或有事项

null 或有事项 或有事项二、 或有事项的确认和计量四、 或有事项的列报三、 或有事项的账务处理一、 或有事项概述null一 、 或有事项概述（一）或有事项的定义 过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。特征(1)因过去交易或事项形成 (2)结果具有不确定性——是否发生具有不确定性，或结果预计将会发生，但发生的具体时间或金额具有不确定性。 (3)结果须由未来事项决定——只能由未来不确定事项的发生或不发生才能决定。null 常见的或有事项 未决诉讼或仲裁 债务担保 产品质量保证（含产品安全保证） 环境污染整治 承诺 亏损合同 重组义务 null（二） 或有负债和或有资产——披露或有负债过去的交易或者事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实； 或过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量或有资产过去的交易或者事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实 null(一)或有事项的确认 与或有事项相关的义务同时满足以下条件的，应当确认为预计负债： （一）该义务是企业承担的现时义务 （二）履行该义务很可能导致经济利益流出企业计入当期损益 “基本确定”: （95％， 100％） “很可能”： （50%， 95％] “可能”： （5％, 50％] “极小可能”: (0, 5％] （三）该义务的金额能够可靠地计量二、或有事项的确认和计量null(二)预计负债的计量 1、最佳估计数 （1）所需支出存在一个连续范围，且在该范围内各种结果发生的可能性相同的，最佳估计数应当按照该范围内的中间值确定 【例1】20×1年12月27日，甲企业因合同违约而涉及一桩诉讼案。根据企业的法律顾问判断，最终的判决很可能对甲企业不利。20×1年l2月31日，甲企业尚未接到法院的判决，因诉讼须承担的赔偿金额也无法准确地确定。不过，据专业人士估计，赔偿金额可能是80万元至100万元之间的某一金额，而且这个区间内每个金额的可能性都大致相同。 　　预计负债=（80+100）÷2=90（万元）null2.所需支出不存在一个连续范围，或者虽然存在一个连续范围，但该范围内各种结果发生的可能性不相同 或有事项涉及单个项目的，按最可能发生金额确定。 【例2】20×1年10月2日，乙股份有限公司涉及一起诉讼案。20×1年12月31日，乙股份有限公司尚未接到法院的判决。在咨询了公司的法律顾问后，公司认为：胜诉的可能性为40%，败诉的可能性为60%。如果败诉，需要赔偿2 000 000元。 预计负债=最可能发生的金额2 000 000 null【例】 20×7年8月1日，甲公司因产品质量不合格而被乙公司起诉。至20×7年12月31日，该起诉讼尚未判决，甲公司估计很可能承担违约赔偿责任，需要赔偿100万元的可能性为70%，需要赔偿50万元的可能性为30%。甲公司基本确定能够从直接责任人处追回30万元。20×7年12月31日，甲公司对该起诉讼应确认的预计负债金额为（ ）。 A．85万元 B．100万元 C．70万元 D．50万元 【答案】B 【解析】或有事项涉及单个项目的，按最可能发生金额确定，最可能发生的赔偿支出金额为100万元。甲公司基本确定能够从直接责任人处追回30万元应通过其他应收款核算，不能冲减预计负债的账面价值。　　　　null或有事项涉及多个项目的，按照各种可能结果及相关概率计算确定。 【例】甲股份有限公司是生产并销售A产品的企业，20×1年度第一季度，共销售A产品60 000件，销售收入为360 000 000元。根据公司的产品质量保证条款，该产品售出后一年内，如发生正常质量问，公司将负责免费维修。根据以前年度的维修，如果发生较小的质量问题，发生的维修费用为销售收入的1%；如果发生较大的质量问题，发生的维修费用为销售收人的2%。根据公司技术部门的预测，本季度销售的产品中，80%不会发生质量问题；15%可能发生较小质量问题；5%可能发生较大质量问题。 20×1年第一季度末，甲股份有限公司应在资产负债表中确认的负债金额为：360 000 000×（0×80%+1%×15%+2%×5%）=900 000（元）null2、预期可获得补偿的处理 如果企业清偿因或有事项而确认的负债所需支出全部或部分预期由第三方或其他方补偿，则此补偿金额只有在基本确定能收到时，才能作为资产单独确认，确认的补偿金额不能超过所确认负债的账面价值。 【例】20×1年12月31日，乙股份有限公司因或有事项而确认了一笔金额为l 000 000元的负债；同时，公司因该或有事项，基本确定可从甲股份有限公司获得400 000元的赔偿。 借：营业外支出 1 000 000 贷：预计负债 1 000 000 借：其他应收款 400 000 贷：营业外支出 400 000null【练习】A公司于2005年10月受到B公司的起诉，B公司声称A公司侵犯了B公司的软件版权，要求A公司予以赔偿，赔偿金额为30万元。在应诉过程中，A公司发现诉讼所涉及的软件主体部分是有偿委托C公司开发的。如果这套软件确有侵权问题，C公司应当承担连带责任，对A公司予以赔偿。A公司在年末编制会计报表时，根据法律诉讼的进展情况以及律师的意见，认为对B公司予以赔偿的可能性为50％，最有可能发生的赔偿金额为20万元；从C公司得到补偿基本上可以确定，最有可能获得的赔偿金额为22万元。在上述情况下，A公司在年末应确认的负债和资产分别是（ ） A．20万元和20万元 B．0万元和0万元 C．30万元和22万元 D．30万元和20万元 【答案】Bnull【练习】甲企业因或有事项很可能赔偿A公司60万元，同时，因该或有事项，甲企业基本确定可以从B公司获得40万元的补偿金，甲企业正确的会计处理是（ ） A、记营业外支出和预计负债60万元 B、记其他应收款和冲减营业外支出40万元 C、记营业外支出和预计负债20万元 D、记营业外支出20万元，其他应收款40万元和预计负债60万元 E、记营业外支出60万元，营业外收入40万元和预计负债20万元 【答案】AB null【例】20×1年11月1日，乙股份有限公司因合同违约而被丁公司起诉。20×1年12月31日，公司尚未接到法院的判决。丁公司预计，如无特殊情况很可能在诉讼中获胜，假定丁公司估计将来很可能获得赔偿金额1 900 000元。在咨询了公司的法律顾问后，乙公司认为最终的法律判决很可能对公司不利。假定乙公司预计将要支付的赔偿金额、诉讼费等费用为l 600 000元至2 000 000元之间的某一金额，而且这个区间内每个金额的可能性都大致相同，其中诉讼费为30 000元。 　（1）丁公司不应当确认或有资产，而应在报表附注中披露或有资产l 900 000元。 　（2）乙股份有限公司应在资产负债表中确认一项预计负债，金额为：（1 600 000+2 000 000）÷2=1 800 000（元） 　　同时在20×1年12月31日的附注中进行披露。 乙公司的有关账务处理如下： 　　借：管理费用—诉讼费　　　　　　　 　 30 000 　　　　营业外支出　　　　　　　　　 　 1 770 000 　　　贷：预计负债—未决诉讼　　　　　　 　l 800 000三、或有事项的账务处理（一）未决诉讼或未决仲裁null对于未决诉讼，企业当期实际发生的诉讼损失金额与已计提的相关预计负债之间的差额,应分别情况处理: 合理预计预计负债——将当期实际发生的诉讼损失金额与已计提的预计负债间的差额,直接计入或冲减当期营业外支出。 未合理预计损失或不恰当地多计或少计损失——重大前期差错更正 无法合理预计诉讼损失, 未确认预计负债——在该项损失实际发生的当期,直接计入当期营业外支出。 资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的未决诉讼——资产负债表日后事项null（二）债务担保【例】20×0年10月，B公司从银行贷款人民币20 000 000元，期限2年，由A公司全额担保；20×2年4月，C公司从银行贷款美元1 000 000元，期限1年，由A公司担保50%；20×2年6月，D公司通过银行从G公司贷款人民币10 000 000元，期限2年，由A公司全额担保。截至20×2年12月31日，各贷款单位的情况如下：B公司贷款逾期未还，银行已起诉B公司和A公司，A公司因连带责任需赔偿多少金额尚无法确定；C公司由于受政策影响和内部管理不善等原因，经营效益不如以往，可能不能偿还到期美元债务；D公司经营情况良好，预期不存在还款困难。 　　null（三）产品质量保证（1）确认与产品质量保证有关的预计负债 　 借：销售费用—产品质量保证　　　　 　　　 贷：预计负债—产品质量保证　 　　　 （2）发生产品质量保证费用（维修费） 　 借：预计负债—产品质量保证　　 　 　　　 贷：银行存款或原材料等null(1)如果发现保证费用的实际发生额与预计数相差较大,应及时对预计比例进行调整； (2)如果企业针对特定批次产品确认预计负债,则在保修期结束时,应将“预计负债—产品质量保证”余额冲销,不留余额； (3)已对其确认预计负债的产品,如企业不再生产了,那么应在相应的产品质量保证期满后,将“预计负债—产品质量保证”余额冲销,不留余额null【例】甲公司2008年分别销售A、B产品l万件和2万件，销售单价分别为100元和50元。公司向购买者承诺提供产品售后2年内免费保修服务， 预计保修期内将发生的保修费在销售额的2％-8％之间。2008年实际发生保修费1万元，2008年年初预计负债余额为2万元。假定无其他或有事项，则甲公司2008年年末资产负债表“预计负债”项目的金额为(     )万元。  A．5  B．11        C．12  D．17 【答案】B 【解析】甲公司2008年年末资产负债表“预计负债”项目的金额=2+（1×100+2×50）×5%-1=11万元。null（四）亏损合同待执行合同变为亏损合同，同时该亏损合同产生的义务满足预计负债的确认条件的，应确认为预计负债 待执行合同，是指合同各方未履行任何合同义务，或部分履行了同等义务的合同。 待执行合同不属于或有事项，但待执行合同变为亏损合同的，应作为或有事项。null待执行合同变成亏损合同时， 企业拥有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债。 无合同标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债。 企业不应就未来经营亏损确认预计负债 注意：预计负债的金额应是执行合同发生的损失和撤销合同损失的较低者 null【例】关于或有事项，下列说法中正确的是（ ） A．待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足或有事项确认预计负债规定的，应当确认为预计负债 B．待执行合同变成亏损合同的，应当确认为预计负债 C．企业应当就未来经营亏损确认预计负债 D．企业在一定条件下应当将未来经营亏损确认预计负债 【答案】A null【例】甲公司2008年9月与乙公司签订合同，在2009年4月销售10件商品，单位成本估计为1100元，合同价格2000元；如2009年4月未交货，商品价格降为1000元。2008年12月，甲公司因生产线损坏，10件商品尚未投入生产，估计在2009年5月交货。 借：营业外支出 1000 [（1100-1000）×10] 贷：预计负债 1000 完工转销时 借：预计负债 1000 贷：库存商品 1000 【答案】A null【例】甲公司与乙公司签订合同，销售10件商品，合同价格每件1000元，单位成本为1100元。如10件商品已经存在，合同为亏损合同，存在标的资产（商品），确认减值损失1000元。 借：资产减值损失 1000 贷 ：存货跌价准备 1000null例 甲公司2007年1月采用经营租赁方式租入生产线，租期3年，产品获利。每年租金50万元，2008年12月，市政规划要求公司迁址，决定停产该产品。原经营不可撤销，还要持续1年，生产线无法转租。合同变为亏损合同，按2009年应支付租金确认预计负债。 2008年末： 借：营业外支出 500000 贷：预计负债 500000 2009年应支付时： 借：预计负债 500000 贷：其他应付款 500000　　null【例】甲公司2008年12月10日与丙公司签订合同，约定在2009年2月20日以每件200元的价格向丙公司提供A产品1000件，若不能按期交货，将对甲公司处以总价款20%的违约金。签订合同时产品尚未开始生产，甲公司准备生产产品时，原材料的价格突然上涨，预计生产A产品的单位成本将超过合同单价。 （1）若生产A产品的单位成本为210元 履行合同发生的损失=1000×（210-200）=10000元 不履行合同支付的违约金=1000×200×20%=40000元 应确认预计负债10000元 借：营业外支出 10000 贷：预计负债 10000 待产品完工后 借：预计负债 10000 贷：库存商品 10000 null（2）若生产A产品的单位成本为270元 履行合同发生的损失=1000×（270-200）=70000元 不履行合同支付的违约金=1000×200×20%=40000元 应确认预计负债40000元 借：营业外支出 40000 贷：预计负债 40000 支付违约金时 借：预计负债 40000 贷：银行存款 40000 null【例】20×6年1月1日，甲公司采用经营租赁方式租入一条生产线生产A产品，租赁期4年。甲公司利用该生产线生产的A产品每年可获利20万元。20×7年12月31日，甲公司决定停产A产品，原经营租赁合同不可撤销，还要持续2年，且生产线无法转租给其他单位。 本例中，甲公司与其他公司签订了不可撤销的经营租赁合同，负有法定义务，必须继续履行租赁合同（交纳租金）。同时，甲公司决定停产A产品。因此，甲公司执行原经营租赁合同不可避免要发生的费用很可能超过预期获得的经济利益，属于亏损合同，应当在20×7年12月31日，根据未来应支付的租金的最佳估计数确认预计负债。null【例】乙企业20×1年1月1日与某外贸公司签订了一项产品销售合同，约定在20×1年2月15日以每件产品100元的价格向外贸公司提供10 000件A产品，若不能按期交货，乙企业需要交纳300 000元的违约金。这批产品在签订合同时尚未开始生产，但企业开始筹备原材料以生产这批产品时，原材料价格突然上涨，预计生产每件产品的成本升至125元。 　　（1）由于该合同变为亏损合同时不存在标的资产，乙企业应当按照履行合同造成的损失与违约金两者中的较低者确认一项预计负债： 　　借：营业外支出　　　　　　　　　　250 000 　　　　贷：预计负债　　　　　　　　　　　250 000 　　（2）待相关产品生产完成后，将已确认的预计负债冲减产品成本： 　　借：预计负债　　　　　　　　　　　250 000 　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　250 000null【例】丙企业以生产B产品为主，目前企业库存积压较大，产品成本为每件180元。为了消化库存，盘活资金，丙企业20×1年1月25日与某外贸公司签订了一项产品销售合同，约定在20×1年2月5日，以每件产品150元的价格向外贸公司提供10 000件产品，合同不可撤销。 　　 本例中，丙企业生产B产品的成本为每件l80元，而售价为每件l50元，每销售1件亏损30元，共计损失300 000元。并且，合同不可撤销。因此，这项销售合同是一项亏损合同。 　　由于该合同签订时即为亏损合同，且存在标的资产，乙企业应当对A产品进行减值测试，计提减值准备，如果亏损不超过该减值损失，企业不需确认预计负债，如果亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债。null出售或终止企业的部分业务。 对企业的组织结构进行较大调整。 关闭企业的部分营业场所，或将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区。（五）重组义务重组——企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的实施行为。常见事项四、或有事项的列报四、或有事项的列报（一）预计负债的列报（1）表内 资产负债表：预计负债 利润表：销售费用、管理费用和营业外支出 （2）披露 或有事项确认为负债，还要在报表附注中披露。null（二）或有负债的披露在涉及未决诉讼、未决仲裁的情况下，如果披露全部或部分信息预期对企业会造成重大不利影响的，企业无须披露这些信息，但应当披露该未决诉讼、未决仲裁的性质，以及没有披露这些信息的事实和原因。null（三）或有资产的披露或有资产作为一种潜在资产，不符合资产确认的条件，因而不予确认。企业通常不应当披露或有资产。但或有资产很可能会给企业带来经济利益的，应当披露其形成的原因、预计产生的财务影响等。null【例】下列有关或有事项的会计处理中，符合现行会计制度规定的有（ ） A.或有事项的结果可能导致经济利益流入企业的，应对其予以披露 B.或有事项的结果很可能导致经济利益流入企业的，应对其予以披露 C.或有事项的结果可能导致经济利益流出企业但不符合确认条件的，不需要披露 D.或有事项的结果可能导致经济利益流出企业但无法可靠计量的，需要对其予以披露 E.或有事项的结果很可能导致经济利润益流出企业且符合确认条件的，应作为预计负债确认 【答案】BDE 【解析】或有事项的结果很可能导致经济利益流入企业的，应对其予以披露；或有事项的结果可能导致经济利益流出企业的或有负债应予以披露。　　　null【例】甲股份有限公司在编制本年度财务会计报告时，对有关的或有事项进行了检查，包括： （1）正在诉讼过程中的经济案件估计很可能胜诉并可获得2 000 000元的赔偿； （2）由于甲公司生产过程中产生的废料污染了河水，有关环保部门正在进行调查，估计很可能支付赔偿金额1000000元； （3）甲公司为A公司提供银行借款担保，担保金额5 000 000元，甲公司了解到A公司近期的财务状况不佳，可能无法支付将于次年5月20日到期的银行借款3 000 000元。甲公司在本年度财务会计报告中，对上述或有事项的处理正确的有（ ）nullA．甲公司将诉讼过程中很可能获得的2000000元赔偿款确认为资产，并在会计报表附注中作了披露 B．甲公司未将诉讼过程中很可能获得的2000000元赔偿款确认为资产，但在会计报表附注中作了披露 C．甲公司将因污染环境而很可能发生的1000000元赔偿款确认为负债，并在会计报表附注中作了披露 D．甲公司将为A公司提供的、A公司可能无法支付的3000000元担保确认为负债，并在会计报表附注中作了披露 E．甲公司将为A公司提供的、A公司可能无法支付的3000000元担保未确认为负债，但在会计报表附注中作了披露 【答案】BCEnull