第三章 或有事项

null第三章 或有事项第三章 或有事项谭素娴第一节 或有事项概述第一节 或有事项概述一、或有事项的概念及特征 　　或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。 　　或有事项具有以下特征： 　　（一）或有事项是因过去的交易或者事项形成的。 　　（二）或有事项的结果具有不确定性。 　　（三）或有事项的结果须由未来事项决定。 null二、或有负债和或有资产 　　或有负债，是指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。 　　null潜在义务最终是否转变为现时义务，由某些未来不确定事项的发生或不发生才能决定。 现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务，该现时义务的履行不是很可能导致经济利益流出企业，或者该现时义务的金额不能可靠地计量。 如果三个条件（现时义务、经济利益很可能流出、金额能够可靠计量）都满足，就应确认为预计负债。 null 或有资产，是指过去的交易或事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。null或有负债和或有资产不符合负债或资产的定义和确认条件，企业不应当确认或有负债和或有资产，而应当进行相应的披露。 null【例题1·多选题】下列各项中，正确的有（　）。 　　A.或有负债由过去交易或事项形成 　　B.或有负债只能是潜在义务 　　C.或有事项必然形成或有负债 　　D.或有负债有可能转化成预计负债 null【答案】AD null【例题2·单选题】下列有关或有事项的表述中，正确的是（　）。 　　A.或有负债与或有事项相联系，有或有事项就有或有负债 　　B.对于或有事项既要确认或有负债，也要确认或有资产 　　C.由于担保引起的或有事项随着被担保人债务的全部清偿而消失 　　D.只有对本单位产生不利影响的事项，才能作为或有事项 　　E.对于未决诉讼，企业被提起诉讼的，才能作为或有事项 null【答案】C 第二节 或有事项的确认和计量 第二节 或有事项的确认和计量 一、或有事项的确认 　　与或有事项有关的义务应当在同时符合以下三个条件确认为负债，作为预计负债进行确认和计量： （1）该义务是企业承担的现时义务； （2）履行该义务很可能导致经济利益流出企业； （3）该义务的金额能够可靠地计量。null预计负债的基本会计处理： 借：管理费用——诉讼费用 营业外支出——赔偿支出 销售费用——产品质量保证 贷：预计负债null二、或有事项的计量 （一）.最佳估计数的确定 　　第一，所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同的，最佳估计数应当按照该范围内的中间值确定。 　　第二，在其他情况下，最佳估计数应当分别下列情况处理： 　　（1）或有事项涉及单个项目的，按最可能发生金额确定。 （2）或有事项涉及多个项目的，按照各种可能结果及相关概率计算确定。 null【例题3·计算及会计处理题】甲公司涉及一起诉讼。根据类似案件的经验以及公司所聘律师的意见判断，甲公司在该起诉讼中胜诉的可能性有40%，败诉的可能性有60%。如果败诉，将要赔偿1 000 000元。 null【答案】在上述情况下，甲公司应确认的负债金额（最佳估计数）应为最可能发生的金额，即1 000 000元。 null【例题4·计算及会计处理题】20×2年，乙企业销售产品30 000件，销售额120 000 000元。乙企业的产品质量保证条款规定：产品售出后一年内，如发生正常质量问题，乙企业将免费负责修理。根据以往的经验，如果出现较小的质量问题，发生的修理费为销售额的1%；而如果出现较大的质量问题，发生的修理费为销售额的2%。据预测，本年度已售产品中，有80%不会发生质量问题，有15%将发生较小质量问题，有5%将发生较大质量问题。 null【答案】根据上述资料，20×2年年末乙企业应确认的负债金额（最佳估计数）为： 　　（120 000 000×1%）×15%＋（120 000 000×2%）×5%＝300 000（元） null（二）.预期可获得补偿额 　　企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认。确认的补偿金额不应超过预计负债的账面价值。 　　或有事项确认资产应同时满足下列条件： 　　①相关义务已确认为预计负债 　　②补偿金额基本确定收到 　　③补偿金额能够可靠计量 null【例题5·计算及会计处理题】甲企业因或有事项确认了一项预计负债500 000元；同时，因该或有事项，甲企业还可以从乙企业获得350 000元的赔偿，且这项金额基本确定能够收到。 null【答案】在上述情况下，甲企业应分别确认一项预计负债500 000元和一项资产350 000元。 　　借：营业外支出　　　　　　　500 000 　　　　贷：预计负债　　　　　　　　500 000 　　借：其他应收款　　　　　　　350 000 　　　　贷：营业外支出　　　　　　　350 000 注意：注意：没有预计负债的确认，就不会有这里资产的确认，预期可获得补偿的确认是在预计负债确认的基础上所引申出来的。 应分别确认一项预计负债和一项资产（其他应收款）null【例题6·单选题】A公司于2005年10月受到B公司的起诉，B公司声称A公司侵犯了B公司的软件版权，要求A公司予以赔偿，赔偿金额为30万元。在应诉过程中，A公司发现诉讼所涉及的软件主体部分是有偿委托C公司开发的。如果这套软件确有侵权问题，C公司应当承担连带责任，对A公司予以赔偿。A公司在年末编制会计报表时，根据法律诉讼的进展情况以及律师的意见，认为对B公司予以赔偿的可能性在50%以上，最有可能发生的赔偿金额为20万元；从C公司得到补偿基本上可以确定，最有可能获得的赔偿金额为22万元。在上述情况下，A公司在年末应确认的负债和资产分别是（　）。 　　A.20万元和20万元 　　B.20万元和22万元 　　C.30万元和22万元 　　D.30万元和20万元 null【答案】A null三、预计负债的会计处理举例 　　（一）未决诉讼或未决仲裁 　　借：管理费用——诉讼费　　　　　　　 　　　　营业外支出——罚款支出 贷：预计负债——未决诉讼 null（二）产品质量保证 1.确认的产品质量保证负债金额： 　　借：销售费用——产品质量保证 　　　　贷：预计负债——产品质量保证 　　 2.发生产品质量保证费用（维修费）： 　　借：预计负债——产品质量保证 　　　　贷：银行存款或原材料等 null【例题7·单选题】甲公司为2008年新成立的企业。2008年该公司分别销售A、B产品1万件和2万件，销售单价分别为100元和50元。公司向购买者承诺提供产品售后2年内免费保修服务，预计保修期内将发生的保修费在销售额的2%～8%之间。2008年实际发生保修费1万元。假定无其他或有事项，则甲公司2008年年末资产负债表“预计负债”项目的金额为（　）万元。 　　A.3 　　B.9 　　C.10 　　D.15 null【答案】B 【解析】甲公司2008年年末资产负债表“预计负债”项目的金额＝（1×100＋2×50）×5%－1＝9（万元）。 null（三）亏损 　　1.待执行合同，是指合同各方尚未履行任何合同义务，或部分地履行了同等义务的合同。 　　2.亏损合同，是指履行合同义务不可避免会发生的成本超过预期经济利益流入的合同。 　　3.待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足规定条件的，应当确认为预计负债。 　　null4.计量 　　（1）有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失； 　　（2）无合同标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债。 　　注意：预计负债的金额应是执行合同发生的损失和撤销合同损失的较低者。null【例题8·计算及会计处理题】甲公司2007年12月10日与丙公司签订合同，约定在2008年2月20日以每件200元的价格向丙公司提供A产品1000件，若不能按期交货，将对甲公司处以总价款20%的违约金。签订合同时产品尚未开始生产，甲公司准备生产产品时，原材料的价格突然上涨，预计生产A产品的单位成本将超过合同单价。 null【答案】 （1）若生产A产品的单位成本为210元 　　履行合同发生的损失＝1 000×（210－200）＝10 000（元） 　　不履行合同支付的违约金＝1 000×200×20%＝40 000（元） 　　应确认预计负债10 000元 　　借：营业外支出　　　　　　　10 000 　　　　贷：预计负债　　　　　　　　10 000 　　待产品完工后 　　借：预计负债　　　　　　　　10 000 　　　　贷：库存商品　　　　　　　　10 000 null（2）若生产A产品的单位成本为270元 　　履行合同发生的损失＝1 000×（270－200）＝70 000（元） 　　不履行合同支付的违约金＝1 000×200×20%＝40 000（元） 　　应确认预计负债40 000元 　　借：营业外支出　　　　　　　40 000 　　　　贷：预计负债　　　　　　　　40 000 　　支付违约金时 　　借：预计负债　　　　　　　　40 000 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　40 000 null（四）重组义务 　　1.重组的含义 　　重组，是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的实施行为。 　　属于重组的事项主要包括： 　　1）出售或终止企业的部分经营业务。 　　2）对企业的组织结构进行较大调整。 　　3）关闭企业的部分营业场所，或将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区。 null2.确认 　　企业承担的重组义务满足或有事项确认条件的，应当确认为预计负债。 　　下列情况同时存在时，表明企业承担了重组义务： 　　1）有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数及其岗位性质、预计重组支出、计划实施时间等； 　　2）该重组计划已对外公告。 null3.计量 　　企业应当按照与重组有关的直接支出确定该预计负债金额。 第三节 或有事项的披露第三节 或有事项的披露一、预计负债的披露 二、或有负债的披露 三、或有资产的披露null【例题9·多选题】（2006年）下列有关或有事项的会计处理中，符合会计准则规定的有（　）。 　　A.或有事项的结果可能导致经济利益流入企业的，应对其予以披露 　　B.或有事项的结果很可能导致经济利益流入企业的，应对其予以披露 　　C.或有事项的结果可能导致经济利益流出企业但不符合确认条件的，不需要披露 　　D.或有事项的结果可能导致经济利益流出企业但无法可靠计量的，需要对其予以披露 　　E.或有事项的结果很可能导致经济利益流出企业且符合确认条件的，应作为预计负债确认 null【答案】BDE 【解析】选项A，或有事项的结果可能导致经济利益流入企业的，不应披露；选项C，或有事项的结果可能导致经济利益流出企业但不符合确认条件的，需要披露。