新准则-政府补助

null《政府补助》 《政府补助》 null一.政府补助定义及特征 (一)政府补助定义 政府补助——是企业从政府无偿取得的货币性资产或非货币性资产,但不包括政府作为企业所有者投入的资本 政府——包括各级政府及其机构,国际的类似组织也在其范围之内 null (二)政府补助的特征 1、无偿性——政府补助属于非互惠交易，政府并不因此享有企业的所有权，企业未来也不需要向政府以提供服务、转让资产等方式偿还。 通常附有一定条件的，包括: ——政策条件，符合政府补助的政策规定 ——使用条件，符合政府补助规定的用途null 2、直接取得资产 政府补助——是企业从政府直接取得的资产，包括货币性资产和非货币性资产。如企业取得的财政拨款、先征后返（退）、即征即退等方式返还的税款，行政划拨的土地使用权等。 直接免税\减征\抵免\增加计税抵扣额等政府并未直接向企业无偿提供资资产，政府与企业间的债务豁免等，不属于政府补助准则规范的内容。null 3.政府资本性投入不属于政府补助 政府以投资者身份向企业投入资本，享有企业相关的所有权，政府与企业之间是投资者与被投资者的关系，属于互惠交易 政府的资本性投入无论采用何种形式，均不属于政府补助的范畴，如在补助时规定作为“资本公积”处理的专项拨款等null 4.向出口企业退还的增值税不属于政府补助 税法规定，增值税出口货物实行零税率 ——出口环节免征增值税 ——退回出口货物前道环节所征进项税额，实质上是政府归还企业垫付的资金，不属于政府补助。null 二、政府补助主要形式 （一）财政拨款 ——是政府无偿拨付给企业的资金，通常在拨款时就明确了资金用途。如技术改造专项资金、粮食定额补贴、研发补贴等。null （二）财政贴息 ——是政府为支持特定领域或区域发展，根据国家宏观经济形势和政策目标，对承贷企业的银行贷款利息给予的补贴。如向中小企业贴息贷款、向高新产业贴息贷款等。 财政贴息主要有两种方式： 1、财政贴息资金直接拨付给受益企业； 2、财政贴息资金拨付贷款银行，由银行以优惠利息向企业贷款null (三)税收返还 ——是政府按照先征后返（退）、即征即退等办法向企业返还的税款，属于以税收优惠形式给予的一种政府补助。 直接免税\减征\抵免\增加计税抵扣额等政府并未直接向企业无偿提供资资产，不属于政府补助。 增值税出口退税也不属于政府补助。null (四)无偿划拨非货币性资产 ——如行政划拨土地使用权等。null 三、政府补助分类 （一）与资产相关的政府补助 ——企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助 （二）与收益相关的政府补助 ——除与资产相关的政府补助之外的政府补助null四.政府补助会计处理 (一)政府补助有两种会计处理方法：收益法与资本法。 收益法——是将政府补助计入当期收益或递延收益； 资本法——是将政府补助计入所有者权益。 null收益法又有两种具体方法：总额法与净额法。 总额法——是在确认政府补助时，将其全额确认为收益，而不是作为相关资产账面余额或者费用的扣减。 净额法——是将政府补助确认为对相关资产账面余额或者所补偿费用的扣减。 我国政府补助会计要求采用的是收益法中的总额法。 null (二)与收益相关的政府补助 与收益相关的政府补助——应当在其补偿的相关费用或损失发生的期间计入当期损益。 1、用于补偿企业已发生的相关费用或损失的 ——取得时直接计入当期损益(营业外收入) null 例:C企业按照国家相关规定，适用增值税先征后返政策，按实际缴纳增值税额返还70%。20×7年1月，该企业实际缴纳增值税额200万元。20×7年2月，该企业实际收到返还的增值税额140万元时编制的会计分录为: 借：银行存款 1 400 000 贷：营业外收入 1 400 000 null2、用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的 ——取得时确认为一项负债(递延收益科目)；在确认相关费用的期间内，计入当期损益(营业外收入) null 【例题】甲企业为购买储备粮于2007年3月从国家农业发展银行贷款5000万元，同期银行贷款利率为6%。2007年3月，财政部门按照甲企业的实际贷款额和贷款利率拨付全年贷款利息，甲企业收到财政部门拨付的利息后再按月支付给银行。 要求：编制甲企业的有关会计分录。null实际收到财政贴息时: 借：银行存款 3000 000 贷：递延收益 3000 000 将补偿2007年4月份利息费用的财政贴息25万元(300÷12)计入当期损益 借：递延收益 250 000 贷：营业外收入 250 000null (三)与资产相关的政府补助 企业取得与资产相关的政府补助，不能直接确认为当期损益，应当确认为递延收益，自相关资产达到预定可使用状态时起，在该资产使用寿命内平均分配，分次计入以后各期的损益（营业外收入）。null 会计处理如下： 收到政府补助时: 借: 银行存款 贷: 递延收益 在该资产使用寿命内平均分配 借: 递延收益 贷: 营业外收入null 相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的——应将尚未分配的递延收益余额一次性转入资产处置当期的损益（营业外收入），不再递延。null 例:20×1年2月，甲企业需购置一台环保设备，预计价款为1000万元，因资金不足，按相关规定向有关部门提出补助360万元的申请。20×1年3月1日，政府批准了甲企业的申请并拨付甲企业360万元财政拨款（同日到账）。20×1年4月1日，甲企业购入环保设备，实际成本为1200万元，使用寿命10年，采用直线法计提折旧（假设无残值）。20×9年4月，甲企业出售了这台设备，取得价款260万元。null 要求: (1) 编制20×1年3月1日实际收到财政拨款确认政府补助的会计分录; (2) 编制20×1年4月1日购入设备及按月计提折旧及分摊递延收益的会计分录; (3) 编制20×9年4月出售设备，同时转销递延收益余额的会计分录 null答案: （1）借：银行存款 3600 000 贷：递延收益 3600 000 （2）①借：固定资产 12000 000 贷：银行存款 12000 000 ②借：管理费用 100 000 贷：累计折旧 100 000 ③借：递延收益 30000 贷：营业外收入 30000 null（3）①出售设备 借：固定资产清理 2400000 累计折旧 9 600 000 贷：固定资产 12000000 借：银行存款 2600 000 贷：固定资产清理 2400 000 营业外收入 200 000 ②转销递延收益余额 借：递延收益 720 000 贷：营业外收入 720 000 null 企业取得政府无偿划拨长期非货币性资产—— 按照公允价值计量 (1)发票、单据注明价值的——注明的价值即为公允价值; (2)没有注明价值或注明价值与公允价值差异大、但有活跃交易市场的——根据确凿证据明的同类或类似市场交易价格作为公允价值; (3)没有注明价值、且没有活跃交易市场、不能可靠取得公允价值的——按照名义金额计量,名义金额即为人民币1 元。如取得的天然林等生物资产null 企业取得的政府无偿为非货币性资产的 ——应先同时确认为一项资产（固定资产或无形资产）和递延收益； ——然后在相关资产使用寿命内平均分摊递延收益，计入当期收益。 ——以名义金额计量的政府补助，在取得时计入当期损益。