人垫付全部资金购入资产，租给承租人并收取租金的租赁业务。其实质是出租人直接为承租人提供了购置财产的全部资金，因此称为直接租赁或直接融资租赁。 ②销售租赁：指具有销售性质的租赁，出租人通过这种租赁方式既可赚取销售财产的收益，也可赚取融资收益。从事销售租赁的一般是资产的制造商或经销商，他们将所生产或经销的商品以融资租赁方式租出，也实现了销售的目的。 null③售后租回：指资产的所有者将自己拥有的资产先卖给租赁公司，然后再从租赁公司租回的租赁活动。从事售后租回的承租人，主要是在企业资金短缺时，为了筹集经营活动所需的资金，先将所拥有的资产变现，但为继续使用该资产就再从租赁公司将其租回。这种租赁活动对承租人来说，并没有改变资产的所有权，改变的只是资产的所有权。通过让渡资产的所有权，获得了资金，但通过租赁又取得了资产的使用权。null④杠杆租赁：又称举债融资租赁，是指租赁公司在购置大型的资产时，自己承担资产购置成本的小部分，然后以租赁资产作抵押，大部分资产的购置成本则通过银行等金融机构的贷款来融通。杠杆租赁涉及三方当事人：承租人、 出租人、贷款人。在这种租赁活动中，出租人具有双重身份，既是出租人又是借款人。 ⑤转租赁：又称租进租出式租赁，是指出租人从一家租赁公司或制造厂商租进一项资产后转租给承租人的租赁业务。在转租赁业务中，出租人在资产的原始出租人和最终承租人之间主要起中介作用。 ⑥委托租赁：指出租人在直接租赁的基础上，因承租人在异地而委托他人或其他租赁公司代办有关租赁手续的一种租赁。与委托租赁相反的代理租赁，这是一种由租赁公司接受其他租赁公司或制造商的委托，代办租赁手续的一种租赁方式。null4）租赁开始日：是指租赁日与租赁各方就主要租赁条款做出承诺日中的较早者（这有助于明确承租人租入资产和出租人租赁债权的确认时点）。 5）最低租赁付款额：是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。这里的“最低”是指在租赁开始日确定的，承租人将必须向出租人支付的最小金额。最低租赁付款额具体包括的内容，一般视租赁协议规定的内容而定。一般规定如下： 如果租赁协议规定，在租赁期满时转移资产的所有权，则最低租赁付款额等于租赁期内租金总额；如果租赁协议规定承租人有购买租赁资产的选择权，则最低租赁付款额等于租赁期内租金总额与期末购买租赁资产价款之和；如果租赁协议规定期末不转移租赁资产的所有权，承租人也没有购买租赁资产的选择权，则最低租赁付款额等于租赁期内租金总额与承担人担保的资产余值之和。null6）承租人的会计处理原则 在租赁期内，企业一般分期等额支付租金，全部租金一般应能补偿出租方垫付的资本并使其获得相应的报酬。 根据《企业会计准则第21号——租赁》的规定，融资租入资产的入账价值：min（租赁开始日租赁资产的公允价值，最低租赁付款额的现值 长期应付款的入账价值：最低租赁付款额 将二者的差额作为“未确认融资费用”，“未确认的融资费用”新准则要求采用实际利率摊销法进行摊销null融资租赁账务处理（承租人） 1）租入时的处理 不需安装 借：固定资产——融资租入固定资产 [min(租赁开始日租赁资产公允价值，最 低租赁付款额的现值）] 未确认融资费用 （以后会在各期按实际利率摊销） 贷：长期应付款——应付融资租赁款 需安装 借：在建工程 贷：长期应付款——应付融资租赁款 安装完毕结转时 借：固定资产——融资租入固定资产 贷：在建工程null2）租赁期间的处理 摊销未确认的融资费用时： 借：财务费用 贷：未确认融资费用 按期支付融资租赁费时： 借：长期应付款——应付融资租赁款 贷：银行存款 每期计提折旧时（与自有固定资产相同） null3）租赁期满的处理 租赁期满，进行转账时： 借：固定资产——生产经营用固定资产 贷：固定资产——融资租入固定资产 null例如：假设甲公司2006年1月1日从乙公司以融资租赁的方式租入一套设备，租赁公司购置设备的成本为50万元，公允价值50万元，租赁期为5年，每年末支付租金118708元，期满设备归甲公司所有，出租人内含利率为6%，同期银行贷款利率为8%，设备寿命期为5年，期末预计净残值为5%，该设备采用直线法折旧。 分析：甲公司（承租人）的会计处理如下： ①首先计算租赁开始日最低租赁付款额的现值 最低租赁付款额的现值 =118708×（P/A，6%，5）=50（万元） 而该设备的公允价值也等于50万元，因此，租赁资产的入账价值= min（租赁开始日租赁资产的公允价值，最低租赁付款额的现值）=50（万元） 而最低租赁付款额=租赁期内的租金总额 =118708×5 =593540（元） 未确认的融资费用=最低租赁付款额－租赁资产入账价值 =593540－500000 =93540（元）null因此，在租赁开始日的会计分录如下： 借：固定资产——融资租入固定资产 500000 未确认融资费用 93540 贷：长期应付款——应付融资租赁款 593540 ②确定融资费用的折现率和分摊额 由于出租人的内含利率为6%，就以此作为融资费用的折现率。当用实际利率法分摊未确认融资费用时，可编制如下的摊销表（见下页）： null未确认融资费用摊销表null③支付租金，并确认融资费用 2006年12月31日支付第一期租金的会计分录： 借：长期应付款——应付融资租赁款 118708 贷：银行存款 118708 借：财务费用——利息 30000 贷：未确认融资费用 30000 以后各期支付租金时，均按此作会计分录。null④在租赁期内各期计提折旧的会计处理 由于是按直线法折旧，因此： 每年的应提折旧额=原值×（1－净残值率）／使用年限 =50万×（1－5%）／5 =95000（元） 会计分录： 借：制造费用——折旧费 95000 贷：累计折旧 95000 ⑤租赁期满，设备转为自有资产时的会计处理 借：固定资产——专用设备 50万 贷：固定资产——融资租入固定资产 50万 null借款费用 借款费用： 是指企业因借款而发生的利息及其相关成本。 借款费用的内容null借款费用 借款费用的确认 1、费用化——将借款费用作为流量处理，直接确认为当期费用，纳入当年的利润表； 2、资本化——将借款费用作为存量处理，将其金额计入相关资产成本，纳入当年的资产负债表，借款费用随该资产的价值流转而流转。 null借款费用《企业会计准则第17号——借款费用》规定：企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。 其中：符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货（如船舶、大型成套设备）等资产。null借款费用 借款费用的计量 A、为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。 其中：专门借款是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。通常应有标明专门用途的借款合同。null借款费用 B、为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。 其中：一般借款是指除专门借款外的其他借款。 null借款费用资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，借款费用暂停资本化的期间不包括在内。 ①借款费用开始资本化 ——（同时满足）资本支出已经发生；借款费用已经发生；为使资产达到预定可使用或可销售状态所必要的构建活动已经开始。 null借款费用 ②借款费用暂停资本化——符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3 个月的，应当暂停借款费用的资本化。在中断期间发生的借款费用应当确认为费用，计入当期损益，直至资产的购建或者生产活动重新开始。 如果中断是所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程序，借款费用的资本化应当继续进行。 如果固定资产购建活动的中断时间较短，则不论其是由于什么原因所导致的中断，在该期间内所发生的借款费用都可继续资本化，不必暂停。null借款费用 ③借款费用停止资本化——购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态，借款费用应当停止资本化。其判断如下： （1）符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或生产工作已经全部完成或者实质上已经完成。 （2）所购建或者生产的符合资本化条件的资产与要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售。 （3）继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。null借款费用购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化。例如，由若干幢建筑物构成的工厂厂房，每幢厂房在其他厂房继续建造期间均可单独使用，那么，当其中的一幢厂房完工并达到预定可使用状态时，应停止该幢厂房借款费用的资本化。 null借款费用购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。也就是说，即使资产的各部分分别完工，也应在该资产整体完工时才停止借款费用的资本化。已经完工部分的借款费用仍应继续资本化。例如，涉及几项工程的钢铁厂，只有每项工程都建造完成后，整个钢铁厂才能正常运转，因而每一个单项工程完工后不停止资本化，须等到整个钢铁厂完工，达到预定可使用状态时才停止资本化。null借款费用资本化率 （1）为购建或生产符合资本化条件的资产只借入一笔一般借款，资本化率为该项借款的利率。 （2）为购建或生产符合资本化条件的资产借入一笔以上一般借款，资本化率为这些借款的加权平均利率。 null借款费用借款存在折价或者溢价的，应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或者溢价金额，调整每期利息金额。 在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。 在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。nullnull借款费用 例题4 华远公司于2009年1月1日动工兴建一办公楼，工程采用出包方式，每半年支付一次工程进度款。工程于2010年6月30日完工，达到预定可使用状态。 建造工程资产支出如下： 2009、1、1，支出1500万元； 2009、7、1，支出2500万元，累计支出4000万元； 2010、1、1，支出1500万元，累计支出5500万元 为建造办公楼于2009年1月1日借入专门借款2000万元，期限3年，年利率为8％。此外，公司还占用两笔一般借款：A银行贷款2000万元，期限为2008年12月1日至2009年12月1日，年利率为6%，按年支付利息；发行的公司债券1亿元，发行日为2008年1月1日，期限5年, 年利率为8%，按年支付利息。 闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假定短期投资三个月的收益率为0.5%。假定全年按360天计。 null借款费用参考答案： （1）计算专门借款利息资本化金额 2009年专门借款利息资本化金额 =2000×8%-500×0.5%=157.5万元。 2010年专门借款利息资本化金额 =2000×8%×180/360=80万元。 （2）计算一般借款利息资本化金额 一般借款资本化率（年） ＝（2000×6%＋10000×8%）/（2000+10000）=7.67% 2009年占用一般借款资金的资产支出加权平均数 =2000×180/360=1000万元。 2009年一般借款利息资本化金额 =1000×7.67%=76.70万元null借款费用2010年占用一般借款资金的资产支出加权平均数 ＝（2000+1500）×180/360=1750万元 2010年一般借款利息资本化金额 =1750×7.67%=134.23万元。 （3）公司建造办公楼应予资本化的利息金额如下： 2009年利息资本化金额=157.5＋76.70=234.20万元。 2010年利息资本化金额=80+134.23=214.23万元。 （4）会计处理如下： 2009年： 借：在建工程 2 342 000 贷：应付利息 2 342 000 2010年： 借：在建工程 2 142 300 贷：应付利息 2 142 300